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1、企业内部控制与风险管理企业内部控制与风险管理周中胜周中胜1/30/20231Business School,Soochow University 最近的食品添加剂事件最近的食品添加剂事件1/30/20232Business School,Soochow University 研讨目录研讨目录内部控制理念演变内部控制理念演变内部控制规范解读内部控制规范解读如何根据内部控制规范构建内部控制体系如何根据内部控制规范构建内部控制体系内部控制运行中的相关问题内部控制运行中的相关问题内部控制案例分析内部控制案例分析1/30/20233Business School,Soochow University 内
2、部控制理念演变引言：埃及金字塔与中国现实1/30/20234Business School,Soochow University（一）内部牵制（一）内部牵制:(:(上世纪上世纪4040年代前）年代前）会计思想史会计思想史实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制1/30/20235Business School,Soochow University（二）内部控制制度（二）内部控制制度:(40-70:(40-70年度：年度：19491949）1938年，麦克森.罗宾斯公司案1949年，美国审计程序委员会下属的内部控制委员会发布内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性1/30/20236B
3、usiness School,Soochow University 内部会计控制内部管理控制1/30/20237Business School,Soochow University（三）内部控制结构：（三）内部控制结构：（19881988）1988年，美国注册会计师协会 SAS No.55控制环境会计制度控制程序1/30/20238Business School,Soochow University（四）COSO报告内部控制综合框架（1992）1973年到年到1976年美国的水门事件年美国的水门事件（Watergate)1977年，美国年，美国反海外贿赂法反海外贿赂法（Foreign Corr
4、upt Practices Act）颁布颁布朗讯案、中国人寿案、建行张恩照案朗讯案、中国人寿案、建行张恩照案1/30/20239Business School,Soochow University F1985年，年，AICPA、AAA、FEI、IMA发起设发起设计计Tread-way委员会委员会COSO委员会（委员会（Committee of Sponsoring Organization Of The Treadway Committee)1992年，年，COSO发布发布IC-IF1/30/202310Business School,Soochow University（五）（五）Sarba
5、ne-Oxley Act of 20021、section 103:财务报告内部控制的定义2、Section 404:公司管理层需要对财务报告的内部控制进行报告。要求公司的审计师对管理层的评估进行评估和报告。1/30/202311Business School,Soochow University(七)走向ERM(2004.9)COSO,Enterprise Risk Management Framework1/30/202312Business School,Soochow University 中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则2008200720061997保监会寿险公司内部控制
6、评价办法（试行）上海证券交易所上市公司内部控制指引深圳证券交易所上市公司内部控制指引国资委中央企业全面风险管理指引银监会商业银行内部控制指引国资委中央企业财务内部控制评价工作内部指引深圳证券交易所中小企业板上市公司内部审计工作指引五部委（财政部、证监会、五部委（财政部、证监会、保监会、银监会、审计署）保监会、银监会、审计署）企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范我国主要内部控制法律法规我国主要内部控制法律法规1/30/202313Business School,Soochow University 中国中国“内控内控”时代的来临时代的来临企企业内内部控制基本部控制基本规范范财政部财政部证监会
7、证监会审计署审计署银监会银监会保监会保监会20082008年年6 6月月2828日发布日发布1/30/202314Business School,Soochow University 2010年4月26日，五部委联合发布企业内部控制应用指引第1号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引，要求自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到上海、深圳证交所主板上市公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。1/30/202315Business School,Soochow Univers
8、ity 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范适用范围适用范围实施范围：2011年境内外同时上市的公司执行 2012年A股全面执行，同时适当考虑中小板和创业板执行 鼓励非上市的大中型企业执行。上市公司任务：对本公司内部控制的有效性进行自我评价（CSA）；披露年度自我评价报告；聘请具相关资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。1/30/202316Business School,Soochow University 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范出出台背景台背景美国美国中国中国1/30/202317Business School,Soochow University 中国内部控
9、制法规体系中国内部控制法规体系*FootnoteSource:Source内控规范法内控规范法规体系规体系1/30/202318Business School,Soochow University 企业内部控制应用指引1组织结构组织结构2发展战略发展战略3人力资源人力资源4社会责任社会责任5企业文化企业文化6资金活动资金活动7采购管理采购管理8资产管理资产管理9销售管理销售管理10研发管理研发管理11工程管理工程管理12担保管理担保管理13业务外包业务外包14财务报告财务报告15全面预算全面预算16合同管理合同管理 17内部信息传递内部信息传递 18信息系统信息系统1/30/202319Bus
10、iness School,Soochow University 基本规范基本规范内容提要内容提要1/30/202320Business School,Soochow University 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程过程。内部控制的内涵内部控制的内涵1/30/202321Business School,Soochow University 谁对内部控制负责谁对内部控制负责对内部控制的建立和实施进行指导和监督对内控建立健全和有效负责日常运作财务报表、资产安全董事会董事会董事长董事长总经理总经理总会计师总会计师1/30/202322Busines
11、s School,Soochow University 成本效益原则成本效益原则全面性全面性重要性重要性制衡性制衡性适应性适应性内部控制原则内部控制原则内部控制的五大原则内部控制的五大原则1/30/202323Business School,Soochow University 内部控制的五大目标内部控制的五大目标提高经营效率和效果提高经营效率和效果促进企业实现发展战略促进企业实现发展战略资产安全资产安全财务报告及相关信息真实完整财务报告及相关信息真实完整合理保证企业经营管理的合法合规合理保证企业经营管理的合法合规1/30/202324Business School,Soochow Unive
12、rsity 信息与沟通信息与沟通控制活动控制活动风险评估风险评估内部环境内部环境内部监督内部监督内部控制内部控制内部控制的五大要素内部控制的五大要素1/30/202325Business School,Soochow University 内部环境内部环境1/30/202326Business School,Soochow University 反舞弊机制反舞弊机制内部审计机制内部审计机制对胜任能力的重视对胜任能力的重视治理结构、内部机构设置与权责分配治理结构、内部机构设置与权责分配企业文化企业文化人力资源政策与实务人力资源政策与实务1/30/202327Business School,Soo
13、chow University 控制环境的主要内容控制环境的主要内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对诚信和道德价值观念的沟通与落实管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格对胜任能力的重视对胜任能力的重视组织结构及职权与责任的分配组织结构及职权与责任的分配人力资源政策与实务人力资源政策与实务1/30/202328Business School,Soochow University 对诚信和道德价值观念的沟通与落实对诚信和道德价值观念的沟通与落实书面的行为守则及员工能接受和理解的文件书面的行为守则及员工能接受和理解的文件适当的沟通渠道适当的沟通渠道对违反守则的员工给予适当的处罚对违反守则的员
14、工给予适当的处罚高管的行为和他们的表率行为至为关键高管的行为和他们的表率行为至为关键 1/30/202329Business School,Soochow University 案例：案例：”日升昌票号日升昌票号”诚信与号规诚信与号规C日升昌票号日升昌票号 VS VS 衣衫褴褛的乞丐婆衣衫褴褛的乞丐婆C内部管理制度执行的严肃性内部管理制度执行的严肃性1/30/202330Business School,Soochow University 人力资源政策与实务人力资源政策与实务招聘面试制度与流程招聘面试制度与流程正规的培训制度正规的培训制度对胜任能力的重视对胜任能力的重视强调教育背景、前期工作经
15、验、过去成就和强调教育背景、前期工作经验、过去成就和有关诚信和道德行为的证据等等有关诚信和道德行为的证据等等能力与成本的衡量（能力与成本的衡量（没必要雇佣电器工程师没必要雇佣电器工程师更换灯泡更换灯泡）招聘硕士生招聘硕士生卖猪肉，卖猪肉，合适么？合适么？1/30/202331Business School,Soochow University 案例:曾国藩湘军的招聘原则曾国藩湘军的招聘原则“山僻之民多犷悍，水乡之民多浮滑；城市多游惰之气，乡村多朴拙之夫，故善用兵者尝好用山乡之卒，而不好用城市近水之人。”团练中的大小头目都有亲谊关系，以便让他们联为一个坚强整体，除了同乡之外，还包括各种私人关系，
16、包括师友关系和姻亲关系。个别信任个别信任oror普遍信普遍信任？任？1/30/202332Business School,Soochow University 案例：案例：“山西票号山西票号”的人事政策的人事政策十年磨一商才，期间经历诸多考验十年磨一商才，期间经历诸多考验用乡不用亲用乡不用亲保人负连带责任保人负连带责任如何建立信如何建立信任？任？现代社会用现代社会用人，还要强人，还要强调知根知底调知根知底吗？吗？1/30/202333Business School,Soochow University 组织结构及职权与责任的分配组织结构及职权与责任的分配将权力和受托责任相结合来鼓励个人在限定将
17、权力和受托责任相结合来鼓励个人在限定的范围内发挥主动性的范围内发挥主动性组织结构的简化或组织结构的简化或“扁平化扁平化”.VS.VS.增加授权增加授权确立报告关系和授权规程确立报告关系和授权规程 领导领导=决策决策+授权授权专制型家族企业，专制型家族企业，继承人多数非叛逆即懦弱！继承人多数非叛逆即懦弱！正确授权有利于培养正确授权有利于培养胜任能力和责任感！胜任能力和责任感！1/30/202334Business School,Soochow University 案例：锋利凶狠，秦始皇军团兵器铸造之谜案例：锋利凶狠，秦始皇军团兵器铸造之谜四级管理制度，责任到人四级管理制度，责任到人 丞相丞相工
18、师（厂长）工师（厂长）丞（车间主任）丞（车间主任）工匠工匠1/30/202335Business School,Soochow University“桔生淮南则为桔，生于淮北则为枳桔生淮南则为桔，生于淮北则为枳”案例：“军功授爵制”为何成就秦军却对明军无效？1/30/202336Business School,Soochow University 风险评估风险评估1/30/202337Business School,Soochow University（一）风险评估要素总览（一）风险评估要素总览风险评估风险评估风险评估风险评估风险应对风险应对风险分析风险分析风险识别风险识别目标设定目标设定1/
19、30/202338Business School,Soochow University（二）目标设定目标设定是事项识别、风险评估和风险应对的前提。目标设定是事项识别、风险评估和风险应对的前提。战略目标战略目标是最高层次的目标，它与主体的是最高层次的目标，它与主体的 使命使命/愿景相协调，并支持后者。愿景相协调，并支持后者。经营目标经营目标这些目标与主体经营的有效性和效率有关，这些目标与主体经营的有效性和效率有关，包括业绩和赢利目标以及保护资源不受损失。包括业绩和赢利目标以及保护资源不受损失。报告目标报告目标这些目标与报告的可靠性相关。它们包括这些目标与报告的可靠性相关。它们包括 内部和外部报告
20、，可能涉及到财务和非财务信息。内部和外部报告，可能涉及到财务和非财务信息。合规目标合规目标这些目标与符合相关法律和法规有关。这些目标与符合相关法律和法规有关。1/30/202339Business School,Soochow University 案例：ABC医疗服务公司的目标设定使命提供高质量的、可行的和价格合理的社区健康服务。战略目标在中等类型城市成为数一数二的全方位的健康医疗服务提供者；在核心医疗服务质量排名前四甲；在当地市场成为性价比最高的领先者。战略：在目前还没有进军的目标市场里与当地的医院联手结成战略伙伴共同合作。在目标市场收购一些高质量但处于困境状态下的医疗服务机构。通过发展所
21、有权分享计划或利润分享的政策来吸引当地高端医疗人才。在目标市场对一些大中型企业开发出有针对性的市场操作程序。利用已有的高水准基础组织系统提供高效的管理和成本控制。对所有的医疗设施和其他相适应的法律法规进行追踪记录。1/30/202340Business School,Soochow University 经营目标运营目标和当地前10位的经营不佳的医院管理层进行初步接触，并在年内和2家医院商讨收购协议。在主要目标市场对这10个目标群进行其他方面的医疗合作，并在年内和5家医院执行此合作协议。明晰了解主要市场中出色医生的需求和职业选择动机，并由此架构出相应的工作转换优惠条件模型。今年内，保证至少在5
22、个主要市场内每一个核心医疗部门最少要有一个顶级医生。对关键目标市场内的当地商业领先者保持关注并以此决定医疗 服务的需求。对商业客户开发可选择模型程序。对收购或重组后的医院开发出一套可快速应用的信息和操作系统（制定协议对现有系统进行移植）。在一个新的区域应用新系统提供服务进而将该模型推广到其他区域。1/30/202341Business School,Soochow University 报告目标在新购并的机构安装基础系统，在月末的最后4个工作日提供关键业绩指标，意外情况报告和趋势线分析报告。保证所有设备运行准确无误，并对其运行状况和出现的问题向管理层提供定期报告。设立统一的报告系统/科目，以提
23、供外部报告所需的精确和完整信息。合规目标以章程、领导机构和员工为中心设立合规办公室，对当地分支机构提供支持。保证对相关法规法律的遵循达成一致认识，并将此纳入人力资源目标和绩效评估中。对医疗程序、药品的存储和剂量、员工的分派、日程以及患者等所有方面制定公司范围内的管理草案。审阅所有自有政策，考察是否与法律的要求和最佳事件准则相一致。1/30/202342Business School,Soochow University 案例：什么是正确的事情？3.2121183.212118亿亿广告投入广告投入机会机会风险风险订货急剧上升订货急剧上升产能仅产能仅3 3千吨千吨 资源约束资源约束财务风险财务风险
24、缓解缓解 配置资源，配置资源，增加产能增加产能 压缩订单压缩订单 收购散装收购散装 白酒勾兑白酒勾兑秦池覆灭秦池覆灭财务风险财务风险时间压力时间压力财务压力财务压力应应对对使命使命/愿景愿景错位！错位！经营战略失误！1/30/202343Business School,Soochow University 事项是源于内部或外部的影响战略实施或目标实现的事故或事件。事项可能带来正面或负面影响，或者两者兼而有之。无数外部和内部因素驱动着影响战略执行和目标实现的事项。事项之间存在相互依赖性，一个事项可能引发另一个事项，事项也可能会同时发生。（三）风险或（三）风险或“事项事项”识别识别1/30/202
25、344Business School,Soochow University 员工专业胜任能力等人力资源因素员工专业胜任能力等人力资源因素营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素 财务状况、经营成果、现金流量等财务因素财务状况、经营成果、现金流量等财务因素 组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素 董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素 内部风险 1/30/
26、202345Business School,Soochow University 其他有关外部风险因素其他有关外部风险因素自然灾害、环境状况等自然环境因素自然灾害、环境状况等自然环境因素 技术进步、工艺改进等科学技术因素技术进步、工艺改进等科学技术因素 法律法规、监管要求等法律因素法律法规、监管要求等法律因素 经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素 安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等外部风险 1/30/202346Business School,S
27、oochow University 风险识别的SWOT分析法内部（组织）内部（组织）有利于目标的达成有利于目标的达成有害于目标的达成有害于目标的达成外部（环境）外部（环境）优势（strengths)劣势(Weakness)市场地位核心竞争力规模经济低成本定位领导和管理水平财务资源生产技术水平研发能力产品差异性低市场占有率缺乏核心竞争力厂房设备老旧成本居高不下资产负债和现金流水平较差较低的研发能力产品趋同、定位较差质量存在问题缺乏分销渠道机会(Opportunities)威胁(Threats)技术创新全新市场需求市场多层面机会市场的增长居民年龄结构和社会变化政治和政府的扶持经济增长并购和合作低成
28、本获取资金贸易自由化进入市场的竞争者价格竞争压力原材料加工和工资成本的上升客户需求的变化买方强势和垄断市场供给增加高于需求的增加经济周期性下降人口年龄结构变化法规变化和进口产品威胁1/30/202347Business School,Soochow University 优势优势 S S劣势劣势 W WI I 机会机会 O O SO策略抓住机遇，发挥优势策略 WO策略利用机会，克服劣势策略威胁威胁 T T ST策略利用优势，减少威胁策略 WT策略弥补缺点，规避威胁策略1/30/202348Business School,Soochow University dSO是项目的优越之处，需要做好利用
29、，也是解决风险的重要途径；dST是项目的风险潜在区，要做好合理的规划和监控，尽量降低威胁产生的几率；dWO是项目风险的中度发生区，需要做好风险评估，制定风险监督计划。dWT是项目风险高发区，需要对风险进行损害分析，制定风险应对计划和方案，确定相关责任1/30/202349Business School,Soochow University 风险识别的因果分析法（石川馨，1953）风险事故风险事故主骨主骨大骨大骨大骨大骨大骨大骨大骨大骨中骨中骨小骨小骨1/30/202350Business School,Soochow University 气候条件气候条件承包商承包商配套设施地点配套设施地点建
30、设成本高于预期建设成本高于预期财务财务地地点点政政府府温度范围降雨量风向风力洪水季节变化地震雷暴雨经验资源施工人员质量控制可用工厂债券/保险/破产建造技术劳工关系汇率水电设施签证产品税污染立法地方税地方保险要求通货膨胀进口关税企业所得税植被地下水位土壤条件地形状况交通运输环境问题地方政府权利官员腐败规划批复当地合伙人某石化公司风险分析的鱼骨模型1/30/202351Business School,Soochow University（四）风险评估评估出损失概率和损失程度评估出损失概率和损失程度主要技术方法：主要技术方法：风险坐标图法风险坐标图法风险度评价法风险度评价法概率分析法概率分析法风险价
31、值法（风险价值法（VAR)1/30/202352Business School,Soochow University 高高低低小小大大发生的可能性发生的可能性影影响响“黑天鹅黑天鹅”！需要相当关注！需要相当关注！毋需多考虑毋需多考虑中等风险中等风险估计风险发生的可能性和影响估计风险发生的可能性和影响1/30/202353Business School,Soochow University“黑天鹅黑天鹅”有着高度不可能事件所应具备的三个特有着高度不可能事件所应具备的三个特征：征：第一点是不可预知性；第二点是它所带来的影响是巨大的；第三点是，在此之后，人们总是试图编造理由来作解释，好让整件事情看起
32、来不是那么的随意就发生了，而是事先能够被预测到的。C对对“黑天鹅黑天鹅”需要采取特定的战略进行防范和应需要采取特定的战略进行防范和应对。对。1/30/202354Business School,Soochow University 示例：投资银行的风险评估高风险高风险中度风险中度风险（黑天鹅）中度风险（黑天鹅）中度风险低风险低风险低低高高高高可能性可能性影影 响响交易所交易方式带来的风险交易所交易方式带来的风险交易操作风险交易操作风险自然灾害引起的风险自然灾害引起的风险交易系统出现故障带交易系统出现故障带来的风险来的风险 交易所规则、政策的改变交易所规则、政策的改变带来的风险带来的风险 证券、
33、期货、指数交易固有的风险证券、期货、指数交易固有的风险舞弊风险舞弊风险现金流量风险现金流量风险员工不能胜任风险员工不能胜任风险上级对下级指导监督不力的风险上级对下级指导监督不力的风险过分追求短期目标风险过分追求短期目标风险信息交流不畅风险信息交流不畅风险 1/30/202355Business School,Soochow University 分分值后果后果法法规运运营/体系体系经济（损失）失）声誉声誉安全安全环境境对目目标/KPI结果的果的影响影响4非常严重起诉广泛损害业务中断多于2天美元 多于 100万媒体持续关注，与业务伙伴间的信任受损，股东信任受损死亡反复的超标排放/溢出，高额修复成
34、本，严重的环境破坏没有完成的目标/KPI指标15%20%3严重公开警告，罚款严重损害,业务中断少于2天美元 10万-100万引起公众关注/评论，社会形象受损长期、永久损害反复的次要的超标排放或溢出没有完成的目标/KPI指标10%15%2重要公开警告，不罚款轻微损害,业务延误美元 1万-10万媒体负面报告短期损害没有产生永久的环境影响没有完成的目标/KPI指标5%10%1轻微被政府机关构质疑调查没有或轻微损害，对运营没有影响美元 少于1万元没有影响，或影响很小没有影响，或对健康影响很小系统内危害没有完成的目标/KPI指标5%量化体系举例：风险矩阵量化体系举例：风险矩阵 -后果后果 (严重程度严重
35、程度)1/30/202356Business School,Soochow University 量化体系举例：风险矩阵量化体系举例：风险矩阵 -频率频率 分分值频率率定定义7频繁每周发生6很可能每月发生5可能每1个财政年度发生1次4很少每3个财政年度发生1次（公司内），或每1年发生1次（行业内）3极少的每10个财政年度发生1次（公司内），或每5年发生1次（行业内）2不太可能超过10个财政年度发生1次（公司内），或每5年以上发生1次（行业内）1不可能不会在这个行业内发生1/30/202357Business School,Soochow University 量化体系举例：风险矩阵 后后 果果
36、4中中中中高高高3低中中中中高高2低低中中中中中1低低低低中中中1234567频 率率 风险等级高风险（红色区域）：管理优先级为高的风险。需要重点关注，优先调配资源以进行管理，以把风险排序降低。中风险（黄色区域）：管理优先级为中的风险。需关注风险趋势变化，适当地调整资源以进行管理，以有效的成本代价降低风险排序。低风险（绿色区域）：管理优先级为低的风险。需维持现有管理水平，可适当地把资源调配，用以管理其它风险。1/30/202358Business School,Soochow University 企业内不同层面所承担的风险职责企业内不同层面所承担的风险职责1234董事会：董事会：董事会知道知
37、道管理层在组织中建立有效的风险管理的程度。它知道并同意知道并同意主体的风险偏好。它审核审核风险组合观并对照风险偏好对其进行考虑。知悉最重大的风险知悉最重大的风险以及管理层是否恰当的应对。管理层管理层CEO最终对企业风险管理负责最终对企业风险管理负责。他/她确保存在积极的内部环境，并且企业风险管理的所有构成要素都存在。掌管组织中各单元的高级管理人员负责管理与他们所在单元目标相关的风险。他们指导企业风险管理的应用，其确保应用与风险偏好相一致。每位管理人员都就他/她在企业风险管理中的那一部分对更高的层级负责，而CEO最终对董事会负责。主体中的其他人员：主体中的其他人员：企业风险管理是每个人的职位描述
38、中的一个明显或隐含的部分。员工了解抵抗来自上级的参与不正当行为的压力的需要，并且在正常的报告途径之外有可利用其他的渠道。所有员工的企业风险管理职能与责任都被很好的界定和有效地沟通。与主体互动的各方：与主体互动的各方：存在从与主体互动的各方获取相关信息并采取恰当措施的机制。措施不仅包括致力于所报告的特定情形，还包括调查问题的根本原因并对其进行修正。对于外包出去的活动，管理层要执行一外包出去的活动，管理层要执行一项计划以监控这些活动项计划以监控这些活动。管理层要考虑那些可能会增进企业风险管理的财务分析师，债券评级机构和新闻媒体的观察和见解。风险职能与责任风险职能与责任1/30/202359Busi
39、ness School,Soochow University 固有风险和剩余风险固有风险是管理当局没有采取任何措施来改变风险的可能性或影响的情况下，一个主体所面临的风险。剩余风险是在管理当局的风险应对之后所残余的风险。1/30/202360Business School,Soochow University（五）风险应对风险应对风险应对承受承受分担分担回避回避降低降低1/30/202361Business School,Soochow University 剥离剥离根除根除禁止禁止停止停止筛选筛选回避回避1/30/202362Business School,Soochow University
40、 具体措施包括具体措施包括剥离：通过退出一个市场/区域，或通过出售，剥离一个产品/业务。禁止：通过设立权限制度，禁止高风险的经营活动和交易。停止：通过重新设定目标，重新集中策略，重新调动资源，停止特定的活动。（蓝海战略VS红海战略）筛选：筛选替代性资源项目及投资，避免低回报。根除：在根源上设计并实施内部防止流程。1/30/202363Business School,Soochow University 分散：在地理区域内分散财务、有形或信息资产以降低过高的灾难性损失。降低降低控制：通过内部流程或行动，降低负面事件出现的可能性到一个可以接受的水平。1/30/202364Business Scho
41、ol,Soochow University 案例：风险降低温州中小企业突出重围转变竞争战略：由成本领先转向产品歧异。转向土地、材料以及劳动力成本低的地区设厂。加强内部流程控制提高效率，降低成本。1/30/202365Business School,Soochow University 保险保险外包外包对冲对冲证券化证券化分享分享分担分担1/30/202366Business School,Soochow University 案例：风险分担衍生金融工具的运用对于国际贸易中应收应付款的汇率波动风险，可以通过购入远期外汇合约的方式分散风险。对于实物交易中可能出现的价格波动风险，可以通过套期保值的期
42、货交易分散风险。注意：慎重进行非套期保值的投机性期货（期权）交易！反面案例：中航油事件、国储铜期货巨亏事件1/30/202367Business School,Soochow University 示例：期货空头套期保值示例：期货空头套期保值市场情况市场情况5 5月月1515日日 公司X签订出售100万桶石油的合同，成交价以8月15日 的即期石油价格为准。（这就意味着存在价格风险！）（这就意味着存在价格风险！）当前报价为当前报价为 即期原油价格：每桶即期原油价格：每桶1919美元美元 8 8月份到期的原油期货价格：每桶月份到期的原油期货价格：每桶18.7518.75美元美元（看跌）（看跌）套期
43、保值策略套期保值策略 5 5月月1515日：卖空日：卖空10001000张张8 8月份到期的石油期货合约。月份到期的石油期货合约。8 8月月1515日：对日：对5 5月月1515日的期货空头平仓日的期货空头平仓 1/30/202368Business School,Soochow University 结果结果 该公司可以确信每桶石油的价格锁定在该公司可以确信每桶石油的价格锁定在18.75美元美元 例例1：8月月15日石油价格为每桶日石油价格为每桶17.5美元，依据合同，该公司美元，依据合同，该公司每桶油的售价为每桶油的售价为17.5美元；该公司在期货市场上每桶石油美元；该公司在期货市场上每桶
44、石油获利获利1.25美元美元（买入现货，交割期货）（买入现货，交割期货）。公司每桶油实际获利公司每桶油实际获利=1.25+17.5=18.75美元美元 例例2：8月月15日石油价格为每桶日石油价格为每桶19.5美元；依据合同，实际售美元；依据合同，实际售价为价为19.5美元。但是公司在期货市场亏损每桶美元。但是公司在期货市场亏损每桶0.75美元。美元。公司每桶油的实际获利公司每桶油的实际获利=19.5-0.75=18.75美元美元 思考：如果不进行套期保值，情况分别会如何？思考：如果不进行套期保值，情况分别会如何？思考：如果不进行套期保值，情况分别会如何？思考：如果不进行套期保值，情况分别会如
45、何？1/30/202369Business School,Soochow University 在确定风险应对的过程中，管理当局应该考虑：在确定风险应对的过程中，管理当局应该考虑：哪个应对方案与主体的风险容量相协调潜在应对方案的成本和效益注意：个人的风险理念与公司的风险容量要区隔！1/30/202370Business School,Soochow University 控制活动1/30/202371Business School,Soochow University 运营分析控制和绩效考评控制运营分析控制和绩效考评控制 预算控制预算控制 财产保护控制财产保护控制授权审批控制授权审批控制职责分
46、工控制（不相容职务分离）职责分工控制（不相容职务分离）会计系统控制会计系统控制信息系统控制信息系统控制1/30/202372Business School,Soochow University 不相容职务分离：不相容职务分离：授权、批准、业务办理授权、批准、业务办理会计记录、财产保管、稽核检查会计记录、财产保管、稽核检查轮岗制度轮岗制度强制休假制度强制休假制度职责分工控制职责分工控制1/30/202373Business School,Soochow University 常规授权与临时性授权常规授权与临时性授权编制常规性授权指引编制常规性授权指引集体决策制度和联签制度集体决策制度和联签制度授
47、权审批控制授权审批控制 1/30/202374Business School,Soochow University 集团母子公司财务管理关系模型集团母子公司财务管理关系模型股东大会委托董事会委托经理层母公司子公司委托经理层委托董事会股东大会子公司高层定期述职报告母公司定期审计/检查评价机制财务资源管理财务制度财务体制决策机制财务人员委派财务人员委派制制定定财财务务管管理理体体制制1/30/202375Business School,Soochow University 表表1 集集团团公司公司财务财务管控体系管控体系 财务分析、监控 内外部审计利用银行服务 财务权限系统 对上报财务情况进行适时
48、的分析、跟踪及监控；加强对总公司下属资产的监察工作，要求财务账与物账达到平衡；不定期的客户、供应商查询核对（可利用部分审计工作）；建立违规操作举报机制；建议增加总公司审计力量（至少四人）进行常规审计、随机审计、专题审计、流程审计银行直接把下属业务单位银行对账单抄送公司总部；银行自动向公司总部报告金额超过一定限度的交易；所有新业务均使用总部财务中心指定银行 明确界定公司总部、下属公司的财务审批权限；规范设计公司总部和下属公司之间的财务审批流程。1/30/202376Business School,Soochow University 表2 不同战略导向的管控原则 战略选择集权/分权程度 简要说明
49、扩张战略偏向分权积极鼓励子公司开拓外部市场，“八仙过海，各显神通”，形成集团内多个新的经济和利润增长点稳定战略中性集团总部必须从严格把握投融资权力，而对有关资金运营效率方面的权力可以适当分离紧缩战略高度集权严肃财经纪律，资金链由母公司严格控制混合战略权变有必要对不同的子公司实行不同的管理模式1/30/202377Business School,Soochow University 表3 财务人员的委派与管理类型说明优势劣势集中管理方式各子公司的财务部都是母公司的派出机构，财会人员的任免与人事关系均集中在母公司实现了统一管理，有利于母公司财务制度的实施；加强了专业化管理，有利于提高财务人员素质；
50、有利于统一核算口径与方法，提高财会信息质量；有利于财会人员正常行使职权，解决了“顶得住站不住”或“站得住顶不住”的问题。与业务单位的联系不够紧密，容易造成某些方面的脱节双重管理方式各子公司财务机构主要管理人员的任免权集中在母公司，但其人事关系和工资关系放在子公司加强了财务部门管理与其他部门的分工协作，避免了工作的脱节，又体现了一定的垂直领导财务管理人员的人事和工资关系不由母公司掌握，削弱了母公司的控制力度重点管理方式各子公司财务管理部门正职由母公司委派，其人事关系和工资关系保留在母公司，副职则由子公司委派减少子公司的抵触心理，加强沟通，有助于财务管理工作的顺利开展；各子公司主要财务管理人员应当