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1、1.1 1.1 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定n1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分n1.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1.1.1 货币性资产与非货币性货币性资产与非货币性 资产的区分资产的区分n企业的资产可以分为货币性资产与非货币企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。性资产两大类。其中：其中：货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和将是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。非货币性
2、资产的根本特征非货币性资产的根本特征:其在将来为企业其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。确定的。企业的非货币性资产主要有企业的非货币性资产主要有:存货、长期股存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。工程、工程物资、无形资产等。非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定n我国我国企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资非货币性资产交换产交换规定，非货币性资产交换，是指规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资交易双方主要以存货、固定资产、无
3、形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。性资产（即补价）。n认定涉及少量货币性资产的交换为非货币认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占性资产交换，通常以补价占整个资产交换整个资产交换金额的比例低于金额的比例低于25%作为参考。作为参考。1.2 确认和计量原则确认和计量原则n1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益交换损益n1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确
4、认交换损益价，不确认交换损益非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。确认交换损益。n两种解决方法：两种解决方法：1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，价值）计价，确认交换损益确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。交换损益。n方法的适用条件强调：交换方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质是否具有商业实质以以及换入或换出资产的及换入或换
5、出资产的公允价值是否能够可靠地计公允价值是否能够可靠地计量量。1.2.1 换入资产基于公允价值计价，换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益并确认交换损益n1、基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：入当期损益：n1）该项交换具有商业实质。该项交换具有商业实质。n2）换入或换出资产
6、的公允价值能够可靠地计量换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.n难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。允价值的可靠计量。n2、商业实质的判断商业实质的判断n是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。特征等因素。n换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换
7、出资产明显不同，表明该两项生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。资产的交换具有商业实质。n根据企业会计准则第根据企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重
8、大的。相比是重大的。3、公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量n1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。的公允价值能够可靠计量。n2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。够可靠计量。n3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第产，应当参照企业
9、会计准则第22号号金融工金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。值。1.2.2 换入资产基于换出资产的换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益账面价值计价，不确认交换损益n对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定
10、换入资产入账金额则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。的调整因素。1.3 换入资产基于公允价值计价的换入资产基于公允价值计价的 会计处理会计处理n1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论n1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换n1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换n1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论n换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定n换出资产损益的确定换出资产损益的确定换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定n在换入资产基于公允价值计价的情
11、况下，换入资在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则价值比换出资产的公允价值更加可靠，则：n1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下n1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则n2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠
12、，则出资产的公允价值更加可靠，则n2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下n支付补价方：支付补价方：n1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则n2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则出资产的公允价值更加可靠，则n收取补价方：收取补价方：n1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则n2）如果有确凿证据表明换入资产的公允
13、价值比换）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则出资产的公允价值更加可靠，则换出资产损益的确定换出资产损益的确定n在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：类：n1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。利润的构
14、成内容。n2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。收入或营业外支出。n3、换出资产为长期股权投资、可供出售金、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。账面价值的差额计入投资收益。n换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当
15、确额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。税等，按照相关税收法规的规定计算确定。1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换n例例1-1n甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为9000090000元的产成元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为8500085000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器的库存商品机器设备。甲木器
16、加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是价值是150000150000元，机器设备的公允价值也是元，机器设备的公允价值也是150000150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为率为17%17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为司销售机器设备的增值税税率为17%17%，计税价格等，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增于公允
17、价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。值税以外的其他相关税费。n分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌
18、和机器设备的公允价值均能可靠计量而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。1、甲木器加工公司的会计处理、甲木器加工公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入机器设备的入账金额换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价值换出资产的公允价值 =150000n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出资产办公桌的公允价值为换出资产办公桌的公允价值为150000元，账面价元，账面价值为值为90000元，该项交易产生的收益为换出资产的元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额公允价值超
19、过其账面价值的差额60000元，应予以元，应予以确认。确认。第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产机器设机器设备备 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 主营业务成本主营业务成本 90000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500 库存商品库存商品 900002、乙机械加工公司的会计处理、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 主营
20、业务成本主营业务成本 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500 库存商品库存商品 85000n例例1-2nA A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有的对公司拥有的对C C公公司的长期股权投资进行交换，交换后司的长期股权投资进行交换，交换后A A公司对公司对C C公公司由重大影响变为控制关系，司由重大影响变为控制关系，B B公司换入的专利权公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为为5454万元，公允价值为万元，公允价
21、值为6464万元。长期股权投资的万元。长期股权投资的账面价值为账面价值为8080万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元万元.两项资产两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。整个交易过程没有发生相关税费。n分析：分析：A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长期公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险允价值相同，两项资产未来现金流量的风险时时间和金额亦相同。但对间和金额亦相同。但对A A公司而
22、言，换入该项长期公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；金流量现值与换出的专利权有较大差异；B B公司换公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。产的交换具有商业实质。1、A公
23、司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支应支付的相关税费付的相关税费=640000（元）（元）n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000元，账面价元，账面价值为值为540000元，因此元，因此，n该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换换出资产的账面价值出资产的账面价值=640000-540000 =100
24、000（元）（元）n第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 640000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000 营业外收入营业外收入 1000002、B公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =640000（元）（元）n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为司换出资产的公允价值为6400
25、00元，账面价值为元，账面价值为800000元，因此元，因此 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）（元）n第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640000 投资收益投资收益 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 8000001.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：支付补价方：收到补价方收到补价方:n例例1-3nX X公司以其不准备持有至到期的国库券换入公司以其
26、不准备持有至到期的国库券换入Y Y公司公司的一幢房屋以备出租。的一幢房屋以备出租。X X公司持有的国库券是作为公司持有的国库券是作为交易性金融资产，交易性金融资产，Y Y公司的房屋作为企业的固定资公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为产进行管理。国库券的账面价值为550000550000元元&公允公允价值为价值为500000500000元；房屋的原值为元；房屋的原值为800000800000元，在交元，在交换日的累计折旧为换日的累计折旧为450000450000元，公允价值为元，公允价值为400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付银行存款公司另外支付
27、银行存款100000100000元元.假假设整个交易过程没有发生相关税费。设整个交易过程没有发生相关税费。n分析：分析：X X公司以其不准备持有至到期的国库券公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，
28、上述国库券与房屋的未来现金流量明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。靠计量。n因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换1、X公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值元，账面价值为为550000元元，同时收到补价，同时收到补价100000元元，因此，因此，n该项交换应确
29、认损益该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）（元）n第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产房屋房屋 400000 银行存款银行存款 100000 投资收益投资收益 50000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产国库券国库券 5500002、Y公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允
30、价值为公司换出资产的公允价值为400000元元，账面价值，账面价值为为350000元（原值元（原值800000元元-累计折旧累计折旧=450000元）元），因此，因此，该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =400000-350000 =50000（元）（元）n第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 350000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 800000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产国库券国库券 500000 贷：固定资产清理贷：固
31、定资产清理 350000 银行存款银行存款 100000 营业外收入营业外收入 50000n例例1-4n甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为利技术。商标权的账面价值为4200042000元，公允价值元，公允价值为为6900069000元元.专利技术的账面价值为专利技术的账面价值为6800068000元，其公元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款支付银行存款2100021000元元.预计两项无形资产的使用预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业
32、带来的现金寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。税费。n分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现
33、金流量显著不同；商标权的公允价值能术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换1、甲公司的会计处理、甲公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为元，账面价值为42000元，同时支付补价元，同时支付补价21000元，因此元，因此n第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无
34、形资产专利技术专利技术 90000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 42000 银行存款银行存款 21000 营业外收入营业外收入 270002、乙公司的会计处理、乙公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =69000（元）（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值
35、为基础来确定，专利成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为技术的账面价值为68000元，同时收到补价元，同时收到补价21000元元。n因此，因此，n第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 69000 银行存款银行存款 21000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 68000 营业外收入营业外收入 220001.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理n如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资量，则同时换入多项资产，应
36、当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本。1.4 换入资产基于换出资产换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理账面价值的会计处理n1.4.1 换入单项资产换入单项资产n1.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产1.4.1 换入单项资产换入单项资产n1、不涉及补价时、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值换出资产的账
37、面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费2）不确认损益不确认损益.n2、涉及补价时、涉及补价时n支付补价方支付补价方n1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：）支付补价方换入资产成本的计算公式为：n2）不确认损益）不确认损益n收到补价方收到补价方n1）收到补价方换入资产成本的计算公式为）收到补价方换入资产成本的计算公式为n2）不确认损益）不确认损益1.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产n基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入
38、资产的换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。额。n例例1-5nA A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A A公公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，车来增加出租车队的汽车种类，因此，A A公司与同公司与同样经营出租车业务的样经营出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福公司用一辆福
39、特汽车和一辆一汽汽车交换特汽车和一辆一汽汽车交换B B公司的一辆通用汽车公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为福特汽车的原值为150000150000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽汽车元；一汽汽车的原值为的原值为1 000 0001 000 000元元&在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元，通用汽车的原元，通用汽车的原值为值为200 000200 000元，在交换日的累计折旧为元，
40、在交换日的累计折旧为6400064000元，元，公允价值为公允价值为170000170000元；丰田汽车的原值为元；丰田汽车的原值为800000800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值元，公允价值为为500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1000010000元，假设整个交易过程没有发生相关税费元，假设整个交易过程没有发生相关税费。n分析：分析：A A公司与公司与B B公司进行的是多项资产交换，换公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流入、换出资产都是用
41、作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。量在风险、时间和金额方面基本相同。A A，B B公司公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为货币性资产之和的比例为1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司进行的是非货币性资产交换公司进行
42、的是非货币性资产交换。1、A公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元）一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元）n换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元）（元）丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元
43、）换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价 +应支付的相关税费应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：n第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000 累计折旧累计折旧 615000 贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车 150000 一汽汽车一汽汽车 1000000 借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车 152510 丰田汽车丰田汽车 392490 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5
44、35000 银行存款银行存款 10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。不确认损益。2、B公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：出资产的账面价值分别为：n通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元）（元）n丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元）n换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：n福特汽车的账面价值福特汽车的账面价
45、值 =150000-15000=135000（元）（元）n一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元）n换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值-收到的补价收到的补价+应付税费应付税费 =136000+350000-10000=476000（元）（元）n换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：n第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 486000 累计折旧累计折旧 514000 贷：固定资产贷：固定资产通用汽车通用汽车 200000 丰田汽车丰田汽车 80000
46、0 借：固定资产借：固定资产福特汽车福特汽车 120112 一汽汽车一汽汽车 355888 银行存款银行存款 10000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 486000 同理，同理，B公司的该项交换不确认损益。公司的该项交换不确认损益。1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露n企业至少应该在报表附注中披露如下有关非企业至少应该在报表附注中披露如下有关非 货币性资产交换的信息：货币性资产交换的信息：n1、换入资产、换出资产的类别、换入资产、换出资产的类别n2、换入资产成本的确定方式、换入资产成本的确定方式n3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值资产的账面价值n4、非货币性资产交换确认的损益、非货币性资产交换确认的损益