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1、 高级财务会计高级财务会计1课程简介课程简介“高级财务会计高级财务会计”是在对原财务会计是在对原财务会计理论理论与与方法体系方法体系进进行的行的修正的基础上修正的基础上，对企业出现的，对企业出现的特殊交易和事项特殊交易和事项进行进行会计处理的会计处理的理论与方法理论与方法的总称。的总称。“高级财务会计高级财务会计”课程是课程是“中级财务会计中级财务会计”课程的延课程的延伸，伸，涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或国内外经涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或国内外经济发展中企业面临的新问题。济发展中企业面临的新问题。11/8/202222为了更好掌握高级财务会计这门课程：为了更好掌握高级财务
2、会计这门课程：1.中级财务会计和高级财务会计课程内容中级财务会计和高级财务会计课程内容有什么不同？有什么不同？2.高级财务会计这门课程的产生背景？高级财务会计这门课程的产生背景？3.管理会计和财务会计有什么不同？管理会计和财务会计有什么不同？3教学目标教学目标 在在掌掌握握财财务务会会计计基基本本原原理理和和方方法法的的基基础础上上，结结合合会会计计理理论论与与实实践践，进进一一步步深深入入探探讨讨会会计计的的理理论论和和方方法法，从从而而提提高高专专业业知知识识水水平平、增增强强职职业业判判断断能能力力、拓宽专业知识面，提高适应未来工作的能力。拓宽专业知识面，提高适应未来工作的能力。11/8
3、/202244选用教材选用教材傅傅荣荣 高高级级财财务务会会计计 中中国国人人民民大大学学出出版版社社傅傅荣荣编编著著的的高高级级财财务务会会计计共共设设十十章章，分分别别就就非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组、股股份份支支付付、外外币币折折算算、租租赁赁、所所得得税税会会计计、企企业业合合并并以以及及合合并并财财务务报报表表八八个个专专题题，介介绍绍相相关关的的会会计计确确认认、计计量量与与报报告告的原理及方法。的原理及方法。11/8/20225511/8/20226第第1章章 非货币性资产交换会计非货币性资产交换会计 1.1 非货币性资产交换会计概述非货币性资产交换会计概述
4、 1.2 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 第第2章章 债务重组会计债务重组会计 2.1 债务重组会计概述债务重组会计概述 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 第第3章章 股份支付会计股份支付会计 3.1 股份支付会计概述股份支付会计概述3.2 股份支付的会计处理股份支付的会计处理第第4章章 外币折算会计外币折算会计 4.1 外币折算会计概述外币折算会计概述 4.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 4.3 外币财务报表的折算外币财务报表的折算 课程内容课程内容第第5章章 租赁会计租赁会计 5.1 租赁会计概述租赁会计概述 5.2 经营租赁的会计处理经营租赁的
5、会计处理 5.3 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理5.4 售后租回交易的会计处售后租回交易的会计处理理 第第6章章 所得税会计所得税会计 6.1 所得税会计概述所得税会计概述6.2 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异 6.3 所得税的会计处理所得税的会计处理 第第7章章 企业合并会计企业合并会计 7.1 企业合并会计概述企业合并会计概述 7.2 企业合并的会计处理企业合并的会计处理 6第一章第一章 非货币性资产交换会计非货币性资产交换会计 【案例】【案例】甲公司用甲公司用A建筑物与乙公司的建筑物与乙公司的B商标权进行商标权进行交换。交换。A建筑物的账面原价为建筑物的账面原价为100万
6、元，累计折旧为万元，累计折旧为30万元，公允价值为万元，公允价值为80万元；万元；B商标权的账面价值商标权的账面价值60万万元，公允价值元，公允价值80万元。万元。问题：问题：1.该交换与一般交易相比，有何特点？该交换与一般交易相比，有何特点？2.换入资产如何计价？换入资产如何计价？3.是否产生交换损益？如何确认与计量交换损益？是否产生交换损益？如何确认与计量交换损益？7本章主要内容本章主要内容一、一、非货币性资产交换非货币性资产交换概述：概述：概念概念；认定；计量；商认定；计量；商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定二、二、非货币性资产交换
7、的会计处理：非货币性资产交换的会计处理：公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）换举例）账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）产交换举例）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关规定，涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）资产交换举例）三、三、非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露8第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的一、非货币性资产交换的概念概念 我国我国规定：规定：非货币性资产交换，是指交
8、易双方主要以存非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换进行的交换。该交换不涉及不涉及或或只涉及只涉及少量货币性资产（即补少量货币性资产（即补价）价）。货币性货币性资产资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、的金额收取的资产，包括现金、银行存款、银行存款、应收账款、应应收账款、应收票据收票据、准备持有到期的债券投资等。准备持有到期的债券投资等。非货币性非货币性资产资产：货币性：货币性资产资产以外的以外的资产资产。9
9、选择题：下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。选择题：下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。A.可供出售金融资产可供出售金融资产B.应收账款应收账款C.交易性金融资产交易性金融资产D.持有至到期投资持有至到期投资E.投资性房地产投资性房地产10 二、二、涉及补价涉及补价情况下非货币性资产交换的情况下非货币性资产交换的认定认定 我国我国规定：规定：认定认定涉及涉及少量少量货币性资产的交换货币性资产的交换为非货币性资为非货币性资产交换，产交换，通常通常以以货币性资产占货币性资产占整个资产交换金额整个资产交换金额的比例的比例低于低于25%25%作为参考。作为参考。（一）收到补价的企业（一）收到补
10、价的企业收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业支付的补价支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）（支付的补价换出资产公允价值）25%25%以上比例低于以上比例低于25%25%视为非货币性资产交换；视为非货币性资产交换；以上比例高于以上比例高于或等于或等于25%25%适用企业会计准则第适用企业会计准则第1414号号收入等相关准则。收入等相关准则。11【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。有（）。A.以以800万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.以持有至到
11、期的公司债券换取一项长期股权以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资投资C.以公允价值为以公允价值为600万元的厂房换取投资性房万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价地产，另收取补价140万元万元D.以公允价值为以公允价值为600万元的专利技术换取可供万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价出售金融资产，另支付补价160万元万元E.公允价值为公允价值为600万元的厂房换取一项无形资万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价产，另收取补价200万元万元12三、非货币性资产交换的三、非货币性资产交换的计量计量 非货币性资产交换包括非货币性资产交换包括公允价值公允价值计量计量基础基础和和账面价值
12、账面价值计计量量基础基础两种计量基础两种计量基础。（一）公允价值（一）公允价值基础基础 我国我国规定：规定：1 1、非货币性资产交换、非货币性资产交换同时同时满足下列条件的，应当满足下列条件的，应当以以公允公允价值价值和应和应支付的相关税费支付的相关税费作为作为换入资产的换入资产的成本成本，公允价值与换公允价值与换出资产账面价值的差额出资产账面价值的差额计入当期损益计入当期损益。（1 1）该交换具有）该交换具有商业实质；商业实质；（2 2）换入资产或换出资产的）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。公允价值能够可靠地计量。13 2 2、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠、换入资产和换出
13、资产公允价值均能够可靠计量的计量的，应，应当以当以换出换出资产的公允价值资产的公允价值作为确定作为确定换入资产成本的基础，换入资产成本的基础，但但有确凿证据表明换入资产的有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。公允价值更加可靠的除外。（二）账面价值（二）账面价值基础基础 我国我国规定：未规定：未同时同时满足满足上述上述两个条件（指商业实质和公允价两个条件（指商业实质和公允价值能够可靠地计量）的非货币性资产交换，应当以换出资产的账值能够可靠地计量）的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本成本，不确认损益不确认损
14、益。14 四、商业实质（四、商业实质（公允价值公允价值计量计量基础应基础应满足条件之一满足条件之一）的）的判断判断 我国我国规定：规定：企业应当遵循企业应当遵循实质重于形式的要求实质重于形式的要求判断非货币性判断非货币性资产交换资产交换是否具有商业实质是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营管理的特征等，换根据换入资产的性质和换入企业经营管理的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更大的效用，入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产资产明显不同明显不
15、同，表明该项资产交换，表明该项资产交换具有商业实质具有商业实质。满足以下满足以下两个条件之一两个条件之一的非货币性资产交换的非货币性资产交换具有商业实具有商业实质质：15 1.1.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面间方面显著不同显著不同。这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形：这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形：（1 1）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量风险、金额相同，风险、金额相同，时间时间不同不同换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得
16、这些现金流量的风险相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。但现金流量流入企业的时间不同。例如：例如：企业以一批存货换入一项设备。企业以一批存货换入一项设备。因存货流动性强，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以在较长的时间内为企业带来现金流量，两者在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的产生现金流量的时间相差较大时间相差较大。企业企业上述存货与固定资产的交换上述存货与固定资产的交换产生的未来现金产生的未来现金流量显著不同流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。，表明该项资产
17、交换具有商业实质。16 （2 2）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量时间、金额相同，时间、金额相同，风险不同。风险不同。（风险不同风险不同是指企业获得现金流量的不确定是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异）性程度的差异）例如：例如：企业以其企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。以备出租。该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，金在金额和流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及
18、信用情况等，而房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者未来现金流量的两者未来现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异风险或不确定性程度存在明显差异。企企业业上述国库券与房屋的交换上述国库券与房屋的交换产生的未来现金流量显著不同产生的未来现金流量显著不同，表，表明该项资产交换具有商业实质。明该项资产交换具有商业实质。17 （3 3）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量风险、时间相同，风险、时间相同，金额不金额不同。同。换入资产和换出资产的换入资产和换出资产的现金流量总额相同现金流量总额相同，预计为企业带来现，预计为企业带来现金流量的金流量的时间跨度相同时间跨
19、度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差但各年产生的现金流量金额存在明显差异。异。例如：例如：企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。预预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但是换入的专利技术是新开发的，带来的现金流量总额相同。但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期；而该企业预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期；而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流产生
20、的现金流量金额差异明显量金额差异明显。企业企业上述商标权与专利技术交换上述商标权与专利技术交换产生的未来现金产生的未来现金流量显著不同流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。，表明该项资产交换具有商业实质。18 2.2.换入资产与换出资产换入资产与换出资产预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值不同不同，且，且其其差额差额与换入资产和换出资产的公允价值相比与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的是重大的。这种情况这种情况是指是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产对该企业的来现金流量现值）与换出资产对该企业的特定价值存在明
21、显差特定价值存在明显差异异。上述上述“资产的预计未来现金流量现值资产的预计未来现金流量现值”，应当按照资产在持，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是根据市场参与者对资产特定风险的评价，选择据企业自身而不是根据市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定这与资产减值这与资产减值准则中确定的准则中确定的“预计税前未来现金流量预计税前未来现金流量”，“根据市场参与者根据市场参与者”对资产特定风险的评价对资产特定风险的评价不
22、同不同。19 例如：例如：甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资。甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资。从从市场参与者市场参与者角度看，角度看，该项专利权与该项长期股权投资该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。金额亦相同。从从换入资产的使用者换入资产的使用者角度看，甲角度看，甲企业换入长期股权投资企业换入长期股权投资使使甲甲企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对甲甲企业的特定价值与换出的专利权对企业的特定价值与换出的专利权对甲
23、甲企业的特定价值企业的特定价值有较大差异；有较大差异；乙乙企业换入专利权能够解决生产中的技术难题，企业换入专利权能够解决生产中的技术难题，从而对从而对乙乙企业的特定价值与换出的长期股权投资对企业的特定价值与换出的长期股权投资对乙乙企业企业的的特定价值存在明显差异特定价值存在明显差异。上述。上述专利权专利权与与长期股权投资长期股权投资的的交换产生的交换产生的未来现金流量显著不同未来现金流量显著不同，表明上述，表明上述甲甲企业企业和乙和乙企企业的资产交换业的资产交换双方均具有商业实质双方均具有商业实质。20 注一：注一：非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质的非货币性资产交换涉及的资产类别与商业
24、实质的关系：关系：1 1、不同类、不同类非货币性资产（这里的非货币性资产（这里的“类类”是指是指资产负债资产负债表中列示的大表中列示的大类，如类，如存货、长期股权投资、固定资产、存货、长期股权投资、固定资产、无无形资产、形资产、投资性房地产、生物资产等投资性房地产、生物资产等），因其产生经济利），因其产生经济利益的方式益的方式不同不同，且一般来说，其产生未来现金流量在风险、，且一般来说，其产生未来现金流量在风险、金额、时间方面金额、时间方面也不相同，也不相同，因此，它们之间的交换因此，它们之间的交换通常具有商通常具有商业实质。业实质。2 2、同类、同类非货币性资产，其产生的未来现金流量，既非货
25、币性资产，其产生的未来现金流量，既可可能相同能相同，也，也可能显著不同可能显著不同，因此，它们之间的交换，因此，它们之间的交换可能具可能具有商业实质有商业实质，也，也可能不具有商业实质。可能不具有商业实质。注二：注二：关联方关系的存在关联方关系的存在可能导致可能导致发生的非货币性资产发生的非货币性资产交换交换不具有商业实质。不具有商业实质。21 五、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量五、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量（公允公允价值价值计量计量基础应基础应满足条件之二）满足条件之二）的的认定认定 我国我国规定：规定：符合符合以下情形之一的，表明换入资产或换出资以下情形之一的，表明换入
26、资产或换出资产的公允价值产的公允价值能够可靠地计量能够可靠地计量。1 1、换入资产或换出资产换入资产或换出资产存在活跃市场。存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。定其公允价值。2 2、换入资产或换出资产换入资产或换出资产不存在活跃市场的不存在活跃市场的，但同类或类似，但同类或类似资产资产存在活跃市场。存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、
27、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以应当以同类或类似资产同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。市场价格为基础确定其公允价值。22 3 3、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企应当参照企业会计准则业会计准则金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。公允价值。采用估值技术确定的公允价值符合以下条件之一，采用估值技术确定的公允价值符合以下条件之一，视为
28、视为公允价值能够可靠地计量公允价值能够可靠地计量：（1 1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；小；（2 2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。价值估计数的概率能够合理确定。23 第二节第二节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理会计处理 一、一、公允价值公允价值计量基础计量基础的会计处理的会计处理 （一）我国对（一）我国对公允价值公允价值计量基础计量基础会计处理的会计处理的规定：规定：1 1、在在不发生补价不发生补价的情况下的情况下：（1 1
29、）换入资产成本换入资产成本的确定的确定（注：这时，注：这时，取得资产的成本按取得资产的成本按放弃资产的对价放弃资产的对价公允价值公允价值来确定）：来确定）：换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税换出资产的公允价值应支付的相关税费费 但：但：有确凿证据表明有确凿证据表明换入资产的换入资产的公允价值更加可靠的，公允价值更加可靠的，以以换换入入资产的公允价值资产的公允价值作为确定作为确定换入资产的成本换入资产的成本的基础。的基础。24 （2 2）交换损益交换损益的计量的计量换出资产公允价值与其账面换出资产公允价值与其账面价值的价值的差额差额计入当期损益。具体来说：计入当期损益。
30、具体来说：换出资产换出资产为存货的，视同为存货的，视同销售处理。销售处理。按按其公允价值其公允价值确确认商品销售收入，同时按认商品销售收入，同时按其账面价值其账面价值结转商品销售成本结转商品销售成本换出资产公允价值与其账面价值的换出资产公允价值与其账面价值的差额差额，作为，作为营业利润的营业利润的构成部分构成部分。换出资产换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的其账面价值的差额差额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。换出资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资为长期股权投资、可供出售金融资产的，
31、换出资产公允价值与其账面价值的差额，产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。计入投资损益。25换入资产和换出资产换入资产和换出资产涉及相关税费的涉及相关税费的，如换出存货视同，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣进销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣进项税额，以及换出资产为固定资产、无形资产视同转让应交纳项税额，以及换出资产为固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，的营业税等，按照相关税收规定按照相关税收规定计算确定。计算确定。26v甲公司以账面价值甲公司以账面价值9000090000元的产品办公桌元的产品办公桌换入乙公司账面价值换入乙公司
32、账面价值8500085000元的库存商品元的库存商品机器设备，办公桌和机器设备的公允价机器设备，办公桌和机器设备的公允价值同为值同为150000150000元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%。公允价值基础公允价值基础公允价值基础公允价值基础下下非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换举例：举例：例例例例1 1：（：（：（：（不涉及补价的情况换出资产为存货举例不涉及补价的情况换出资产为存货举例）27F甲公司的会计处理甲公司的会计处理借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额
33、）25 50025 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 50025 500借：主营业务成本借：主营业务成本 90 000 90 000 贷：库存商品贷：库存商品 90 000 90 000 28F乙公司的会计处理乙公司的会计处理借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 50025 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交
34、增值税（销项税额）25 500 25 500借：主营业务成本借：主营业务成本 85 000 85 000 贷：库存商品贷：库存商品 85 000 85 000 29vA A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有的对公司拥有的对C C公司的长期股权投资进行交换。交换后公司的长期股权投资进行交换。交换后A A公司对公司对C C公司由重大影响变为控制关系。专利权的账面价公司由重大影响变为控制关系。专利权的账面价值为值为5454万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元。长期股权投资万元。长期股权投资的账面价值为的账面价值为8080万元，公允价值为万元，公允价值为6464
35、万元。两项万元。两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。公允价值基础公允价值基础公允价值基础公允价值基础下下非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换举例：举例：例例例例2 2：（：（：（：（不涉及补价的情况换出资产为无形资产举例不涉及补价的情况换出资产为无形资产举例）30FA A公司的会计处理公司的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司 640 000 640 000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540 000 540 000 营业外收入营业外收入 100 000 100 000FB B公司的会
36、计处理公司的会计处理借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640 000 640 000 投资收益投资收益 160 000 160 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司 800 000 800 000 31v甲公司以使用过的一台设备交换乙公司生产的办公甲公司以使用过的一台设备交换乙公司生产的办公家具。设备原价家具。设备原价100 000100 000元，已提折旧元，已提折旧35 00035 000元，元，公允价值公允价值75 00075 000元。办公家具账面价值元。办公家具账面价值80 00080 000元，元，公允价值公允价值75 00075 000元。甲公司支付了元。
37、甲公司支付了15001500元的运费，元的运费，增值税税率为增值税税率为17%17%。公允价值基础公允价值基础公允价值基础公允价值基础下下非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换举例：举例：例例例例3 3：（：（：（：（不涉及补价的情况换出资产为固定资产资产举例不涉及补价的情况换出资产为固定资产资产举例）32F甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 65 000 65 000 累计折旧累计折旧 35 000 35 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100 000 100 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500 1 500
38、 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 75 000 75 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 66 500 66 500 营业外收入营业外收入 8 500 8 50033F乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产设备设备 87 750 87 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 75 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12 750 12 750借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 80 000 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 80 000 80
39、 00034 课堂练习课堂练习（不涉及补价的情况不涉及补价的情况）资料资料资料资料 甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为9000900090009000元、公允价值为元、公允价值为元、公允价值为元、公允价值为10000100001000010000元的元的元的元的A A A A产品，产品，产品，产品，交交换乙公司账面价值为换乙公司账面价值为换乙公司账面价值为换乙公司账面价值为11000110001100011000元，公允价值为元，公允价值为元，公允价值为元，公允价值为10000100001000010000元的元的元的元的B B B B产品；甲公司支付运费
40、产品；甲公司支付运费产品；甲公司支付运费产品；甲公司支付运费300300300300元，乙公司支付运费元，乙公司支付运费元，乙公司支付运费元，乙公司支付运费200200200200元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%17%17%17%，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。又假定双方交易具有商业实质，
41、且又假定双方交易具有商业实质，且又假定双方交易具有商业实质，且又假定双方交易具有商业实质，且A A A A、B B B B产品公允价值是可产品公允价值是可产品公允价值是可产品公允价值是可靠的。靠的。靠的。靠的。要求要求要求要求 分别对甲、乙两公司分别对甲、乙两公司分别对甲、乙两公司分别对甲、乙两公司A A A A产品产品产品产品与与B B B B产品的产品的产品的产品的交换进行交换进行会计会计处理处理处理处理。35 解解 甲公司：甲公司：以以换出换出换出换出A A A A产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值作为确定作为确定换入换入换入换入B材料材料成本成本成本成本的的的的基
42、础基础基础基础；换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故作为作为销售处理：以其销售处理：以其公允价值公允价值确认商品销售收入，同时以其确认商品销售收入，同时以其账面价值账面价值结转商品销售成本。结转商品销售成本。甲公司甲公司交换时的交换时的交换时的交换时的会计分录会计分录：（1 1）借：原材料）借：原材料B 1.03B 1.03万（万（A A A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万+运费运费运费运费300300）应交税费应交税费进项增值税进项增值税 1700 1700（B B B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万17%17%
43、17%17%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1万（万（A A A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万）万）应交税费应交税费销项增值税销项增值税 1700 1700（A A A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万17%17%17%17%）银行存款银行存款 300 300（2 2）借：主营业务成本借：主营业务成本 9000 9000 贷：库存商品贷：库存商品A 9000 A 9000（A A A A产品账面价产品账面价产品账面价产品账面价0.90.9万）万）36乙公司：乙公司：以以换出换出换出换出B B B B产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值产品
44、的公允价值作为确定作为确定换入换入换入换入A A A A材料成本材料成本材料成本材料成本的的的的基础基础基础基础；换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故作为作为销售处理：以其销售处理：以其公允价值公允价值确认确认商品销售收入，同时以其商品销售收入，同时以其账面价值账面价值结转商品销售成本。结转商品销售成本。乙公司乙公司交换时的交换时的交换时的交换时的会计分录会计分录：（1 1）借：原材料）借：原材料A 1.02A 1.02万（万（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万+运费运费运费运费200200）应交税费应交税费进项增值税进项增值税 170
45、0 1700（A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万17%17%17%17%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1万（万（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万）万）应交税费应交税费销项增值税销项增值税 1700 1700（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1117%17%17%17%）银行存款银行存款 200 200（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 1.1 1.1万万 贷：库存商品贷：库存商品BB产品产品 1.1 1.1万（万（B B产品账面价产品账面价产品账面价产品账面价1.11.1万）万）372、在在发生补价发生补价的情况下：
46、的情况下：换入资产的成本换入资产的成本换入资产成本换出资产不含税公允价值支换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费付的相关税费确认确认交换损益交换损益资产处置损益换出资产公允价值换出资产资产处置损益换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产相关税费账面价值换出资产相关税费38 例例例例4 4 4 4：（涉及补价的情况涉及补价的情况举例举例）资料资料资料资料 甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽
47、车。甲公司设备的原公司设备的原公司设备的原公司设备的原价价为为为为80808080万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为40404040万元，未对该万元，未对该万元，未对该万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为设备计提减值准备，公允价值为设备计提减值准备，公允价值为设备计提减值准备，公允价值为50505050万元；甲公司把该设万元；甲公司把该设万元；甲公司把该设万元；甲公司把该设备运至乙公司，支付运杂费备运至乙公司，支付运杂费备运至乙公司，支付运杂费备运至乙公司，支付运杂费2 2 2 2万元。万元。万元。万元。乙公司汽车的原乙公司汽车的原乙公司汽车的原乙公司汽车的原
48、价价为为为为60606060万元，累计折旧万元，累计折旧万元，累计折旧万元，累计折旧10101010万元，已提减万元，已提减万元，已提减万元，已提减值准备值准备值准备值准备1 1 1 1万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为45454545万元；乙公司支付给甲公司万元；乙公司支付给甲公司万元；乙公司支付给甲公司万元；乙公司支付给甲公司5 5 5 5万元补价；乙公司还支付了换入设备的相关杂费万元补价；乙公司还支付了换入设备的相关杂费万元补价；乙公司还支付了换入设备的相关杂费万元补价；乙公司还支付了换入设备的相关杂费0.50.50.50.5万元。万元。万元。万元。又又又又
49、假定双方交假定双方交假定双方交假定双方交换换换换具有商业实质，且具有商业实质，且具有商业实质，且具有商业实质，且甲公司设备和乙公司甲公司设备和乙公司甲公司设备和乙公司甲公司设备和乙公司汽车的汽车的汽车的汽车的公允价值是可靠的。公允价值是可靠的。公允价值是可靠的。公允价值是可靠的。要求要求要求要求 分别对甲、乙两公司设备分别对甲、乙两公司设备分别对甲、乙两公司设备分别对甲、乙两公司设备与与汽车的汽车的汽车的汽车的交换进行交换进行会计会计处理处理处理处理。39 解解 甲公司甲公司 (收到补价方收到补价方)：1 1、认定：收到、认定：收到的补价的补价5 5万元占万元占换出换出资产的公允价值资产的公允
50、价值（或或或或换入资换入资换入资换入资产公允价值与产公允价值与产公允价值与产公允价值与收到收到补价之和）补价之和）补价之和）补价之和）5050万元的比例为万元的比例为1010，小于，小于2525，属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。2 2、计量：、计量：换入汽车的入账价值换入汽车的入账价值(换出设备公允价换出设备公允价5050万万收到收到收到收到补补价价5 5万万)4545万万 换出换出换出换出设备设备为固定资产。为固定资产。为固定资产。为固定资产。换出设备公允价换出设备公允价5050万万换出设备账面换出设备账面价价42424242万万万万8 8万万(计入营业外收入计入营业外收入)3 3、