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1、第三章 非货币性资产交换内容导读：内容导读：n学习要求：学习要求：本章主要学习非货币性资产交换有关内容。要求理解基本概念，本章主要学习非货币性资产交换有关内容。要求理解基本概念，掌握其种类和认定原则，掌握其核算要求。掌握其种类和认定原则，掌握其核算要求。n重点与难点：非货币性资产交换核算的账务处理重点与难点：非货币性资产交换核算的账务处理一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换
2、的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换是指企业持有的货币资金和将以固定是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或可确定的金额收取的资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定来为企业带来的经济利益不固定或不可确定货币性货币性资产资产
3、非货币非货币性资产性资产二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定资产交换资产交换货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产NONOYES？补价补价25%YES三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换非货币性资产交换以公允价值计量以公允价值计量以账面价值计量以账面价值计量具有商业实质具有商业实质公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量YESNO？必须两条必须两条同时具备同时具备只要一条只要一条不能具备不能具备商业实质的判断商业实质的判断换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换出
4、资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的 应当关注交易各方是否存在关联方关系应当关注交易各方是否存在关联方关系两个两个条件条件注意注意公允价值的判断公允价值的判断换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值基础确定公允价值换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类资产市场价格为基础确定资产存在活跃市场，
5、以同类资产市场价格为基础确定换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场，采用估值技术确定公允价值市场，采用估值技术确定公允价值（1 1）不涉及补价情况下会计处理）不涉及补价情况下会计处理例：例：20112011年年5 5月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20092009年购入的设备一台交换乙年购入的设备一台交换乙公司生产的一批钢材。甲公司设备的账面价值公司生产的一批钢材。甲公司设备的账面价值150150万元，交万元，交换时已提折旧换时已提折旧52.552.5万元，公允价值万元，公允价值140.4140.4万元，清理该设备万元，清理该设备支付
6、清理费用支付清理费用15001500元，乙公司钢材账面价值元，乙公司钢材账面价值120120万元，公允万元，公允价值价值140.4140.4万元，计税价格等于市场价格。甲乙公司均为一万元，计税价格等于市场价格。甲乙公司均为一般纳税人，交易过程中除增值税外未发生其他税费，双方均般纳税人，交易过程中除增值税外未发生其他税费，双方均开具了增值税专用发票。甲公司换入钢材作为原料继续生产开具了增值税专用发票。甲公司换入钢材作为原料继续生产乙公司换入设备作为固定资产。乙公司换入设备作为固定资产。（2 2）涉及补价情况下会计处理）涉及补价情况下会计处理例：例：A A公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与公司经
7、协商以其拥有的一幢自用写字楼与B B公司持有的公司持有的C C公司长期股权投资交换。交换日写字楼公允价值公司长期股权投资交换。交换日写字楼公允价值67500006750000元元账面原价账面原价60000006000000元，已提折旧元，已提折旧12000001200000元，转让写字楼应缴元，转让写字楼应缴纳营业税纳营业税337500337500元；元；B B公司持有的长期股权投资账面价值公司持有的长期股权投资账面价值45000004500000元，公允价值元，公允价值60000006000000元，元，B B公司支付公司支付750000750000元给元给A A公司。公司。A A公司换入对
8、公司换入对C C公司投资仍作为长期股权投资，采用公司投资仍作为长期股权投资，采用成本法核算，成本法核算，B B公司换入写字楼自用，此次交换不涉及其他公司换入写字楼自用，此次交换不涉及其他税费。税费。不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理例：甲公司以其持有的丙公司长期股权投资交换乙公司拥有例：甲公司以其持有的丙公司长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。交换日该长期股权投资账面余额的商标权。交换日该长期股权投资账面余额50000005000000元，已元，已提减值准备提减值准备14000001400000元，在市场上没有公开报价，公允价值元，在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标
9、权账面原价也不能可靠计量；乙公司商标权账面原价42000004200000元，累计元，累计已摊销已摊销600000600000元，其公允价值也不能可靠计量，公司交换商元，其公允价值也不能可靠计量，公司交换商标权须缴纳营业税标权须缴纳营业税180000180000元。乙公司换入投资后仍作为长期元。乙公司换入投资后仍作为长期股权投资，采用成本法核算，此次交换不涉及其他税费。股权投资，采用成本法核算，此次交换不涉及其他税费。3 3、涉及多项非货币性资产的交换、涉及多项非货币性资产的交换以公允价值（以公允价值（或账面价值或账面价值）计量的，应按照换入各项资）计量的，应按照换入各项资产的公允价值（产的公
10、允价值（或账面价值或账面价值）占换入资产公允价值（）占换入资产公允价值（账账面价值面价值）总额的比例，对换入资产成本总额进行分配，）总额的比例，对换入资产成本总额进行分配，确定的各项换入资产成本，确定的各项换入资产成本，例：例：20122012年年6 6月月3030日，甲公司与乙公司协商，以使用的办公楼、机器设备日，甲公司与乙公司协商，以使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司使用的和库存商品换入乙公司使用的1010辆货车、辆货车、5 5辆轿车和辆轿车和1515辆客车。辆客车。甲公司办公楼原价甲公司办公楼原价22500002250000元，交换日累计折旧为元，交换日累计折旧为45000045
11、0000元，公允价元，公允价值为值为16000001600000元；机器设备由甲公司于元；机器设备由甲公司于20092009年购入，账面原价年购入，账面原价18000001800000元元在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为900000900000元，公允价值为元，公允价值为12000001200000元；库存商品的账元；库存商品的账面余额为面余额为45000004500000元，市场价格为元，市场价格为52500005250000元。元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均乙公司的货运车、轿车和客运汽车均20102010年初购入，货运车的账面年初购入，货运车的账面原价为原价为22500002
12、250000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为750000750000元，公允价值元，公允价值22500002250000元；轿车的账面原价为元；轿车的账面原价为30000003000000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为13500001350000元，元，公允价值为公允价值为25000002500000元；客运汽车的原价为元；客运汽车的原价为45000004500000元，在交换日的累计元，在交换日的累计折旧为折旧为12000001200000元，公允价值为元，公允价值为36000003600000元。元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000623000元，其中包括由于元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000300000元，以及换出资产销元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额项税额与换入资产进项税额的差额323000323000元。元。