财务报表分析第二章.ppt

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1、目录目录财务报表编制与分析213任务三任务三 资产负债表综合分析资产负债表综合分析任务二任务二 资产负债表项目分析资产负债表项目分析任务一任务一 资产负债表编制资产负债表编制目录目录财务报表编制与分析学习目标学习目标理解资产负债表的含义和作用；熟悉资产负债表的结构和内容；掌握资产负债表的编制方法；掌握资产负债表趋势分析表的编制方法；掌握资产负债表结构分析表的编制方法；掌握资产负债表项目分析的方法；掌握资产负债表趋势分析的方法；掌握资产负债表结构分析的方法。目录目录财务报表编制与分析学习目标学习目标u会根据经济业务编制资产负债表；会编制资产负债表趋势分析表；u会编制资产负债表结构分析表；u会进行

2、资产负债表的项目分析；u会进行资产负债表的趋势分析；u会进行资产负债表的结构分析。目录目录财务报表编制与分析 华宇股份有限公司（以下简称华宇公司）的会计张丽，以前负责专门登记公司的各种往来账，由于公司负责编报表的会计调走，领导决定让张丽接替该会计的工作，负责编制本公司的会计报表。2013年1月1日，2012年报表的编制工作开始进行，张丽首先编制资产负债表。摆在她面前的任务是：资产负债表的编制方法有哪些？如何对资产负债表进行分析，为企业的管理者、决策者提供管理以及分析的依据，同时也为报表的使用者提供信息？目录目录财务报表编制与分析任务提出任务提出 资产负债表有哪些作用？结构是怎样的？包括哪些内容

3、？怎样填列每个项目？目录目录财务报表编制与分析一、资产负债表及作用 资产负债表是指总括反映企业在某一特定日期（年末、季末、月末）财务状况的财务报表。目录目录财务报表编制与分析一、资产负债表及作用 （1）从整体上反映企业所拥有的资产及其分布与构成情况，以便了解企业的经营规模。（2）可以了解企业资金来源和资金构成，即负债总额和所有者权益总额及其结构，投资者和债权人据此分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。作用目录目录财务报表编制与分析一、资产负债表及作用 （3）提供财务分析的基本资料，通过偿债能力、盈利能力以及周转能力的分析，使投资者和债权人以及其他相关人员据此做出投资和贷款的正确决策

4、。（4）通过对前后连续的各期期末资产负债表进行比较分析，可以反映企业财务状况的变动情况和发展趋势。作用目录目录财务报表编制与分析二、资产负债表的结构 财务报表附注是对财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息，帮助企业做出更加科学合理的决策。资产负债表由表头、表体和表尾组成。表头是报表的标志，包括报表名称、编制单位、报表日期和金额单位。表体是报表的主体，是主要构成内容，资产负债表的项目按资产、负债和所有者权益的

5、类别分别列示。表尾主要是对表体内容的补充说明。目前，国际上流行的资产负债表主要有账户式和报告式两种基本格式。目录目录财务报表编制与分析 （一）账户式资产负债表 账户式资产负债表是左右结构。左方列示资产各项目，按照流动性大小排列；右方列示负债和所有者权益各项目，其中，负债项目列示在报表右方上半部分，按偿还时间由短到长依次排列，所有者权益项目列示在报表右下方部分，它是按形成来源分类后，按其留在企业的永久程度排列的。二、资产负债表的结构目录目录财务报表编制与分析 根据“资产=负债+所有者权益”会计等式，左方资产各项目合计数必须等于右方负债和所有者权益各项目的合计数。二、资产负债表的结构 资产负债表的

6、左右两方存在着对应关系：左方反映企业在某一特定日期持有的不同形态的资产价值，右方反映企业对不同的债权人所承担的偿付责任和属于投资人的净资产价值。目录目录财务报表编制与分析二、资产负债表的结构账户式资产负债表的格式如表2-1所示。目录目录财务报表编制与分析目录目录财务报表编制与分析目录目录财务报表编制与分析 （二）报告式资产负债表 报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益，是按“资产一负债所有者权益”的原理排列的。从形式上看，报告式资产负债表是依据书面报告的常规，采用上下呼应的形式，故称其为报告式资产负债表，我国上市公司财务报告常用此格式。二、资产负债表的结构目录目

7、录财务报表编制与分析二、资产负债表的结构报告式资产负债表的格式如表2-2所示目录目录财务报表编制与分析二、资产负债表的结构目录目录财务报表编制与分析目录目录财务报表编制与分析目录目录财务报表编制与分析目录目录财务报表编制与分析1.“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中各项目“年初余额”可根据上年末企业资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。（一）资产负债表的编制方法目录目录财务报表编制与分析2.“期末余额”栏的填列方法 （1）根据总账科目余额填列。（2）根据明细账科目余额计算填列。（3）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。（4）根

8、据有关科目余额扣减其备抵科目余额后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。目录目录财务报表编制与分析（二）资产负债表的具体内容 2.负债项目的填列 3.所有者权益项目的填列1.资产项目的填列目录目录财务报表编制与分析 【例2-1】华宇公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，2011年12月31日有关科目的余额如表2-3所示。（一）资料目录目录财务报表编制与分析 目录目录财务报表编制与分析 目录目录财务报表编制与分析 华宇公司原材料采用计划成本核算。2012年该公司共发生如下经济业务。（1）接到银行通知，以银行存款支付到期银行承兑汇票 20 000元。

9、（2）购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明：价款10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行汇票付讫，材料尚未到达。（3）上项材料到达并验收入库，其计划成本为11 000元。（4）由于临时需要，将面值50 000元的D公司承兑的商业承兑汇票一张到银行贴现，贴现息为2 300元，收到贴现净额47 700元存入银行。目录目录财务报表编制与分析 （5）购入原材料一批，增值税专用发票注明价款200 000元，增值税额34 000元，开出银行承兑汇票予以承兑，材料尚未到达。（6）上项材料到达并验收入库，其计划成本为198 000元。（7）生产产品领用材料一批，计划成本为50 000元。（8）用

10、银行存款支付办公费60 000元，产品的展览费50 000元。（9）S公司宣告发放现金股利，本公司收到股息38 500元，款已存入银行（股票投资采用成本法核算）。（10）购入不需安装的生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款450 000元，增值税税额76 500元，支付包装费、运杂费1 000元，款项已用银行存款支付，设备已投入使用。目录目录财务报表编制与分析（二）（二）编表步骤编表步骤（1）根据上述资料，华宇公司编制会计分录如下。借：应付票据 20 000 贷：银行存款 20 000 借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：其他货币资金银行汇票存款 11

11、700 借：原材料 11 000 贷：材料成本差异 1 000 材料采购 10 000 借：财务费用 2 300 银行存款 47 700 贷：应收票据D公司 50 000目录目录财务报表编制与分析 借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付票据 234 000 借：原材料 198 000 材料成本差异 2 000 贷：材料采购 200 000 借：生产成本 50 000 贷：原材料 50 000 借：管理费用 60 000 销售费用 50 000 贷：银行存款 110 000 借：应收股利 38 500 贷：投资收益 38 500 借：银行存款 38 5

12、00 贷：应收股利 38 500目录目录财务报表编制与分析（2）将年初余额、本期会计分录登记到T型账户，并结出T型账户的年末余额。目录目录财务报表编制与分析目录目录财务报表编制与分析目的1234了解企业财务状况了解企业财务状况的的的变动情况及变动原因变动情况及变动原因评价企业会计对企业经营状况的反映程度评价企业会计对企业经营状况的反映程度评价企业的会计政策评价企业的会计政策修正资产负债表的数据修正资产负债表的数据目录目录财务报表编制与分析（一）资产负债表分析的着眼点 （1）浏览资产负债表主要内容，对其构成有一个总体的、初步的认识。（2）对一些重要项目特别是变化大的项目进一步分析。（3）结合报表

13、附注分析变化的合理与否。目录目录财务报表编制与分析 （二）资产负债表分析的内容 资产负债表分析的主要内容包括资产负债表的项目分析和综合分析。1.资产负债表的项目分析 就是对企业资产负债表中资产、负债和所有者权益的主要项目变动进行深入分析。2.资产负债表的综合分析 分为资产负债表的趋势分析和结构分析。目录目录财务报表编制与分析 （一）流动资产项目分析 流动资产是指可以在1年（含1年）或预计在一个正常的营业周期变现、出售或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。目录目录财务报表编制与分析（一）流动资产项目分析1.货币资金2.交易性金融资产3.应收票据4.应收账款5.预

14、付账款6.其他应收款7.存货目录目录财务报表编制与分析 （二）非流动资产项目分析 非流动资产是指企业资产中变现时间在1年以上或长于1年的一个营业周期的那部分资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、递延所得税等。目录目录财务报表编制与分析1.可供出售金融资产2.持有至到期投资3.长期股权投资4.固定资产5.在建工程6.无形资产目录目录财务报表编制与分析 （三）流动负债项目分析12345短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费其他应付款其他应付款目录目录财务报表编制与分

15、析1.长期借款 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以上的各项借款。长期借款期限较长、利率较高，一般用于企业的固定资产购建、改扩建、大修理等方面。在分析时应考虑以下两方面。目录目录财务报表编制与分析2.应付债券 应付债券是企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。3.长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款项。目录目录财务报表编制与分析 1.实收资本 实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，投入企业的形成法定资本的价值。所有者向企业投入的资本一般不需偿还，可长期周转使用，不得随意变动，如有增减变动，必须符合一定的条件并且办理一定手续。目

16、录目录财务报表编制与分析 2.2.资本公积资本公积 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利润和损失等。分析时应注意企业是否存在通过资本公积项目来改善财务状况的情况。目录目录财务报表编制与分析 3.盈余公积 盈余公积是企业从净利润中提取的、具有一定用途的资金。分析时应从以下两方面着手。（1）盈余公积是否按规定计提。（2）盈余公积的使用是否恰当。目录目录财务报表编制与分析 4.未分配利润 未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中尚未指定用途、归所有者享有的部分。它是企业留待以后年度进行分配的结存利润，企业对于这部分利润的使用分

17、配具有较大的自主权。分析时，应注意企业当年的利润分配政策是否改变。目录目录财务报表编制与分析 资产负债表趋势分析是对资产负债表的横向比较分析，是通过对企业连续两期或更多期资产负债表中的数据进行比较，计算其增减变动额和增减变动百分比，从而了解企业资产、负债、所有者权益项目的变动方向、数据和幅度，据以判断、预测企业财务状况的变化趋势。目录目录财务报表编制与分析 资产负债表趋势分析主要通过编制比较资产负债表来进行。通过比较资产负债表，直接观察其金额或比率的变动数额和变动幅度，分析其变动趋势是否合理，并据以预测未来。目录目录财务报表编制与分析 此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略报

18、表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至做出错误的判断和结论。（一）资产负债表趋势分析表的编制 相关计算公式如下：目录目录财务报表编制与分析 （二）资产负债表趋势分析的内容1.总资产变动分析2.流动资产变动分析（1）货币资金分析。（2）交易性金融资产分析。（3）应收票据分析。（4）应收账款分析。（5）存货分析。目录目录财务报表编制与分析 （二）资产负债表趋势分析的内容3.非流动资产变动分析4.负债变动分析目录目录财务报表编制与分析 （二）资产负债表趋势分析的内容5.流动负债变动分析（1）短期借款变动分析。（2）应付票据变动分析。（3）应付账款变动分析。（4

19、）应付职工薪酬变动分析。（5）应交税费变动分析。目录目录财务报表编制与分析 （二）资产负债表趋势分析的内容6.非流动负债变动分析7.所有者权益变动分析（1）盈余公积变动分析。（2）未分配利润变动分析。目录目录财务报表编制与分析（一）资产负债表结构分析表的编制相关计算公式如下：目录目录财务报表编制与分析（二）资产负债表结构分析的内容1.资产结构分析2.负债结构分析3.所有者权益结构分析目录目录财务报表编制与分析1.1.资产结构分析资产结构分析 （1）流动资产结构分析。就流动资产占总资产的比重来看，2012年为55.72%，2011年为47.76%，流动资产占总资产的50%左右，说明企业的资产流动

20、性比较大。2012年比重比2011年比重提高了7.96%，说明流动资产在总资产中所占比重稳中有升。其中，变动幅度较大的项目是货币资金，提高了20.83%。这种比例结构还反映出企业流动资产对流动负债的依赖性较低，偿还流动负债的能力较强，说明企业的短期偿债压力不大，风险也相对较低。目录目录财务报表编制与分析1.1.资产结构分析资产结构分析 （2）非流动资产结构分析。非流动资产占总资产的比重2012年为44.28%，2011年为52.24%。相对于制造业来说，这个比例不算高，反映出企业的固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产在企业总资产中所占资金较少，企业的规模不太大。从变动幅度看，2012年

21、比2011年降低了7.96%，这其中起主要作用的是无形资产，无形资产在总资产中的比重降低了5.21%。目录目录财务报表编制与分析2.负债结构分析负债结构分析 （1）流动负债分析。企业的流动负债在总资产中的比重2012年为26.22%，比2011年的24.79%提高了1.43%，没有大的变化。而从流动负债占负债总额的比重看，2012年67.78%（1 262 4801 862 480100%）、2011年为75.36%（917 7601 217 760100%），超过负债总额的一半，所占比重较高，说明企业的总负债中流动负债对企业的压力比较大。此外，流动负债时间短，风险相对较大。目录目录财务报表编

22、制与分析2.负债结构分析负债结构分析 （2）非流动负债分析。非流动负债占企业总负债的比重两年均不到50%，这部分负债对企业来说压力不太大，又由于非流动负债期限长，可以使企业的偿债压力有所缓解，所以非流动负债相比流动负债风险小一些。目录目录财务报表编制与分析3.所有者权益结构分析所有者权益结构分析 从所有者权益占总资产的比重看，两年均为60%以上，2012年比2011年降低了5.78%，这个比重说明企业的自有资金的比重还比较高，但由于2012年这一比例有所下降，企业应加以警惕，要采取适当的措施加以控制，不要让势态继续发展。目录目录财务报表编制与分析 情境小结目录目录财务报表编制与分析1.简述资产负债表的概念及作用。2.资产负债表由哪几部分构成？3.如何编制资产负债表？4.如何理解资产负债表的性质？为什么说资产负债表是企业最基本、最重要的财务报表？5.对资产负债表的分析应包括哪些内容？6.什么是资产？资产分哪几类？课堂讨论目录目录财务报表编制与分析