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1、企业财务管管理与纳税税筹划文章章精选2006年年第三期北京大成方方略纳税人人俱乐部Beijiing DDacheengfaangluue Taaxpayyer CClub本资料内容容主要选自报纸、杂杂志及网络络免费资料，仅仅供俱乐部部会员阅读学学习目 录（20066年第三期 总字字第三期）2006年年12月16日1、年终分分利选择：分股息还还是发工资资32、从“投投产年度”到到“获利年年度”53、选择经经营租赁还还是融资租租赁94、未进行行比对就抵抵扣税款如如何补救1115、租赁变变合营盘活活旧商场1446、计税工工资只能在在计提当年年列支1177、固定资资产处置的的会计处理理与所得税税差异1
2、98、销售自自产货物提提供建筑业业劳务的税税务与会计计处理2249、退关所所涉杂费计计当期销售售费用22810、平销销返利如何何进行账务务处理30一、税收筹筹划年终分利选选择：分股股息还是发发工资时值年末，投投资者开始始考虑利润润分配了。河南东风机机械有限公公司（以下下简称东风风公司）由由5个自然然人投资组组建，投资资比例每人人各占200%。公司司共有员工工50人，22007年年实际支付付工资60000000元。5位位股东均在在企业任职职，每人每每月工资11000元元。假若22007年年东风公司司预计将实实现税前会会计利润55224000元，企企业所得税税适用税率率33%，税税后利润全全部按投
3、资资比例分配配，计税工工资标准人人均每月11600元元，没其他他纳税调整整项目。应纳企业所所得税：55224000333%=17723922（元）。5位股东月月工资10000元，低低于费用扣扣除标准11600元元，不缴工工资薪金所所得个人所所得税。5位股东股股息所得应应纳个人所所得税：（5522400017723922）200%700001.6（元）。筹划方案：有限责任任公司的个个人投资者者获取收益益的方式有有税前领取取工资和税税后分配股股息、红利利两种，在在选择领取取报酬的方方式时，若若能充分利利用不超过过计税工资资标准可税税前扣除的的优惠，把把部分股息息所得转化化为工资、薪薪金所得，能能降
4、低投资资者的整体体税收负担担。方案一：将将预计分配配的股利33500000元平均均增加到55位股东各各月的工资资当中，每每人每月增增加58333元工资资。方案二：将将预计分配配的股利33500000元，其其中1200000元元作为年终终奖平均发发放给5位位股东，每每人年终奖奖240000元，其其余2300000元元平均增加加到5位股股东各月的的工资当中中，每人每每月增加33833元元。方案分析：1.企业所得得税：根据据税法规定定，纳税人人支付给职职工的工资资，按照计计税工资扣扣除，自22006年年7月1日日起计税工资资标准调整整为人均每每月16000元。东风公司22007年年的计税工工资总额：
5、501160012=99600000（元）。筹筹划方案实实施后实际际发放工资资总额：66000000+35500000=9500000（元元），没有有超过标准准，可在税税前扣除。同同时还可按按实发工资资的14%、2%、11.5%计计提职工福福利费、职职工工会经经费、职工工教育经费费并在税前前扣除。筹划后，两两方案可多多扣除工资资、三项经经费3500000（1+117.5%）=41112500（元），应应缴纳企业业所得税为为：（522240004111250）33%=366779.5（元元）。2.个人所所得税：方案一一：5位股股东每人每每月实发工工资58333+10000=66833（元元），应
6、缴缴纳工资薪薪金个人所所得税（6683316000）200%37751125=402996（元）；应缴纳股股息所得个个人所得税税（52224004112250）（1333）20%148994（元）。5位股东应应纳个人所所得税合计计：148894+4402966551190（元元）。方案二：根根据国家家税务总局局关于调整整个人取得得全年一次次性奖金等等计算征收收个人所得得税方法问问题的通知知（国税税发2000599号）的规规定，纳税税人取得全全年一次性性奖金，单单独作为一一个月的工工资薪金所所得计算纳纳税。因此此，将12200000元作为年年终奖发给给5位股东东，人均发发放年终奖奖240000元
7、，应应缴纳个人人所得税240000（1160010000）110%22523315（元元）。其余2300000元元平均增加加5位股东东每月工资资，每位股股东每月实实发工资11000+3833348333（元），应应缴纳个人人所得税（4483316000）155%12253559.955（元）。5位股东年年应缴纳工工资薪金所所得个人所所得税（22315+359.95112）55331172（元元），股息息所得应缴缴纳个人所所得税（5522400041112500）（1133）200%144894（元元）。5位股东应应纳个人所所得税合计计：148894+3331722480066（元元）。比较两个
8、方方案，东风风公司可节节约企业所所得税1772400036668011357220（元）。方方案一与方方案二比纳纳税筹划前前分别少缴缴纳个人所所得税144810元元（7000005551900）和211934元元（7000004480666），方案案二比方案案一少缴纳纳个人所得得税71224元。以上股息转转化为工资资的筹划方方案是在计计税工资不不超支的情情况下实施施的，其实实在计税工工资超支和和计税工资资扣除空间间不足以支支付预计股股息转化为为工资数额额时，仍可可进行类似似纳税筹划划。作者单单位：河南南宏图税务务师事务所所。（来源中中国税务报报 作者杨杨东杰，李李金锋）从“投产年年度”到“获获
9、利年度”-高新企业业筹划转向向多年来，国国务院批准准的高新技技术产业开开发区内新新办的高新新技术企业业（以下简简称“高新新技术企业业”）一直直享有企业业所得税优优惠政策。根根据财政政部、国家家税务总局局关于企业业所得税若若干优惠政政策的通知知（财税税199941号号）规定，高高新技术企企业自投产产年度起免免征所得税税两年，两两年后按115%优惠惠税率征收收企业所得得税。近日日，财政部部、国家税税务总局下下发关于于企业技术术创新有关关企业所得得税优惠政政策的通知知（财税税20006888号）规定定，将高新新技术企业业免税期调调整为“自自获利年度度起两年内内免征企业业所得税”。投投产年度与与开始获
10、利利年度是两两个概念，对对税收筹划划将产生决决定性影响响。假设A高新新技术企业业连续5年年内的利润润额为：440万元、20万元元、80万万元、1000万元、1120万元元；B高新新技术企业业连续5年年内的利润润额为：40万元元、200万元、550万元、1140万元元、1900万元。55年间，AA企业与BB企业利润润相等，均均为3200万元，但但纳税额是是不一样的的。在原优惠政政策条件下下，A企业业前两年只只能享受440万元的的免税优惠惠，后3年年应纳税（880200+1000+1200）155%=422（万元）；B企业前前两年免税税优惠为00，应纳税税（14004020+550+1990）11
11、5%=448（万元元）；在新新优惠政策策条件下，AA企业投产产当年即获获利，当年年起即享受受两年免税税优惠，其其应纳税额额仍如上计计算不变为为42万元元；B企业业前两年亏亏损，第三三年虽盈利利，但弥补补亏损后还还有亏损110万元（55040020），第第四年才开开始盈利，开开始享受两两年免税优优惠，5年年内不纳企企业所得税税。利用免税优优惠是税收收筹划的最最基本手段段，而使免免税优惠最最大化的关关键就是在在免税期内内利润最大大化。高新新技术企业业应依据政政策变化，及及时调整税税收筹划思思路，通过过一系列合合理动作，推推迟获利年年度，力争争优惠最大大化。那么么如何推迟迟获利年度度呢？思路一：加加
12、大初期投投入。高新新技术企业业生存之道道在于产品品科技含量量高。因此此要充分运运用好技术术开发费加加计扣除政政策。根据据财税2200688号文文件规定，企企业技术开开发费按当当年实际发发生额的1150%在在企业所得得税税前扣扣除，实际际发生的技技术开发费费当年不足足抵扣的部部分可在55年内结转转抵扣。企企业加大投投产初期技技术开发投投入必然对对推迟获利利年度起着着重要作用用。此外，财财税20006888号文件件还规定：“对企业业当年提取取并实际使使用的职工工教育经费费，在不超超过计税工工资总额22.5%以以内的部分分，可在企企业所得税税前扣除。”企企业应改变变只聘用人人才不培养养人才的思思维习
13、惯，加加大职业培培训力度，从从而削减税税前利润。思路二：合合理运用折折旧方法。财财税20006888号文件件规定，22006年年1月1日日以后企业业新购进的的用于研究究开发的仪仪器和设备备，单位价价值在300万元以下下的，可一一次性税前前扣除，达达到固定资资产标准不不再提取折折旧；单位位价值在330万元以以上的，允允许其采取取双倍余额额递减法或或年数总和和法实行加加速折旧。相相比之下，应应首选双倍倍余额递减减法，通常常这种折旧旧法提取折折旧最快，对对推迟获利利年度效果果最明显。思路三：合合理选择存存货计价方方法、间接接成本分配配方法和成成本计算方方法。企业业应合理选选择能提前前增加产品品销售成
14、本本的方法，降降低应纳税税所得额，利利于投产初初期形成年年度亏损。比比如企业可可根据存货货的价格变变动趋势来来选择存货货计价方法法，若存货货价格处于于上涨的趋趋势，采用用加权平均均法相比先先进先出法法可适当增增加发出存存货的成本本；若存货货价格处于于下降的趋趋势，采用用先进先出出法也可相相应增加发发出存货的的成本。思路四：掌掌握资本性性支出与费费用性支出出转换的条条件。比如如固定资产产修理和固固定资产改改良支出，前前者可在发发生当期直直接扣除。而而后者增加加固定资产产价值，企企业所得税税税前扣除除办法规规定固定资资产修理发发生的修理理支出达到到固定资产产原值200%以上应应视为固定定资产改良良
15、支出；企企业可根据据固定资产产修理和固固定资产改改良支出的的界限对固固定资产装装修费用进进行合理的的控制，以以使固定资资产装修费费全额直接接进入当期期，减低年年度应纳税税所得额，利利于形成年年度亏损。思路五：估估算盈亏处处于临界点点时，支出出一笔费用用。企业预预估全年盈盈亏情况，当当估算全年年应纳税所所得额约为为零时，支支出一笔影影响盈亏的的合法合理理费用，确确保形成年年度亏损。比比如企业实实际发放的的工资额未未达税前扣扣除限额（22006年年7月1日日后已调整整为人均每每月16000元）的的，可一次次增加支付付给职工奖奖金、津贴贴、补贴或或其他工资资性支出；业务招待待费开支未未超过税前前扣除
16、规定定比例（全全年销售收收入净额在在15000万元及其其以下的，支支出不超过过销售收入入净额的55；全年年销售收入入净额超过过15000万元的，不不超过该部部分的3）的，可可在规定标标准部分内内一次性增增加业务招招待支出；还可适当当增加广告告费支出（高高新技术企企业自登记记成立之日日起5个纳纳税年度内内广告支出出可据实扣扣除）。综上所述，高高新技术企企业应当把把握好获利利年度及其其之后两年年的利润额额，要么不不获利，要要么获利极极多，使优优惠最大化化。需要提提醒的是：好思路还还要善落实实。企业必必须随时进进行财务利利润与税收收利润测算算，避免一一不留神虽虽然开始获获利却获利利不多，那那样就等于
17、于筹划基本本失败了。专家点评：本文作者者依据关关于企业技技术创新有有关企业所所得税优惠惠政策的通通知（财财税20006888号）文文件中高新新技术企业业优惠政策策的变化，结结合自己的的实践、理理论经验，设设计出了高高新技术企企业筹划的的新思路。本本方案，首首先将新旧旧政策进行行了对比，然然后总结出出了利用免免税优惠进进行筹划的的关键是尽尽量推迟获获利年度，并并使企业在在免税期内内利润最大大化，精辟辟地点明了了新办高新新技术企业业的纳税筹筹划要点。本文作者提提出的推迟迟获利实现现年度的五五个思路，既既有依据新新政策变化化要点归纳纳、总结出出的筹划思思路，也有有自己的实实践、理论论总结，简简单、易
18、懂懂、好操作作，使读者者在不经意意间就掌握握了新政策策变化的要要点。最后需要读读者关注的的是，本文文作者提出出的一个观观点：好思思路还要善善落实，执执行力是决决定事情成成败的关键键！我们在在实践中发发现很多企企业就算拿拿到了好的的筹划方案案，也因为为执行力不不够而只好好放弃，或或因执行出出现偏差而而导致企业业出现纳税税风险。所所以，企业业要想真正正获得纳税税筹划收益益，就必须须加强执行行力并随时时做好财务务利润与税税收利润的的测算，及及时调整执执行中出现现的偏差。（来源中国税务报 作者陈荣彩）选择经营租租赁还是融融资租赁目前我国的的租赁业务务按其性质质可以分为为两种：融融资租赁和和经营租赁赁。
19、根据财财政部、国国家税务总总局关于转转发国务务院关于调调整金融保保险业税收收政策有关关问题的通通知的通通知（财财税字1199745号）规规定：纳税税人经营融融资租赁业业务，以其其向承租者者收取的全全部价款和和价外费用用减去出租租方承担的的出租货物物的实际成成本后的余余额为营业业额，并依依此征收营营业税。出出租货物的的实际成本本，包括由由出租方承承担的货物物购入价、关关税、增值值税、消费费税等费用用。财政政部、国家家税务总局局关于营业业税若干政政策问题的的通知（财财税20003116号）规规定：经中中国人民银银行、外经经贸部和国国家经贸委委批准经营营融资租赁赁业务的单单位从事融融资租赁业业务的，
20、以以其向承租租者收取的的全部价款款和价外费费用（包括括残值）减减除出租方方承担的出出租货物的的实际成本本后的余额额为营业额额。以上所所称出租货货物的实际际成本，包包括由出租租方承担的的货物的购购入价、关关税、增值值税、消费费税等和贷贷款的利息息。 可以看出，融融资租赁应应缴纳营业业税的计税税依据实际际上是扣除除成本费用用后的净收收入；而经经营租赁是是按营业税税“服务业业”中的“租租赁业”征征收营业税税，其营业业额为向对对方收取的的全部费用用，包括价价外收费，且且不得抵扣扣成本费用用支出。因因此，在提提供租赁业业务时，是是选择融资资租赁（符符合国家规规定企业）还还是经营租租赁，租赁赁方所承受受的
21、税负是是不一样的的。例如： 2006年年8月，AA公司为进进行技术改改造，需增增加一条自自动化流水水线，而该该市的B银银行（经人人民银行批批准可以经经营融资租租赁业务）可可以提供企企业所需的的生产线。BB银行设定定了2种方方案，分别别如下： 方案一：与与A公司签签订融资租租赁合同，明明确融资租租赁价款为为12000万元，租租赁期为88年，A公公司每年年年初支付租租金1500万元，合合同期满付付清租金后后，该生产产线自动转转让给A公公司，转让让价款为110万元(残值)。 方案二：与与A公司签签订经营租租赁合同，租租期8年，租租金总额11020万万元，A公公司每年年年初支付租租金1277.5万元元
22、，租赁期期满，B银银行收回设设备，假定定收回设备备的可变现现净值为2200万元元。B银行行购买到此此生产线，价价格为8119万元(含增值税税)，境内内运输费和和安装调试试费20万万元，借款款利息155万元。 B银行在两两种方案下下的各项税税负和总收收益计算如如下： 方案一：应应纳营业税税：(11200+10)(8199+20+15)5%=17.88(万元) 应纳城市维维护建设税税及教育费费附加：117.8(7%+3%)=1.788(万元) 应纳印花税税：120000.5100000=0.066(万元) B银行所获获利润为：12000+1085417.881.7780.06=3336.336(万
23、元元) 方案二：应应纳营业税税：102205%=51(万元) 应纳城市维维护建设税税及教育费费附加：551(77%+3)=5.1(万元元) 由于租赁合合同的印花花税率为11，所以以应纳印花花税：10020ll=1.02(万万元) B银行所获获利润：11020+2008545155.111.02=308.88(万万元) 由此可见，BB银行采用用融资租赁赁方式税负负更轻，综综合收益更更高。（来源中国国税收咨询询网）未进行比对对就抵扣税税款如何补补救案例河北北省某商贸贸公司是22006年年10月11日起新批批准进入辅辅导期的商商贸企业增增值税一般般纳税人。110月份，会会计人员将将已通过认认证但未反
24、反馈回来比比对信息的的所有增值值税专用发发票、货物物运输发票票的进项税税额全部登登记入了账账，并申报报抵扣了销销项税额。其其中：增值值税专用发发票16张张，金额33265772元，税税率17%，进项税税额555517.224元；货货物运输发发票9张，金金额71440元，计计提进项税税499.80元。二二者合计多多申报抵扣扣增值税5560177.04元元，导致110月份“应应交税金应交增增值税”账账户本应体体现应纳增增值税277240元元，结果体体现留抵2287777.04元元，商贸公公司不知应应该如何进进行补救？分析这个问问题是刚批批准为辅导导期一般纳纳税人企业业，都可能能遇到的会会计处理和和
25、涉税实务务问题。关关键是如何何按会计制制度和税收收规定将已已记账的进进项税转出出，并补缴缴少缴的增增值税税款款。根据国家家税务总局局关于加强强新办商贸贸企业增值值税征收管管理有关问问题的紧急急通知（国国税发明电电20004377号）第三三条第六款款规定：“在在辅导期内内，商贸企企业取得的的专用发票票抵扣联、海海关进口增增值税专用用缴款书、废废旧物资普普通发票以以及货物运运输发票，要要在交叉稽稽核比对无无误后方可可予以抵扣扣。”国国家税务总总局关于辅辅导期一般般纳税人实实施“先比比对、后扣扣税”有关管理问问题的通知知（国税税发明电2200451号）第第一条规定定：“辅导导期一般纳纳税人应在在应交
26、税税金科目目下增设待抵扣进进项税额明细科目目，该明细细科目用于于核算辅导导期一般纳纳税人取得得尚未进行行交叉稽核核比对的已已认证专用用发票抵扣扣联、海关关进口增值值税专用缴缴款书、废废旧物资普普通发票以以及货物运运输发票进进项税额。当当辅导期一一般纳税人人取得上述述扣税凭证证后、应借借记应交交税金待抵扣进进项税额明细科目目，贷记相相关科目；交叉稽核核比对无误误后，应借借记应交交税金应交增值值税（进项项税额），贷记应交税金金待待抵扣进项项税额。经经核实不得得抵扣的进进项税额，红红字借记应交税金金待抵抵扣进项税税额，红红字贷记相相关科目。”也也就是说，辅辅导期一般般纳税人的的增值税专专用发票、海海
27、关进口增增值税专用用缴款书、废废旧物资普普通发票以以及货物运运输发票的的进项税只只有在交叉叉稽核比对对无误后，才才能申报抵抵扣，未进进行比对或或比对不符符的一律不不准申报抵抵扣。认证证后、比对对前的进项项税一律先先记入“应应交税金待抵扣扣进项税额额”明细科科目。你公司在比比对信息返返回前已将将进项税额额记入“应应交税金应交增增值税（进进项税额）”科科目，并申申报抵扣了了销项税额额，应采取取以下措施施补救：首先，按按企业会会计制度和和国家税税务总局关关于辅导期期一般纳税税人实施“先先比对、后后扣税”有有关管理问问题的通知知（国税税发明电2200451号）以以及财政政部关于对对增值税会会计处理有有
28、关问题补补充规定的的通知（财财会字1199522号）规规定，将已已记入“应应交税金应交交增值税（进进项税额）”科科目的566017.04元进进项税额转转出，记入入“应交税税金待待抵扣进项项税额”科科目，将未未缴的277240元元增值税记记入“应交交税金未交增值值税”科目目。会计分分录是：根据多抵扣扣的进项税税额：借：应交税税金待待抵扣进项项税额560117.044贷：应交税税金应应交增值税税（进项税税额转出）5560177.04。根据应缴未未缴的增值值税税额：借：应交税税金应应交增值税税（转出未未交增值税税）272240贷：应交税税金未未交增值税税 272440其次，填制制补充增增值税纳税税申
29、报表将将应缴未缴缴的272240元增增值税补缴缴入库。在在会计上借借记“应交交税金未交增值值税”，贷贷记“现金金”或“银银行存款”等等。再次，比对对信息回来来后，比对对相符的，借借记“应交交税金应交增值值税（进项项税额）”，贷贷记“应交交税金待抵扣进进项税额”；比对不相相符的，借借记“库存存商品”等等，贷记“应应交税金待抵抵扣进项税税额”。（来来源中国税税务报 作作者邢国平平）租赁变合营营盘活旧商商场湖南省永州州市商贸公公司下属的的五星商场场建于155年前，房房产原值4400万元元，其地段段位置甚佳佳。但由于于五星商场场的内外装装修陈旧，购购物环境较较差，生意意已十分冷冷清，该公公司因资金金紧
30、张，无无力重新装装修，故准准备以每年年200万万元的价格格将商场整整体租赁出出去。该市市金业房地地产有限公公司认为该该商场重新新装修后的的市场前景景非常可观观，遂决定定将该商场场整体租赁赁下来，重重新装修后后再面向社社会招商。金金业公司财财务部根据据类似地段段的租金水水平综合考考虑，对租租赁该商场场的可行性性进行了论论证：向商贸公司司整体租赁赁商场5年年半(其中中半年为装装修期间，免免租金)，租租赁价格为为每年2000万元，承承租后要达达到预期的的招商标准准的话，则则需安装电电梯、中央央空调、室室内外装修修等一次性性投入和财财务费用、管管理费用总总计约6000万元，预预计每年租租金收入约约为4
31、000万元，应应缴纳的营营业税为220005%=1100（万万元），城城建税和教教育费附加加合计为1100（773）100（万元）（此此处暂不考考虑企业所所得税，下下同）。收收支相抵后后5年内可可获利2990万元，年年均利润近近60万元元。虽然此此项目的前前期投入较较多，但是是向商贸公公司支付的的租赁费用用可以按年年支付，而而将商场装装修好之后后，由于地地段较佳周周围人气较较旺，在适适当让利的的情况下，可可以向前来来承租的商商家一次性性收取2年年的租金，因因此商场重重新开业不不久即可收收回大部分分的前期投投入。可见见，该项目目极具投资资价值。但是，当金金业公司准准备与商贸贸公司签订订租赁合同同
32、时，商贸贸公司却提提出了一个个毫无商量量余地的条条件：与商商场租赁活活动有关的的税收项目目，包括房房产税、营营业税、城城建税、教教育费附加加一概由金金业公司承承担。金业业公司的财财务人员计计算了一下下：5年当当中商贸公公司应该缴缴纳的与商商场租赁有有关的税费费为：营业业税100005%=50（万万元），房房产税10000112%=1120（万万元），城城建税和教教育费附加加50（773）5（万万元），合合计为1775万元。金业公司如如果答应商商贸公司的的这一条件件，在不考考虑所得税税的情况下下，5年里里共需要缴缴纳2855万元税款款，利润仅仅为29001755=1155（万元），年年均利润仅仅
33、为23万万元。由于于前期需要要数百万元元的投入，还还要承担市市场风险，金金业公司觉觉得不太划划算。就在金业公公司准备放放弃该项目目时，公司司的税务顾顾问却提出出了一个项项目开发方方案，建议议金业公司司不妨再与与商贸公司司协商一下下。税务顾顾问的方案案是：金业公司与与商贸公司司不签订整整体租赁合合同，改为为签订合作作开发合同同，由金业业公司负责责商场的整整体装修，双双方约定装装修标准。按按照预算，所所有费用约约为6000万元。商商场重新装装修之后，金金业公司55年内拥有有该商场一一半的经营营权，另一一半交商贸贸公司自行行经营，金金业公司55年内不再再向商贸公公司缴纳租租赁费用。这样一来，商商贸公
34、司自自行经营部部分的房产产5年里仅仅需按照自自用商业房房缴纳房产产税40002(1300%)11.2%5=8.4（万元元）。金业业公司取得得一半商场场的5年经经营权，其其实质是以以装修费用用代替了租租金，因此此商贸公司司还需要缴缴纳出租一一半商场的的房产税6600112%=772（万元元），营业业税60005%=30（万万元），城城建税、教教育费附加加为3万元元。而金业业公司日后后将取得一一半商场的的转租收入入10000万元，需需要缴纳的的营业税为为100005%=50（万万元），双双方的租赁赁活动共计计应缴纳税税收为722+30+3+500=1555（万元），比比原方案减减少税收支支出285
35、51555=1300（万元）。也也就是说，55年内金业业公司承担担了所有与与租赁活动动有关的税税收后，收收益为1000066001155=2245（万万元），年年均收益近近50万元元，投资收收益仍然比比较可观。金业公司负负责人觉得得此方案切切实可行，当当即与商贸贸公司协商商。商贸公公司在了解解了方案详详情后也非非常满意，马马上决定与与金业公司司签订合作作开发合同同。原来，商商贸公司将将商场整体体出租只是是迫于资金金短缺，商商场整体出出租后，公公司虽然获获得了稳定定收益，但但原商场的的人员5年年内将全部部下岗，原原有的进销销渠道和品品牌优势55年后也会会荡然无存存，这是公公司非常不不愿意看到到的
36、结局，而而金业公司司的这一筹筹划方案却却把这一切切矛盾全都都解决了!（来源中中国税务报报 作者陈陈晓杰，欧欧鸿鲲，肖肖剑波）二、财务管管理计税工资只只能在计提提当年列支支一革命老区区企业（以以下简称“AA公司”）享享受免征企企业所得税税3年的优优惠。20005年度度（享受免免税的最后后一年）AA公司根据据主管地税税局的核定定计提了9900万元元的计税工工资，但当当年因资金金紧张仅发发放了6000万元。22006年年3月初，AA公司在办办理20005年度企企业所得税税汇算清缴缴时，存在在两种不同同观点：一一种观点认认为，计税税工资必须须在税务部部门核定的的总额内按按照实际发发放的金额额列支，所所
37、以对年内内未发放的的300万万元应进行行纳税调整整；另一种种观点认为为，计税工工资总额已已经由税务务部门核定定，公司仅仅是存在一一时的资金金困难，只只要一有资资金，欠发发工资立马马就会发给给职工，无无需纳税调调整。出于谨慎，AA公司主动动请示税务务机关，得得到的答复复是：“计计税工资在在税务部门门核定的总总额内按实实列支”。AA公司财务务人员心想想，不允许许在20005年度列列支也好，推推迟的结果果是增加了了免税期的的利润而减减少了征税税期的利润润，可以自自然而然地地合理避税税了。于是是主动进行行了纳税调调整，到22006年年4月末，AA公司仍有有100万万元工资款款未发放，直直至5月底底才发
38、放完完毕。2006年年7月，税税务局对AA公司20005年度度企业所得得税汇算清清缴的检查查，不仅破破灭了A公公司合理避避税的梦想想，而且还还将在次年年5月份发发放的1000万元计计税工资认认定为过期期，既不可可以在20005年度度税前列支支，也不可可以在20006年税税前列支（但但可以将这这100万万元作为22006年年度的实发发工资，受受20066年度核定定的计税工工资总额控控制）。对对此，A公公司大惑不不解，认为为税务部门门说话不算算数，遂找找到笔者，请请求给予分分析。笔者听了介介绍后，对对A公司存存在的问题题及有关事事项进行了了分析。首先，A公公司的财务务人员对计计税工资的的规定不熟熟
39、悉。A公公司向税务务人员咨询询得到的答答复是对的的，问题是是财务人员员没有将具具体情形介介绍清楚，再再加上对一一些相关规规定不了解解，从而造造成了误解解。许多企企业往往是是在会计年年度终了前前，根据税税务部门核核定的计税税工资总额额将未提足足的工资额额补提后挂挂账，并于于次年初发发放，企业业只要在次次年初所得得税汇算清清缴截止日日以前发放放完毕，税税务部门就就允许在上上一年度计计税工资总总额内按实实际发放数数税前列支支。否则，未未发放工资资就不可以以在上一年年度税前列列支，也不不可以在次次年度税前前列支。但但如果未发发放工资作作为次年度度的实发额额，则可并并入次年度度实发总额额并受该年年度核定
40、的的计税工资资总额控制制。所以，上上述案例中中，A公司司在4月底底前发放的的200万万元可以在在20055年度税前前列支，而而5月份发发放的1000万元就就不能在22005年年度税前列列支。其次，A公公司财务人人员对企业业所得税汇汇算清缴截截止的概念念及相关事事宜没有搞搞清楚。国国税发11997191号号文件规定定：“财政政部、国家家税务总局局关于企企业所得税税几个具体体问题的通通知（财财税字1199679号）规规定的企企业纳税年年度内应计计未计扣除除项目，包包括各类应应计未计费费用、应提提未提折旧旧等，不得得移转以后后年度补扣扣，是指指年度终了了，纳税人人在规定的的申报期申申报后，发发现的应
41、计计未计、应应提未提的的税前扣除除项目。”反反过来理解解，就是企企业涉及上上一年度的的所得税税税前扣除事事项，可以以在次年度度所得税申申报期结束束前进行补补扣，超过过规定的申申报期，就就不可以补补扣。我国税法规规定的所得得税汇算清清缴截止时时间，内资资企业为次次年的4月月底，外商商投资企业业为次年的的5月底。各各类企业均均应在截止止日以前对对其上一年年度的所得得税进行申申报，并在在截止日以以前对已经经申报的涉涉及上一年年度多报、少少报等情形形，进行补补充申报。A公司虽然然在20006年3月月初办理了了20055年度企业业所得税的的汇算清缴缴，而且对对未发放的的300万万元主动进进行了纳税税调整
42、，但但由于A公公司在汇算算清缴期截截止前又将将其中的2200万元元发给职工工，所以税税务部门应应允许A公公司进行补补充申报，并并允许在22005年年度税前扣扣除。事实实上，税务务部门对AA公司所得得税的检查查也是这样样处理的，而而对5月份份发放的1100万元元工资就没没允许扣除除。这样处处理的结果果，自然打打破了A公公司将征税税利润变成成免税利润润的避税想想法。（来来源中国税税务报 作作者刘志耕耕，吴静戈戈）固定资产处处置的会计计处理与所所得税差异异固定资产处处置，包括括出售、报报废、投资资、捐赠、抵抵债、调拨拨等。由于于财务会计计和税收分分别遵循不不同的原则则，对固定定资产处置置的核算，也也
43、存在着差差异。一、会计处处理流程在在固定资产产的处置中中，除固定定资产盘亏亏是按其账账面价值，借借记“待处处理财产损损益”、“固固定资产减减值准备”、“累累计折旧”，贷贷记“固定定资产”外外，其余的的固定资产产处置包括括出售、报报废、投资资、捐赠、抵抵债、调拨拨等都通过过“固定资资产清理”科科目核算。即即借记“固固定资产清清理”、“固固定资产减减值准备”、“累累计折旧”，贷贷记“固定定资产”，然然后再将“固固定资产清清理”科目目的余额进进行转出。新新准则不再再像旧准则则那样按账账面价值分分别转入“营营业外收入入（支出）”、“长长期股权投投资”、“应应付账款”、“资资本公积”等等科目，对对一些特
44、殊殊事项，如如以固定资资产抵债、用用固定资产产投资等事事项在符合合一定条件件下采用“公公允价值”转转入相关的的科目，由由此将产生生会计与税税法上新的的差异。二、所得税税处理流程程1.以固定定资产抵债债，适用企企业会计准准则第122号债债务重组。新准则最大大的“亮点点”就是债债务重组业业务交易价价格的变化化，即债务务人以非现现金资产抵抵偿债务的的过程分为为两步：首首先债务人人将非现金金资产按公公允价值进进行处置以以确定转让让收益；其其次再以处处置所得（公公允价值）偿偿付债务，同同时据此确确认债务重重组损益。这这表明债务务重组交易易最终以公公允价值作作为交易价价格。例1.A企企业与B企企业达成债债
45、务重组协协议，A企企业将一辆辆小汽车（原原价1000000元元，累计折折旧400000元，公公允价值7700000元）偿还还B企业的的债务800000元元。假定以以上资产未未计提减值值准备。A企业账务务处理：借：固定资资产清理600000累计折旧400000贷：固定资资产1000000。债务重组收收益：800000700000=100000（元元）；资产转让收收益：700000600000=100000（元元）。借：应付账账款800000贷：固定资资产清理600000营业外收入入处置置非流动资资产收益100000营业外收入入债务务重组利得得100000。纳税分析：由于新准准则采用了了等同于税税
46、法上使用用的销售价价格（公允允价值），并并将债务人人债务重组组收益计入入了“营业业外收入”，不不再像旧准准则一样计计入“资本本公积”，这这样新准则则下以固定定资产抵债债，在所得得税方面不不再产生财财税差异，勿勿需进行纳纳税调整。2.以固定定资产对外外投资，视视为一种非非货币性资资产交换，适适用企业业会计准则则第7号非货币币性资产交交换。该准则规定定，只有采采用公允价价值计价的的情况下（必必须符合两两个条件）才才确认损益益，而此时时不管涉及及补价与否否，企业都都应该将换换出资产的的公允价值值与其账面面价值的差差额确认为为交易损益益。在采用用新准则账账面价值法法（不符合合按公允价价值计价）时时，企业一一律不确认认交易损益益。例2.假如如将例1中中A企业小小汽车投资资给B企业业，协议价价为800000元，该该投资具有有商业实质质，其余条条件不变。A企业账务务处理：借：长期股股权投资8800000（公允价价）贷：固定资资产清理6600000（账面价价值）营营业外收入入非货货币性交易易收益200000。例3.沿用用例2，假假如A企业业收到B企企业的补价价1000