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1、企业财务管理与纳税筹划文章精选1、兼营增值税和营业税项目的筹划-32、购销企企业运费费中降低低税负的的途径-1003、增加中中间销售售环节减轻土土地增值值税负-1334、不同计计税方式式的增值值税筹划划-1775、子公司司与分公公司的所所得税纳纳税筹划划-196、解读工工资薪金金税前扣扣除-2117、为享低低税率收收入乱挂挂账-258、以其他他方式取取得长期期股权投投资的业业务处理理-279、职工薪薪酬会计计处理与与税务处处理的差差异（上上）-31110、职工工薪酬会会计处理理与税务务处理的的差异（下下）-35一、税收筹筹划兼营增值税税和营业业税项目目的筹划划 兼营在在我国不不仅指同同时经营营
2、增值税税不同适适用税率率项目，或或同时经经营增值值税应税税、免税税项目，或或同时经经营增值值税应税税、非应应税项目目，还指指同时经经营增值值税和营营业税项项目。兼营增增值税和和营业税税项目就就是指同同时经营营增值税税和营业业税项目目。比如如，一个个企业在在从事建建筑安装装工程的的同时，还还从事建建筑材料料的销售售。税法规规定兼营营行为，纳纳税人若若能分开开核算的的，分别别征收增增值税和和营业税税；不能能分开核核算的，只只征收增增值税。兼营行行为的产产生有两两种可能能；（1）增增值税纳纳税人为为加强售售后服务务或扩大大自己经经营范围围，涉足足营业税税的征税税范围，提提供营业业税的应应税劳务务；（
3、2）营营业税的的纳税人人为增强强获利能能力转而而也销售售增值税税的应税税商品或或提供增增值税的的应税劳劳务。在前一一种情况况下，增增值税一一般纳税税人，因因可抵扣扣进项税税额少，选选分开核核算分别别纳税有有利；增增值税小小规模纳纳税人，要要比较增增值税的的含税征征收率和和营业税税税率，营营业税税税率高于于增值税税的含税税征收率率，选不不分开核核算有利利。在第二二种情况况下，由由于企业业原来是是营业税税纳税人人，转而而从事增增值税的的货物销销售或劳劳务提供供时，一一般是按按增值税税小规模模纳税人人方式来来征税，这这和小规规模纳税税人提供供营业税税的应税税劳务的的筹划方方法一样样。案例例1武汉新新
4、天地商商厦股份份有限公公司20002年年8月份份共销售售商品5590万万元，同同时又经经营小吃吃，收入入为300万元。筹划划思路武汉新新天地商商厦股份份有限公公司应当当分别核核算不同同税种的的销售额额，并按按不同税税种分别别计算应应纳增值值税和营营业税的的数额。筹划划结果武汉新新天地商商厦股份份有限公公司应当当分别核核算不同同税率的的销售额额应纳税税款计算算如下：（1）未未分别核核算应纳增增值税（5990330）（117%）17%900.099（万元元）（2）分分别核算算：应纳增增值税5900（117%）17%855.733（万元元）应纳营营业税305%1.55（万元元）总计税税额885.77
5、311.587.23（万万元）武汉新新天地商商厦股份份有限公公司分别别核算可可以节税税为：90.0987.232.886万元元案例例2杜美思思（深圳圳）装饰饰材料有有限公司司是增值值税小规规模纳税税人，主主要从事事装饰装装修材料料的销售售业务，同同时又承承揽一些些装饰装装修业务务。20002年年8月杜杜美思（深深圳）装装饰材料料有限公公司对外外销售装装饰装修修材料获获得含税税销售收收入388万元，另另外又承承接装饰饰装修业业务获得得劳务收收入199万元。杜杜美思（深深圳）装装饰材料料有限公公司增值值税税率率为4%、营业业税税率率为3%.筹划划思路杜美思思（深圳圳）装饰饰材料有有限公司司应当分分
6、别核算算不同税税种的销销售额，并并按不同同税种分分别计算算应纳增增值税和和营业税税的数额额。筹划划结果杜美思思（深圳圳）装饰饰材料有有限公司司应当分分别核算算不同税税种的结结果如下下：（1）不不分开核核算杜美思思（深圳圳）装饰饰材料有有限公司司应纳增增值税（388199）（14%）4%2.19（万元）（2）分分开核算算杜美思思（深圳圳）装饰饰材料有有限公司司应纳增增值税38（14%）4%1.46（万万元）杜美思思（深圳圳）装饰饰材料有有限公司司应纳营营业税193%0.557（万万元）税额合合计11.4660.572.003所以，杜杜美思（深深圳）装装饰材料料有限公公司分开开核算可可以节税税为：
7、21990020330016000元由此可可以看出出：增值税税的含税税征收率率2.19571000%33.844%，而而营业税税税率为为3%，营营业税税税率低于于增值税税含税征征收率，选选择分开开核算有有利，反反之则选选择不分分开核算算有利。提示示增值值税一般般纳税人人的计税税原理是是，应纳纳税额等等于增值值额乘以以增值税税税率，而而增值额额和应税税销售额额的比率率又称为为增值率率；营业业税的应应纳税额额等于应应税营业业额乘以以营业税税税率。应纳增增值税税税额销销售额增值率率增值税税税率应纳营营业税税税额营营业额营业税税税率如果两两个税种种的税收收负担相相同，且且增值税税的销售售额和营营业税的
8、的营业额额相同，则则有：销售额额增值率率增值税税税率营业额额营业税税税率增值率率（ZPP）营营业税税税率增值税税税率由此可可以得出出结论：当实际际的增值值率大于于ZP时时，纳税税人缴纳纳营业税税比较合合算；当当实际增增值率小小于ZPP时，缴缴纳增值值税比较较合算。案例例3勃朗瑞瑞（广元元）副食食品有限限公司系系一般纳纳税人，主主营各类类食品批批发零售售，同时时兼营饮饮食服务务业。君君洋财务务服务中中心注册册税务师师常亚平平受托代代理20002年年9月份份增值税税纳税审审查。注注册税务务师常亚亚平经查查阅有关关账簿和和凭证，获获得如下下资料：（1）本本月取得得营业收收入35510000万元元（含
9、税税），其其中包括括饮食服服务收入入。勃朗朗瑞（广广元）副副食品有有限公司司在财务务核算时时对商品品销售收收入和饮饮食业收收入划分分不清。（2）本本月随同同销售货货物出借借包装物物收取押押金50000元元。勃朗朗瑞（广广元）副副食品有有限公司司账面显显示：“其他应应付款包装装押金”贷方余余额6880000元，其其中20001年年1月22日收取取押金1100000元；20001年55月4日日收取押押金2550000元；220022年3月月4日收收取押金金150000元元；20002年年7月88日收取取押金1130000元；20002年99月5日日收取押押金50000元元。经查查，以上上几笔押押金
10、以前前均未征征税。（3）以以分期付付款方式式从广元元梁其隆隆食品厂厂购进副副食品一一批，价价税合计计360000元元，已验验收入库库，并取取得销货货方全额额开取的的增值税税专用发发票，发发票注明明的增值值税额为为52330. 77元元。协议规规定，货货款分三三期分别别于9月月、100月、111月等等额支付付，本期期已支付付120000元元。（4）向向农民购购进红枣枣一批，购购进价3300000元，已已验收入入库，并并按规定定开具收收购凭证证。（5）购购进空调调器一台台，由管管理部门门使用，取取得的增增值税发发票上注注明的金金额40000元元，税额额6800元。（6）将将购进的的红枣用用于发给给
11、本企业业职工，账账面成本本108800元元。（7）向向广元新新河粮油油经营部部（一般般纳税人人）购入入面粉一一批，全全部用于于饮食经经营。取取得的增增值税发发票上注注明的增增值税额额为60000元元，货款款已支付付，面粉粉已验收收入库。法律律依据中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例、中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则。分析析勃朗朗瑞（广广元）副副食品有有限公司司20002年99月份应应纳增值值税额分分析计算算如下：（1）中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例规规定，增增值税纳纳税人兼兼营非应应税劳务务的，应应分别核核算货物物或应税税劳务和和非应税税劳务的的销售额额。不分分别核算
12、算或不能能准确核核算的，其其非应税税劳务与与货物或或应税劳劳务一并并征收增增值税。该该企业兼兼营饮食食服务取取所得的的收入由由于未能能准确核核算，应应当并入入销售额额计征增增值税（不不再征收收营业税税）。应纳销销项税额额35510000（117%）17%5110000（元）特别别提示纳税人人兼营免免税项目目或非应应税项目目（不包包括固定定资产、在在建工程程），并并能分别别核算营营业收入入的，如如果无法法准确划划分不得得抵扣的的进项税税额，则则应按下下列公式式计算不不得抵扣扣的进项项税额：不得抵抵扣的进进项税额额当月月全部进进项税额额（当月月免税项项目销售售额、非非应税项项目营业业额合计计）当月
13、全全部销售售额、营营业额合合计。（2）中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例规规定，纳纳税人为为销售货货物而出出租出借借包装物物收取的的押金，单单独记账账核算的的，不并并入销售售额征税税。但对对逾期（以以一年为为期限）包包装物押押金，无无论是否否退还均均并入销销售额征征税。另另外，从从19995年66月1日日起，对对销售除除啤酒、黄黄酒外的的其他酒酒类产品品收取的的包装物物押金，无无论是否否返还以以及会计计上如何何核算，均均应并入入当期销销售额征征税。勃朗瑞瑞（广元元）副食食品有限限公司超超过一年年的包装装物押金金金额为为：100000025500003550000（元）应纳销销项税额额355
14、0000（117%）17%50085.47（元元）（3）中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则规规定，商商业企业业购进货货物（包包括外购购货物所所支付的的运输费费用），必必须在购购进的货货物付款款后才能能申报抵抵扣进项项税额，尚尚未付款款或尚未未开出、承承兑商业业汇票的的，其进进项税额额不得作作为纳税税人当期期进项税税额予以以抵扣。对采取取分期付付款方式式购进货货物的商商业企业业，如果果销售方方先全额额开具发发票，购购货方再再按合同同约定的的时间分分期付款款的，其其进项税税额必须须在所有有款项全全部支付付完毕后后才能申申报抵扣扣（即通通常所说说的“款不付付清不抵抵扣”）。对对照上述述
15、规定，勃勃朗瑞（广广元）副副食品有有限公司司9月份份不得抵抵扣进项项税额。（4）进进项税额额买价价扣除率率300000010%30000（元元）。特别别提示纳税人人购进免免税农业业产品准准予抵扣扣的进项项税额，按按照买价价和100%的扣扣除率计计算。买买价包括括纳税人人购进免免税农产产品支付付给农业业生产者者或小规规模纳税税人的价价款和按按规定代代收代缴缴的农业业特产税税。（5）纳纳税人购购进固定定资产发发生的进进项税额额不得抵抵扣，应应作固定定资产的的成本处处理。（6）中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则规规定，用用于集体体福利或或者个人人消费的的购进货货物的进进项税额额不得抵抵
16、扣。已已经抵扣扣的，应应当计算算进项税税额转出出。通常情情况下，计计算进项项税额转转出是按按照库存存商品（或或原材料料）的账账面成本本价乘以以适用税税率进行行的，但但是，由由于计算算免税农农产品进进项税额额的“特殊”性（即即按含税税价乘以以扣除率率），在在计算转转出额时时，应先先将成本本价还原原为含税税价，再再进行计计算。应转出出进项税税额108800（110%）10%12200（元元）中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则规规定，对对混合销销售行为为和兼营营的非税税应劳务务，按规规定应当当征收增增值税的的，该混混合销售售行为所所涉及的的非应税税劳务和和兼营的的非应税税劳务所所用购进
17、进货物的的进项税税额，准准予从销销项税中中抵扣。应抵扣扣进项税税额60000元元。计算算说明综上分分析，勃勃朗瑞（广广元）副副食品有有限公司司20002年99月份应应纳增值值税额销项项税额进项税税额（5510000550855.477）（3300006000012000）5660855.477788004882855.477（元）业务务解说按照增增值税的的“链条”原理，不不征增值值税的行行为（项项目）其其进项税税额也不不得抵扣扣。因此此，税法法规定下下列项目目的进项项税额不不得从销销项税额额中抵扣扣：（1）购购进固定定资产；（2）用用于非应应税项目目；（3）用用于免税税项目的的购进货货物或应应
18、税劳务务；（4）用用于集体体福利或或者个人人消费的的购进货货物或者者应税劳劳务；（5）非非正常损损失的购购进货物物；（6）非不不常损失失的在产产品、产产成品所所耗用的的购进货货物或者者应税劳劳务。（来源：中国税税网）购销企业运运费中降降低税负负的途径径 （1）采采购企业业自营运运费转变变成外购购运费，可可能会降降低税负负。拥有有自营车车辆的采采购企业业，当采采购货物物自营运运费中的的GT值值小于223553%时时，可考考虑将自自营车辆辆“独立”出来。案例例2凯旋（青青岛）电电子有限限公司自自营车辆辆采购货货物，根根据其以以往年度度车辆方方面抵扣扣进项税税资料分分析，其其运费价价格中GGT值只只
19、有100%，远远低于扣扣税平衡衡点。20002年凯凯旋（青青岛）电电子有限限公司共共核算内内部运费费76万万元，则则可抵扣扣运费中中物耗部部分的进进项税7610%17%12922万元。计算算分析如果自自营车辆辆“独立”出来，设设立隶属属于凯旋旋（青岛岛）电子子有限公公司的二二级法人人运输子子公司后后，凯旋旋（青岛岛）电子子有限公公司实际际抵扣税税又是多多少呢？“独立立”后，凯凯旋（青青岛）电电子有限限公司一一是可以以向运输输子公司司索取运运费普通通发票计计提进项项税7767%5332万元元；二是还还要承担担“独立”汽车应应纳的营营业税763%2228万元元。一抵一一缴的结结果，凯凯旋（青青岛）
20、电电子有限限公司实实际抵扣扣税款33044万元，这这比原抵抵扣的112992万元元多抵了了17748万万元。运运费的内内部核算算价未作作任何变变动，只只是把结结算方式式由内部部核算变变为对外外支付后后，凯旋旋（青岛岛）电子子有限公公司就能能多抵扣扣17748万万元的税税款。（2）售售货企业业将收取取的运费费补贴转转成代垫垫运费，也也能降低低自己的的税负，但但要受到到售货对对象的制制约。对对于售货货方来说说，其只只要能把把收取的的运费补补贴改变变成代垫垫运费，就就能为自自己降低低税负。案例例创新有有限公司司销给凯凯旋（青青岛）电电子有限限公司WWK122产品110000件，不不含税销销价1000
21、元件，价价外运费费10元元件，则则增值税税销项税税额为：100000100017%100000010（117%）17%18845229991元。若进项项税额为为10880000元（其其中自营营汽车耗耗用的油油料及维维修费抵抵扣进项项税80000元元），则则应纳税税额1184552991108800007665299911元。如果将将自营车车辆“单列”出来，设设立二级级法人运运输子公公司，让让该子公公司开具具普通发发票收取取这笔运运费补贴贴款，使使运费补补贴收入入变成符符合免征征增值税税条件的的代垫运运费后，创创新有限限公司纳纳税情况况则变为为：销项税税额17700000元（价价外费用用变成符符
22、合免征征增值税税条件的的代垫运运费后，销销项税额额中不再再包括价价外费用用计提部部分），进进项税额额10000000元（因因运输子子公司为为该厂二二级独立立法人，其其运输收收入应征征营业税税，故运运输汽车车原可以以抵扣的的80000元进进项税现现已不存存在了），则则应纳增增值税额额为7000000元，再再加上运运输子公公司应缴缴纳的营营业税为为：100000103%30000元。这样创创新有限限公司总总的税收收负担（含含二级法法人应纳纳营业税税）为7730000元，比比改变前前的7665299911元，降降低了3315229991元。因因此，站站在售货货企业角角度看，设设立运输输子公司司是合算
23、算的。然然而，购购销行为为总是双双方合作作的关系系，购货货方凯旋旋（青岛岛）电子子有限公公司能接接受创新新有限公公司的行行为吗？改变前前，凯旋旋（青岛岛）电子子有限公公司从创创新有限限公司购购货时的的进项税税是18845229991元，改改变后，凯凯旋（青青岛）电电子有限限公司的的进项税税分为购购货进项项税17700000元和和支付运运费计提提的进项项税70000元元两块儿儿，合计计起来11770000元元，这比比改变前前少抵扣扣了7552991元元。看来，销销货方改改变运费费补贴性性质的做做法，购购货方未未必会同同意（当当然，如如果做工工作或附附加一些些其他条条件能使使购货方方同意，则则另当
24、别别论）。在在实务中中，为了了消除购购货方对对售货方方“包装”运费、降降低税负负的制约约，可以以选择特特定的购购货者予予以实施施，即当当购货方方通常不不是增值值税一般般纳税人人或虽是是增值税税一般纳纳税人但但采购货货物无需需抵扣进进项税额额时，可可考虑改改变运费费补贴状状况。例例如，销销售建材材产品的的企业，如如果购货货方是建建设单位位、施工工企业或或消费者者等非增增值税一一般纳税税人时，可可考虑对对原包含含在售价价之中的的运费价价款转变变成代垫垫运费。又又如，销销售大型型机械设设备的企企业，如如果购货货方作为为固定资资产入账账的，可可将售货货总价中中的运费费价款改改变成代代垫运费费。这样样，
25、就不不会引起起采购方方少抵扣扣税款问问题。特别别提示无论是把自自营运费费转成外外购运费费，还是是把运费费补贴收收入转成成代垫运运费，都都必然会会增加相相应的转转换成本本，如设设立运输输子公司司的开办办费、管管理费及及其他公公司费用用等支出出。当节节税额大大于转换换支出时时，说明明税收筹筹划是成成功的，反反之，当当节税额额小于转转换支出出时，应应维持原原状不变变为宜。（来源：中国税网）增加中间销销售环节节减轻轻土地增增值税负负 在一般情况况下，纳纳税环节节越多，产产生的总总税负将将越大。因因此，减减少纳税税环节是是常见的的税收筹筹划思路路。但是是土地增增值税正正好相反反，其纳纳税环节节越多，总总
26、税负可可能会越越小。土土地增值值税适用用超率累累进税率率，超率率累进税税率的特特点是，增增值率越越高的部部分适用用税率就就越高。纳纳税人在在销售不不动产或或者转让让土地使使用权时时，如果果增加一一个(或或多个)中间环环节，则则可以将将一次高高增值分分解为两两次(或或多次)相对较较低的增增值，从从而降低低增值率率和适用用高税率率的金额额。增加加中间环环节的筹筹划方法法适用于于以下两两种情形形：一是是增值率率超过550%的的情形，增增加中间间环节后后，可减减少增值值部分适适用高税税率的金金额；另另一种是是开发销销售普通通住宅的的情形，增增加中间间环节后后，有可可能将房房地产开开发企业业销售给给中间
27、商商(如自自设销售售公司)的增值值率控制制在200%以下下，从而而享受免免征土地地增值税税的优惠惠。案例20002年年3月，AA公司以以80万万元的价价格从某某企业购购进一块块土地。随随着城市市的发展展，这一一块土地地逐渐升升值。220077年5月月，A公公司以3300万万元的价价格将土土地出售售给B公公司，其其应缴各各项税费费计算如如下(城城市维护护建设税税适用税税率为77%，教教育费附附加征收收率为33%，当当地规定定契税适适用税率率为4%，假设设不考虑虑其他费费用)：11财财政部、国国家税务务总局关关于营业业税若干干政策问问题的通通知(财税220033166号)规规定：“从20003年1
28、1月1日日起，单单位和个个人销售售或转让让其购置置的不动动产或受受让的土土地使用用权，以以全部收收入减去去不动产产或土地地使用权权的购置置或受让让原价后后的余额额为营业业额”。因此此，A公公司应缴缴纳转让让无形资资产营业业税为：(30000000080000000)5%11000000元。2应缴纳纳城市维维护建设设税、教教育费附附加：11100000(7%3%)1110000元。3应缴纳土地增值税：扣除项目金额：800000110000+11000921000元。增值率：(3000000921000)921000100%226%，适用税率为60%，速算扣除系数为35%。土地增值税：(30000
29、00921000)60%92100035%925050元。方案A公司可以先将土地以200万元的价格销售给具有关联关系的C公司，再由C公司以300万元的价格销售给B公司，A公司和C公司应缴各项税费计算如下：1A公司应缴转让无形资产营业税：(2000000800000)5%60000元。2A公司应缴城市维护建设税、教育费附加：60000(7%+3%)6000元。3A公司应缴土地增值税：扣除项目金额：80000060000+6000866000元。增值率：(2000000866000)866000100%131%，适用税率为50%，速算扣除系数为15%。土地增值税：(2000000866000)50
30、%86600015%437100元。4C公司应缴转让无形资产营业税：(30000002000000)5%50000元。5C公司应缴城市维护建设税、教育费附加：50000(7%+3%)5000元。6C公司应缴纳契税：20000004%=80000元。7C公司应缴纳土地增值税：扣除项目金额：20000008000050000+50002135000元。增值率：(30000002135000)2135000100%41%，适用税率为30%。土地增值税：(30000002135000)30%259500元。从上述计算结果不难看出，财税200316号文件出台后，增加纳税环节一般不会增加销售不动产和转让无
31、形资产营业税负担(低于买价出售除外)，例如在本例中，筹划前后营业税负担同为11万元(11=5+6)。虽然筹划后C公司增加了契税负担8万元，但是筹划后分段计算的土地增值税增值率和适用税率明显降低，其税负比筹划前下降了228450元（925050437100259500228450元），从而使总税负下降了148450元(22845080000)。点评“擒贼擒王”，是指两军交战时，要打垮敌军主力，擒拿敌军首领，使敌军彻底瓦解的谋略。在本案例中，筹划前A公司土地增值税负担占全部税负的比例为88%925050(92505011000011000)100%。因此，土地增值税是税收筹划的关键点。上述筹划方案
32、虽然增加了纳税环节和契税负担，但是只要降低了土地增值税负担，就能起到“擒王”的效果，使总体税负明显下降。（来源：中中国税务务报 作者：熊臻）不同计税方方式的增增值税筹筹划 20002年55月177日国家家税务总总局关关于自来来水行业业增值税税政策问问题的通通知国税发发（20002）556号文件规规定，自自20002年66月1日日起，对对自来水水公司销销售自来来水按66%的征征收率征征收增值值税的同同时，对对其购进进独立核核算水厂厂的自来来水取得得的增值值税专用用发票上上注明的的增值税税税款（按按6%征征收率开开具）予予以抵扣扣。自来来水公司司20002年66月1日日之前购购进独立立核算水水厂自
33、来来水取得得普通发发票的，可可根据发发票金额额换算成成不含税税销售额额后依66%的征征收率计计算进项项税额，经经所属税税务机关关核实后后予以抵抵扣。不不含税销销售额的的计算公公式：不含税税销售额额发票票金额（1征收率率）20000年22月255日国家家税务总总局关关于商品品混凝土土实行简简易办法法征收增增值税问问题的通通知国税发发（20000）0037号号文件件规定，近近接部分分地区反反映，商商品混凝凝土生产产企业由由于其外外购原材材料难以以取得增增值税专专用发票票，进项项税额抵抵扣不足足，造成成企业税税收负担担较高，为为了平衡衡企业的的税收负负担并便便于对商商品混凝凝土生产产企业的的税收征征
34、管，现现将有关关问题通通知如下下：对增值值税一般般纳税人人生产销销售的商商品混凝凝土，按按规定应应当征收收增值税税的，自自20000年11月1日日起按照照6%的的征收率率征收增增值税，但但不得开开具增值值税专用用发票。从上述述政策可可以看出出，现行行税收政政策对自自来水、建建筑用沙沙土、石石料等产产品，可可以由纳纳税人选选择销项项税额减减进项税税额的计计税方法法，或简简易计税税方法。其其选择的的原则，应应主要考考虑两条条：1影影响经营营程度。由由于纳税税人采用用了简易易计税方方法后，按按6%的的征收率率计税，也也只能按按实际税税额开具具增值税税专用发发票，带带来购货货方相对对抵扣税税款不足足的
35、情况况，这就就要考虑虑影响经经营的程程度。如如果销售售对象主主要是个个人消费费者，或或非增值值税纳税税单位，则则宜选择择简易计计税方法法；如果果销售对对象主要要是增值值税纳税税企业，则则要慎重重选择计计税方法法。2税税收负担担状况。如如果按销销项税需需减进项项税额计计算的税税收负坦坦率大于于6%，则则宜选择择简易计计税方法法，反之之，则宜宜选择销销项税额额减进项项税额的的计税方方法。案例例江西永永宁自来来水有限限公司生生产的自自来水主主要是供供应居民民饮用。220022年销售售额20000万万元，可可取得的的电费等等增值税税专用发发票注明明已征税税额为660万元元。要求求解答江西永永宁自来来水
36、有限限公司采采用那种种计税方方式合算算？筹划划分析江西永永宁自来来水有限限公司按按销项税税额减进进项税额额计算的的应纳税税额为：2000013%6002000（万万元），增值税税负担率率2000200001000%110%，其其税负高高于6%的征收收率，故故宜选择择简易计计税方法法。江西永永宁自来来水有限限公司按按简易计计税方法法计算的的应纳税税额为：200006%1200万元。两种计计税方式式相比，相相差800万元，故故江西永永宁自来来水有限限公司按按简易计计税方法法计算纳纳税可少少交800万元税税金。（来源：中中国税网网）子公司与分分公司的的所得税税纳税筹筹划所谓子子公司是是指被母母公司有
37、有效控制制的下属属公司或或者是母母公司直直接或间间接控制制的一系系列公司司中的一一家公司司；所谓谓分公司司是一指指作为公公司的分分支构而而存在，在在国家税税收中，它它往往与与常设机机构是同同义词。当一个个企业要要进行跨跨地区经经营时，常常见的做做法就是是在其它它地区设设立下属属机构，即即开办子子公司或或分公司司，从法法律上讲讲，子公公司属于于独立法法人，而而分公司司则不属属于独立立法人，它它们之间间的不同同在于：一是设设立手续续不同，在在外地创创办独立立核算子子公司，需需要办理理许多手手续，设设立程序序复杂，开开办费用用也较大大，而设设立分公公司的程程序比较较简单，费费用开支支比较少少；二是是
38、核算和和纳税形形式不同同，子公公司是独独立核算算并独立立申报纳纳税，当当地税务务机关比比较喜欢欢，而分分公司不不是独立立法人，由由总公司司进行核核算盈亏亏和统一一纳税，如如有盈亏亏，分公公司和总总公司可可以相互互抵扣后后才交纳纳所得税税。三是是税收优优惠不同同，子公公司承担担全面纳纳税义务务，分公公司只承承担有限限纳税义义务。子子公司是是独立法法人可以以享受免免税期限限、优惠惠政策等等在内的的各种优优惠政策策；而分分公司作作为非独独立法人人，则不不能享受受这些优优惠政策策。如我我国对外外商投资资企业实实行的“两免三三减半”、“税收优优惠税率率”等优惠惠政策，则则只能适适用于独独立法人人企业。例
39、：蓝蓝天公司司是一家家拥有AA、B两两家分公公司的集集团公司司，20002年年公司本本部实现现利润330000万元，其其分公司司A实现现利润5500万万元，分分公司BB损3000万元元，该企企业所得得税率为为33%，则该该集团公公司在220022年度应应纳税额额=（330000+5000-3300）33%=1056（万元）如果上述A、B两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设A、B两家子公司的所得税率仍为33%.公司本部应纳企业所得税=300033%=990（万元），A公司应纳企业所得税=50033%=165（万元），B公司由于2002年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，蓝蓝
40、天公司司20002年度度应纳企企业所得得税为：9900+1665-111555（万元元），高高出总分分公司整整体税收收：11155-10556=999（万万元）。如如果总公公司与子子公司所所得税适适用率不不同，则则上述情情况又会会发生变变化。例：南南京天顺顺总公司司在海南南和珠海海各设一一家分公公司，其其中，南南京地区区企业所所得税率率为333%，海海南和珠珠海均为为15%.20002年年度公司司本部实实现利润润20000万元元；海南南、珠海海两家子子公司分分别实现现利润2200万万元和3300万万元。总总公司规规定，子子公司税税后利润润的600%汇回回总公司司，400%自己己留用，则则200
41、02度：公司本本部应纳纳企业所所得税=2000033%=6660（万万元）海海南子公公司应纳纳企业所所得税=200015%=300（万元元）珠海海子公司司应纳企企业所得得税=330015=45（万万元）子子公司汇汇回总公公司利润润额=（2200-30）60%+（300-45）60%=255（万元）汇回利润应交纳所得税=255（33%-15%）=45.9（万元）蓝天公司总体税收=660+30+45+45.9=780.9（万元）若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收=（2000+200+300）33%=825（万元）这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收825-780.9=44.1（万
42、元）。可见，设立立子公司司和分公公司各有有利弊。由由于法律律上认为为子公司司和母公公司不是是同一法法律实体体，因而而子公司司的亏损损不能并并入总公公司帐上上；而分分公司和和总公司司是同一一法律实实体，其其在经营营中发生生的亏损损可以和和总公司司相抵。因因此，当当企业扩扩大生产产经营需需要到国国外或外外地设立立分支机机构时，可可以在进进入地的的初期，针针对当地地情况不不熟、生生产经营营处于起起步阶段段、发生生亏损的的可能性性较大的的情况，考考虑设立立分公司司，从而而使外地地发生的的亏损在在总公司司冲减，以以减轻总总公司的的负担。而而当生产产经营走走向正轨轨，产品品打开销销路，可可以盈利利时，应应
43、考虑设设立分公公司，可可以在盈盈利时保保证能享享受当地地税收优优惠的政政策。（来源：中国税税网）二、财务管管理解读工资薪薪金税前前扣除 企业所得税税法实施施条例规规定，企企业发生生的合理理的职工工工资、薪薪金，准准予在税税前扣除除。职工工工资、薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或与其其有雇佣佣关系的的员工的的所有现现金或非非现金形形式的劳劳动报酬酬，包括括基本工工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与任任职或者者受雇有有关的其其他支出出。1.工工资、薪薪金支出出的构成成。19989年年国家统统计局第第1号令令关于于职工工工资总额额组成的的规定将
44、将企业工工资总额额分为66个部分分。（1）计计时工资资。指按按计时工工资标准准（包括括地区生生活补贴贴）和工工作时间间支付给给职工的的劳动报报酬。主主要包括括：对已做做工作按按计时标标准支付付的工资资；实行结结构工资资制的单单位支付付给职工工的基础础工资和和职位（岗岗位）工工资；新参加加工作职职工的见见习工资资（学徒徒生活费费）等。（2）计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。主要包括：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资；按工作任务包干方法支付的工资。（3）奖金。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动
45、报酬。如生产奖，包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳动分红等；劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等。（4）津贴和补贴。津贴和补贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴（如高空津贴、井下津贴等），保健津贴，技术性津贴（如工人技校教师津贴），工龄津贴及其他津贴（如直接支付给伙食津贴、合同制职工工资性补贴及书报费等）。（5）加班加点工资。加班加点工资指按规定支付的加班加点工资。（6）特殊情况下支付的工资。包括：根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因，按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。实施条例对工资薪金支出定义的关键有两点：一是存在“任职或雇佣关系”；二是与任职或雇佣有关的全部支出，