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1、企业财务务管理与与纳税筹筹划文章章精选20066年第二二期北京大成成方略纳纳税人俱俱乐部Beijjingg Daacheengffanggluee Taaxpaayerr Cllub本资料内内容主要要选自报纸纸、杂志志及网络络免费资料料，仅供供俱乐部部会员阅读读学习目录（20006年第第二期 总字字第二期期）20066年122月01日1、巧定定营业额额节省纳纳税额32、改变变合同形形式合法法节省税税款53、选好好获利年年度用用好折旧旧政策94整体资资产转让让存在税税收筹划划空间155、利用用成本费费用和损损失列支支进行避避税1196、检查查废品损损失科目目需注意意三点2887、补提提折旧在在所
2、属年年度的纳纳税调整整和帐务务处理3008、广告告费跨年年摊销的的账务处处理3329、视同同销售中中流转税税如何税税前扣除除3410、包包装物押押金的税税收处理理与会计计处理337一、税收收筹划巧定营业业额节省省纳税额额A企业是是一家大大型的运运输设备备租赁公公司，有有各种车车型可供供租赁。B企业业是与AA企业同同在一个个地区的的旅游服服务机构构，由于于业务的的需要，经常向向A企业业租赁其其中型旅旅游客车车，用来来接送游游客，随随团游览览。本月月，B企企业又向向A企业业租赁该该种旅游游客车110辆，租期为为两个星星期，每每辆车每每星期租租赁费用用为30000元元，全部部租赁费费用应为为6万元元
3、。则AA企业应应缴纳服服务业营营业税66万元5%0.33万元。由于A企企业与BB企业有有长期的的合作关关系，AA企业为为了降低低税收负负担，决决定降低低向B企企业收取取的租赁赁费用单单价标准准，由每每辆车每每星期租租赁费用用30000元，降低至至每辆车车每星期期租赁费费用20000元元，则本本月全部部租赁费费用应为为4万元元，这样样A企业业只需缴缴纳服务务业营业业税4万万元5%0.22万元，可节税税0.11万元。同时AA企业向向B企业业提出预预付2万万元租赁赁费，签签订5年年长期合合同等要要求，BB企业由由于能获获得明显显的价格格上的好好处，在在判定收收益大于于成本之之后，便便欣然接接受了AA
4、企业提提出的条条件。这这样A企企业虽然然看似短短期利益益有所损损失，但但通过这这种方式式达到了了节税的的目的，并取得得了总体体的、长长远的利利益。在实际经经济活动动中，从从事营业业税规定定的应税税项目与与从事增增值税、消费税税规定的的应税项项目，在在价格的的确定上上是有所所不同的的。前者者多是经经营双方方面议价价格，后后者多是是明码标标价。这这样就为为营业税税纳税义义务人以以较低的的价格申申报营业业税而少少缴税款款提供了了可能。营业税额额的计算算公式如如下：应应纳税额额营业业额税率纳税人的的营业额额即为纳纳税人通通过提供供应税劳劳务、转转让无形形资产或或者销售售不动产产向对方方收取的的全部价价
5、款和价价外费用用。纳税税人在降降低定价价的同时时，还可可以利用用价格上上的优势势，向购购买方提提出一系系列条件件，如交交纳保证证金，提提前预付付部分款款项，签签订长期期业务合合同等，通过成成本一收收益分析析，制定定完善可可行的经经营策略略，最终终达到使使企业获获得总体体上的良良好收益益。上述案例例中的AA企业采采取的就就是降低低定价，减少租租金费用用，达到到减少应应纳营业业税额的的节税策策略。因因此，应应税项目目的定价价，也是是企业在在进行纳纳税筹划划时应该该考虑的的重要因因素。纳纳税人应应理性地地在应税税项目低低定价与与节税或或其他长长远利益益之间进进行权衡衡，以取取得最佳佳的经济济效益。由
6、于营业业税应纳纳税额的的计算比比较简单单，因此此纳税人人提供的的应税劳劳务、转转让无形形资产或或销售不不动产，只要按按照营业业额和适适用税率率来计算算即可。而营业业税虽然然有9个个税目，但每个个税目适适用的税税率都有有明确规规定（娱娱乐业税税目除外外，娱乐乐业执行行5%20%的幅度度税率，具体适适用的税税率，由由各省、自治区区、直辖辖市人民民政府根根据当地地的实际际情况在在税法规规定的幅幅度内决决定）。因此，营业税税节税的的关键在在于营业业额，也也就是说说，营业业税的税税率单纯纯，因而而节税余余地不大大，而营营业税各各行业的的营业额额却极富富弹性，因而节节税余地地较大。所以纳纳税人应应认真研研
7、究税法法，掌握握营业税税确定的的一般原原则，灵灵活运用用，通常常采用不不收费或或低收费费的策略略，达到到节税的的目的。此外，按按照营营业税暂暂行条例例及其其实施细细则的规规定，营营业额的的确定还还有一些些特殊规规定，纳纳税人也也必须加加以重视视，并合合理利用用。如建建筑总承承包人付付给转包包的工程程款，可可以从其其总承包包额中扣扣除。而而建筑安安装企业业向建设设单位收收取的临临时设施施费、劳劳动保护护费和施施工机构构迁移费费，不得得从营业业额中扣扣除；施施工企业业向建设设单位收收取的材材料差价价款、抢抢工费、全优工工程奖和和提前竣竣工奖，应并入入计税营营业额中中征收营营业税。总之，这这些关于于
8、营业税税的特殊殊规定，在营业业税9个个行业税税目中都都或多或或少地存存在，每每个行业业的具体体规定各各有不同同，值得得广大纳纳税人认认真研读读，从而而达到最最佳的节节税效果果。（来来源中国国税网）改变合同同形式合合法节省省税款江苏某国国有控股股公司集集团ZEE，下属属两家独独立核算算子公司司。这两两家公司司分别设设在某省省的A市市以及另另一省的的B市。集团及及子公司司主要从从事电厂厂设计、咨询、设备安安装等，20003年、20004年、20005年三三年集团团实现年年平均收收入3000000万元，其中工工程设计计费约110000万元，设备费费约1330000万元，设备工工程安装装费约11600
9、00万元元。根据据营业业税暂行行条例实实施细则则规定定，纳税税人从事事安装工工程作业业，凡安安装的设设备价值值作为安安装工程程产值的的，其营营业额应应包括设设备的价价款在内内。公司每年年实现上上缴营业业税为：（100005%）+（1130000+1160000）3%=50+8700=9220（万万元）。20055年9月月底企业业聘请注注册税务务师进行行专项咨咨询筹划划，注册册税务师师了解到到集团以以及子公公司内部部和外部部情况如如下：1.公司司拥有相相对固定定的客户户，一般般工程均均由集团团承接并并由集团团进行分分包，集集团一般般担任设设计任务务，由子子公司负负责工程程施工以以及设备备采购和和
10、安装。2.集团团内部设设有采购购处，负负责集团团设备采采购协调调，一般般由子公公司根据据合同提提出申请请，经集集团审批批后由采采购部门门统一洽洽谈，但但以子公公司名义义购进并并签订合合同及付付款，设设备年平平均毛利利率约为为5%。3.由于于财政政部、国国家税务务总局关关于营业业税若干干政策问问题的通通知（财税20003116号）文件规规定：“通信线线路工程程和输送送管道工工程使用用的电缆缆、光缆缆和构成成管道工工程主体体的防腐腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管管、绝缘缘接头）、清管管器、收收发球筒筒、机泵泵、加热热炉、金金属容器器等物品品均属于于设备，其价值值不包括括在工程程的计税税营业额额中。
11、其其他建筑筑安装工工程的计计税营业业额也不不应包括括设备价价值，具具体设备备名单可可由省级级地方税税务机关关根据各各自实际际情况列列举。”各地都都已经转转发，但但A市所所在省份份进行了了列举，工程设设备均可可以从营营业额中中扣除，B市没没有列举举，同时时要求企企业必须须按全额额上缴营营业税。4.总承承包合同同可以按按需求分分割为设设备安装装以及土土建部分分，分别别承包是是可行的的。注册税务务师筹划划如下：1.将设设备采购购部分立立，成立立独立核核算专门门设备公公司甲公公司，负负责集团团及子公公司设备备采购供供应，主主要是考考虑无论论是A市市或B市市子公司司单独采采购，都都将有可可能被征征收增值
12、值税。从从而使流流转税负负增加。2.由于于甲公司司认定为为增值税税一般纳纳税人，同时能能在供货货时取得得全部增增值税专专用发票票，所以以在集团团与客户户进行协协商签订订工程承承包合同同时，甲甲公司与与客户签签订设备备供应合合同。3.工程程承包协协议签订订时，将将设备安安装工程程分包给给A市子子公司，其他工工程分包包给B市市子公司司，同时时方案还还规划了了利润及及所得税税，同时时保证两两个子公公司分包包价格为为同类工工程市场场价以内内。按20005年营营业收入入测算220066年应缴缴流转税税：1.设备备约为1130000万元元由甲公公司采购购，设备备采购成成本为1123880万元元，取得得增值
13、税税进项税税额为112388011.177177%=117988.8（万元），应缴缴增值税税为：113000011.177177%117988.8=90.09（万元）。2.A市市子公司司分包1100000万元元设备安安装工程程，负责责设备安安装，由由于设备备实际为为甲方提提供，不不必计入入营业额额，应缴缴营业税税为：110000033%=3300（万元）。3.根据据B市子子公司每每年工作作量及工工程实际际，由其其分包剩剩余60000万万元土建建及施工工，应缴缴营业税税为：6600003%=1880（万万元）。4.仍由由集团公公司负责责设计，工程设设计费110000万元，应缴营营业税为为：100
14、005%=50（万元）。合计应缴缴营业税税及增值值税为：90.09+3000+1880+550=6620.09（万元）。筹划结果果：筹划划后比筹筹划前节节省流转转税92206620.09=2999.911（万元元）；同时少缴缴城市维维护建设设税及教教育费附附加为2299.91（7%+3%）=229.999（万万元）。合计少缴缴流转税税2999.922+299.999=3229.991（万万元）。作者单位位：江苏苏省丹阳阳市地税税局第三三分局专家点评评本文作者者依据财政部部、国家家税务总总局关于于营业税税若干政政策问题题的通知知（财财税220033166号）的的有关规规定，将将合同的的签订形形式
15、加以以改变，原来是是由集团团公司统统一签订订承包合合同，再再由集团团公司与与下属子子公司签签订分包包合同，筹划后后改变为为由集团团公司签签订设计计合同，A市子子公司签签订设备备安装合合同，BB市子公公司签订订土建及及施工合合同，新新设立的的甲公司司签订设设备销售售合同。合同签签订形式式的改变变引起了了各公司司之间总总体税负负的降低低，因为为在这一一类合同同中，设设备的价价值占合合同总价价的比重重较大，而设备备的销售售价格与与购进成成本相差差不大，显然，按设备备差价缴缴纳增值值税的税税负要比比按设备备全额缴缴纳营业业税的税税负要轻轻得多。就本案案来说，设备缴缴纳增值值税的税税额为990.009万
16、元元，缴纳纳营业税税的税额额为3990万元元，两税税相比税税负降低低2999.911万元，这个数数据也正正是本案案例的主主要筹划划成果。我们认为为本案例例是一个个比较成成功的筹筹划案例例，至少少有以下下三点值值得肯定定和推广广。一是是整个筹筹划过程程紧紧围围绕工程程承包合合同这一一基本事事实。作作者对原原集团公公司签订订的总承承包合同同的内容容未作任任何增减减，更没没有扭曲曲筹划对对象，很很值得我我们这些些在筹划划过程中中经常把把借款合合同改成成购销合合同的同同行们借借鉴。二二是整个个筹划过过程紧扣扣增值税税、营业业税以及及财政政部、国国家税务务总局关关于营业业税若干干政策问问题的通通知（财税
17、20003116号）的有关关规定，大大降降低了筹筹划案例例失败的的风险。三是作作者在筹筹划之前前给出了了一定的的前提条条件，也也就是说说本案例例的筹划划方法只只能适用用于那些些满足筹筹划条件件的企业业，并不不是对所所有类似似的企业业都适用用。所以以这是一一个合理理的、有有效的筹筹划案例例。点评人：北京中中税广通通税务师师事务所所副总经经理张兴兴旺（来源中中国税网网 作者者张云飞飞，陈瑞瑞芳）选好获利利年度用好折折旧政策策关于企企业技术术创新有有关企业业所得税税优惠政政策的通通知（财税20006888号）对技术术创新企企业所得得税优惠惠主要有有四点：一是关关于技术术开发费费在按规规定实行行100
18、0扣除除基础上上，允许许再按当当年实际际发生额额的500在企企业所得得税税前前加计扣扣除；二二是关于于职工教教育经费费在不超超过计税税工资总总额2.5以以内的部部分，可可在企业业所得税税前扣除除；三是是企业用用于研究究开发的的仪器和和设备，单位价价值在330万元元以上的的，允许许其采取取双倍余余额递减减法或年年数总和和法实行行加速折折旧；四四是国家家高新技技术产业业开发区区内新创创办的高高新技术术企业，自获利利年度起起两年内内免征企企业所得得税，免免税期满满后减按按15的税率率征收企企业所得得税。对上述国国家出台台的鼓励励政策，许多技技术创新新企业有有盼头，希望充充分利用用国家的的税收政政策扶
19、持持达到企企业的快快速发展展的目的的。但因因为许多多企业对对政策运运用不够够灵活，导致了了有税收收优惠而而无法享享受的情情况发生生。下面笔者者联系一一个案例例分析讲讲述如何何充分享享受税收收优惠的的办法。例：吉祥祥有限公公司是220066年5月月1日新新办的企企业，主主营范围围为计算算机硬软软件的开开发、生生产、销销售，其其自主研研发的多多彩图像像采集控控制软件件，同时时获得当当地信息息产业厅厅软件产产品登记记证。并并于20006年年进入获获利年度度，企业业应纳税税所得额额为200万元，当年按按正常的的33%税率缴缴纳了企企业所得得税。公公司20007年年20011年年应纳税税所得额额为330
20、0万万元、2000万元、1000万元元、0万万元和6600万万元。220099年1月月（20008年年上报资资料的认认定），企业被被批准成成为软件件企业（同年被被评为高高新技术术行业适适用155%的税税率）公公司预计计20112年20116年的的应纳税税所得额额为30000万万元/年年。折现现率为110%。吉祥公司司的纳税税情况分分析如下下：20066年，吉吉祥公司司是新办办企业，但无税税收优惠惠，公司司应纳企企业所得得税为66.6万万元。20077年度企企业应纳纳税所得得额为3000万元，企业所所得税为为0万元元20088年度企企业被同同时认定定为软件件企业和和高新技技术企业业。据关于于鼓励
21、软软件产业业和集成成电路产产业发展展有关税税收政策策问题的的通知（财税税2000025号号）第一一条“关关于鼓励励软件产产业发展展的税收收政策”中的第第二款“对我国国境内新新办软件件生产企企业经认认定后，自开始始获利年年度起，第一年年和第二二年免征征企业所所得税，第三年年至第五五年减半半征收企企业所得得税”。吉祥公公司的获获利年度度为20006年年，20006年年进入了了两免三三减半的的时期，20006年与与20007年为为两免时时期，220088年220100年为减减半年度度。据财政政部、国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知（财财税1199440001号）的规定定：享
22、受受新办高高新技术术企业自自投产年年度起两两年免征征企业所所得税优优惠政策策。吉祥祥公司投投产年度度为20006年年度，220066年与220077年为两两免时期期，20008年年20010年年适用税税率为115%。20088年度企企业应纳纳税所得得额为2000万元，企业所所得税为为0万元元。20099年度企企业应纳纳税所得得额为1000万元，企业所所得税为为0万元元。20100年度企企业应纳纳税所得得额为00万元，企业所所得税为为0万元元20111年度企企业应纳纳税所得得额为00万元，企业所所得税为为0万元元。20122年220166年度每每年企业业应纳税税所得额额为30000万万元，企企业
23、所得得税为4450万万元。吉祥公司司20006年20116年企企业所得得税流出出的现值值（基准准点20006年年1月11日）为为9699万元。综上所述述，吉祥祥公司自自20006年20110年应应该享受受两免三三减半期期间未享享受一分分钱的税税收优惠惠。产生上述述情况的的原因如如下：先先要准确确把握三三个基本本的概念念：开始始获利年年度是企企业开始始生产经经营后的的第一个个有应纳纳税所得得额的年年度；享享受减免免税起始始时间应应从企业业开始生生产经营营后第一一个有应应纳税所所得额的的年度起起，享受受相关企企业所得得税减免免优惠政政策；资资质认定定时间是是企业由由认定机机构颁发发资质证证书后，认
24、定机机构据以以确认资资质的上上报资料料所属年年度确认认。由于软件件企业的的认定有有较严格格的条件件限制，一般的的软件企企业不可可能在成成立之时时就申请请到软件件企业的的资格，而未进进行纳税税筹划的的企业往往往在资资质认定定时间之之前已进进入开始始获利年年度且开开始计算算减免税税起始时时间，但但企业因因未认定定资质却却不能享享受税收收优惠。企业实实际上享享受优惠惠的时间间仅为进进行获利利年度后后的五年年扣除获获利年度度到资质质认定前前的年度度内的范范围内享享受税收收优惠。这样未未经过筹筹划的软软件企业业享受的的两免三三减半的的税收优优惠是不不完全的的。软件企业业应如何何规避这这一问题题，尽可可能
25、充分分享受税税收优惠惠呢？其其实在充充分理解解了财税税2000688号号文件的的基础上上，利用用现行税税收法规规，一是是做到推推迟获利利年度，二是合合理利用用固定资资产的加加速折旧旧政策，可以收收到明显显的节税税效果。笔者对吉吉祥公司司纳税筹筹划前的的经营活活动作出出一些假假设：20077年2月月发生的的房屋装装修款225万元元，未达达到房产产原值的的20%；20011年年的122月一笔笔赊销销销售收入入70万万元，相相应的成成本为440万元元。20012年年1月11日企业业购入一一台研究究开发设设备，单单位价值值在30000万万元，允允许其采采取双倍倍余额递递减法（5年）实行加加速折旧旧，2
26、0012年年20016年年的折旧旧额依次次为12200万万元、7720万万元、4432万万元、3324万万元、3324万万元。筹划方案案一：对对费用与与收入进进行调整整。1.房房屋装修修提前到到20006年进进行，经经过调整整后的220066年亏损损金额为为5万万元；2.20007年年20010年年的应纳纳税所得得额为2755万元、2000万元元、1100万万元、00万元；3.20011年年的122月一笔笔赊销销销售收入入70万万元，相相应的成成本为440万元元，相应应的应纳纳税所得得额为330万元元（可以以合同中中约定为为收款时时间为次次年1月月，相应应地20011年年的企业业所得税税税前所
27、所得为5570万万元），弥补以以前年度度亏损后后应纳税税所得额额为110万元元。4.20012年年的应纳纳税所得得额为330200万元5.220133年220166年的应应纳税所所得额为为30000万元元/年。如此进行行费用与与收入的的纳税调调整后，吉祥公公司的开开始获利利年度应应该为220122年度。吉祥公公司20012年年20013年年免企业业所得税税；20014年年20016年年年应纳纳企业所所得税为为2255万元/年。吉祥公司司20006年20116年企企业所得得税流出出的现值值（基准准点20006年年1月11日）为为2611万元。筹划方案案二：在在方案一一的基础础上，吉吉祥公司司对设
28、备备折旧方方法由余余额递减减法改为为平均年年限法，年均折折旧6000万元元（为简简化分析析，不考考虑残值值，按年年均摊）。如此调整整后，吉吉祥公司司20112年的的应纳税税所得额额为36620万万元（330200122006000），220133年220166年的应应纳税所所得额依依次为331200万元、28332万元元、27724万万元和227244万元。吉吉祥公司司20112年20113年免免企业所所得税；20114年20116年应应纳企业业所得税税依次为为2122万元，2044万元和和2044万元。吉祥公司司20006年20116年企企业所得得税流出出的现值值（基准准点20006年年1月
29、11日）为为2400万元。值得说明明的是：在固定定资产折折旧政策策运用中中，常见见的规律律是，在在免减税税期内应应尽量减减少折旧旧；在正正常纳税税期内应应尽量增增加折旧旧获得资资金的时时间价值值。企业业的纳税税筹划人人员理解解这一点点后，就就不会在在免减税税期间运运用财税税2000688号号的加速速折旧政政策而要要用年限限平均法法来有效效减轻税税负了。纳税筹划划效果分分析：方方案一较较未进行行纳税筹筹划时节节税7008万元元（96692261）；方案二较较方案一一节税221万元元（26612240）；综上所述述，我们们可得出出软件企企业和高高新技术术企业的的纳税筹筹划的一一般规律律：一是尽量量
30、推迟获获利年度度。方法法有三，加大前前期费用用、推迟迟确认收收入和进进行业务务分拆，将前期期盈利项项目由关关联企业业经营。也就是是至少要要等到企企业获得得资质认认证后才才能进入入获利年年度，以以便充分分享受两两免三减减半的税税收优惠惠。二是在企企业的优优惠期内内固定资资产的平平均年限限法优于于加速折折旧法，不能因因企业获获得的资资质盲目目选用加加速折旧旧法。作者单位位：四川川隆中税税务师事事务所有有限公司司专家点评评：本方方案的两两个观点点值得注注意：一是从获获利年度度起享受受减免税税优惠政政策的企企业，应应尽量利利用各种种合理、合法的的手段推推迟获利利年度的的实现；二是在减减免税期期间应采采
31、用合理理的成本本、费用用分摊方方法，尽尽量将成成本、费费用后移移，减少少减免税税期间的的成本、费用，增加减减免税期期后的成成本费用用，达到到减免税税期间利利润增加加、减免免税期后后利润减减少的目目的，充充分利用用减免税税优惠政政策，收收到整个个经营期期间企业业税负最最小化的的效果。纳税筹划划一定要要有前瞻瞻性！要要做一名名优秀的的纳税筹筹划工作作者，就就必须在在企业发发生重要要的经营营行为时时，进行行政策调调研并结结合企业业的经营营情况统统筹安排排。点评人：北京致致通振业业税收筹筹划事务务所有限限公司孙鹏（来源中中国税务务报 作作者龚厚厚平，李李明玉）整体资产产转让存存在税收收筹划空空间甲企业
32、有有一分支支机构，独立核核算，该该分支机机构拥有有厂房445000平方米米，土地地面积1120000平方方米，厂厂房为自自建，原原始价值值2600万元，已提折折旧600万元；土地所所有权的的原始购购置价值值为400万元，未做摊摊销处理理；机器器设备原原值1330万元元，已提提折旧550万元元。企业业由于经经营项目目转型，欲以110000万元的的价格将将其所拥拥有的所所有资产产整体转转让。但但经过税税收筹划划后只缴缴纳1万万元的税税款，节节省税款款4000多万元元。假如将该该分支机机构所拥拥有的资资产整体体出售，假设双双方依据据评估价价作为交交易价格格，经评评估厂房房作价4400万万元，该该房有
33、六六成新；土地所所有权作作价5440万元元；机器器设备作作价600万元；整体资资产的交交易价格格为10000万万元，甲甲企业取取得整体体资产出出售收入入为10000万万元。这这样甲企企业应缴缴纳以下下各税：1销售售不动产产应缴纳纳营业税税： 44005%=20万万元。2转让让无形资资产应缴缴纳营业业税：（5400400）5%=25万万元。3应缴缴纳的城城市维护护建设税税和教育育费附加加：（220+225）（7%+3%）=44.5万万元。4A：签署产产权转移移书据（厂房和和土地使使用权）应缴纳纳印花税税（4000+5540）5100000=0.447万元元。 B：签签定购销销合同应应缴纳印印花税
34、：603/1100000=00.0118万元元应应缴印花花税合计计：0.47+0.0018=0.4488万万元5应缴缴纳土地地增值税税，这里里要按以以下几步步计算：（1）厂厂房及土土地所有有权的转转让收入入：4000+5540=9400万元。（2）扣扣除项目目金额：A：厂房房允许扣扣除的金金额：440060%=2440万元元。B：支付付土地款款：400万元。C：与转转让有关关的税金金：200+255+4.5+00.477+0.0188=499.9888万元元。D：扣除项项目金额额合计：2400+400+499.9888=3329.9888万元。（3）增增值额：94003229.9988=610
35、0.0112万元元。（4）增增值额占占扣除项项目金额额的比例例为6110.0012/3299.98881000%=1180%.（5）应应纳土地地增值税税税额为为：6110.001250%3229.998815%=2555.551万元元。值得注意意的是：出售机机器设备备因未超超过其原原值，依依据税法法规定免免缴增值值税。6.应缴缴纳企业业所得税税：（100002260+60401300+5002002554.500.48882255.51）33%=1223.559万元元。应缴纳纳税费合合计：220+225+44.5+0.4488+2555.511+1223.559=4429.0888万元。注：依
36、据据税法规规定，企企业整体体出售，应在交交易发生生时，视视为按照照公允价价值分别别销售其其全部资资产进行行税务处处理。甲企业采采取以下下方案进进行税收收筹划：甲企业业（于220033年111月，）与乙企企业协商商欲将该该分支机机构转让让给乙企企业以换换取乙企企业的股股权，双双方共同同委托一一评估机机构对其其分支机机构进行行整体评评估，其其评估值值为11100万万元（其其中房屋屋建筑物物作价4400万万元；土土地使用用权作价价6000万元，机器设设备作价价1000万元；其他资资产与负负债相同同），同同年122月将该该分支机机构转让让给乙企企业，换换取乙企企业200%的股股权，并并取得1100万万
37、元的非非股权支支付额，同时办办理了产产权转移移手续。所换取取20%股权的的股本帐帐面价值值10000万元元。甲企企业于220055年7月月以9000万元元的价格格将其在在乙企业业的200%股权权全部转转让给自自然人丙丙。这样样甲企业业应缴纳纳以下各各税：将该分支支机构整整体转让让给乙企企业换取取乙企业业20%的股权权，同时时取得1100万万元的非非股权支支付额，依据税税法规定定应缴纳纳如下各各税：1、 依依据产权权转移书书据缴纳纳印花税税：111005100000=0.555万元元。 22、收取取1000万元的的非股权权支付额额应缴纳纳企业所所得税：A：确认认相应的的收益为为：10001100
38、150003200155015000（111005100000）788.611（万元元）。B：应缴缴纳企业业所得税税为：778.66133%=255.944（万元元）注：经测测算所收收取的1100万万元非股股权支付付额占其其所拥有有股本帐帐面价值值的100%，没没有超过过税收政政策规定定的200%，经经税务机机关审核核可不计计算确认认财产转转让所得得。但是是收取所所收取的的1000万元非非股权支支付额需需要确认认相应所所得计算算所得税税22、以9900万万元的价价格转让让其在乙乙企业的的全部股股权，依依据税法法规定应应依据产产权转移移书据缴缴纳印花花税：99005/1100000=00.455
39、万元。以上两两项业务务缴纳税税金合计计0.555+225.994+00.455=266.944万元。注：1依据根根据财财政部、国家税税务总局局关于股股权转让让有关营营业税问问题通知知（财财税2200221991号）规定：（1）以无形形资产、不动产产投资入入股，参参与接受受投资方方利润分分配、共共同承担担投资风风险的行行为，不不征收营营业税；（2）对股权权转让的的行为不不征收营营业税。“ 22、根据据国税发发200001188号文件件规定：企业整整体资产产转让是是指：一一家企业业（以下下简称转转让企业业）不需需要解散散而将其其经营活活动的全全部（包包括所有有资产和和负债）或其独独立核算算的分支支
40、机构转转让给另另一家企企业（以以下简称称接受企企业），以换取取代表接接受企业业资本的的股权（包括股股份或股股票等），包括括股份公公司的法法人股东东以其经经营活动动的全部部或其独独立核算算的分支支机构向向股份公公司配购购股票。企业整整体资产产转让原原则上应应在交易易发生时时，将其其分解为为按公允允价值销销售全部部资产和和进行投投资两项项经济业业务进行行所得税税处理，并按规规定计算算确认资资产转让让所得或或损失。如果企企业整体体资产转转让交易易的接受受企业支支付的交交换额中中，除接接受企业业股权以以外的现现金、有有价证券券、其他他资产（以下简简称”非股权权支付额额“）不高高于所支支付的股股权的票票
41、面价值值（或股股本的帐帐面价值值）200%的，经税务务机关审审核确认认，转让让企业可可暂不计计算确认认资产转转让所得得或损失失。转让让企业和和接受企企业不在在同一省省（自治治区、直直辖市）的，须须报国家家税务总总局审核核确认。经过税收收筹划虽虽然在手手续上相相对麻烦烦些，还还需要等等一段时时间，但但经过税税收筹划划后甲企企业只需需缴纳226.994万元元的印花花税，节节省税费费4022.1448万元元，而且且甲企业业所采用用的税收收筹划方方案符合合税收政政策规定定，此方方案可行行。（来来源中国国税网 作者左左洪铭）利用成本本费用和和损失列列支进行行避税企业成本本、费用用和损失失的计算算，涉及及
42、企业避避税活动动的各个个方面，对所得得税的避避税影响响极大。不同的的行业有有不同的的成本、费用构构成，要要求避税税者对此此熟练掌掌握。中中国税法法、行政政法规没没有具体体地列举举可以列列支的成成本、费费用和损损失项目目，而是是采取反反列举的的方法，列举了了若干不不得列支支的项目目，这样样为避税税提供了了可能。同时，要求避避税者划划清资本本支出与与收益支支出的界界限，收收益分配配与费用用支出的的界线，正常费费用与非非正常费费用的界界限。不得一次次列为成成本、费费用的项项目的避避税策略略1固定定资产的的购置，建造支支出，提提高折旧旧率避税税。固定资产产的购置置、建造造支出，属于资资本性质质的支出出
43、。固定定资产价价值是随随着实体体的磨损损而逐渐渐转移的的，其能能为相当当多的纳纳税年度度提供效效用。因因此，企企业以折折旧的形形式，分分期列入入成本、费用。折旧率率越高，成本愈愈高，成成本愈高高，应纳纳税所得得额愈小小，税额额也就越越少。因因此，固固定资产产方、面面的避税税一般是是以快速速折旧的的形式出出现。此此外快速速折旧还还有一个个间接好好处是加加快资金金回收，节约了了利息支支出。2无形形资产的的受让、开发避避税。受让、开开发无形形资产的的支出，也属资资本性质质的支出出。无形形资产能能在多个个纳税年年度内为为企业提提供某种种权益。因而，企业为为取得某某项无形形资产所所发生的的支出，不应一一
44、次列为为成本费费用，应应当按照照税法规规定的年年限，分分配摊入入成本、费用，如何摊摊入、什什么时间间摊入都都有避税税筹划问问题。一一般来说说，摊入入成本的的无形资资本费用用越平均均，越均均衡，对对避税越越有利，它可以以防止某某些纳税税期内所所得大起起大落，导致税税率档次次的爬计计。此外外，无形形资产转转让受让让时间选选择对避避税的影影响也较较大。对对外资企企业来说说无形资资产转让让所得一一般要缴缴纳预提提所得税税，采用用转让单单位税源源代扣代代缴方法法，此时时转让方方可适当当降低无无形资产产转让价价格并以以其他形形式求得得受让方方补偿，即可减减少预提提税，从从而达到到避税的的目的。3递延延资产
45、的的支出与与避税。递延资产产是指企企业已经经支付，但受益益期为若若干个纳纳税年度度的费用用。如企企业筹办办费等，按照权权责发生生制原则则，应当当分期摊摊入成本本、费用用。因此此对企业业避税者者来说递递延资产产的支出出是冲减减利润的的手段，支出越越多分期期分摊的的成本愈愈大，冲冲减后的的应纳税税额也就就愈少。不得列入入成本、费用和和损失的的项目1资本本的利息息。资本是投投资者或或股东的的投入，不得列列支利息息。如果果是用借借款投入入则所发发生的利利息支出出，应由由投资者者或股东东负担。2各项项所得税税税款。各项所得得税，如如企业所所得税、地方所所得税等等，是利利润分配配性质的的支出，不能列列为成本本、费用用。3违法法经营的的罚款和和被没收收的损失失。企业如违违法经营营，被政政府有关关部门处处以罚款款和没收收财物的的损失，不属于于正常的的营业性性支出和和损失，而是政政府机构构对企业业从事违违法经营营的处罚罚。所以以罚、没没损失，不能列列入企业业的成本本、费用用和损失失。但企企业避税税者应将将正常经经营活动动中由于于某些难难以避免免的原因因等发生生的一些些商业性性违约、托欠等等的罚款款，列入入成本、费用和和损失。如果企企业能尽尽可能地地将某些些损失进进行“包装”是可以以达到列列支的目目的的。4各项项税收的的滞纳金金和罚款款。企