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1、企业财务管理与纳税筹划文章精选2006年年第二期期北京大成方方略纳税税人俱乐乐部Beijiing Dacchenngfaangllue Taxxpayyer Cluub本资料内容容主要选自报纸纸、杂志志及网络络免费资料，仅仅供俱乐乐部会员员阅读学学习目 录（20066年第二二期 总字第第二期）2006年年12月01日1、巧定营营业额节省纳纳税额32、改变合合同形式式合法节节省税款款53、选好获获利年度度用好好折旧政政策94整体资产产转让存存在税收收筹划空空间155、利用成成本费用用和损失失列支进进行避税税1996、检查废废品损失失科目需需注意三三点287、补提折折旧在所所属年度度的纳税税调整和
2、和帐务处处理308、广告费费跨年摊摊销的账账务处理理3229、视同销销售中流流转税如如何税前前扣除33410、包装装物押金金的税收收处理与与会计处处理377一、税收筹筹划巧定营业额额节省纳纳税额A企业是一一家大型型的运输输设备租租赁公司司，有各各种车型型可供租租赁。BB企业是是与A企企业同在在一个地地区的旅旅游服务务机构，由由于业务务的需要要，经常常向A企企业租赁赁其中型型旅游客客车，用用来接送送游客，随随团游览览。本月月，B企企业又向向A企业业租赁该该种旅游游客车110辆，租租期为两两个星期期，每辆辆车每星星期租赁赁费用为为30000元，全全部租赁赁费用应应为6万万元。则则A企业业应缴纳纳服
3、务业业营业税税6万元元5%0.33万元。由于A企业业与B企企业有长长期的合合作关系系，A企企业为了了降低税税收负担担，决定定降低向向B企业业收取的的租赁费费用单价价标准，由由每辆车车每星期期租赁费费用30000元元，降低低至每辆辆车每星星期租赁赁费用220000元，则则本月全全部租赁赁费用应应为4万万元，这这样A企企业只需需缴纳服服务业营营业税44万元5%0.22万元，可可节税00.1万万元。同同时A企企业向BB企业提提出预付付2万元元租赁费费，签订订5年长长期合同同等要求求，B企企业由于于能获得得明显的的价格上上的好处处，在判判定收益益大于成成本之后后，便欣欣然接受受了A企企业提出出的条件件
4、。这样样A企业业虽然看看似短期期利益有有所损失失，但通通过这种种方式达达到了节节税的目目的，并并取得了了总体的的、长远远的利益益。在实际经济济活动中中，从事事营业税税规定的的应税项项目与从从事增值值税、消消费税规规定的应应税项目目，在价价格的确确定上是是有所不不同的。前前者多是是经营双双方面议议价格，后后者多是是明码标标价。这这样就为为营业税税纳税义义务人以以较低的的价格申申报营业业税而少少缴税款款提供了了可能。营业税额的的计算公公式如下下：应纳纳税额营业额额税率纳税人的营营业额即即为纳税税人通过过提供应应税劳务务、转让让无形资资产或者者销售不不动产向向对方收收取的全全部价款款和价外外费用。纳
5、纳税人在在降低定定价的同同时，还还可以利利用价格格上的优优势，向向购买方方提出一一系列条条件，如如交纳保保证金，提提前预付付部分款款项，签签订长期期业务合合同等，通通过成本本一收益益分析，制制定完善善可行的的经营策策略，最最终达到到使企业业获得总总体上的的良好收收益。上述案例中中的A企企业采取取的就是是降低定定价，减减少租金金费用，达达到减少少应纳营营业税额额的节税税策略。因因此，应应税项目目的定价价，也是是企业在在进行纳纳税筹划划时应该该考虑的的重要因因素。纳纳税人应应理性地地在应税税项目低低定价与与节税或或其他长长远利益益之间进进行权衡衡，以取取得最佳佳的经济济效益。由于营业税税应纳税税额
6、的计计算比较较简单，因因此纳税税人提供供的应税税劳务、转转让无形形资产或或销售不不动产，只只要按照照营业额额和适用用税率来来计算即即可。而而营业税税虽然有有9个税税目，但但每个税税目适用用的税率率都有明明确规定定（娱乐乐业税目目除外，娱娱乐业执执行5%200%的幅幅度税率率，具体体适用的的税率，由由各省、自自治区、直直辖市人人民政府府根据当当地的实实际情况况在税法法规定的的幅度内内决定）。因因此，营营业税节节税的关关键在于于营业额额，也就就是说，营营业税的的税率单单纯，因因而节税税余地不不大，而而营业税税各行业业的营业业额却极极富弹性性，因而而节税余余地较大大。所以以纳税人人应认真真研究税税法
7、，掌掌握营业业税确定定的一般般原则，灵灵活运用用，通常常采用不不收费或或低收费费的策略略，达到到节税的的目的。此外，按照照营业业税暂行行条例及及其实施施细则的的规定，营营业额的的确定还还有一些些特殊规规定，纳纳税人也也必须加加以重视视，并合合理利用用。如建建筑总承承包人付付给转包包的工程程款，可可以从其其总承包包额中扣扣除。而而建筑安安装企业业向建设设单位收收取的临临时设施施费、劳劳动保护护费和施施工机构构迁移费费，不得得从营业业额中扣扣除；施施工企业业向建设设单位收收取的材材料差价价款、抢抢工费、全全优工程程奖和提提前竣工工奖，应应并入计计税营业业额中征征收营业业税。总之，这些些关于营营业税
8、的的特殊规规定，在在营业税税9个行行业税目目中都或或多或少少地存在在，每个个行业的的具体规规定各有有不同，值值得广大大纳税人人认真研研读，从从而达到到最佳的的节税效效果。（来来源中国国税网）改变合同形形式合法法节省税税款江苏某国有有控股公公司集团团ZE，下下属两家家独立核核算子公公司。这这两家公公司分别别设在某某省的AA市以及及另一省省的B市市。集团团及子公公司主要要从事电电厂设计计、咨询询、设备备安装等等，20003年年、20004年年、20005年年三年集集团实现现年平均均收入3300000万元元，其中中工程设设计费约约10000万元元，设备备费约1130000万元元，设备备工程安安装费约
9、约160000万万元。根根据营营业税暂暂行条例例实施细细则规规定，纳纳税人从从事安装装工程作作业，凡凡安装的的设备价价值作为为安装工工程产值值的，其其营业额额应包括括设备的的价款在在内。公司每年实实现上缴缴营业税税为：（1100005%）+（1130000+1160000）3%=50+8700=9220（万万元）。2005年年9月底底企业聘聘请注册册税务师师进行专专项咨询询筹划，注注册税务务师了解解到集团团以及子子公司内内部和外外部情况况如下：1.公司拥拥有相对对固定的的客户，一一般工程程均由集集团承接接并由集集团进行行分包，集集团一般般担任设设计任务务，由子子公司负负责工程程施工以以及设备备
10、采购和和安装。2.集团内内部设有有采购处处，负责责集团设设备采购购协调，一一般由子子公司根根据合同同提出申申请，经经集团审审批后由由采购部部门统一一洽谈，但但以子公公司名义义购进并并签订合合同及付付款，设设备年平平均毛利利率约为为5%。3.由于财财政部、国国家税务务总局关关于营业业税若干干政策问问题的通通知（财财税220033166号）文文件规定定：“通通信线路路工程和和输送管管道工程程使用的的电缆、光光缆和构构成管道道工程主主体的防防腐管段段、管件件（弯头头、三通通、冷弯弯管、绝绝缘接头头）、清清管器、收收发球筒筒、机泵泵、加热热炉、金金属容器器等物品品均属于于设备，其其价值不不包括在在工程
11、的的计税营营业额中中。其他他建筑安安装工程程的计税税营业额额也不应应包括设设备价值值，具体体设备名名单可由由省级地地方税务务机关根根据各自自实际情情况列举举。”各各地都已已经转发发，但AA市所在在省份进进行了列列举，工工程设备备均可以以从营业业额中扣扣除，BB市没有有列举，同同时要求求企业必必须按全全额上缴缴营业税税。4.总承包包合同可可以按需需求分割割为设备备安装以以及土建建部分，分分别承包包是可行行的。注册税务师师筹划如如下：1.将设备备采购部部分立，成成立独立立核算专专门设备备公司甲甲公司，负负责集团团及子公公司设备备采购供供应，主主要是考考虑无论论是A市市或B市市子公司司单独采采购，都
12、都将有可可能被征征收增值值税。从从而使流流转税负负增加。2.由于甲甲公司认认定为增增值税一一般纳税税人，同同时能在在供货时时取得全全部增值值税专用用发票，所所以在集集团与客客户进行行协商签签订工程程承包合合同时，甲甲公司与与客户签签订设备备供应合合同。3.工程承承包协议议签订时时，将设设备安装装工程分分包给AA市子公公司，其其他工程程分包给给B市子子公司，同同时方案案还规划划了利润润及所得得税，同同时保证证两个子子公司分分包价格格为同类类工程市市场价以以内。按20055年营业业收入测测算20006年年应缴流流转税：1.设备约约为1330000万元由由甲公司司采购，设设备采购购成本为为12338
13、0万万元，取取得增值值税进项项税额为为1233801.117117%=17998.88（万元元），应应缴增值值税为：1300001.117117%17998.88=900.099（万元元）。2.A市子子公司分分包1000000万元设设备安装装工程，负负责设备备安装，由由于设备备实际为为甲方提提供，不不必计入入营业额额，应缴缴营业税税为：110000033%=3300（万万元）。3.根据BB市子公公司每年年工作量量及工程程实际，由由其分包包剩余660000万元土土建及施施工，应应缴营业业税为：6000033%=1180（万万元）。4.仍由集集团公司司负责设设计，工工程设计计费10000万万元，应
14、应缴营业业税为：1000055%=550（万万元）。合计应缴营营业税及及增值税税为：990.009+3300+1800+500=6220.009（万万元）。筹划结果：筹划后后比筹划划前节省省流转税税92006220.009=2299.91（万万元）；同时少缴城城市维护护建设税税及教育育费附加加为2999.991（77%+33%）=29.99（万万元）。合计少缴流流转税2299.92+29.99=3299.911（万元元）。作者单位：江苏省省丹阳市市地税局局第三分分局专家点评本文作者依依据财财政部、国国家税务务总局关关于营业业税若干干政策问问题的通通知（财财税220033166号）的的有关规规定
15、，将将合同的的签订形形式加以以改变，原原来是由由集团公公司统一一签订承承包合同同，再由由集团公公司与下下属子公公司签订订分包合合同，筹筹划后改改变为由由集团公公司签订订设计合合同，AA市子公公司签订订设备安安装合同同，B市市子公司司签订土土建及施施工合同同，新设设立的甲甲公司签签订设备备销售合合同。合合同签订订形式的的改变引引起了各各公司之之间总体体税负的的降低，因因为在这这一类合合同中，设设备的价价值占合合同总价价的比重重较大，而而设备的的销售价价格与购购进成本本相差不不大，显显然，按按设备差差价缴纳纳增值税税的税负负要比按按设备全全额缴纳纳营业税税的税负负要轻得得多。就就本案来来说，设设备
16、缴纳纳增值税税的税额额为900.099万元，缴缴纳营业业税的税税额为3390万万元，两两税相比比税负降降低2999.991万元元，这个个数据也也正是本本案例的的主要筹筹划成果果。我们认为本本案例是是一个比比较成功功的筹划划案例，至至少有以以下三点点值得肯肯定和推推广。一一是整个个筹划过过程紧紧紧围绕工工程承包包合同这这一基本本事实。作作者对原原集团公公司签订订的总承承包合同同的内容容未作任任何增减减，更没没有扭曲曲筹划对对象，很很值得我我们这些些在筹划划过程中中经常把把借款合合同改成成购销合合同的同同行们借借鉴。二二是整个个筹划过过程紧扣扣增值税税、营业业税以及及财政政部、国国家税务务总局关关
17、于营业业税若干干政策问问题的通通知（财财税220033166号）的的有关规规定，大大大降低低了筹划划案例失失败的风风险。三三是作者者在筹划划之前给给出了一一定的前前提条件件，也就就是说本本案例的的筹划方方法只能能适用于于那些满满足筹划划条件的的企业，并并不是对对所有类类似的企企业都适适用。所所以这是是一个合合理的、有有效的筹筹划案例例。点评人：北北京中税税广通税税务师事事务所副副总经理理张兴旺旺（来源中国国税网 作者张张云飞，陈陈瑞芳）选好获利年年度用用好折旧旧政策关于企业业技术创创新有关关企业所所得税优优惠政策策的通知知（财财税220066888号）对对技术创创新企业业所得税税优惠主主要有四
18、四点：一一是关于于技术开开发费在在按规定定实行1100扣除基基础上，允允许再按按当年实实际发生生额的550在在企业所所得税税税前加计计扣除；二是关关于职工工教育经经费在不不超过计计税工资资总额22.5以内的的部分，可可在企业业所得税税前扣除除；三是是企业用用于研究究开发的的仪器和和设备，单单位价值值在300万元以以上的，允允许其采采取双倍倍余额递递减法或或年数总总和法实实行加速速折旧；四是国国家高新新技术产产业开发发区内新新创办的的高新技技术企业业，自获获利年度度起两年年内免征征企业所所得税，免免税期满满后减按按15的税率率征收企企业所得得税。对上述国家家出台的的鼓励政政策，许许多技术术创新企
19、企业有盼盼头，希希望充分分利用国国家的税税收政策策扶持达达到企业业的快速速发展的的目的。但但因为许许多企业业对政策策运用不不够灵活活，导致致了有税税收优惠惠而无法法享受的的情况发发生。下面笔者联联系一个个案例分分析讲述述如何充充分享受受税收优优惠的办办法。例：吉祥有有限公司司是20006年年5月11日新办办的企业业，主营营范围为为计算机机硬软件件的开发发、生产产、销售售，其自自主研发发的多彩彩图像采采集控制制软件，同同时获得得当地信信息产业业厅软件件产品登登记证。并并于20006年年进入获获利年度度，企业业应纳税税所得额额为200万元，当当年按正正常的333%税税率缴纳纳了企业业所得税税。公司
20、司20007年20111年应应纳税所所得额为为3000万元元、2200万万元、1000万元、00万元和和6000万元。220099年1月月（20008年年上报资资料的认认定），企企业被批批准成为为软件企企业（同同年被评评为高新新技术行行业适用用15%的税率率）公司司预计220122年220166年的应应纳税所所得额为为30000万元元/年。折折现率为为10%。吉祥公司的的纳税情情况分析析如下：2006年年，吉祥祥公司是是新办企企业，但但无税收收优惠，公公司应纳纳企业所所得税为为6.66万元。2007年年度企业业应纳税税所得额额为3300万万元，企企业所得得税为00万元2008年年度企业业被同时
21、时认定为为软件企企业和高高新技术术企业。据关于鼓鼓励软件件产业和和集成电电路产业业发展有有关税收收政策问问题的通通知（财财税220000255号）第第一条“关关于鼓励励软件产产业发展展的税收收政策”中中的第二二款“对对我国境境内新办办软件生生产企业业经认定定后，自自开始获获利年度度起，第第一年和和第二年年免征企企业所得得税，第第三年至至第五年年减半征征收企业业所得税税”。吉吉祥公司司的获利利年度为为20006年，220066年进入入了两免免三减半半的时期期，20006年年与20007年年为两免免时期，220088年220100年为减减半年度度。据财政部部、国家家税务总总局关于于企业所所得税若若
22、干优惠惠政策的的通知（财财税1199440001号）的的规定：享受新新办高新新技术企企业自投投产年度度起两年年免征企企业所得得税优惠惠政策。吉吉祥公司司投产年年度为220066年度，220066年与220077年为两两免时期期，20008年年20010年年适用税税率为115%。2008年年度企业业应纳税税所得额额为2200万万元，企企业所得得税为00万元。2009年年度企业业应纳税税所得额额为1100万万元，企企业所得得税为00万元。2010年年度企业业应纳税税所得额额为0万万元，企企业所得得税为00万元2011年年度企业业应纳税税所得额额为0万万元，企企业所得得税为00万元。2012年年20
23、016年年度每年年企业应应纳税所所得额为为30000万元元，企业业所得税税为4550万元元。吉祥公司220066年220166年企业业所得税税流出的的现值（基基准点220066年1月月1日）为为9699万元。综上所述，吉吉祥公司司自20006年年20010年年应该享享受两免免三减半半期间未未享受一一分钱的的税收优优惠。产生上述情情况的原原因如下下：先要要准确把把握三个个基本的的概念：开始获获利年度度是企业业开始生生产经营营后的第第一个有有应纳税税所得额额的年度度；享受受减免税税起始时时间应从从企业开开始生产产经营后后第一个个有应纳纳税所得得额的年年度起，享享受相关关企业所所得税减减免优惠惠政策
24、；资质认认定时间间是企业业由认定定机构颁颁发资质质证书后后，认定定机构据据以确认认资质的的上报资资料所属属年度确确认。由于软件企企业的认认定有较较严格的的条件限限制，一一般的软软件企业业不可能能在成立立之时就就申请到到软件企企业的资资格，而而未进行行纳税筹筹划的企企业往往往在资质质认定时时间之前前已进入入开始获获利年度度且开始始计算减减免税起起始时间间，但企企业因未未认定资资质却不不能享受受税收优优惠。企企业实际际上享受受优惠的的时间仅仅为进行行获利年年度后的的五年扣扣除获利利年度到到资质认认定前的的年度内内的范围围内享受受税收优优惠。这这样未经经过筹划划的软件件企业享享受的两两免三减减半的税
25、税收优惠惠是不完完全的。软件企业应应如何规规避这一一问题，尽尽可能充充分享受受税收优优惠呢？其实在在充分理理解了财财税220066888号文件件的基础础上，利利用现行行税收法法规，一一是做到到推迟获获利年度度，二是是合理利利用固定定资产的的加速折折旧政策策，可以以收到明明显的节节税效果果。笔者对吉祥祥公司纳纳税筹划划前的经经营活动动作出一一些假设设：2007年年2月发发生的房房屋装修修款255万元，未未达到房房产原值值的200%；220111年的112月一一笔赊销销销售收收入700万元，相相应的成成本为440万元元。20012年年1月11日企业业购入一一台研究究开发设设备，单单位价值值在300
26、00万万元，允允许其采采取双倍倍余额递递减法（55年）实实行加速速折旧，220122年220166年的折折旧额依依次为112000万元、7720万万元、4432万万元、3324万万元、3324万万元。筹划方案一一：对费费用与收收入进行行调整。1.房屋装修提前到2006年进行，经过调整后的2006年亏损金额为5万元；2.20007年20110年的的应纳税税所得额额为2275万万元、2000万元、1000万元、00万元；3.20111年的的12月月一笔赊赊销销售售收入770万元元，相应应的成本本为400万元，相相应的应应纳税所所得额为为30万万元（可可以合同同中约定定为收款款时间为为次年11月，相
27、相应地220111年的企企业所得得税税前前所得为为5700万元），弥弥补以前前年度亏亏损后应应纳税所所得额为为100万元。4.20112年的的应纳税税所得额额为30020万万元5.20013年年20016年年的应纳纳税所得得额为330000万元/年。如此进行费费用与收收入的纳纳税调整整后，吉吉祥公司司的开始始获利年年度应该该为20012年年度。吉吉祥公司司20112年20113年免免企业所所得税；20114年20116年年年应纳企企业所得得税为2225万万元/年年。吉祥公司220066年220166年企业业所得税税流出的的现值（基基准点220066年1月月1日）为为2611万元。筹划方案二二：
28、在方方案一的的基础上上，吉祥祥公司对对设备折折旧方法法由余额额递减法法改为平平均年限限法，年年均折旧旧6000万元（为为简化分分析，不不考虑残残值，按按年均摊摊）。如此调整后后，吉祥祥公司220122年的应应纳税所所得额为为36220万元元（30020120006600），220133年220166年的应应纳税所所得额依依次为331200万元、228322万元、227244万元和和27224万元元。吉祥公公司20012年年20013年年免企业业所得税税；20014年年20016年年应纳企企业所得得税依次次为2112万元元，2004万元元和2004万元元。吉祥公司220066年220166年企业
29、业所得税税流出的的现值（基基准点220066年1月月1日）为为2400万元。值得说明的的是：在在固定资资产折旧旧政策运运用中，常常见的规规律是，在在免减税税期内应应尽量减减少折旧旧；在正正常纳税税期内应应尽量增增加折旧旧获得资资金的时时间价值值。企业业的纳税税筹划人人员理解解这一点点后，就就不会在在免减税税期间运运用财税税2000688号号的加速速折旧政政策而要要用年限限平均法法来有效效减轻税税负了。纳税筹划效效果分析析：方案案一较未未进行纳纳税筹划划时节税税7088万元（99692611）；方案二较方方案一节节税211万元（22612400）；综上所述，我我们可得得出软件件企业和和高新技技术
30、企业业的纳税税筹划的的一般规规律：一是尽量推推迟获利利年度。方方法有三三，加大大前期费费用、推推迟确认认收入和和进行业业务分拆拆，将前前期盈利利项目由由关联企企业经营营。也就就是至少少要等到到企业获获得资质质认证后后才能进进入获利利年度，以以便充分分享受两两免三减减半的税税收优惠惠。二是在企业业的优惠惠期内固固定资产产的平均均年限法法优于加加速折旧旧法，不不能因企企业获得得的资质质盲目选选用加速速折旧法法。作者单位：四川隆隆中税务务师事务务所有限限公司专家点评：本方案案的两个个观点值值得注意意：一是从获利利年度起起享受减减免税优优惠政策策的企业业，应尽尽量利用用各种合合理、合合法的手手段推迟迟
31、获利年年度的实实现；二是在减免免税期间间应采用用合理的的成本、费费用分摊摊方法，尽尽量将成成本、费费用后移移，减少少减免税税期间的的成本、费费用，增增加减免免税期后后的成本本费用，达达到减免免税期间间利润增增加、减减免税期期后利润润减少的的目的，充充分利用用减免税税优惠政政策，收收到整个个经营期期间企业业税负最最小化的的效果。纳税筹划一一定要有有前瞻性性！要做做一名优优秀的纳纳税筹划划工作者者，就必必须在企企业发生生重要的的经营行行为时，进进行政策策调研并并结合企企业的经经营情况况统筹安安排。点评人：北北京致通通振业税税收筹划划事务所所有限公公司孙孙鹏（来源中国国税务报报 作者者龚厚平平，李明
32、明玉）整体资产转转让存在在税收筹筹划空间间甲企业有一一分支机机构，独独立核算算，该分分支机构构拥有厂厂房45500平平方米，土土地面积积120000平平方米，厂厂房为自自建，原原始价值值2600万元，已已提折旧旧60万万元；土土地所有有权的原原始购置置价值为为40万万元，未未做摊销销处理；机器设设备原值值1300万元，已已提折旧旧50万万元。企企业由于于经营项项目转型型，欲以以10000万元元的价格格将其所所拥有的的所有资资产整体体转让。但但经过税税收筹划划后只缴缴纳1万万元的税税款，节节省税款款4000多万元元。假如将该分分支机构构所拥有有的资产产整体出出售，假假设双方方依据评评估价作作为交
33、易易价格，经经评估厂厂房作价价4000万元，该该房有六六成新；土地所所有权作作价5440万元元；机器器设备作作价600万元；整体资资产的交交易价格格为10000万万元，甲甲企业取取得整体体资产出出售收入入为10000万万元。这这样甲企企业应缴缴纳以下下各税：1销售不不动产应应缴纳营营业税： 40005%=20万万元。2转让无无形资产产应缴纳纳营业税税：（554040）5%=25万元。3应缴纳纳的城市市维护建建设税和和教育费费附加：（200+255）（7%+3%）=44.5万万元。4A：签签署产权权转移书书据（厂厂房和土土地使用用权）应应缴纳印印花税（4400+5400）5100000=0.44
34、7万元元。 B：签定定购销合合同应缴缴纳印花花税：6603/1100000=00.0118万元元应应缴印花花税合计计：0.47+0.0018=0.4488万万元5应缴纳纳土地增增值税，这这里要按按以下几几步计算算：（1）厂房房及土地地所有权权的转让让收入：4000+5440=9940万万元。（2）扣除除项目金金额：A：厂房允允许扣除除的金额额：400060%=2440万元元。B：支付土土地款：40万万元。C：与转让让有关的的税金：20+25+4.55+0.47+0.0018=49.9888万元。DD：扣除除项目金金额合计计：2440+440+449.9988=3299.9888万元元。（3）增
35、值值额：99403299.9888=6610.0122万元。（4）增值值额占扣扣除项目目金额的的比例为为6100.0112/3329.98881000%=1180%.（5）应纳纳土地增增值税税税额为：6100.011250%3229.998815%=2555.551万元元。值得注意的的是：出出售机器器设备因因未超过过其原值值，依据据税法规规定免缴缴增值税税。6.应缴纳纳企业所所得税：（100002660+6604401130+5020254.550.48882555.551）33%=1223.559万元元。应缴纳纳税费合合计：220+225+44.5+0.4488+2555.511+1223.
36、559=4429.0888万元。注：依据税税法规定定，企业业整体出出售，应应在交易易发生时时，视为为按照公公允价值值分别销销售其全全部资产产进行税税务处理理。甲企业采取取以下方方案进行行税收筹筹划：甲甲企业（于于20003年111月，）与与乙企业业协商欲欲将该分分支机构构转让给给乙企业业以换取取乙企业业的股权权，双方方共同委委托一评评估机构构对其分分支机构构进行整整体评估估，其评评估值为为11000万元元（其中中房屋建建筑物作作价4000万元元；土地地使用权权作价6600万万元，机机器设备备作价1100万万元；其其他资产产与负债债相同），同同年122月将该该分支机机构转让让给乙企企业，换换取乙
37、企企业200%的股股权，并并取得1100万万元的非非股权支支付额，同同时办理理了产权权转移手手续。所所换取220%股股权的股股本帐面面价值110000万元。甲甲企业于于20005年77月以9900万万元的价价格将其其在乙企企业的220%股股权全部部转让给给自然人人丙。这这样甲企企业应缴缴纳以下下各税：将该分支机机构整体体转让给给乙企业业换取乙乙企业220%的的股权，同同时取得得1000万元的的非股权权支付额额，依据据税法规规定应缴缴纳如下下各税：1、 依据据产权转转移书据据缴纳印印花税：110005100000=0.555万元元。 22、收取取1000万元的的非股权权支付额额应缴纳纳企业所所得
38、税：A：确认相相应的收收益为：10001000150003200155015000（111005100000）78.61（万万元）。B：应缴纳纳企业所所得税为为：788.61133%=255.944（万元元）注：经测算算所收取取的1000万元元非股权权支付额额占其所所拥有股股本帐面面价值的的10%，没有有超过税税收政策策规定的的20%，经税税务机关关审核可可不计算算确认财财产转让让所得。但但是收取取所收取取的1000万元元非股权权支付额额需要确确认相应应所得计计算所得得税22、以9900万万元的价价格转让让其在乙乙企业的的全部股股权，依依据税法法规定应应依据产产权转移移书据缴缴纳印花花税：99
39、005/1100000=00.455万元。以以上两项项业务缴缴纳税金金合计00.555+255.944+0.45=26.94万万元。注：1依依据根据据财政政部、国国家税务务总局关关于股权权转让有有关营业业税问题题通知（财财税2200221991号）规规定：（11）以无无形资产产、不动动产投资资入股，参参与接受受投资方方利润分分配、共共同承担担投资风风险的行行为，不不征收营营业税；（2）对对股权转转让的行行为不征征收营业业税。“ 22、根据据国税发发200001188号文件件规定：企业整整体资产产转让是是指：一一家企业业（以下下简称转转让企业业）不需需要解散散而将其其经营活活动的全全部（包包括所
40、有有资产和和负债）或或其独立立核算的的分支机机构转让让给另一一家企业业（以下下简称接接受企业业），以以换取代代表接受受企业资资本的股股权（包包括股份份或股票票等），包包括股份份公司的的法人股股东以其其经营活活动的全全部或其其独立核核算的分分支机构构向股份份公司配配购股票票。企业业整体资资产转让让原则上上应在交交易发生生时，将将其分解解为按公公允价值值销售全全部资产产和进行行投资两两项经济济业务进进行所得得税处理理，并按按规定计计算确认认资产转转让所得得或损失失。如果果企业整整体资产产转让交交易的接接受企业业支付的的交换额额中，除除接受企企业股权权以外的的现金、有有价证券券、其他他资产（以以下简
41、称称”非股权权支付额额“）不高高于所支支付的股股权的票票面价值值（或股股本的帐帐面价值值）200%的，经经税务机机关审核核确认，转转让企业业可暂不不计算确确认资产产转让所所得或损损失。转转让企业业和接受受企业不不在同一一省（自自治区、直直辖市）的的，须报报国家税税务总局局审核确确认。经过税收筹筹划虽然然在手续续上相对对麻烦些些，还需需要等一一段时间间，但经经过税收收筹划后后甲企业业只需缴缴纳266.944万元的的印花税税，节省省税费4402.1488万元，而而且甲企企业所采采用的税税收筹划划方案符符合税收收政策规规定，此此方案可可行。（来来源中国国税网 作者左左洪铭）利用成本费费用和损损失列支
42、支进行避避税企业成本、费费用和损损失的计计算，涉涉及企业业避税活活动的各各个方面面，对所所得税的的避税影影响极大大。不同同的行业业有不同同的成本本、费用用构成，要要求避税税者对此此熟练掌掌握。中中国税法法、行政政法规没没有具体体地列举举可以列列支的成成本、费费用和损损失项目目，而是是采取反反列举的的方法，列列举了若若干不得得列支的的项目，这这样为避避税提供供了可能能。同时时，要求求避税者者划清资资本支出出与收益益支出的的界限，收收益分配配与费用用支出的的界线，正正常费用用与非正正常费用用的界限限。不得一次列列为成本本、费用用的项目目的避税税策略1固定资资产的购购置，建建造支出出，提高高折旧率率
43、避税。固定资产的的购置、建建造支出出，属于于资本性性质的支支出。固固定资产产价值是是随着实实体的磨磨损而逐逐渐转移移的，其其能为相相当多的的纳税年年度提供供效用。因因此，企企业以折折旧的形形式，分分期列入入成本、费费用。折折旧率越越高，成成本愈高高，成本本愈高，应应纳税所所得额愈愈小，税税额也就就越少。因因此，固固定资产产方、面面的避税税一般是是以快速速折旧的的形式出出现。此此外快速速折旧还还有一个个间接好好处是加加快资金金回收，节节约了利利息支出出。2无形资资产的受受让、开开发避税税。受让、开发发无形资资产的支支出，也也属资本本性质的的支出。无无形资产产能在多多个纳税税年度内内为企业业提供某
44、某种权益益。因而而，企业业为取得得某项无无形资产产所发生生的支出出，不应应一次列列为成本本费用，应应当按照照税法规规定的年年限，分分配摊入入成本、费费用，如如何摊入入、什么么时间摊摊入都有有避税筹筹划问题题。一般般来说，摊摊入成本本的无形形资本费费用越平平均，越越均衡，对对避税越越有利，它它可以防防止某些些纳税期期内所得得大起大大落，导导致税率率档次的的爬计。此此外，无无形资产产转让受受让时间间选择对对避税的的影响也也较大。对对外资企企业来说说无形资资产转让让所得一一般要缴缴纳预提提所得税税，采用用转让单单位税源源代扣代代缴方法法，此时时转让方方可适当当降低无无形资产产转让价价格并以以其他形形
45、式求得得受让方方补偿，即即可减少少预提税税，从而而达到避避税的目目的。3递延资资产的支支出与避避税。递延资产是是指企业业已经支支付，但但受益期期为若干干个纳税税年度的的费用。如如企业筹筹办费等等，按照照权责发发生制原原则，应应当分期期摊入成成本、费费用。因因此对企企业避税税者来说说递延资资产的支支出是冲冲减利润润的手段段，支出出越多分分期分摊摊的成本本愈大，冲冲减后的的应纳税税额也就就愈少。不得列入成成本、费费用和损损失的项项目1资本的的利息。资本是投资资者或股股东的投投入，不不得列支支利息。如如果是用用借款投投入则所所发生的的利息支支出，应应由投资资者或股股东负担担。2各项所所得税税税款。各
46、项所得税税，如企企业所得得税、地地方所得得税等，是是利润分分配性质质的支出出，不能能列为成成本、费费用。3违法经经营的罚罚款和被被没收的的损失。企业如违法法经营，被被政府有有关部门门处以罚罚款和没没收财物物的损失失，不属属于正常常的营业业性支出出和损失失，而是是政府机机构对企企业从事事违法经经营的处处罚。所所以罚、没没损失，不不能列入入企业的的成本、费费用和损损失。但但企业避避税者应应将正常常经营活活动中由由于某些些难以避避免的原原因等发发生的一一些商业业性违约约、托欠欠等的罚罚款，列列入成本本、费用用和损失失。如果果企业能能尽可能能地将某某些损失失进行“包装”是可以以达到列列支的目目的的。4各项税税收的滞滞纳金和和罚款。企业因偷漏漏税收被被税务机机关所处处的罚款款和未按按时纳税税被加收收的滞纳纳金，均均属非正正常支出出，不应应列入成成本、费费用和损损失。5自然灾灾害或者者意外事事故发生生的损失失由保险险公司或或其他单单位赔偿偿的部分分，因该该部分损损失已得得到补偿偿，不应应再列为为损失。6用于中中国境内内公益、救救济性质质以外的的捐赠。企业用用于中国国境内公公益、