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1、第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有有关会计分录录：2008年11月1日借：长期待摊费费用 80 贷：银行存款 8802008年112月31日日借：管理费用 100（220021000） 贷：长期待摊费费用 40银行存存款 602009年112月31日日借：管理费用 1100贷：长期待待摊费用 400银行存存款 60（3）乙公司有有关会计分录录：2008年11月1日，借：银行存款 80贷：应收账账款 8002008年、2009年12月31日，借：银行存款 60 应收账款 40贷：租赁收收入 100（2200/2100）2.（1）此项租赁
2、赁属于经营租租赁。因为此此项租赁未满满足融资租赁赁的任何一项项标准。（2）甲公司有有关会计分录录：2008年年1月1日借：长期待摊费费用 80 贷贷：银行存款款 8002008年年12月311日借：管理费用 600 (1220260) 贷贷：长期待摊摊费用 40 银银行存款 202009年年12月311日借：管理费用 600 贷：长期待摊费费用 40 银行行存款 200（3）乙公司有有关会计分录录： 2008年年1月1日借：银行存款 80 贷贷：应收账款款 80 2008年年12月311日借：银行存款 20 应收账账款 400 贷：租租赁收入 60 （1120260） 2009年年12月311
3、日借：银行存款 200 应收账账款 40 贷：租赁赁收入 60 3. (1)改良良工程领用原原材料借：在建工程4421.2贷：原材料料 3360 应交税费应交增值值税(进项税税额转出) 61.200 (2)辅助生生产车间为改改良工程提供供劳务借：在建工程 388.40贷：生产成成本辅助生产产成本 38.440(3)计提工程程人员职工薪薪酬借：在建工程8200.8贷：应付职职工薪酬8200.8 (4)改良良工程达到预预定可使用状状态交付使用用借：长期待摊费费用 1280.4 贷：在建工程 12280.4 (5)20009年度摊摊销长期待摊摊费用 会计 因生产线预预计尚可能使使用年限为66年，剩余
4、租租赁期为5年年，因此，应应按剩余租赁赁期5年摊销销。 借：制造费用用 256.08（11280.445）贷：长期待待摊费用 2566.08 4.1.2007 年12 月月1 日2.2008 年1 月11 日3.2007 年12 月月1 日4.承租人（甲甲公司） 会会计处理：（说说明本参考答答案为了让学学员更容易理理解采用最为为详细的说明明方式作参考考答案，考试试时可适当进进行简化处理理节省时间）第一步，判断租租赁类型甲公司存在优惠惠购买选择权权，优惠购买买价100 元远低于行行使选择权日日租赁资产的的公允价值880 0000 元，所以以在租赁开始始日，即20007 年112 月1 日就可合理
5、理确定甲公司司将会行使这这种选择权，符符合第2 条条判断标准；另外，最低低租赁付款额额的现值为7715 1116.6 元元（计算过程程见后）大于于租赁资产公公允价值的990%即6330 0000 元（7000 0000 元90%），符符合第4 条条判断标准。所所以这项租赁赁应当认定为为融资租赁。第二步，计算租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值，确确定租赁资产产入账价值最最低租赁付款款额各期租租金之和行行使优惠购买买选择权支付付的金额1150 00006+1000900 100（元元）计算现值的过程程如下：每期期租金1500 000 元的年金现现值1500 000（PA，77% ，6）优惠购买选
6、择权权行使价1000 元的复复利现值1100（PF，77%，6）查表得知：（PPA，7%，6）44.767（PFF，7%，66）0.6666现值合计1550 00004.76771000.6666715 050666.67715 1116.6（元元）7000 000（元元）根据公允价值与与最低租赁付付款额现值孰孰低原则，租租赁资产的入入账价值应为为其公允价值值700 0000 元。第三步，计算未未确认融资费费用未确认融资费用用最低租赁赁付款额一租租赁开始日租租赁资产的公公允价值9900 1000700 00002000 1000（元）第四步，将初始始直接费用计计入资产价值值初始直接费用11 0
7、00元元计入固定资资产成本。第五步，会计分分录2008年1 月1 日借：固定资产融资租入固固定资产7001 0000未确认融资资费用 2000 1000贷：长期应应付款应付融资租租赁款9000 100银行存存款 1 00005.承租方未确确认融资费用用分摊的处理理。第一步，确定融融资费用分摊摊率由于租赁资产入入账价值为其其公允价值，因因此应重新计计算融资费用用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低低租赁付款额额的现值租租赁开始日租租赁资产公允允价值可以得得出：1500 000（PA，rr，6）00（PF，rr，6）7700 0000可在多次测试的的基础上，用用插值法计算算融资费用分
8、分摊率。当r7%时150 00004.7677 10000.6666715 050 66.66715 116.66700 000当r8%时150 00004.6233 10000.6300693 450 636693 51137000 000因此，7%现值值利率715 1166.67%700 0000 r693 513388%（715 1116.6700 0000）（7715 1116.6693 5513）（77%一r）（7%一88%）r（21 6603.67%155 116.6l%）221 6033.67.70%即，融资费用分分摊率为7.70%。第二步，在租赁赁期内采用实实际利率法分分摊未确
9、认融融资费用计算算过程见确认认融资费用分分摊计算表，会会计分录2008年6 月30 日日，支付第一一期租金借：长期应付款款应付融资资租赁款1550 0000贷：银行存存款 1500 000借：财务费用553 9000贷：未确认认融资费用553 90002008年122 月31 日，支付第第二期租金借：长期应付款款应付融资资租赁款1550 0000贷：银行存存款 1500 000借：财务费用446 5000.3贷：未确认认融资费用446 5000.32009年6 月30 日日，支付第三三期租金借：长期应付款款应付融资资租赁款1550 0000贷：银行存存款 1500 000借：财务费用338 5
10、300.82贷：未确认认融资费用338 5300.82未确认融资资费用分摊计计算表20007年122月31日 单位：元日期 租金 确确认的融资费费用 应付本本金的减少额额 应付本金金余额 =期期初7.700% =- 期初=期初- 2007年122月31日 700 000 2008年6月月30 1550 0000 53 9900 966 100 603 9900 2008年122月31日 150 0000 466 500.30 1003 4999.70 5500 4000.30 2009年6月月30日 1150 0000 38 530.882 1111 469.18 3888 9311.12 2
11、009年122月31日 150 0000 299 947.70 1220 0522.30 2268 8778.82 2010年6月月30日 1150 0000 20 703.667 1299 296.33 1339 5822.49 2010年122月31日 150 0000 100 517.51* 1139 4882.49* 100 2010年122月31日 100 100 0 合计 9001100 2000 1000 7 0000 0000 *作尾数调整:10 5117.51=150 0000-1339 4822.49; 139 4482=1339 5822-1002009 年112 月31
12、1 日，支付付第四期租金金借：长期应付款款应付融资资租赁款1550 0000贷：银行存存款 1500 000借：财务费用229 9477.70贷：未确认认融资费用229 9477.702010 年66 月30 日，支付第第五期租金借：长期应付款款应付融资资租赁款1550 0000贷：银行存存款 1500 000借：财务费用 20 7003.67贷：未确认认融资费用 20 7003.672010年122 月31 日，支付第第六期租金借：长期应付款款应付融资租租赁款1500 000贷：银行存存款 1500 000借：财务费用110 5177.51贷：未确认认融资费用110 5177.51 第二章、
13、债务重重组1（1）债务重重组日：重组债权的公允允价值为2550 0000元。借：应收账款债务重组组 250 0000坏账准备 40 0000营业外支出债务重组损损失 337 0000贷：应收账款乙公司 3227 0000（2）20099年12月31日收到利息：借：银行存款 12 5000贷：财务费用 （250 00005） 122 500（3）20100年12月31日收到本金和和最后一年利利息借：银行存款 262 5500贷：应收账款债务重组组 2550 0000财务费用 12 5000乙公司的账务处处理：（1）债务重组组日应计入债务重组组利得的金额额327 000250 000077 000
14、0（元）借：应付账款甲公司 327 0000贷：应付账款债务重组组 2550 0000营业外收入债务重组利利得 77 0000（2）20099年12月31日支付利息借：财务费用 122 500贷：银行存款112 5000 （250 00005）（3）20100年12月31日偿还本金和和最后一年利利息借：应付账款债务重组组 250 0000财务费用12 5000贷：银行存款 2262 50002（1）20008年3月10日借：库存现金 30 0000固定资产 700 000坏账准备 8 000营业外支出 99 000贷：应收账款 117 0000（2）20088年7月10日借：库存现金 158
15、0000长期股权投资 100 0000固定资产 1990 0000坏账准备 500 000贷：应收账款 468 0000资产减值损失 30 0000（3）20088年8月10日重组债权的入账账价值（3351 000051 0000）40%120 0000（元）借：应收账款债务重组 120 0000长期股权投资 100 0000固定资产 600 000营业外支出债债务重组损失失 71 0000贷：应收账款 351 0000（4）20088年9月5日借：应收账款债务重组组 200 000坏账准备 200 000贷：应收账款 206 0000资产减值损失 14 00003（1）A企业业的账务处理理应
16、收账款的公允允价值（11 50054075011.08）80120（万元元）借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款债债务重组 1120坏账准备 400贷：应收账款 1 5000资产减值损失 10借：银行存款 123.66 1220（13）贷：应收账款债务重组组 120财务费用 3.6（2）B企业的的账务处理处置固定资产净净收益=5440-4500=90（万万元）股本溢价=75501.008-7500=60（万万元）债务重组收益=1 5000-540-810-1120-155=15（万万元）借：固定资产清清理 4500累计折旧 3000贷：固定资产 750借：应付账款 1 5000贷：
17、固定资产清清理 4500股本 750资本公积股股本溢价 660应付账款债债务重组 1120预计负债 155营业外收入处置非流动动资产利得 90营业外收入债务重组利利得 15借：应付账款债务重组组 120财务费用 3.6预计负债 155贷：银行存款 123.66 1200（13）营业外收入债务重组利利得 15第三章、非货币币性资产交换换一、计算题1（1）收到到的补价占换换出资产公允允价值的比例例小于25，应按按照非货币性性资产交换核核算。计算大华公司换换入各项资产产的成本：换入资产成本总总额200020011730054480（万元元）长期股权投资公公允价值的比比例3366/（336144）70
18、固定资产公允价价值的比例144/（336144）30则换入长期股权权投资的成本本48070336（万元元）换入固定资产的的成本488030144（万元元）（2）大华公司司编制的有关关会计分录：借：长期股权权投资 3 3360 0000固定资产 1 4440 0000银行存款 5440 0000贷：主营业务收收入 22 000 000应交税费应应交增值税（销销项税额） 3400 000交易性金融资产产成本 22 100 000公允价值变变动 5000 0000投资收益 400 000借：公允价值值变动损益 5000 000贷：投资收益 5000 0000借：主营业务务成本 1 500 0000贷
19、：库存商品 1 5500 0000（3）计算A公公司换入各项项资产的成本本：换入资产成本总总额336614454200117500（万元元）库存商品公允价价值的比例200/（200300）40交易性金融资产产公允价值的的比例3000/（200300）60则换入库存商品品的成本5500400200（万元元）换入交易性金融融资产的成本本50060300（万元元）借：固定资产清清理 1 4400 0000累计折旧 1 0000 0000贷：固定资产 2 4000 000借：库存商品 22 000 000应交税费应应交增值税（进进项税额） 340 0000交易性金融资产产成本 3 0000 0000贷
20、：长期股权投投资 3 0000 000固定资产清理 1 440 0000投资收益 360 0000银行存款 540 0000借：固定资产清清理 440 0000贷：营业外收入入处置非流流动资产利得得40 0002（1）A公司司账务处理如如下：换入资产的入入账价值总额额210140140117%110117%355.11（万元）换入资产的各各项入账价值值固定资产汽汽车3555.12240/（240110）243.550（万元）库存商品乙商商品3555.11110/（240110）111.660（万元）会计分录借：固定资产清清理 2200累计折旧 40固定资产减值准准备 20贷：固定资产车床 26
21、0借：固定资产汽车 243.550库存商品乙商商品 111.660应交税费应交交增值税（进进项税额）1110177%18.7贷：固定资产清清理 200营业外收入非非货币性资产产交换利得 221020010主营业务收入 1440应交税费应交交增值税（销销项税额） 140017%23.8借：主营业务成成本150贷：库存商品1500借：存货跌价准准备 30贷：主营业务成成本 30（2）B公司账账务处理如下下：换入资产的入入账价值总额额240110110117%140117%344.99（万元）换入资产的各各项入账价值值固定资产车床床344.92110/（210140）206.994（万元）库存商品甲
22、商商品3444.91140/（210140）137.996（万元）会计分录借：固定资产清清理 250累计折旧 100贷：固定资产汽车 350借：固定资产车床 206.994库存商品甲商商品 1337.96应交税费应应交增值税（进进项税额）1140177%23.8营业外支出非非货币性资产产交换损失 25024010贷：固定资产清清理 2550主营业务收入 110应交税费应应交增值税（销销项税额） 110117%18.7借：主营业务成成本 1770贷：库存商品乙商品 170借：存货跌价准准备 770贷：主营业务成成本 7703（1）20005年2月1日，M公司接受投投资借：固定资产设备200贷：实
23、收资本 （800220）1600资本公积资资本溢价40（2）20055年3月1日，购入原材材料借：原材料102.886应交税费应应交增值税（进进项税额）17.114（1727）贷：银行存款1120 （1173）（3）20055年12月，计提提存货跌价准准备A产品的可变现现净值A产品的估计计售价2255A产品的估价价销售费用及及税金10215（万元元）。由于丙材料的价价格下降，表表明A产品的可变变现净值2115万元低于于其成本2550万元，丙丙材料应当按按其可变现净净值与成本孰孰低计量：丙材料的可变现现净值A产品的估计计售价2255将丙材料料加工成A产品尚需投投入的成本1100A产品的估价价销售
24、费用及及税金10115（万元元）。丙材料的可变现现净值1155万元，低于于其成本1550万元，应应计提存货跌跌价准备355万元：借：资产减值损损失35贷：存货跌价准准备35（4）20055年12月31日，计提固定定资产减值准准备2005年每月月折旧额（固固定资产原价价200预计计净残值20004）/（预计使用用年限5112）3.2（万元元）2005年应计计提折旧额3.211032（万元），计计提折旧后，固固定资产账面面价值为1668万元。因因可收回金额额为140万元，需需计提28万元固定定资产减值准准备：借：资产减值损损失28贷：固定资产减减值准备28计提减值准备后后固定资产的的账面价值为为1
25、40万元。（5）20066年7月1日，出售原材材料借：银行存款558.5贷：其他业务收收入50应交税费应应交增值税（销销项税额）8.5借：其他业务成成本335存货跌价准备35贷：原材料70（6）6.4/1006.425，属属于非货币性性资产交换。2006年9月月5日，用设备换换入工程物资资计算设备换出前前的账面价值值2006年1月月起，每月计计提的折旧（固定资产产账面价值1140预计计净残值0.8）/（预计使用用年限4112）2.9（万元元）2006年19月计提的折折旧额2.9926.1（万万元），换出出设备前的账账面价值为1113.9万万元。M公司换入钢材材的入账价值值113.96.4107
26、.55（万元）。借：固定资产清清理113.99累计折旧558.1固定资产减值准准备228贷：固定资产2000借：工程物资钢材107.55银行存款 6.4贷：固定资产清清理1113.94（1）判断是否否属于非货币币性资产交换换。判断：366600625，因因此属于非货货币性资产交交换。（2）计算换入入资产的入账账成本换入资产的入账账成本366024036360117166.8792（万元元）（3）编制20006年3月1日,一舟公司收收到补价的会会计分录借：银行存款 36贷：预收账款 36（4）编制20006年4月1日非货币性资资产交换取得得固定资产的的会计分录借：固定资产 792预收账款 366
27、累计摊销 2000贷：主营业务收收入 3600应交税费应应交增值税（销销项税额） 36011761.22无形资产 4000营业外收入非货币性资资产交换利得得 40银行存款 1666.8（5）计算各年年折旧额2006年折旧旧额792225812211.22（万元）2007年折旧旧额792225 412（792792 25）25812232.332（万元）2008年折旧旧额（7992792225）2531247.522（万元）2008年3月月31日账面净值792211.22232.33247.522300.996（万元）（6）20088年3月31日处置固定资资产借：固定资产清清理 3000.96累
28、计折旧 4991.04贷：固定资产 792借：银行存款 180贷：固定资产清清理 1800借：营业外支出出 120.96贷：固定资产清清理 1200.965（1）支付补价价40万元占换换出资产公允允价值与支付付补价之和8800万元的的比例为5，小于255，应按照照非货币性资资产交换准则则核算。换入资产入账价价值总额776040800（万元元）设备公允价值占占换入资产公公允价值总额额的比例2200/（200600）25无形资产公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例600/（200600）75则换入设备的入入账价值8800255200（万元元）换入无形资产的的入账价值800775600（万元
29、元）（2）东方公司司编制的有关关会计分录：借：固定资产设备 2200无形资产6000长期股权投资减减值准备1220投资收益 1220贷：长期股权投投资 10000银行存款 4006（1）收到补补价9 0000元占换出出资产公允价价值360 000元的的比例为2.5，小于于25，应按按照非货币性性资产交换准准则核算。红旗公司换入原原材料的成本本360 0009 000051 0000300 0000（元）借：原材料3000 000应交税费应交交增值税（进进项税额）51 0000银行存款9 0000贷：可供出售金金融资产成本240 000公允价值变动动80 0000投资收益400 000借：资本公
30、积其他资本公公积80 0000贷：投资收益800 000（2）红旗公司司换入设备的的成本（520 000020 0000）600 000117600 00011020 00003 0000685 0000（元）借：固定资产6855 000存货跌价准备20 0000贷：库存商品520 0000应交税费应交交增值税（销销项税额）1002 0000应交税费应交交消费税600 000银行存款233 000（3）收到补价价20 0000元占换出出资产公允价价值400 000元的的比例为5，小于255，应按照照非货币性资资产交换准则则核算。红旗公司换入专专利的成本400 000020 0000380 00
31、00（元）借：固定资产产清理3400 000固定资产减值准准备 40 0000累计折旧2220 0000贷：固定资产6600 0000借：银行存款款20 000无形资产3380 0000贷：固定资产清清理 3440 0000营业外收入处处置非流动资资产利得60 0007（1）A公司账账务处理如下下：换出资产的公公允价值总额额220150370（万元元）换入资产的公公允价值总额额28090370（万元元）换入资产的总总成本3770+1500179017380.2（万元）固定资产汽车的成本本380.2280/3370287.772（万元）库存商品NN商品的成本本380.290/377092.488
32、（万元）会计分录借：固定资产清清理250累计折旧330固定资产减值准准备220贷：固定资产车床300借：固定资产汽车2877.72库存商品NN商品 922.48应交税费应应交增值税（进进项税额）15.33 （9017）贷：固定资产清清理2220主营业务收入150应交税费应应交增值税（销销项税额）25.5 （15017）借：营业外支出出30贷：固定资产清清理30借：主营业务成成本1600存货跌价准备20贷：库存商品M商品1180（2）B公司账账务处理如下下：换入资产的公公允价值总额额220150370（万元元）换出资产的公公允价值总额额28090370（万元元）换入资产的总总成本37709017
33、15017359.8（万元）固定资产车床的成本本359.8220/3370213.994（万元）库存商品MM商品的成本本359.8150/3370145.886（万元）会计分录借：固定资产清清理300累计折旧1150贷：固定资产汽车4550借：固定资产车床213.94库存商品MM商品145.886应交税费应应交增值税（进进项税额） 25.5（15017）贷：固定资产清清理280主营业务收入900应交税费应应交增值税（销销项税额）15.33（9017）借：营业外支出出220贷：固定资产清清理200借：主营业务成成本1100存货跌价准备80贷：库存商品N商品180二、综合题。1.（1）答案C解析甲公公司换入资产产的入账价值值244001003402000（万万元）（2）答案B解析会计计分录借：库存商品20000应交税费应应交增值税（进进项税额）340银行存款1100长期股权投资减减值准备3300贷：长期股权投投资2300投资收益4440（3）答案C解析甲公公司换入资产产的入账价值值234001002440（万万元）会计分录借：长期股权投投资24440贷：主营业务收收入20000应交税费应应交增值税（销销项税额）340银行存款