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1、第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2008年1月1日借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 802008年12月31日借：管理费用 100（2002100） 贷：长期待摊费用 40银行存款 602009年12月31日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：2008年1月1日，借：银行存款 80贷：应收账款 802008年、2009年12月31日，借：银行存款 60 应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2100）2.（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一
2、项标准。（2）甲公司有关会计分录：2008年1月1日借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 802008年12月31日借：管理费用 60 (120260) 贷：长期待摊费用 40 银行存款 202009年12月31日借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20（3）乙公司有关会计分录： 2008年1月1日借：银行存款 80 贷：应收账款 80 2008年12月31日借：银行存款 20 应收账款 40 贷：租赁收入 60 （120260） 2009年12月31日借：银行存款 20 应收账款 40 贷：租赁收入 60 3. (1)改良工程领用原材料借：在建工程421.2贷：原材料 36
3、0 应交税费应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：生产成本辅助生产成本 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8 (4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 1280.4 贷：在建工程 1280.4 (5)2009年度摊销长期待摊费用 会计 因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。 借：制造费用 256.08（1280.45）贷：长期待摊费用 256.08 4.1.2007 年12 月1 日2.2008 年1 月1 日3.2007
4、 年12 月1 日4.承租人（甲公司） 会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）第一步，判断租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日
5、最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额150 0006+100900 100（元）计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值150 000（PA，7% ，6）优惠购买选择权行使价100 元的复利现值100（PF，7%，6）查表得知：（PA，7%，6）4.767（PF，7%，6）0.666现值合计150 0004.7671000.666715 05066.6715 116.6（元）700 000（元）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。第三步，计算未确认融资费用未确认
6、融资费用最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值900 100700 000200 100（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用1 000元计入固定资产成本。第五步，会计分录2008年1 月1 日借：固定资产融资租入固定资产701 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款900 100银行存款 1 0005.承租方未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000（PA，r，6）0
7、0（PF，r，6）700 000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r7%时150 0004.767 1000.666715 050 66.6715 116.6700 000当r8%时150 0004.623 1000.630693 450 63693 513700 000因此，7%现值利率715 116.67%700 000 r693 5138%（715 116.6700 000）（715 116.6693 513）（7%一r）（7%一8%）r（21 603.67%15 116.6l%）21 603.67.70%即，融资费用分摊率为7.70%。第二步，在租赁期内采用实际利率法
8、分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008年6 月30 日，支付第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用53 900贷：未确认融资费用53 9002008年12 月31 日，支付第二期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用46 500.3贷：未确认融资费用46 500.32009年6 月30 日，支付第三期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用38 530.82贷：未确认融资费用38 530.82未确认融资费用分摊计算表2
9、007年12月31日 单位：元日期 租金 确认的融资费用 应付本金的减少额 应付本金余额 =期初7.70% =- 期初=期初- 2007年12月31日 700 000 2008年6月30 150 000 53 900 96 100 603 900 2008年12月31日 150 000 46 500.30 103 499.70 500 400.30 2009年6月30日 150 000 38 530.82 111 469.18 388 931.12 2009年12月31日 150 000 29 947.70 120 052.30 268 878.82 2010年6月30日 150 000 20
10、 703.67 129 296.33 139 582.49 2010年12月31日 150 000 10 517.51* 139 482.49* 100 2010年12月31日 100 100 0 合计 900100 200 100 7 000 000 *作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-1002009 年12 月31 日，支付第四期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用29 947.70贷：未确认融资费用29 947.702010 年6 月30 日，支付第五期租金借：长期应付
11、款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 20 703.67贷：未确认融资费用 20 703.672010年12 月31 日，支付第六期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用10 517.51贷：未确认融资费用10 517.51 第二章、债务重组1（1）债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。借：应收账款债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出债务重组损失 37 000贷：应收账款乙公司 327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用 （250 0
12、005） 12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款债务重组 250 000财务费用 12 500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额327 000250 00077 000（元）借：应付账款甲公司 327 000贷：应付账款债务重组 250 000营业外收入债务重组利得 77 000（2）2009年12月31日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款12 500 （250 0005）（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 250 000财务费用12 500贷：银行存款 26
13、2 5002（1）2008年3月10日借：库存现金 30 000固定资产 70 000坏账准备 8 000营业外支出 9 000贷：应收账款 117 000（2）2008年7月10日借：库存现金 158 000长期股权投资 100 000固定资产 190 000坏账准备 50 000贷：应收账款 468 000资产减值损失 30 000（3）2008年8月10日重组债权的入账价值（351 00051 000）40%120 000（元）借：应收账款债务重组 120 000长期股权投资 100 000固定资产 60 000营业外支出债务重组损失 71 000贷：应收账款 351 000（4）200
14、8年9月5日借：应收账款债务重组 200 000坏账准备 20 000贷：应收账款 206 000资产减值损失 14 0003（1）A企业的账务处理应收账款的公允价值（1 5005407501.08）80120（万元）借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款债务重组 120坏账准备 40贷：应收账款 1 500资产减值损失 10借：银行存款 123.6 120（13）贷：应收账款债务重组 120财务费用 3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=7501.08-750=60（万元）债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（
15、万元）借：固定资产清理 450累计折旧 300贷：固定资产 750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 450股本 750资本公积股本溢价 60应付账款债务重组 120预计负债 15营业外收入处置非流动资产利得 90营业外收入债务重组利得 15借：应付账款债务重组 120财务费用 3.6预计负债 15贷：银行存款 123.6 120（13）营业外收入债务重组利得 15第三章、非货币性资产交换一、计算题1（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额2002001730054480（万元）长期股权投资公允价值的比
16、例336/（336144）70固定资产公允价值的比例144/（336144）30则换入长期股权投资的成本48070336（万元）换入固定资产的成本48030144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 340 000交易性金融资产成本 2 100 000公允价值变动 500 000投资收益 400 000借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 000借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3
17、）计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额3361445420017500（万元）库存商品公允价值的比例200/（200300）40交易性金融资产公允价值的比例300/（200300）60则换入库存商品的成本50040200（万元）换入交易性金融资产的成本50060300（万元）借：固定资产清理 1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益 360 000银行存款
18、540 000借：固定资产清理 40 000贷：营业外收入处置非流动资产利得40 0002（1）A公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额21014014017%11017%355.1（万元）换入资产的各项入账价值固定资产汽车355.1240/（240110）243.50（万元）库存商品乙商品355.1110/（240110）111.60（万元）会计分录借：固定资产清理 200累计折旧 40固定资产减值准备 20贷：固定资产车床 260借：固定资产汽车 243.50库存商品乙商品 111.60应交税费应交增值税（进项税额）11017%18.7贷：固定资产清理 200营业外收入非货币性资产交换利
19、得 21020010主营业务收入 140应交税费应交增值税（销项税额） 14017%23.8借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）B公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额24011011017%14017%344.9（万元）换入资产的各项入账价值固定资产车床344.9210/（210140）206.94（万元）库存商品甲商品344.9140/（210140）137.96（万元）会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 100贷：固定资产汽车 350借：固定资产车床 206.94库存商品甲商品 137.96应交税费应交增值税（进项税额）140
20、17%23.8营业外支出非货币性资产交换损失 25024010贷：固定资产清理 250主营业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额） 11017%18.7借：主营业务成本 170贷：库存商品乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本 703（1）2005年2月1日，M公司接受投资借：固定资产设备200贷：实收资本 （80020）160资本公积资本溢价40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料102.86应交税费应交增值税（进项税额）17.14（1727）贷：银行存款120 （1173）（3）2005年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值A产品的估计售价225A产品的
21、估价销售费用及税金10215（万元）。由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值A产品的估计售价225将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100A产品的估价销售费用及税金10115（万元）。丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备2005年每月折旧额（固定资产原价200预计净残值2004）/（预计使用年限512）3.2（万元）2005年应计提折旧额3.21032（万元），计提折
22、旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失28贷：固定资产减值准备28计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。（5）2006年7月1日，出售原材料借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5借：其他业务成本35存货跌价准备35贷：原材料70（6）6.4/1006.425，属于非货币性资产交换。2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006年1月起，每月计提的折旧（固定资产账面价值140预计净残值0.8）/（预计使用年限412）2.9（万元）2006年19月计提的折旧
23、额2.9926.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。M公司换入钢材的入账价值113.96.4107.5（万元）。借：固定资产清理113.9累计折旧58.1固定资产减值准备28贷：固定资产200借：工程物资钢材107.5银行存款 6.4贷：固定资产清理113.94（1）判断是否属于非货币性资产交换。判断：36600625，因此属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账成本换入资产的入账成本3602403636017166.8792（万元）（3）编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录借：银行存款 36贷：预收账款 36（4）编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固
24、定资产的会计分录借：固定资产 792预收账款 36累计摊销 200贷：主营业务收入 360应交税费应交增值税（销项税额） 3601761.2无形资产 400营业外收入非货币性资产交换利得 40银行存款 166.8（5）计算各年折旧额2006年折旧额79225812211.2（万元）2007年折旧额79225 412（792792 25）25812232.32（万元）2008年折旧额（79279225）2531247.52（万元）2008年3月31日账面净值792211.2232.3247.52300.96（万元）（6）2008年3月31日处置固定资产借：固定资产清理 300.96累计折旧 49
25、1.04贷：固定资产 792借：银行存款 180贷：固定资产清理 180借：营业外支出 120.96贷：固定资产清理 120.965（1）支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额76040800（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例200/（200600）25无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例600/（200600）75则换入设备的入账价值80025200（万元）换入无形资产的入账价值80075600（万元）（2）东方公司编制的有关会计分录：借：固定资产设备 200无形资产600长期
26、股权投资减值准备120投资收益 120贷：长期股权投资 1000银行存款 406（1）收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入原材料的成本360 0009 00051 000300 000（元）借：原材料300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000银行存款9 000贷：可供出售金融资产成本240 000公允价值变动80 000投资收益40 000借：资本公积其他资本公积80 000贷：投资收益80 000（2）红旗公司换入设备的成本（520 00020 000）600 00017600 000102
27、0 0003 000685 000（元）借：固定资产685 000存货跌价准备20 000贷：库存商品520 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000应交税费应交消费税60 000银行存款23 000（3）收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入专利的成本400 00020 000380 000（元）借：固定资产清理340 000固定资产减值准备 40 000累计折旧220 000贷：固定资产600 000借：银行存款20 000无形资产380 000贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动
28、资产利得60 0007（1）A公司账务处理如下：换出资产的公允价值总额220150370（万元）换入资产的公允价值总额28090370（万元）换入资产的总成本370+150179017380.2（万元）固定资产汽车的成本380.2280/370287.72（万元）库存商品N商品的成本380.290/37092.48（万元）会计分录借：固定资产清理250累计折旧30固定资产减值准备20贷：固定资产车床300借：固定资产汽车287.72库存商品N商品 92.48应交税费应交增值税（进项税额）15.3 （9017）贷：固定资产清理220主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额）25.5 （15
29、017）借：营业外支出30贷：固定资产清理30借：主营业务成本160存货跌价准备20贷：库存商品M商品180（2）B公司账务处理如下：换入资产的公允价值总额220150370（万元）换出资产的公允价值总额28090370（万元）换入资产的总成本370901715017359.8（万元）固定资产车床的成本359.8220/370213.94（万元）库存商品M商品的成本359.8150/370145.86（万元）会计分录借：固定资产清理300累计折旧150贷：固定资产汽车450借：固定资产车床213.94库存商品M商品145.86应交税费应交增值税（进项税额） 25.5（15017）贷：固定资产清
30、理280主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3（9017）借：营业外支出20贷：固定资产清理20借：主营业务成本100存货跌价准备80贷：库存商品N商品180二、综合题。1.（1）答案C解析甲公司换入资产的入账价值24401003402000（万元）（2）答案B解析会计分录借：库存商品2000应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款100长期股权投资减值准备300贷：长期股权投资2300投资收益440（3）答案C解析甲公司换入资产的入账价值23401002440（万元）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340银行存款100
31、借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品1550第四章 借款费用1答案 （1）2007年专门借款利息资本化金额=4 00081 0000.56290（万元）2008年专门借款利息资本化金额4 0008180/360160（万元）（2）一般借款的资本化率（年）（4 0006+20 0008）/（4 000+20 000）7.672007年占用了一般借款的资产支出加权平均数4 000180/3602 000（万元）2007年一般借款利息资本化金额2 0007.67153.40（万元）2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4 000+3 000）180/3603 500（万元
32、）2008年一般借款利息资本化金额3 5007.67268.45（万元）（3）2007年利息资本化金额290153.40443.4（万元）2008年利息资本化金额160+268.45428.45（万元）（4）2007年：借：在建工程443.4应收利息 30贷：应付利息473.42008年：借：在建工程428.45贷：应付利息428.45一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。2答案 支出累计支出短期投资年收益各次支出占用的一般借款1月1日3 6003 6002 4006%1122月1日6304 2301 7706%1123月1日3 6005104 110
33、4 2304 1108 34023403月31日5108 3405108 850510（1）1月专门借款：应付利息60009%1245（万元）短期投资收益24006%11212（万元）应予资本化的金额451233（万元）一般借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6（万元）会计分录借：在建工程33银行存款（应收利息）12财务费用38.6贷：应付利息4538.683.6（2）2月专门借款：应付利息60009%1245（万元）短期投资收益17706%128.85（万元）应予资本化的金额458.8536.15（万元）一般借款：应付利息费用化金额37206%1230008%123
34、8.6（万元）会计分录借：在建工程36.15银行存款（应收利息）8.85财务费用38.6贷：应付利息83.6（3）3月专门借款：应付利息60009%1245（万元）资本化金额60009%1245（万元）一般借款：累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：234030305100302340（万元）一般借款应予资本化的资本化率（37206%30008%）（37203000）6.89%一般借款应予资本化的金额23406.89%1213.44（万元）应付利息37206%1230008%1238.6（万元）费用化金额38.613.4425.16（万元）合计：资本化金额4513.4458.44（万元）费用化金额25.16（万元）借：在建工程58.44财务费用25.16贷：应付利息83.63答案 （1）计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借