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1、存档编号华北水利水水电大学NorthhChinnaUniiverssity ofWaterr Ressourcces aand EElecttric Poweer 毕 业 论 文题目 浅谈谈“营改增增”对物流流企业的影影响 学 院 管管理与经济济学院 专 业 会 计 学学 姓 名 学 号 20111175220 指导教师 完成时间 20013年55月16 日 教务处制独立完成与与诚信声明明本人郑重声声明：所提提交的毕业业设计（论论文）是本本人在指导导教师的指指导下，独独立工作所所取得的成成果并撰写写完成的，郑郑重确认没没有剽窃、抄抄袭等违反反学术道德德、学术规规范的侵权权行为。文文中除已经经标
2、注引用用的内容外外，不包含含其他人或或集体已经经发表或撰撰写过的研研究成果。对对本文的研研究做出重重要贡献的的个人和集集体，均已已在文中作作了明确的的说明并表表示了谢意意。本人完完全意识到到本声明的的法律后果果由本人承承担。毕业设计（论论文）作者者签名： 指导导导师签名名： 签字日期： 签签字日期：毕业设计（论论文）版权权使用授权权书本人完全了了解华北水水利水电学学院有关保保管、使用用毕业设计计（论文）的的规定。特特授权华北北水利水电电学院可以以将毕业设设计（论文文）的全部部或部分内内容公开和和编入有关关数据库提提供检索，并并采用影印印、缩印或或扫描等复复制手段复复制、保存存、汇编以以供查阅和
3、和借阅。同同意学校向向国家有关关部门或机机构送交毕毕业设计（论论文）原件件或复印件件和电子文文档（涉密密的成果在在解密后应应遵守此规规定）。毕业设计（论论文）作者者签名： 导师师签名：签字日期： 签签字日期：目录摘 要IIAbstrractIII第1章 “营改增增”的背景景及基本内内容1第1.1节节 “营营改增”背背景1第1.2节节 “营营改增”试试点改革的的主要内容容21.2.11 “营改改增”试点点的范围及及税率21.2.22税收收入入归属及优优惠政策的的过渡31.2.33跨地区税税种协调441.2.44增值税抵抵扣政策的的衔接4第2章 我我国物流企企业的概况况及征收营营业税时存存在的问题
4、题5第2.1节节 物流流企业的现现状5第2.2节节 我国物物流企业征征收营业税税存在的问问题62.2.11营业税税税率不统一一62.2.22重复征税税问题62.2.33发票的使使用和抵扣扣问题7第3章“营营改增”对对物流企业业的有利影影响分析88第3.1节节 有效解解决营业税税重复征税税问题8第3.2节节 “营营改增”有有利于降低低物流企业业的纳税风风险9第3.3节节 支持物物流业一体体化运作利利于降低物物流企业的的经营成本本9第4章 “营营改增”对对物流企业业的不利影影响11第4.1节节 物流企企业的税务务负担大幅幅加重111第4.2节节 各环节节税率不统统一影响物物流企业的的进一步发发展1
5、2第4.3节节 操作过过程中还有有一些具体体问题亟待待明确1334.3.11快递企业业适用税率率不统一1134.3.22物流企业业集团与子子公司无法法合并缴纳纳增值税1134.3.33增值税发发票征管问问题144.3.44现行的增增值税会计计核算方法法不符合物物流行业特特点14第5章 “营营改增”对对物流企业业不利影响响的政策建建议15第5.1节节 及时申申请过渡性性财政扶持持以减轻税税务负担115第5.2节节 统一物物流业各环环节税率115第5.3节节 充分发发挥物流行行业协会的的作用争取取政策扶持持16第5.4节节 针对一一些具体问问题提出的的对策与措措施165.4.11设计使用用物流业专
6、专用增值税税发票1665.4.22允许试点点物流企业业集团及其其分、子公公司合并缴缴纳增值税税175.4.33明确试点点物流企业业会计核算算办法1775.4.44慎重对待待试点扩围围17第6章 总结199致谢20参考文献221附录22附录1：外外文原文222附录2：外外文译文226附录3：任任务书299附录4：开开题报告331摘要随着经济的的不断发展展，新兴的的物流产业业逐步发展展起来，成成为经济发发展的一股股新的力量量，慢慢改改变着我国国经济的格格局。按照照建立健全全有利于科科学发展的的财税制度度要求，在在新形势下下，逐步将将营业税改改征增值税税势在必行行。20112年1月月1日起，在上海海
7、市正式启启动增值税税扩围改革革试点，经经过一年多多的试点运运行，“营营改增”对对物流企业业产生了怎怎样的影响响？文章以以营业税改改征增值税税试点改革革的背景和和主要内容容入手，从从六个部分分阐述了“营营改增”对对物流企业业的影响。首先本文，详详细分析了了“营改增增”的背景景及试点改改革的主要要内容。在在此基础上上，阐述物物流企业的的发展及其其现状,发发现物流企企业营业税税大大高出出其他行业业的税负,税制改革革势在必行行。同时展展现出物流流企业存在在的问题：营业税税税率不统一一，重复征征税，发票票难抵扣，抵抵扣标准不不一致。然然后，论述述“营改增增”对物流流企业的有有利影响和和不利影响响。接下来
8、来，针对“营营改增”使使得物流企企业税率不不降反升等等一系列不不利影响提提出了政策策和建议：及时申请请过渡性财财政扶持，争争取财政补补贴；将货货物运输服服务纳入物物流辅助服服务，统一一物流业各各环节税率率充分发挥挥物流行业业协会的作作用，积极极争取政策策扶持物流流运输企业业发展，做做好纳税筹筹划。最后后，从长远远发展探究究，“营改改增”势在在必行，利利大于弊。关键词 物物流企业 营业税税 增值值税 营营改增AbstrractWith the conttinuoous ddevellopmeent oof ecconommy, llogissticss inddustrry iss devvel
9、opping gradduallly, wwhichh beccomess maiin poower of ddevellopmeent aand cchangges tthe ssituaationn of natiionall ecoonomyy. Acccordding to tthe eestabblishhing and perffectiing tthe aadoptt fisscal and taxaationn sysstemss connduciive tto sccienttificc devveloppmentt reqquestt, unnder the new sit
10、uuatioon, tthe bbusinness tax willl chaange to VVAT, thatt is absoolutee tenndenccy. OOn Jaanuarry 1sst, 22012, in Shannghaii, exxpandding VAT offiiciallly sstartted ffor ssome sitees. AAfterr morre thhan aa yeaar off pillot rrunniing, how is tthe llogissticss bussinesss gooing? Bassed oon baackgrro
11、undd andd conntentts off bussinesss taax chhangiing tto VAAT ,tthis essaay addoptss thee metthod of ccombiiningg quaalitaativee anaalysiis annd quuantiitatiive aanalyysis, whiich eexpouund tthe eeffeccts oof chhangiing bbusinness to VVAT oon loogisttic bbusinness. Firstt of all, thiis paaper anallyz
12、ess thee bacckgroound and the mainn conntentt of the piloot reeformm, prroviddes tthe ccritiical basiis too finndingg prooblemms. NNext, thee papper eexpouunds the deveelopmment of llogissticss entterprrise and its stattus qquo, whicch fiind tthat logiisticcs ennterpprisees buusineess ttax ssigniifi
13、caantlyy higgher thann thaat off othher iindusstry. Taxx refform is iimperrativve. AAt thhe saame ttime, prooblemms off loggistiic buusineess aappeaar. SSuch as: doubble ttaxattion, thee taxx ratte, tthe iinvoiice ddeducctionn, diifferrent deduuctioon sttandaard. Furtthermorre, oofferr somme addvice
14、es foor soome ddisaddvanttageoous ppoliccy annd afffectts, ssuch as aapplyying for finaanciaal suupporrt. CChangge inncreaases；fittting deliiveryy serrvicee in carggo acccesssory servvicess; unnifying tax on eeach stepp; exxpresssingg thee funnctioon off Carrgo AAssocciatiion; striivingg forr govver
15、nmment suppport. At the end, in a loong vview, “chhangiing bbusinness tax to VVAT” is aabosuulatee tenndenccy annd whhich advaantagges aare mmore thann dissadvaantagges. Keywoords：logiisticcs ennterpprisees buusineess ttax VAT reveenue incrreasee第1章“营营改增”的背景及及基本内容容第1.1节节“营改增增”背景我国正处于于经济社会会发展的战战略转型期期
16、和全面建建设小康社社会的关键键时期，工工业化城镇镇化加速发发展，面临临着日趋紧紧迫的人口口、资源、环环境压力，现现有发展方方式的局限限性、经济济结构状况况以及资源源环境矛盾盾也越来越越突出。在在我国当前前税制结构构中，营业业税和增值值税作为两两个重要的的流转税税税种，自11994年年税制改革革以来，增增值税使用用范围是除除了建筑业业外的第二二产业，营营业税使用用范围是第第三产业的的大部分行行业，这一一税制安排排适应了当当时经济发发展需要，促促进了经济济发展和财财政收入的的增长。然而，随着着市场经济济的不断发发展和完善善，营业税税和增值税税在行业划划分上逐渐突显显出一定的的缺陷：增值税的的征税范
17、围围较为狭窄窄，而征收收营业税的的行业没有有增值税的的抵扣环节节，影响了了增值税作作用的发挥挥，增值税税的税基应应该尽可能能放宽，包包含所有商商品和劳务务；不利于第第三产业的的发展，当当前我国大大部分第三三产业均征征收营业税税，而营业业税是对营营业额全额额征收，且且成本无法法抵扣，为为避免重复复征税企业业更愿意选选择自身服服务模式，而而不是愿意意选择外购购服务，不不利于企业业的专业化化分工和外外包服务的的发展；两套税制制并行不利利于税收征征管，随着着多样化的的经营，兼兼营和混合合经营行为为越来越多多，形式也也越来越复复杂，商品品和服务两两者的区别别越来越难难清晰界定定，税种的的选择问题题也随之
18、产产生。当前，我国国正处于加加快转变经经济发展方方式的攻坚坚时期，大大力发展第第三产业，尤尤其是现代代服务业，对对推进经济济结构调整整和提高国国家综合实实力具有重重要意义。因因此，按照照建立健全全有利于科科学发展的的财税制度度要求，在在新形势下下，逐步将将营业税改改征增值税税势在必行行，也是符符合国际惯惯例的必然然选择。将将增值税范范围扩大至至全部的商商品和劳务务，以增值值税代替营营业税，有有利于完善善税制，消消除重复征征税；有利利于社会专专业化分工工，促进三三大产业融融合；有利利于降低企企业税收成成本，增强强企业发展展能力；有有利于优化化投资、消消费和出口口结构，促促进国民经经济健康协协调发
19、展。2011年年11月，财财政部、国国家税务总总局颁布关关于印发营业税改改征增值税税试点方案案的通知知(财税税201111110 号)和关于于在上海市市开展交通通运输业和和部分现代代服务业营营业税改征征增值税试试点的通知知(财税税201111111 号)这两个文文件，文件件明确自22012年年1月1日日起，在上上海市正式式启动增值值税扩围改改革试点，本本次试点主主要涉及交交通运输业业和部分现现代服务业业，在现行行增值税117%标准准税率和113%低税税率基础上上，新增111%和66%两档低低税率，交交通运输业业适用111%税率，其其他部分现现代服务业业适用6%税率。此此前召开的的国务院常常务会
20、议决决定进一步步扩大营业业税改征增增值税试点点，自20013年88月1日起起，在全国国范围内推推广交通运运输业和部部分现代服服务业“营营改增”试试点，并择择机将铁路路运输和邮邮电通信等等行业纳入入“营改增增”试点。同时现代物物流实际上上是对运输输概念的一一种延伸，是是通过现代代先进的信信息技术对对以运输为为核心的各各项物流功功能进行整整合，是传传统运输方方式的一次次革命性突突破，是交交通运输发发展的高级级阶段，也也是发展现现代交通运运输业的重重点内容。不难看出，发展现代交通运输业四个层面的内涵都与促进现代物流发展密切相关：综合运输体系是现代物流发展的基础和载体，是现代物流发展的关键保障；运用现
21、代科学技术、管理技术改造和提升传统交通运输是促进现代物流发展的重要手段；拓展交通服务领域符合现代物流发展的客观要求；走资源节约、环境友好发展之路是现代物流发展的准则。所以，交通运输业改革试点的不断推进，带动着物流企业快速前进，二者相互促进和影响，改革的内容也不近相似。第1.2节节 “营改改增”试点点改革的主主要内容1.2.11“营改增”试点的范范围及税率率先在上海市市交通运输输业和部分分现代服务务业等开展展试点，条条件成熟时时可选择部部分行业在在全国范围围进行试点点。国务院院主持召开开国务院常常务会议，其其中一项重重要的内容容就是决定定扩大“营营改增”试试点范围。22012年年8月1号号起到年
22、底底，将交通通运输业和和部分现代代服务业“营营改增”试试点范围，由由上海市分分批扩大至至北京、天天津、江苏苏、浙江、安安徽、福建建、湖北、广广东和厦门门、深圳110个省市市。20113年4月月10日，召召开的国务务院常务会会议做出引引人瞩目的的决定，就就是扩大营营业税改增增值税试点点。具体来来看，既有有前期试点点行业的范范围扩大到到全国，全全国的交通通运输业和和部分现代代服务业今今后都只需需缴纳增值值税，又有有新的行业业要加入试试点，广播播影视行业业纳入扩容容范围，铁铁路运输和和邮电通信信业的改革革也会择机机推出。据据测算，全全部试点地地区企业今今年将减负负12000亿元左右右。在现行增值值税
23、 177% 标准准税率和 13% 低税率基基础上，新新增11%和6%两两档低税率率。租赁有有形动产等等适用177%税率，交交通运输业业适用 111% 税税率，研发发和技术服服务、文化化创意、物物流辅助和和鉴定咨询询等现代服服务业适用用6%的税税率。试点点行业总体体税负将不不增加或略略有下降。按按照试点行行业营业税税实际税负负测算，陆陆路运输、水水路运输、航航空运输等等交通运输输业转换的的增值税税税率水平基基本在111%155%之间，研研发和技术术服务、信信息技术、文文化创意、物物流辅助、鉴鉴定咨询服务等等现代服务务业基本在在6%110%之间间。为使试试点行业总总体税负不不增加，改改革试点选选择
24、了111%和6%两档低税税率，分别别适用于交交通运输业业和部分现现代服务业业。实行增增值税的1170多个个国家和地地区中，税税率结构既既有单一税税率，也有有多档税率率。改革试试点将中国国增值税税税率档次由由两档调整整为四档，是是一种必要要的过渡性性安排。今今后将根据据改革的需需要，适时时简并税率率档次。1.2.22税收收入入归属及优优惠政策的的过渡财政部发布布通知明确确，营业税税改征增值值税试点期期间收入归归属保持不不变，原归归属试点地地区的营业业税收入，改改征增值税税后仍全部部归属试点点地区，改改征增值税税税款滞纳纳金、罚款款收入也全全部归属试试点地区。改征增值税税收入不计计入中央对对试点地
25、区区增值税和和消费税税税收返还基基数。因营营业税改征征增值税试试点发生的的财政收入入变化，由由中央和试试点地区按按照现行财财政体制相相关规定分分享或分担担。营业税税改征增值值税，意味味着地方政政府税收收收入的一半半以上进入入地方和中中央共享税税收范围。国家给予试试点行业的的原营业税税优惠政策策可以延续续，但对于于通过改革革能够解决决重复征税税问题的，予予以取消。试试点期间针针对具体情情况采取适适当的过渡渡政策。截截至去年年年末，上海海市已有112万户企企业经确认认纳入“营营改增”试试点范围，其其中，一般般纳税人近近3.5万万户，小规规模纳税人人8.5万万户。发票票限额低 一般情况况下，新认认定
26、的增值值税一般纳纳税人的发发票限额仅仅为10万万元，远远远低于国际际物流业务务数以百万万计的费用用水平，申申请大额发发票需要较较长时间，对对开展业务务造成不便便。分类扶扶持 具体体而言，对对确实由于于新老税制制转换原因因，导致税税负增加的的试点企业业，据实落落实过渡性性财政扶持持政策。对对由于种种种原因难以以取得增值值税专用发发票的试点点企业，由由财税部门门会同有关关行业协会会或工商联联建立协调调评估机制制，共同研研究分析企企业无法取取得增值税税专用发票票的具体原原因，区别别不同情况况，给予适适当的过渡渡性财政扶扶持，并逐逐步予以规规范。1.2.33跨地区税税种协调目前对“试试点纳税人人以机构
27、所所在地作为为增值税纳纳税地点，其其在异地缴缴纳的营业业税，允许许在计算缴缴纳增值税税时抵减。”仅仅在财政政部、国家家税务总局局关于中国国东方航空空公司执行行总机构试试点纳税人人增值税计计算缴纳暂暂行办法的的通知（财财税200111132号）明明确。 “非非试点纳税税人在试点点地区从事事经营活动动的，继续续按照现行行营业税有有关规定申申报缴纳营营业税。”非非试点纳税税人在试点点地区从事事经营活动动，属于外外出经营，应应办理外外出经营许许可证，其其不属于试试点纳税人人。按照营营业税暂行行条例规规定，“纳纳税人提供供应税劳务务应当向其其机构所在在地或者居居住地的主主管税务机机关申报纳纳税。但是是，
28、纳税人人提供的建建筑业劳务务以及国务务院财政、税税务主管部部门规定的的其他应税税劳务，应应当向应税税劳务发生生地的主管管税务机关关申报纳税税。”非试试点纳税人人虽在试点点地提供试试点劳务但但应在机构构所在地缴缴纳营业税税。1.2.44增值税抵抵扣政策的的衔接“营改增”推推动了跨区区域、跨行行业抵扣链链条的形成成，强化了了全省上下下游企业之之间、安徽徽省与外省省之间的经经济联系。试试点以来，全全省共开具具增值税专专用发票228.2万万份，增加加本省企业业进项抵扣扣税额7.63亿元元，增加外外省企业进进项抵扣税税额7.559亿元，其其中外省企企业中江苏苏、上海、浙浙江三省市市合计占660%以上上，
29、进一步步密切了安安徽省与外外省，特别别是长三角角地区的经经济协作，拓拓展了企业业市场范围围。此次“营改改增”是我我国税制改改革进程中中的又一标标志性事件件，也是结结构性减税税的重要内内容旨在促促进企业做做大做强，促促进专业化化分工。作作为国民经经济的一个个重要组成成部分，物物流业的发发展将对其其他产业的的发展起到到助推的作作用。此次次方案将对对物流企业业产生一定定的影响。第2章我国国物流企业业的概况及及征收营业业税时存在在的问题第2.1节节 物流流企业的现现状物流企业是是融合交通通运输业、仓仓储业、装装卸业、包包装业、加加工配送业业、物流信信息业等于于一身的复复合型产业业,属于生生产性服务务业
30、,是基基础性产业业,也是国国民经济的的重要组成成部分。作作为21世世纪朝阳产产业,物流流业是唯一一列入我国国产业调整整和振兴规规划的生产产性服务行行业。在促促进产业结结构调整,转变经济济增长方式式和增强国国民经济竞竞争力等方方面发挥着着重要的作作用,同时时,对于改改造和提升升中国传统统制造业、壮壮大现代服服务业、增增加就业机机会和大幅幅度节能降降耗都具有有全局性的的战略意义义。21世纪以以来，中国国经济持续续增长的态态势拉动了了物流业的的快速发展展，物流业业在中国迅迅速崛起。中中国国家政政策给予推推动，各类类物流企业业快速成长长，物流经经营管理和和服务创新新出现新的的局面。但但是中国的的物流行
31、业业尚处于起起步阶段，与与国外相比比基础较为为薄弱，与与之对应的的是中国物物流企业所所适用的税税收制度和和政策法规规也比较欠欠缺和分散散。现代物物流业是新新兴的综合合性服务行行业，所经经营的领域域非常广泛泛，物流业业的各种服服务适用的的税种不同同，物流企企业所涉税税种有增值值税、营业业税、企业业所得税、个个人所得税税、房产税税、城镇土土地使用税税、车船税税等。中国国的物流企企业应该在在遵循国家家税法的前前提下，充充分利用国国家的优惠惠政策，进进行税收筹筹划，降低低企业的税税收成本，实实现利润最最大化，促促进物流企企业的快速速健康发展展。在物流业发发展的宏观观环境方面面，“十一一五”期间间，从中
32、央央到地方，各各级各类物物流规划渐渐成体系，使使物流业的的发展目标标更明确，步步骤更清晰晰; 在政政策扶持方方面，各级级政府从设设施建设、资资金投入、企企业培育、装装备更新、人人才培养、土土地、税费费等各个层层面对物流流业的发展展给予了政政策倾斜和和大力支持持，保障了了物流业良良好的运行行势头。物物流业的迅迅速发展不不仅是促进进宏观经济济增长的加加速器,而而且成为微微观经济新新的利润增增长源泉。同同时,税收收作为行业业发展的重重要调节工工具,也对对增强物流流业竞争力力和形成物物流业良好好的发展环环境具有重重要意义。但但目前我国国对物流企企业的税收收政策并不不利于物流流业的优先先发展,甚甚至起到
33、了了阻碍的作作用。营业业税的税负负大大高于于其他行业业，税制改改革势在必必行。然而，高昂昂的油费和和路桥费、难难以避免的的超载超限限罚款、不不同环节的的重复纳税税、仓储难难与仓库租租金不断上上涨等问题题一直阻碍碍着中国物物流业的快快速发展。22011 年以来，在在油价高企企、通货膨膨胀预期和和劳动力成成本上升的的三重压力力下，物流流企业面临临的经营压压力越来越越大，经营营环境越来来越困难。从从长期看，油油价和各种种成本进入入上升通道道，企业进进入高成本本经营时代代，加上不不完善、不不规范的市市场环境，物物流企业的的生存十分分艰难。物物流企业运运行成本高高，特别是是公路运输输，目前油油品价格持持
34、续上涨，几几乎占到了了物流总成成本的400%，各种种过桥过路路费也占到到 30%，仓储费费占30%，如果不不超载，企企业基本上上就没有钱钱赚，这也也是超载屡屡禁不止的的重要原因因之一。最最近一次全全国经济普普查结果显显示，整个个物流行业业的平均利利润率不到到 3%。物物流生态环环境差导致致物流企业业生存压力力大，改革革的步伐不不能阻挡。第2.2节节 我国物物流企业征征收营业税税存在的问问题2.2.11营业税税税率不统一一根据我国税税法中营业业税征收管管理规定,对交通运运输业的营营业额按33%征收营营业税,对对服务业的的营业额按按5%征收收营业税。对对于物流企企业来说,他们所涉涉及的陆路路运输、
35、水水路运输、航航空运输、管管道运输及及装卸业务务视为运输输业,按照照3%缴纳纳税款;所所涉及到的的仓储、包包装、加工工设计及物物流信息等等业务视为为服务业,按照5%的营业额额缴纳税款款。一个物物流企业若若既有运输输业又有服服务业的,则应分别别核算,分分别缴纳。如如果没有区区分开来的的,则从高高税率即适适用5%的的税率。物物流企面对对的难题是是有些时候候很难人为为地将某个个业务划分分为交通业业还是服务务业,这就就无疑加重重了税负负负担。同时时,这两种种税率的存存在也不利利于物流企企业的一体体化运作。2.2.22重复征税税问题现在物流企企业面临的的一个合法法但不合理理的现状就就是重复纳纳税问题。现
36、现实中,联联运和外包包成为重复复纳税的重重灾区。随随着现代科科技的发展展,网络化化、一体化化经营已成成为物流企企业基本运运作模式。为为了整合各各种资源、提提高效率,物流企业业会与其他他公司合作作进行联运运、转仓等等活动。然然而每换一一个承运人人或代理商商,每次都都要缴纳相相应的税费费。这就使使得交易次次数越多,需上缴的的税额就越越多。因此此,有时候候物流业企企业宁愿忍忍痛割爱拒拒绝接受交交易次数多多的订单或或采用效率率低,交易易次数少的的方式。另另外,从事事仓储服务务的物流企企业,由于于多为租赁赁经营,而而租赁费用用不能在经经营收人中中扣除,也也出现重复复征税问题题。物流外外包已成为为物流业发
37、发展趋势,但在目前前的流转税税制条件下下,交易次次数越多税税负越重,不利于企企业分离外外包物流业业务。这就就使物流业业的发展受受到了极大大限制。2.2.33发票的使使用和抵扣扣问题第一，发票票种类繁多多。目前，在在我国物流流业没有统统一的发票票，发票种种类名目繁繁多，例如如公路运输输业、水路路运输业、公公路装卸搬搬运业、水水路运输服服务业、租租赁业、服服务业等都都有各自的的发票。另另外，根据据年20006年8月月1日施行行的公路路、内河运运输业统一一发票的的规定，只只强制要求求公路、内内河货物运运输业必须须使用由国国家税务总总局制定的的全国统一一发票，其其他物流行行业却没有有此种规定定，就会出
38、出现各式各各样的没有有统一格式式和标准的的行业发票票。更为严严重的是，一一些发票使使用较多的的大规模物物流企业，经经批准后还还可以自行行设计本企企业发票，之之后经税务务机关审批批印制。所所以，就目目前来说，发发票不统一一现象还是是相当严重重的，这种种情况不利利于物流业业税收政策策的一体化化监管，同同时也不利利于物流企企业的一体体化发展。第二，货物物运输发票票自开票资资质及增值值税抵扣。首首先，关于于货物运输输发票自开开票资质的的问题，税税务总局关关于加强货货物运输业业税收征管管通知中有有这样的规规定，货物物运输企业业申请自开开票纳税人人必须拥有有交通运输输主管部门门颁发的道道路运输许许可证，但
39、但取得道路路运输许可可证必须要要满足一定定的条件，货货物运输企企业不仅需需要有自备备车辆，而而且还必须须达到一定定的数量和和吨位。其其中自备车车辆、数量量、吨位的的限制，不不利于社会会资源的整整合，降低低了市场效效率；另外外正是由于于拥有自备备车辆的数数量和吨位位有限，取取得道路运运输许可证证就会遇到到很大的困困难，很多多物流企业业也就没办办法取得运运输发票，没没有运输发发票也就无无法进行增增值税的抵抵扣，还会会导致物流流企业发票票使用不规规范等不良良行为的产产生。其次次，关于增增值税抵扣扣问题，按按现行增值值税暂行条条例规定，增增值税一般般纳税人可可根据运费费发票所列列金额的77%抵扣增增值
40、税进项项税额，这这项规定，让让物流企业业觉得有利利可图，有有机可趁，很很容易就会会与其客户户形成利益益共同体，投投机取巧，在在提供多种种物流服务务的同时，趁趁机将不同同类型服务务取得的收收入进行人人为转化，扩扩大运输服服务的范围围进而谋取取不正当的的税收利益益运输发票票抵扣增值值税导致的的物流企业业种种扭曲曲正常交易易的不良行行为，给税税务机关带带来很高的的征收成本本，同时也也降低了税税收征管效效率。第3章“营营改增”对物流企企业的有利利影响分析析自20122年1月11日上海作作为首个试试点地区启启动“营改增”改革以来来，上海市市虽然已经经初现减税税成效，其其中对小规规模纳税人人的减税幅幅度更
41、达440%，但但交通运输输等行业的的税负明显显增加。但但是长期来来看，在做做出一定调调整之后，对对物流业整整体的繁荣荣还是可以以预期的。一一年的试点点改革，所所取得成效效不可小觑觑。营业税税改征增值值税试点改改革对物流流企业的有有利影响有有如下几方方面：第3.1节节 有效解解决营业税税重复征税税问题物流外包已已成为物流流业发展趋趋势，但现现行的营业业税实行多多环节、全全额征税，也也就是每交交易一次就就按其收入入缴纳一次次营业税。这这样交易次次数越多，税税负就越重重，重复征征税问题凸凸显。同时时，因为物物流企业无无法抵扣其其外购燃料料、固定资资产等已纳纳增值税的的进项税额额，从而导导致增值税税和
42、营业税税的双重征征税。因此此，企业为为避免重复复征税而倾倾向于实行行“小而全全”、“大大而全”（即即生产服务务内部化）的的生产经营营方式。这这将不利于于物流业的的专业化分分工以及服服务外包的的发展，对对我国产业业结构调整整和经济方方式的转变变产生不良良影响。实实行营业税税改征增值值税后，纳纳税人可以以避免重复复纳税，降降低企业的的税收负担担，从而有有利于降低低服务的价价格，推动动物流企业业与生产、商商贸企业互互动发展。这这样一来就就可以是物物流企业之之间不再呈呈现出层次次关系,而而是平等的的统一体。这这就在一定定程度上对对于物流企企业利用社社会自用的的整合程度度有所提高高,并且能能够有效的的减
43、少物流流企业在实实际运作过过程中的能能源资源消消耗,换句句话说为物物流企业节节约了成本本,提高了了收益率,进而使得得物流企业业可以向专专业化方向向更进一步步。同时也也有利于物物流业的专专业化分工工和协作，促促进物流企企业持续稳稳定发展。广东省物流流行业协会会秘书长马马仁洪也表表示，未来来物流行业业专业化发发展是主流流，分工也也会越来越越细，物流流作为劳动动密集型的的服务行业业，利润微微薄很正常常，经济增增速放缓、成成本增加也也不是物流流行业独有有的问题，物物流企业就就是应该通通过竞争来来提高自身身的服务水水平，把利利润做上去去。总的来来说，市场场是需要优优胜劣汰的的，只有通通过洗牌，行行业才能
44、形形成更大的的利润空间间。营改增增让物流业业的竞争表表现得更明明显，对于于小企业来来说，这是是机遇也是是挑战，于于激流中勇勇敢博击便便可拼出一一块更广阔阔的天地，而而大企业却却借着这一一股东风扶扶摇直上，在在物流平台台上做得更更大更强。惠州中投保保税物流园园便是借着着这股东风风，在物流流市场一片片冷清时以以黑马之姿姿吸引了惠惠州人民的的目光，以以强悍的实实力在市场场的浪潮中中乘风破浪浪。庞大的的资金注入入，强大的的技术支撑撑以及与时时俱进的理理念模式让让其瞩目珠珠三角物流流。有业内内人士称，行行业洗牌难难免，出路路在于专业业化与差异异化，中投投保税物流流园便是以以其独特的的商业模式式，搭建出出
45、一个低成成本、高效效率、专业业化的国际际性物流操操作平台，在在政策的扶扶持下，独独揽粤东物物流大势，未未来前景不不可估量。第3.2节节 “营改改增”有利利于降低物物流企业的的纳税风险险目前，由于于我国增值值税和营业业税并存，使使得对一些些交易行为为难以界定定，不仅会会增大企业业的纳税风风险，而且且给税务机机关的税收收征管带来来一定难度度。例如，实实际工作中中存在大量量的混合销销售和兼营营行为。对对于单一的的混合销售售和兼营行行为，不少少企业的财财务人员尚尚且不能正正确区分。当当企业既有有混合销售售又有兼营营行为时，要要想正确区区分两者更更是难上加加难。众所所周知，税税种不同，税税率不同，若若物
46、流企业业不能正确确纳税，会会使企业的的税赋悬殊殊，也会增增大其纳税税风险。“营营改增”后后，将会使使这种情况况不复存在在。未来物物流行业专专业化发展展迅速。同同时，营业业税改增值值税也就是是说消除了了原来营业业税中缺乏乏“其他”款款项,进而而有效的杜杜绝了原本本通过制度度上存在的的漏洞进行行偷税漏税税的行为。从从政府角度度来看,可可以有效的的减少税收收带来的财财政收人的的流失,以以获得更充充裕的收人人。与此同同时,增值值税与营业业税的统一一就可以消消除原先的的混合销售售行为,简简化了税务务处理的繁繁杂程度,将有效的的减少了征征收成本。第3.3节节 支持物物流业一体体化运作利利于降低物物流企业的
47、的经营成本本营业税改增增值税之后后,将货物物运输服务务纳入物流流辅助服务务,形成了了一套系统统完整的物物流运作体体系。整合合的社会物物流资源的的理念使得得物流企业业中各个环环节能够按按照统一的的税率、统统一的发票票管理、统统一的税目目标准以及及统一的抵抵扣标准与与优惠政策策进行税收收的缴纳,体现各行行业各企业业之间公平平性,在一一定程度上上能够鼓励励中小型物物流企业的的发展,形形成物流企企业的一体体化运作过过程。“营营改增”后后，一方面面，外购的的燃料、修修理费和设设备等取得得的增值税税进项税额额可以进行行抵扣，这这在一定程程度上，可可以降低物物流企业的的经营成本本，鼓励企企业进行技技术改造和和设备更新新，促进企企业发展。另另一方面，中中小物流企企业可选择择改为增值值税的小规规模纳税人人，那样可可以避免重重复纳税，此此外，适用用税率由原原来的3%或5%，调调整为3%，使得中中小物流企企业税负明明显下降，减减轻其生存存压力，鼓鼓励小型企企业发展和和正规化的的意图明显显。有相关关物流业分分析师也认认为，营改改增试点行行业交通运运输行业中中，物流板板块毛利率率水平最低低，有望成成为本次营营改增试点点范围扩大大最受益的的行业之一一。物流企企业的一体体化运行有有利于税率率的统一，促促进物流行行业向着正