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1、 学位论文原创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行研究工作所取得的研究 成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容和致谢的地方外，本论文不包含其 他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果，也不包含本人或他人已申请学位或 其他用途使用过的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中 作了明确说明并表示谢意。 本学位论文若 有不实 或者侵犯他人权利的，本人愿意承担一切相关的法律责 任。 作 者 签 名 ： 曰 期 年 乙 月 a* OO ZD CD S O S S CD OJ 纳税人增加较多，进一步加重了物流企业的税收负担，削减了企业微薄的利润空 间，对企业的成长壮大非常的
2、不利，由上节我们可以看到物流业的税负增减情况， 与对利润的影响呈正比。 3.4.3发票管理更加困难 目前我国物流企业涉及多个行业多个版块的经营业务，接触到票种类也 多种多样。而这些行业中，大多数都没有统一的发票，发票具体达到了 20佘种， 在实际业务中，对企业来说，从取得到核实，再到申报和抵扣，都比较繁琐，取 得也比较难；对征管单位来说，防伪是他们面临的一个难题，对与发票的印制， 认定，对辖区企业的限定都需要大量的人力物力，相对也会严格很多。 由于在日常业务中，物流行业高度集约化，提供的业务板块比较多，涉及到 从运输到仓储各个环节，且各项业务联系紧密，很难进行区分，容易造成多开发 票行为。部分
3、征管机关对物流业税费认识不清，无意中加重了税收负担，从而导 致许多企业利用开具假发票，借票的方式进行消极避税，诱发了偷逃税款行为， 从长远来说，这些现象 都不利于物流企业的一体化进程。这种结果背离了增值税 税收制度设计的初衷，断开了增值税征收链条，增加了征管难度。 3.4.5物流价格上升 由于物流企业的利润本就微薄，税负压力又雪上加霜，为了继续支撑发展下 去，不少企业采取了转移税负压力的方法，增值税属于价外税，按照税收征收原 理，物流企业在提供客户服务收取价款时，已经将这部分费用收纳进来，但是 “ 营 23 _ 陕西师范大学硕士学位论文 _ 改增 ” 扩围后，在提供物流服务时，不少企业采取额外
4、收取增值税税收的方法， 这样经过层层抵扣，最终会使终端的产品服务被迫提价，致使税收的最终负担者 消费者利益收到损害。更甚者，有些企业趁机故意提价，以 “ 营改增 ” 增加税负 为理由，损害客户的正常利益，扰乱市场秩序，给物流行业的名声造成了一定程 度的影响。 经过调查问卷的统计，税负增加的样本企业有如下几个原因： 1.税率上升， 销项税额增多 2.油料和修理费用占比重不大，在 “ 营改増 ” 后购买固定资产的项 目不多，进项税抵扣不足。 3.有些上游客户没有参与 “ 营改增 ” 范围，可抵扣的 进项税有限。税收减少的企业是因为公司设立年限较短，在 “ 营改增 ” 后顺 应政 策号召，购入了大量
5、的先进设备，扩大了生产规模，使可抵扣的进项税额大幅度 増加，有一家企业还形成了进项税额留抵。增加税负的小规模纳税企业原因在于 其他管理费用太高所致，其余的都降低幅度较大。而物流辅助行业，人工成本和 租赁费较高，并且这两种费用都不能进行纳税抵扣，导致税负上升。而且经调查 发现，尽管现在出现了税负上升现象，有些一般纳税人表示还是将在近期针对企 业的具体情况进行分析，换掉一些老旧的设备，提高公司的技术优势，一方面降 低税负，另一方面满足企业的规模扩张，加强竞争优势，这显然是符合国家 “ 营改 增 ” 促使产业结构升级、加快先进技术发展的税制改革要求。 24 第 4章试点 A物流企业 “ 营改增 ”
6、的案例分析 第 4章试点 A物流企业 “ 营改增 ” 的案例分析 4.1 A物流公司简介 A物流公司于 1999年创办于山东省济南市，创立之初，公司重点解决电子商 贸领域的配送难题，以公路运输为切入口进入物流业。经过多年的发展，公司的 业务范围已扩展到公路零担、整车运输、仓储、配送、行业综合物流等几乎所有 运输版块，并扩展了物流金融、物流教育等相关产业，公司拥有大型的物流园； 2 011年公司成立 A企业集团，下设物流、仓储、货运出租、公路港物流商贸公司 等分公司。目前 A物流公司设有 1500多个服务网点，遍布全国二十 f省级区域 ; 以此为依托，辐射全国各地；在山东省内， A物流公司实现了
7、无盲 配送服务， 在 物 流 配 送 上 ，保 证 了 电 子 商 务 交 易模 式 的 顺 利 进 行 。 2006年 2月份，公司引进了 IS09000质量管理体系，并在全公司内进行了全 面推行。在 2008年 2月 1日，推行了第四版的质量管理体系，这一质量管理体系 涵盖了标准化、人力资源、全面预算和风险评评估等多个模块，与公司的未来发 展战略紧密契合。在信息化建设 方面，建立完善了运输管理及跟踪查询 （ eTMS)、 办公自动化 （ OA)、物流 GPS车辆监控、电子仓储 （ WMS)、客户服务、集散 仓库电子监控等系统，并配备了与公司业务紧密联系的人力资源管理、电算化会 计、电话内网
8、等行政系统，保障了为 A物流公司的信息化和自动化服务能力。 目前 A物流公司拥有车辆 3000多辆，零散和固定客户共达到 130多万户，遍 布全国30多个省、自治区和直辖市。 A物流公司已经发展成为一家现代化物流集 团，集综合物流服务、物流园区、物流金融、电子商务以及物流科技、物流教育 为一体，以致力于客户满意 为愿景。公司制定了中期发展规划，到 2019年， A物 流公司将努力扩展网络至 2500个，实现省、自治区、直辖市的全面覆盖，加快一 体化物流服务的进程，届时主营业务收入将超过 100亿元。 在山东省实行 “ 营改增 ” 政策以后， A物流公司也进行了一般纳税人申报， 但在纳税过程中，
9、发现增值税的缴纳数额和原本预期的并不一样，没有降低，反 而有所增高，因此， A物流公司对此问题也比较关注，期望能通过分析，找到应 对的方法，实现企业税负减少。 25 陕西师范大学硕士学位论文 4.2 “ 营改增 ” 对 A物流企业的影响 4.2.1 A物流公司的相关财务数据 2014年 1月 1日 A企业被纳入了 “ 营改增 ” 范畴，在经过两年的财务数据对 比分析之后，比较鲜明地反映了 “ 营改增 ” 政策对 A物流公司的影响。以下是 A 物流企业 2013年 “ 营改增 ” 前和 2014年 “ 营改增 ” 之后的数据。 (1) 资产负债表。 表 4-1A物流企业 2014年资产负债表 T
10、ab. 4-lThe balance sheet of A logistics enterprise in 2014 编制单位 ： A公司 2014年 12月 31曰 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币资金 35740. 50 34989. 50 短期借款 89000.00 78500. 00 短期投资 48669. 30 47000. 00 应付账款 4047. 35 3119.45 应收账款 57398.08 52434. 32 预收账款 9836. 35 6367. 91 其他应收款 52975. 26 50928. 90 应付职工薪酬 36756. 59 50
11、792.19 预付账款 9473.62 6328.47 应交税费 3507. 32 9677. 40 存货 13357. 80 11627.05 其他应交款 29.31 15. 69 待摊费用 6597.50 2631.26 流动负债合计 143176.92 148472.64 待处理流动资 产净损失 1252. 92 2296. 68 长期借款 80000.00 80000.00 流动资产合计 225464.98 208236.18 负债合计 223176.92 228472.64 长期投资 33547. 79 34696.45 实收资本（股 本） 50573.27 50573. 27 固定
12、资产原价 15938. 60 12208.60 资本公积 5083. 30 9321. 30 减累计折旧 6737. 45 5233.96 盈余公积 7705. 73 7705. 73 固定资产净值 9201.15 6974.64 其中法定盈余 公积 680. 58 680.58 无形资产 2333.12 1549.11 未分派利润 -15992.18 -44616. 56 资产总计 270547. 04 284102.07 负债和所有者 权益合计 270547. 04 284102. 07 表来源： A物流公司财务部 26 第 4章试点 A物流企业 “ 营改增 ” 的案例分析 (2) A公司
13、现金流量数据。 表 4-2 A公司收入类、成本类及税金指标 Tab, 4-2 Company revenues, costs and taxes 制作人 ： A公司 2014年 12月 单位：万元 财务指标 2013 年 2014 年 主营业务收入 72068 104246 主营业务成本 60354 93359 主营业务毛利率 16.25% 10. 44% 营业税及附加 2472.16 7251. 54 增值税 销售费用 0 ; 管理费用 56022 49859. 4 财务费用 1884. 5 1978. 725 经营活动产生的现金流量净额 16610 15840.5 投资活动产生的现金流量净
14、额 10755 -35608 筹资活动产生的现金流量净额 -8275.3 -8856.6 表来源： A物流企业财务部 (3) 主营业务收入明细表。 A物流企业的主营业务收入构成分 I三大模块 , 分别是运输收入，装卸收入和仓储收入。构成明细如下表所示： 表 4_3 A物流企业主营业务收入明细表 Tab.43 The schedule of main business income 制作人： 万元 项目构成 2013 年 2014 年 运输收入 65437.8 91648.37 搬运装卸收入 1622. 5 2433. 75 仓储收入 5007. 7 10163. 88 合计 72068 104
15、246 表来源 ： A物流公司财务部 (4) A公司成本费用类数据。 27 _ 陕西师范大学硕士学位论文 _ 表 4-4 A物流企业的费用类明细表 Table 4-4 A logistics enterprise expenses list 制作人 ： A公司 2014 年 12月 单位：万元 成本费用构成项目 金额 适用税率 1.职工薪酬 14035.6 2.油料支出 34 17% 3.车辆保险 31.2 4.汽车修理支出 12957 17% 5.折旧 18217. 76 6.过路过桥费 54.6 7.对外委托费 4054.4 11% 8.办公用品支出 1751.6 17% 9.其他费用成本
16、 12220 合计 63356.16 其中固定资产投入 605 表来源 ： A公司财务部 4.2.2 “ 营改增 ” 后 A公司相关财务指标的变化 (1) 我们首先来测算 A物流企业在 “ 营改增 ” 前后的两年中，收入和费用财 务指标的变动比率。公式为：变动比率 r= (2014年数据一 2013年数据 ） /2013年 数据。经过测算后得到下图： 表 4一 5 A企业收入、费用在营改增后的变动比率 金额：万兀 The ritio of the changes in revenue and cost 财务指标 主营业务收入 2013 年 72068 2014 年 104246 变动比率 44
17、.6% 主营业务成本 60354 93359 54.7% 主营业务毛利率 16. 25% 10.44% -35. 75% 营业税及附加 2472.16 增值税 28 第 4章试点 A物流企业 “ 营改增 ” 的案例分析 销售费用 0 0 0 管理费用 56022 49859.4 -11% 财务费用 1884. 5 1978. 725 5% 经营活动产生的现金流量净额 16610 15840. 5 -4,6% 投资活动产生的现金流量净额 -10755 -35608 -230. 08% 筹资活动产生的现金流量净额 -8275. 3 -8856. 6 -7. 02% 从图中我们可以看到，主营业务毛利
18、率在进行 “ 营改增 ” 后下降幅度 35.75%， 主营业务收入增长的速度小于主营业务成本增加的速度，说明增值税对企业盈利 能力产生一定的影响。 (2) 同理，我们对 2014年 A物流公司的主营业务收入也做出测算，计算出 A物流公司的销项税额。 公式为：不含增值税金额 =收入 / (1+增值税率） 增值税销项税额 =不含增值税金额 *增值税率 表 4-6 A公司 2014年主营业务收入税改前后对比表单位：万元 Tab. 4-6 Contrast table of main bussiness income before and after 项目构成 原营业税积 ，率下 增值税税率下 金额
19、税率 营业税（含 附加） 税率 不含增值 税金额 增值税销 项税额 运输收入 91648.37 3% 3116.04 11% 82566.10 9082.27 装卸收入 2433. 75 3% 82.75 6% 2295. 99 137. 76 仓储收入 10163.88 5% 508. 20 6% 9588. 57 575.31 合计 104246 3706.99 94450. 66 9795.34 从表中我们可以很直观地看到在实行增值税的情况下，企业的主营业务收入 相对降低，说明增值税会影响到收入。由此表我们可以测算出 A物流公司 2014年 的销项税额为 9795.34万元。 由于税率和
20、税负的增加幅度不一致， A公司各板块对于主营业务的贡献也会 相应调整。在此用饼图直观表示一下。 29 陕西师范大学硕士学位论文 图 4-1各业务板块税改前后占主营业务的份额 Fig. 4-1 Each business sector share of main business income before and after the Tax Reform 从对比图上可以看出 ， “ 营改増 ” 后，运输收入下降 0.3个百分点，因为仓储 业务和装卸业务相对税率较低，受増值税影响较小，在改制后对主营收入的贡献 同比增加。 (3 )通过公司费用的增减变动，接下来可以测算对于对费用支出情况的影响。
21、首先对费用项目也进行相应的换算，然后计算出増值税进项税额。 公式为可抵扣费用 *发票标明的利率。 表 4-7 A公司费用对比表 Tab. 4-7 Contrast table of cost in 2014 金额：万元 成本费用构成项 金额 适用税 不含增值税 进项税额 百 率 额 1.职工薪酬 14035.6 14035. 6 2.油料支出 34 17% 29.06 4.94 3.车辆保险 31.2 31.2 4.汽车修理支出 12957 17% 11074.44 1882.64 5.折旧 18217.76 18217-76 6.过路过桥费 54.6 54.6 7.对外委托费 4054.4
22、11% 3652. 61 401. 78 8.办公用品支出 1751.6 17% 1497.09 254. 50 9.其他费用成本 12220 12220 合计 63356.16 60812. 36 2543. 8 固定资产投入 605 17% 102. 85 从表中可以看到实行增值税税率的情况下，企业的费用也有一定程度的降低 , 但可抵扣项目有限，成本费用中占比重较大的项目职工薪酬等都无法抵扣。在此 30 第 4章试点 A物流企业 “ 营改增 ” 的案例分析 我们可以计算出 A物流企业 2014年 增 值 税 进 项 税 额 的 总 额 =2543.8+102.85=2646.65 万元。
23、4.2.3 “ 营改增 ” 前后企业利润的变化 影响企业利润的因素是收入和支出，虽然增值税应纳税额的缴纳对企业利润 不产生直接影响，但在前文分析中，我们可以看到增值税分别对收入和费用产生 了一定的影响，因此，还需要通过测定收入和费用的增减变化对利润的影响，来 说明增值税对企业利润的简介影响。测算后得到下表： 表 4-8 “ 营改增 ” 对 A物流企业利润的影响 Tab. 48 The influence on corporate profits 单位：万元 项目 营业税税制 增值税税制 对利滴的影响 一、主营业务收入 104246 94450.66 -9795.34 减：主营业务成本 6335
24、6.16 60812. 36 2543. 8 主营业务税金及附加 3706. 99 725.15 2981. 84 二、主营业务利润 37182. 85 32913.15 -4269.7 加：其他业务利润 0 0 0 减：营业费用 10323 10323 , 管理费用 49859.4 49360. 8 498.6 财务费用 1978. 725 1978.725 0 三、营业利润 -24978. 27 -28749. 38 -377M1 加：投资收益 0 0 0 营业外收入 159 159 0 减：营业外支出 34 34 0 四 、利润总额 -24853. 27 -28624. 38 -3771
25、.11 五、净利润 -24853. 27 -28624. 38 -3711.11 从表中可以看到，实行增值税后，最终使企业利润总额降低 3771.11万元。 4.2.4试点前后增值税应纳税额的对比 (1) 企业 2014年应纳增值税额的计算 因为城市维护建设费税率为 7%，教育费附加为 3%，因此在下文的计算中直 接以 10%来表示附加费税率。 本期应纳增值税额 =增值税销项税额 -进项税额 =9795.43-2646.65=7148.69 本期应纳增值税附加费用 =增值税应纳税额 *10%=714.87 本期应纳增值税及附加 =7148.69+714.87=7863.56 营改增后 A物流企
26、业纳税负税増加值 =7863.56-3706,99=4156.57,涨幅达到了 112%. 31 _ 陕西师范大学硕士学位论文 4.2.5对企业财务成果的影响 从前文我们了解到增值税已经分别对公司的收入，费用，利润总额产生了一 定程度直接或间接的影响。在本小节中，笔者选取了几个财务分析指标，结合表 4-1的资产负债表分别说明营改增对公司绩效的影响。 (1) 对企业盈利能力的影响 在表 4-5中，已经测算了公司主营业务毛利率的下降，在此不再赘述。由公司 上述几个表格可以通过测算 2014年营改增前后的销售净利率和资产净利率来说明 增值税对 A物流企业盈利能力的影响。 、 销售净利率 =(净利润
27、+销售收入 ） X 1 %，所以 2014年 A公司不实行增值 税条件下的销售净利率 =(-24853.7+104246) X100%=-23.84%说明企业每销售 100 元的劳务，就要亏损 23.84元。 在实行增值税条件下，销售净利率 =(-28624.38+94450.66) 100%= -30.30%， 说明企业销售收入带来的利润更低，亏损状况更加严重，因此，增值税对企业的 盈利能力起到了减弱作用。 (2) 对公司运营能力的影响 公司的运营能力主要是指对资产管理的能力，一般用存货周转率和应收账款 周转率等来说明。笔者选取应收账款周转率来说明营改增对企业营运能力的影响。 应收账款周转率
28、 =销售收入 +平均应收账款 应收账款天数 =360+应收账款周转率 =(平均应收账款 360 ) +销售收入 所以，假定 A公司 2014年未参加营改增，则应收账款周转率 = 104246 (57398.08+52434.32) -2 =104246-54916.2=1.90 应收账款天数 =360+1.90=189.47天。在营改增之后， A企业的应收账款周转率 与销售收入的降低比率一致 ,经测算，为 1.72天，应收账款天数更加漫长，为 209.30 天。因此，鉴于 A物流公司的应收账款周转率本来就特别低，营改增的实行更加 严重地阻碍了公司正常的资金运转。 (3) 对企业获利能力的分析。
29、 获利能力，主要是指经营现金流量和投入资源的比值，在此笔者选取销售现 金比率的变化来反应营改增后增值税对企业获利能力的影响。此处所用的数据， 为 2013和 2014年两个时段的数据。 销售现金比率是指每销售一元所带来的净现金流量，所以数值越大越好。销 售现金比率 =经营现金净流量 +销售额 应收账款周转率公式 32 第 4章试点 A物流企业 “ 营改增 ” 的案例分析 营改增前：销售现金比率 =1661072068=0.23 营改增后：销售现金比率 =15840.5+94450.66=0.16说明营改增后，企业获利能 力降低了。 4.3 “ 营改增 ” 对样本企业的影响小结 4.3.1影响企
30、业税负的因素 影响企业税负的因素有很多，论证对企业增值税的影响，可以简单用一个公 式来表示。假设增值税税负为 X，销项税额为 A， 进项税额为 B， 营业收入为 R， 固定资产进项税额为 F， 外购商品劳务进项税额为 S， 贝 IJ: X= (A-B) /R =(A-F-S) /R =A/R-F/R-S/R 由此可见，外购商品和劳务及固定资产进项税额，决定着物流企业増值税税 负。从前文表格数据可以看出， A物流企业的进项税额抵扣情况不足，而且在固 定资产的投入上并不是很高，只占了总成本的 1%左右，对进项税的抿扣作用不是 很大。但是，由于固定资产的使用周期比较长，在改革初期的抵税歙果比较大，
31、购买以后会在此后的很长时间内没有固定资产抵扣，所以，企业应该合理进行策 划。 4.3.2出现的结果和原因分析 从上述分析中可以看到，作为一般纳税人， A物流企业在 “ 营改增 ” 以后出 现下述结果。 (1) 企业税负增加，相比于缴纳营业税，上涨了 112%。 (2) 对企业利润产生了影晌，以增值税核算的情况下，要比以营业税核算的 情况下利润总额减少 3771.11元，同比降低 7%。 (3) 对企业的盈利能力造成了影响，主营业务毛利率和销售净利率降低。 (4) 对企业的运营能力造成了影响，导致应收账款周转率降低，应收账款天 数增长。 (5) 对企业的获利能力造成了影响，销售现金比率降低。 通
32、过数据分析，原因可能在以下几个方面 33 _ 陕西师范大学硕士学位论文 _ 税率的增加。 “ 营改增 ” 试点后， A物流企业的增值税税率达到了 11%, 而之前的税率仅为 3%，可抵扣的进项税为 2543.8万，仅占税负增加额 4269.7元 的 60%，无法弥补增加的税负。所以造成 A物流企业税负成本急剧上升。 (2) “ 营改增 ” 后，职工薪酬和财务费用出现明显上涨。说明 A物流企业在 “ 营改增 ” 过程中加大了人工费用，在改革过程中，企业筹资活动增多。从图表 可以看出，仓储和装卸业务收入占了公司业务总收入的 12%,但这两类业务属于 劳动密集型业务，占用大量的人工，数额巨大的人工支
33、出同样不能进行抵扣。对 于历史较长的 A物流企业而言，新的会计核算系统除了需要时间和资金的投入， 还需要 对企业员工如司机等进行必要的培训，强调专用发票的重要性。这些，都 是造成成本增多的原因。 (3) 没有大的固定资产开支项目，由于固定资产的抵扣额会对增值税造成影 响，但 A物流公司 “ 营改增 ” 后固定资产投资额仅占全部投资额的 1%，没有大的 抵扣项目可以弥补增加的税收。 (4) 燃油费和修理费用较多，但是通过了解，企业司机取得的发票大多是普 通发票，很多司机的索要发票意识不是很强，导致即使有可抵扣的费用成本项目 发生，也不能取得可抵扣的凭证，导致增值税进项税额不能进行完全抵扣。 34
34、 第 5章对策和建议 第 5章对策和建议 物流业 “ 营改增 ” 的目的是实现结构性减税，促进物流业的进一步发展。根 据前文所述，物流业实施 “ 营改增 ” 改革试点以来，虽然行业整体税负有所下降， 但是有些企业税负出现了上升，因此物流企业应该积极应对这次税改所带来的效 益和风险，把握机会，积极探索应对策略，实现物流企业的长足发展；同时，政府 部门也要对此加强重视，对试点企业反映的问题，要进行细致研究，然后出台更 利于企业发展的政策。 5.1政府部门层面 5.1.1统一行业税率并适当降低 物流业的经营范围涉及到了运输、仓储保管、信息咨询等多种服务，现代物流 业的经济运动过程呈现一体化和集成化发
35、展，物流业运输、仓储等各个业务版块 间相互联系。在实行营业税税率政策下，国家将物流行业划分为交通运输业和服 务业，分设不同的税率。在营改增以后，依然区分了两个分类，也没有设定统一 的税率。 在对物流业多家企业的走访过程中发现，物流企业的业务大多都涉及到运输、 仓储、货代、快递等多个环节，而且在实际经营中，各项业务上下关联比较紧密， 不易对收入区分开来。比如为了避免车辆投资大，管理难度大的问题，大部分中 小型企业会将业务转出去，给一些零散的个体运输户，或者价位比较低的返程车 辆。在这种方式下，部分物流企业实际从事的是货代业务，归属于物流辅助行业， 税率为 6%，计税依据为所获取劳务费用的差额，同
36、时由承运方按税率 11%的税率 向发货方开具交通运输业专用发票。但在实际情况中，发货方与承运方并不发生 业务关系，而是以物流企业为中介进行费用结算，承运车辆也无法开具上述发票。 在这种情况下，货代企业要么严格按照现行规定执行，但因为发货方会选取 能够给予他们 11%税率抵扣的企业，货代企业就没有了市场竞争力；要么自己开 具 货物运输业增值税专用发票，但这种行为具有税负增加和违法开票双重风险。 因此，现行试点政策在针对物流企业的具体经营特点上没有进行详细了解，现行 分类方法对物流业一体化运作形成了阻碍作用，也不利于税务部门进行税收征管。 35 陕西师范大学硕士学位论文 为彻底解决现行试点政策强制
37、割裂运输与物流辅助服务的问题，笔者建议将 物流业统一作为一个大的独立行业看待，不再进行两个分类的区分，涉及到物流 业服务的，均视为综合物流业务。对于其他较为复杂的，如远洋和国外运输涉及 到政府退税的情况等进行单独规定。这样纳税人不必调整经营决策和模式去适应 新的税制，降低税收遵从成本。 根据分析，对于物流业小规模纳税人而言， “ 营改增 ” 是件增加收益的政策， 已没有必要再进行降低；但是对于一般纳税人而言，尤其是货物运输业和港口业 , 企业税负增加幅度较大，因此需要通过对成本的合理测算，适当降低物流业一般 纳税人的适用税率。目前对物流企业来说，为避免增值税税制更加复杂，保持物 流行业税负稳定
38、，建议物流业的增值税税率与部分现代服务业一致，设定为 6%。 5.1.2增加増值税进项税抵扣项目 不管是物流企 业的交通运输板块还是物流辅助服务板块，其成本项目构成都 类似，在这些成本项目中，能够进行抵扣的非常有限，人工费和厂房等不动产的 折旧费不包括在内；如果动产是在参与税改之前购置的，相应的折旧费也不符合 标准，其他成本项目要想抵扣，也必须要有增值税专用发票作为凭证。而且由于固 定资产的可使用年限较长，即使企业顺应了号召，在改革初期对固定资产进行了 更新改造，但后期的税额仍然无法得到有效抵扣，所以日常经营中的进项税额抵 扣才是比较重要的环节。 笔者在实际情况中了解到，自 2013年实行税改
39、方案后，济南多家物流公司出 现裁减员工现象，加大了现有公司员工的劳动强度，限制了企业的规模扩大化， 也无法从根本上解决这次税负加重的问题，长此以往，十分不利于整个物流业的 发展。因此，针对抵扣项目过少的情况，国家应当予以重视，给予物流企业一定 的政策倾斜。如允许抵扣一定的人工费用；可抵扣的固定资产进项税不再局限于 是新增设备， “ 营改增 ” 前一定时间范围内的也可以依据一定比例进行抵扣；车 辆保险费，人工费，过路过桥费所占份额在日常经营中比较大，建议将其纳入可 抵扣范围等。 5.1.3加强对增值税专用发票的管理 根据增值税逐级抵扣的特点， 企业必须取得增值税专用发票作为抵扣依据。 由于我国物
40、流行业尚未形成比较规范的市场化运作，国家对物流行业的整改正在 逐渐完善中。物流行业开票混乱的情况在税改后会有一定程度的好转，但仍然需 36 _第 5章对策和建议 _ 要继续努力改善。由于税率变动，处于下游的受票方为增加自身进项抵扣税额， 会要求上游开具增值税发票，有的企业愿意去满足下游客户的要求；但是也有一 部分下游客户，经营规模不符合标准，或者物流服务水平不够高，在无法被满足 要求的情况下，采用偷税漏税的方法降低自身税负；还有些企业铤而走险，虚开 发票、套票的行为变本加厉，造成了恶劣的社会影响。 以上种种现状就为税务部门提出了更为严峻的要求，要求税务机关提高管理 技术，在对发票的审核、验证、
41、抵扣环节研发更加高效的技术手段，降低人为影 响。对专用发票的研制投入一定的人力物力，进行更高科技的研发，使防伪和数 码技术应用到发票上。应用新型监控手段和设备，对增值税流转过程进行严格监 管，对小规模纳税人的开票申请上，要严格管控，加大对经济业务的审核，防止 金额虚高，认真分析是否符合开票要求 ，降低小规模纳税人违反发票使用的几率。 5.1.4适量开展改革过渡期间的财政支持 “ 营改增 ” 试点以后，由于试点地区做了前期预测，针对税负增加的问题，对 这些企业采取了一定的优惠政策，如税收减免，补贴，差额征税等。这些财政补 贴政策作为过渡，分担了一部分企业的税负压力，在一定程度上也缓解了前期的 矛
42、盾，保障了一些企业顺利度过难关。但是，并非所有的企业都能够通过优惠政 策设定的门槛，得到照顾。增值税的一个特征，就是保持税收中性 /不影响企业 的经营活动，这些税收优惠无疑是违背了这一特点的，并不能带来根本上的解决， 在 “ 营改增 ” 逐步扩围后，作用就会慢慢变小。而且我国实施增值税改革的初衷， 在于激励第三产业的转型升级，提高企业的内在竞争力，税收优惠容易使某些企 业形成依赖性，偏离了促进企业强大自身的目标，影响了转型升级的进程。在税 改中，本来就是会有一些企业优胜劣汰，才符合市场规律。因此，应逐渐完善税 改的配套政策，逐步减少财政补贴，避免企业形成依赖，同时要加强对市场合法 主体的保护力
43、度，将增值税暂行条例尽快法律化，制度化，从实质上保护市场主体利 5.1.5建立 “ 营改增 ” 咨询平台 增值税本身是一个非常优良的税种，由于其计税方式较为特殊，税则规范相 对繁琐，物流业对增值税的计税和核算方式不够熟悉，很多企业在遇到困扰时没 有办法解决，因此税务部门应当建立这样的咨询服务平台，方便企业解决难题。 同时有关税务部门要加大宣传力度，从网络上开设税务知识的课程，要求财税人 37 陕西师范大学硕士学位论文 员定期参加培训，加强企业财税人员业务能力和职业道德，利用网络、媒体等多 种方式培养纳税人的纳税意识，提高他们的业务水平以及专业素质；另一方面还 要引导企 业积极进行纳税筹划，制定
44、适应国家税收政策的长远发展战略，不止要 做到合法纳税，还要学会合理节税。 5.1.6科学划分增值税主体，继续加大扩围力度 “ 营改增 ” 以后，物流企业的纳税人被划分到两个范畴里。由于小规模纳税 人采用简易征收的方法，在一定程度上方便了纳税人的经营，也使纳税机关留出 更多精力加强对一般纳税人的管理。因为根据营改增的目的，在税改完成以后， 达到的效果应该是所有的行业增值额皆承担相同的税率，所以，政府划定界限的 原因，理应是促进小规模纳税人向一般纳税人转变。只有促进小规模纳税人的不 断转变，才 能符合税改的内涵，使抵扣链条得以全面衔接，不再让选定开票方成 为企业业务的困扰，最终消除重复征税。因此笔
45、者建议降低一 般纳税人的划定标 准。这一举措将充分体现国家税改的初衷，提高税收征管水平，增强对纳税主体 的便利管理，使当前的抵扣链条更加完善，从而促进 44营改增 ” 的顺利进行。 而且，因为经济运行过程中，各行业充满交叉和业务往来，物流业作为基础 性行业，与其他产业联系广泛，紧密，在运行过程中，要想持续降低税负，必须 进一步扩大对其他产业的 “ 营改增 ” 扩围，真正实现一票抵扣，消除由于税收形 成的业务往来壁垒。继续加大对 “ 营改增 ” 的重视力度，出台更加利于促进我国 经济发展的细则，使物流业彻底发挥出基础性产业的作用，加大对其他产业的支 持力度，为国家经济的持续快速发展不断作出贡献。
46、 5.2物流企业层面 5.2.1加强成本项目管理 在 “ 营改增 ” 之前，物流业存在重复征税现象，使物流业交易链条较长，专 业化程度高的企业，其税负也比较重，成为企业向专业化和社会化更深层次发展 的绊脚石。企业的核心竞争力不足，没有足够的动力进行技术创新，而 “ 营改增 ” 之后，物流业可以将新购置的设备以及固定资产所含有的进项税额 进行扣除，下 游受票方持有物流企业增值税专用发票的话，也能增加增值税进项税额，使应纳 税额减少，形成税负优化机制。但这种减税并非全面减税，是结构性的，如果企 业在试点前购进了大量设备，近期内不再更新设备的话，在试点初期进项税额较 38 第 5章对策和建议 少从而
47、税负上升；反之，如果试点后购入了大量设备，由于进项税额较大，可抵 扣税额较多，企业税负就会下降甚至无须缴税。这符合国家加快产业结构升级， 促进技术更新换代的号召，也会形成良好的优胜劣汰机制，使物流企业在不断的 创新中加快发展。 通过前文分析可以得知， “ 营改增 ” 以后， A物流企业税负增加的重要原因， 就是可抵扣进项税税额不足。因此企业应该重视对于可抵扣成本项目的管理，在 符合政策的基础上，采取科学手段进行成本项目的管控。物流企业中包含固定资 产的比例较高，实行增值税税收制度能够促进物流行业技术设备的更新。但是物 流企业对待这些技术设备，特别是一些大型的设备，如汽车、飞机、船舶等更加 应该谨慎，不能盲目进行投资。要充分考虑物流企业的真实需求