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1、 研究与探讨 物流技术 2014年第 33卷第 9期 (总第 312期 ) doi:10.3969/j.issn.1005-152X.2014.09.027 “ 营改增 ” 对物流企业的影响及应对策略 银峰 (内蒙古商贸职业学院会计系，内蒙古呼和浩特 010070) 摘要 分析了 “ 营改增 ” 对物流企业的影响，包括对企业税负、企业管理与创新、企业行为、企业财务、宏观环境以及融资等 方面的影响 :，研究发现 .整体来说营改增 ” 有利于生产率高的物流企业而不利于生产率低的物流企业，适合创新能力高、管理 能力强的物流企业 ,而对效率低下、管理水平不高的物流企业并没有突出的优势 :，并提出了物流
2、企业实行 “ 营改增 ” 的应对策略 :, 关键词 营业税 :增值税 :“ 营改增 物流企业 中图分类号 F810.422 文献标识码 A 文章编号 1005-152X(2014)09-0074-04 Counteracting Strategies for Logistics Enterprises in Face of BT-to-VAT Transition Yin Feng (De|.artment of Accountancv. Inner Mongolia Vocational College of Business & Trade. Holiliot 010070. Cliina
3、) Abstract： 111 this |.ia|.er. we analyzed the influence of the BT to VAT transition on the logistics eiiter|.rises. found that the transition wa? more favorable to the logistic? eiiter.nij?ej? of high |.roduction effiriencv. strong innovation and administration ca|acitie?. and at the end. |.n .csed
4、 how the logistics enter|.rises could react to the transition. Keywords： business tax: value-added tax: BT-to-VAT transition: logistics enter|.rise 1 文献综述 关于 “ 营改增 ” 对企业的影响研究 ,郭家华 (2011)在增值 税扩围改革对第三产业的影响中提出 ,第三产业改征增值税 是完善税制的必然要求，而率先在交通运输业中实行增值税 不仅是该行业本身发展的需要 ,也是为将来在与生产制造紧 密相关的其他所有有增值额的行业普遍征收增值税做好先行
5、准备。潘文轩 (2013)在 “ 营改增 ” 试点中部分企业税负 “ 不减 反增 ” 现象分析 ” 中提出 .由于 “ 营改增 ” 对服务业税负的影响 具有双重效应，部分试点企业税负 “ 不减反增 ” 并非反常现象， 主要原因是：（ 1)适用增值税税率过高； （ 2)企业中间投人比率 偏低； （ 3)固定资产更新周期较长 ;（ 4)改革试点范围有限以及 获得增值税发票困难。孙刚 (2011)在增值税 “ 扩围 ” 的方式 选择一基于对行业和体制调整的影响性分析中提出 ,增值税 “ 扩围 ” 改革对各行业的影响各不相同。归纳起来，一是税负变 化不一，增减各异 :二是可抵扣的进项税额多少不同 :三
6、是抵扣 范围的扩大，会对增值税收人存量形成难以预料的冲击。 2 “ 营改增 ” 对物流企业的影响 物流税制目前 仍以物流相关行业分别归口管理。我国现 行物流业的税收政策是 :陆路运输，水路运输，航空运输，管道 运输和装卸搬运归人 “ 运输业 ” 税目，税率为 3%;仓储业归人 “ 服务业 ”税目，税率为兼营不同应税项目，应分别核算， 否则从高适用税率。这些税目看上去并不高，但是将其放在 物流行业上看就会有不同的结果。 2.1 “ 营改增 对物流企业税负的影响 “ 营改增 ” 最大的优点在于优化了税制，使增值税的抵扣 链条在三次产业间得以贯通，同时营业税重复征税弊端也从 制度上得以消除。实施 “
7、 营改增 ” 后可以更好的发挥增值税的 制度优势 .并且与国际惯例更好的接轨。 营业税改增值税后，因为一般纳税人增值税采用的是抵 扣制度 .企业的税负会有所变化 ,:，为了具体分析物流企业 “ 营 改增 ”后税负变化情况，假定企业购进的可以抵扣的材料，固 定资产以及劳务为 P,销售收人为 S(不含增值税 ）； “ 营改增 ” 前 企业的营业税税率为 T1, “ 营改增 ” 后企业的增值税税率为 T2, “ 营改增 ” 后可以抵扣的进项税税率为 T3。则该企业营改 增前应纳营业税为 ST1, “ 营改增 ” 后增值税销项税额为 ST2, 可以抵扣的进项税额为 PT3,该企业 营改增 ” 前的税负
8、率为 ST1/S, “ 营改增 ” 后的税负率为(ST2-PT3 )/S,可得出， “ 营改增 ” 前后税负率变化 (AT)可以用以下公式表示： AT=T2-T1-PT3/S (1) 进一步对 PT3/S进行分析 ,PT3/S=P/S x T3,代人式 （ 1)可 得： AT=T2-T1-T3 x P/S (2) 由式 (2)可知，影响企业税负的因素主要有 : 企业营改 增后适用的增值税税率，增值税税率越高，企业税负变化越 大 ; 物流企业购进的可以抵扣的材料固定资产以及劳务占 营业收人比，该比率越高企业税负变化越小 ; 购进抵扣增值 税税率。根据目前试点企业 “ 营改增 ” 情况，假设 营改
9、增 ” 后 企业可以抵扣的进项增值税税率 R3为 17%, AT为 0时，计算 收稿日期 2014-06-04 作者简介 银峰 （ 1971-).女 .内蒙古呼和浩特人 .内蒙古商贸职业学院会计系副教授 .经济学硕士 .主要研究方向：会计、财务管理 银峰 :“ 营改增 ” 对物流企业的影响及应对策略 研究与探讨 出物流企业一般纳税人 P/S的临界值见表 1。 表 1 一 般纳税人税负变化及 P/S的临界值 顶目 “ 营改增 ” 前 营业税税率 “ 营改增 ” 后 增值税税率 P/S的临界值 交通运输业 3% 11% 47.6% 其他现代服各业 5% 6% 5.88% 以交通运输企业为例，原来交
10、通运输业是按营业额缴纳 3的营业税 ,改征增值税以后按不含增值税销售额征收 11% 的增值税，并且按照消费型增值税的计税方法 ,购进的材料、 固定资产以及劳务等可以进行抵扣。 理论上， “ 营改增 ” 后 ,企业购进的可以抵扣的材料 .固定 资产以及劳务等占收人的比重超过 47.6%时，企业的税负有可 能会下降，如果每期可以抵扣的购进占收人的比重达不到 47.6%,则企业的税负可能会上升。但是由于我国大多数交通 运输企业的管理水平及公司治理结构没有完全达到现代服务 业应有的水平，以人工成本为主的物流服务型企业很难达到 以上的抵扣比例。另外 “ 营改增 ” 所涉及的物流服务业外购支 出中固定资产
11、支出占很大的比重，但固定资产的使用时间较 长，这样对于一些刚刚完成固定资产更新的企业，之前的进项 增值税不可以抵扣 ,短期内又没有购人固定资产的计划，以致 当期的税负增加。因此造成 “ 营改增 ” 后多家交运运输企业和 建筑企业的实际税负不降反增。 “ 营改增 ” 后，小规模纳税人实行简易 3%的征收率，进项 税额不进行抵扣。从计税方法上分析，增值税是价外税，是用 不含增值税价格作为计税价格，税改后计税基数减小了，听以 小规模纳税人整体税负降低了 ,具体计算见表 2。 表 2小规模纳税人税负变化表 “ 营改增 ” 前营业税税率 “ 营改增 ” 后增值税税率 税负率变化 3% 3% -0.09%
12、 5% 3% -2.09% 虽然物流服务业的定价机制比较灵活，但是 “ 营改增 ” 后 由于服务业税收的变化势必会影响到服务价格的制定。增值 税是价外税 ,增值税税负能否由消费者或者购买方承担，受企 业在市场中的竞争地位，业务细分状况等多方面的综合因素 影响。例如，对于一项当前营业税率适用 5%的服务项目，其 业务收费为 100元，扣除 5%的营业税 (暂不考虑其他附加税 费）后净收人为 95元。 “ 营改增 ”后，假设同一项服务以 6%计算 增值税，即同样实现 95元的净收人，理论上服务价格可能需要 提高至约 101.1元。一种产品或服务的税收增加实际是买者 与卖者分摊了税收负担。在新均衡时
13、 .买方为该物品支付的 更多了 ,而卖方得到的更少了。税负增加会抑制市场活动，因 为该产品或服务在新均衡时的销售量减少了。到底什么决定 了税收负担在买方和卖方之间的分配？答案是弹性。当对一 种物品征税时 ,缺乏弹性的一方不太愿意离开市场，从而必须 承担更多的税收负担，因此税收负担更多地落在缺乏弹性的 市场一方身上。当需求曲线斜率大于供给曲线斜率时，税收 主要由消费者承担 .反之 .主要由生产者承担。 营改增 ” 后所 增加的税收负担由消费者和生产者分摊，消费者承担的税收 份额取决于供求曲线的形状，尤其是供求的相对弹性 ,一般来 说税收确实会提高产品或服务的价格 ,但价格上涨幅度通常 小于或远远
14、小于税收的增长。企业可以利用供求曲线来分析 “ 营改增 ” 后税收 对消费者和自身的影响，以及价格和数量的 变动。 从以上分析可以看出， “ 营改增 ” 对于小规模企业纳税人 有利。对其他类型的纳税人 .需要根据其税负的结构以及产 品的供求弹性来核定。 2.2 “ 营改增 对物流企业行为的影响 “ 营改增 ” 对物流企业采购渠道会产生直接影响，这种影 响直接关乎企业的成本。 “ 营改增 ” 后 .进项税额的抵扣以增值 税专用发票作为抵扣凭证，因此一般纳税人购进服务的渠道 不同，可抵扣的比例不同，将会影响其实际税收负担。若购进 服务的渠道是一般纳税人，试点地区的一般纳税人可开具税 率为 11%的
15、增值税专用发票，若购进服务的渠道是小规模纳 税人，小规模纳税人不能开具专用发票或者请税务机关代开 征收率为 3%的增值税专用发票。从小规模纳税人处取得增 值税专用发票，抵扣金额为发票上注明的价税合计金额 x 7% 扣除率，发票上听载税率应是小规模纳税人的征收率3% ;若 取得非增值税的运输费用结算单据，不得抵扣进项税额。从 小规模纳税人处购进服务，多大的折让幅度才能弥补因扣除 率低或不能取得增值税专用发票而产生的损失呢？企业需要 考虑价格折让临界点。假定城维税和教育费附加的比率合计 为 10% .所得 税税率 25% ,用现金流量分析原理，以交通运输 业为例 .分别求出各购进情况的现金净流量，
16、在现金净流量相 等的情况下 .价格优惠临界点计算见表 3。如果小规模纳税人 给予的销售价格（含税 )折扣少于价格折让临界点，应选择从 一般纳税人处进货 ;如果折扣高于价格折让临界点，则选择从 小规模纳税人处进货。由于小规模纳税人采用简易方法计 税，进项税额不得抵扣，因此 “ 营改增 ” 后小规模纳税人进货渠 道选择时 ,选择价格较低的一方作为进货渠道即可实现税后 收益最大。 表 3价格优惠临界点（含税 ) 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵 扣率 价格优惠临界点（含税 ） 11% 1% 96.69% 11% 0 89.10% 实行 “ 营改增 ” ，外包服务将更具有优势。物流企业外包 的理由
17、和优点有很多，其中从机构驱动因素来看，服务外包更 能集中于最擅长的事，尤其对于变化的商业环境和服务需求， 外包能增加灵活性 .从而提高产品和服务的价值 .增加顾客满 意度和股东利益 ;从改善驱动因素来看 ,物流企业外包能改善 运营绩效 (缩短周转时间 ）， 获得专家 .技能和技术，同时能改 善管理和控制，从而获得创意以及与顶级供应商合作 ,同时能 提高信誉和形象 ,例如第三方物流服务提供商利用电子数据 交换技术和卫星系统追踪货物 ,告诉顾客货物的位置以及送 达时间；从财务驱动因素来看，服务外包能增加现金流 .减少 对资产的投人并用在其他方面 ;从收人驱动因素来看 ,通过外 包提供商的网络 ,服
18、务外包能获得市场渠道和商业机会并且 开发现有的商业技能 ;从成本驱动因素来看，通过外包提供商 的杰出表现和其低成本系统 ,降低外包成本，将固定成本变成 可变成本 ;从员工驱动因素来看 ,服务外包能使员工具备更好 的职业道德 ,提高非核心领域的表现能力。因此服务外包可 以利用先进的技术 降低自己在服务内化时的风险。在全球化 过程中，由于数字化互联网和高速数据传输网络的发展，对 服务企业而言科技外包是下一个浪潮。因此， “ 营改增 ” 后，物 流业可以通过服务外包来提高资产回报率。但是在寻求外包 研究与探讨 物流技术 2014年第 33卷第 9期 (总第 312期 ) 时要注意获得真正的竞争差异，
19、保留潜在的竞争优势 ,对于一 些 “ 核心业务 ” 必须处于企业的直接管理之下。例如有些相似 的任务需要高度的适应性和无保留的知识交流以及在工作中 学习，这些任务就不适宜外包。有些相似的任务有标准的对 接 ,即任务所需信息标准，这些任务就适宜外包。 2.3 “ 营改增 对物流企业管理与创新的影响 “ 营改增 ” 推动了创新。 “ 营改增 ” 后由于购买技术服务的 进项税额能够抵扣，带动了物流企业技术创新投人加大，带动 了技术服务企业营业收人增长 ,社会产品技术价值含量相应 提升。 “ 营改增 ” 有利于企业管理升级。企业管理效果越高 .其 可以抵扣的税额就越多，从而在一定程度上降低了成本。同
20、时由于上下游产业链环环相扣，上游企业的管理质量福利还 会辐射到下游企业。 以交通运输企业为例。目 前交通运输企业多采用集团化 经营 .在业务上有时候由集团企业 (母公司）统一对外投标 .中 标后由成员企业负责完成，并由集团统一代扣代缴营业税等 税费。集团公司统一向招标单位办理验收结算时，再将招标 单位代扣代缴的营业税按比例分摊给成员企业。但是实行 “ 营改增 ” 后 ,按照增值税暂行条例的规定，集团企业与具有法 人资格的成员都是增值税的纳税义务人 .都要依法缴纳增值 税，招标单位和集团公司都不再承担代扣代缴税费的义务。 另外目前集团公司为了降低采购成本，往往采用集中采购的 方法来发挥规模优势，
21、集中采购后再划转给成员企业 。 “ 营改 增 ” 后这一做法将要发生改变 .集团公司划转给成员企业也产 生了增值税纳税义务，因此需要集团公司与成员企业分别与 供应商签订合同 .不同的纳税主体抵扣各自取得的增值税进 项税发票。 “ 营改增 ” 后，产业发展对技术裝备的依赖大大提高，客观 上制约了劳动密集型服务业的发展。因为劳动密集型企业进 行生产主要依靠大量劳动力 .而对技术和设备的依赖程度 低。目前由于劳动力市场不完善 .服务业为取得劳动力提供 的劳务而支付的价款无法取得增值税发票而不能获得抵扣 . 这样劳动密集型企业的税负明显高于资本密集型和技术密集 型企 业。因此，加快固定资产的更新改造，
22、把科学技术变成实 实在在的生产力，而固定资产，尤其是生产性固定资产是科学 技术成为生产能力和服务能力的载体。因此只有通过投资， 把科学技术物化在固定资产这一载体上，才能最终形成生产 能力 .也才能把科学技术变为 “ 加快转变经济发展方式的重要 支撑 ” .才能从根本上推动产业的升级。 因此可以看出 ， 营改增 ” 在一定程度上制约了劳动密集 型企业的发展，但是有利于其技术和设备的更新，推动了劳动 力密集型产业的升级，即引人机械操作逐渐代替人工。 2.4 “ 营改增 ” 对企业财务的影响 “ 营改增 ” 直接影响会计核算。对于仓储等服务业来说， 改革之前实行 5%的营业税，改革后将依照现在服务业
23、的增值 税税率。如果不考虑进项抵扣的影响，服务业的税负将提高 1%。由于企业可以抵扣的税额不同，因此必须根据企业实际 情况来改变计算方式。营业税没有进项税额和销项税额 .有 关收人可以完全根据记录对成本按照现实情况开支，但是实 现增值税支付，其收人的计算就会出现很大改变。这种质变 对各个行业影响不同，甚至对于同一企业的不同收人也会有 不同影响。企业改增值税后，收人应该按照一定限额的税率 扣除进项税来给予确认，这 时成本也需要抵扣有关进项税进 行处理，同时进项税和销项税都可以借助有关科目进行核 算。对于混合型或者集团大公司来说 ,其会计核算将更加复 杂化。 营改增 ” 要求企业必须有效区分各种经
24、营业务的性质 . 按照不同业务的税率来实施核算。 “ 营改增 ” 直接影响企业财务分析数据。由于增值税与营 业税的会计处理方式不同 ， 营改增 ” 后会影响物流企业财务 报表的内部数据结构，从而影响物流企业的财务分析数据。 首先引起资产总额的变化。物流业在改征增值税以后 .企业 购进的材料等存货和机器设备等固定资产由于抵扣而降低了 资产的人账价值，这样一来比征收营业税时总资产有所下降 , 在负债不变的情况下资产负债率上升。二是给企业利润带来 变化。改征增值税以后，由于增值税的链条不是非常完善 .流 通环节取得的增值税专用发票并非全部，因此会增加企业的 税收成本，企业实现的利润总额也将有所下降。
25、利润变化情 况见表 4(假定一项服务的价格为 100万元 ,成本是 80万元 ） ： 表 4利润项目变化情况表 利润表项目 交通运输业 其他物流业 “ 营改增 ”前 “ 营改增 ” 后 “ 营改增 ” 前 “ 营改增 ” 后 营业收入 100 94. 34 100 90.09 减 :营业成本 (假定发 生的成本可以全部抵 扣） 80 75. 47 80 72.07 营业税金及附加 5 1.89 3 1.80 营业利润 15 16. 98 17 16.22 2.5 “ 营改增 ” 对物流企业宏观环境的影响 综合以上分析 / 营改增 ” 改善了物流企业的宏观环境。 第一 ,“ 营改增 ” 基本解决
26、了重复征税的问题，降低了跨区 域 .跨行业集团提起的税负，促进了物流集团企业的跨越式发 展。营业税没有抵扣，存在重复征税的问题，导致企业税负较 高。但是增值税是一环扣一环 ,从原材料的生产到最终产品 的消费都征收增值税。事实上 .“ 营改增 ” 改革的首要目标就 是解决重复征税的问题 ,促进经济结构调整。 第二，切实减轻了企业的税负。从 “ 营改增 ” 试点区域试 点企业来看，试点后企业税负总体减少，试点全年减税 426.3 亿元，其中，试点纳税人减税 189.1亿元，原增值税一般纳税人 购进试点服务减税 237.2亿元。 第三 .有利于中小企业的发展。 营改增 ” 实现了中小企业 普遍减税，
27、从而有力促进了中小物流企业的发展。上海试点 企业中，占企业总数近 70%的 8.8万户小规模纳税人由原来按 5%税率缴纳营业税调整为目前按 3税率缴纳增值税 ,原本税 负相对较重的小微企业成为此项改革最大的受益者。通过上 海试点可以发现，中小企业的税负明显下降，试点企业第一季 度减税超过 20亿元。 第四，促进了物流企业创新和产业升级。 “ 营改增 ” 后，设 备和技术的引进相关税负可以抵扣，从而促进了设备和技术 的更新，同等情况下劳动力相对机械不具备成本优势 ,从而通 过税负迫使劳动力密集型产业进行产业升级 ,有利于实现我 国机械化生产。 第五， “ 营改增 ” 有利于优化产业结构 .促进经
28、济升级。 “ 营 改增 ” 有利于外包企业的发展 .促使企业实施如主辅分离等方 面的经营结 构调整 ,培育企业核心竞争力，从而对推动我国经 银峰 :“ 营改增 ” 对物流企业的影响及应对策略 研究与探讨 济结构战略性调整和经济发展方式转变将发挥积极作用，甚 至是中国经济转型升级的一项重要的战略性举措。同时，我 国现行税制中的增值税与营业税既存在重复征收现象，也导 致整体税负随收人累退，而 “ 营改增 ” 可以通过产业链上进项 税额抵扣，避免服务分包环节层层征收营业税。 第六，营改增改善了出口。实施 “ 营改增 ” 后，出口退税由 货物贸易向服务贸易领域延伸，不仅对技术转让、技术咨询等 实行出口
29、免税，而且将国际运输和研发 ,设计服务纳人出口零 税率范围 .形成了出口退税宽化效应，推动了这些服务类产品 能以不含税价格参与国际市场竞争。 2.6 “ 营改增 对物流企业融资的影响 物流企业融资主要受到两种环境的影响：企业内部环境 和企业外部环境 ,:，企业内部环境是指企业的财务状况，企业 的核心竞争力，企业的资产结构等。企业的外部环境是指企 业所处的经济环境，特别是行业环境。 首先营改增 ” 通过税收影响企业的成本 ,但是是行业成 本 .不会对微观主体企业的利润 形成很大影响 .无法形成融资 优势。如果“ 营改增 ” 减少企业的税收 ,那么相对成本就会减 少 ,在短期内会提高企业的利润。但
30、是这种效应是短期的，而 且 “ 营改增 ” 针对的是整个区域，因此所在行业的所有企业都 面临同样的优惠 ,:，当所有企业的相对成本都降低时 .那么产 品的价格就会降低，如图 1所示。对于企业个体来说 ,在短期 价格不会下降时，价格与成本差距会导致利润的短期上升。 但是对于行业长期发展来看，税收对整个物流行业会起作用， 税收改变，供给曲线从 S2移动至 S1,这时候价格降低，整个物 流行业的生产价格都在降低。从图 1可以看出 .供求平衡点从 A移动至 B,需求上升，但是价格下降。 S1 C S2 B A D - 图 1税收对产品供求的影响 第二营改增 ” 通过成本结构改变企业的优势与劣势，从 而
31、影响企业的融资。 “ 营改增 ” 对于机械化，劳动力较少的物流 企业来说会提升优势，因为其设备和技术引起的进项税可以 抵扣。对于机械化程度低，依靠劳动力进行生产的企业会降 低优势 .因为劳动力的成本没有进项税。因此可以看出 营 改增 ” 有利于生产率高的物流企业，不利于生产率低的物流企 业 ,这可能会导致部分技术与设备落后的企业被淘汰。由此 可以看出，对于技术先进的企业， “ 营改增 ” 后有利于其发展， 因此有利于融资。对于技术处于弱势的企业， “ 营改增 ” 会恶 化其融资环境。 第三营改增 ” 有利于保护中小型物流企业，改善中小物 流企业的融资现状。中小企业属于弱势群体 ,一直以来政府
32、都在寻求解决途径，而其最大的问题就是融资问题。根据分 析可知，“ 营改增 ” 的着力点在于实现降低中小企业税负的目 的 .通过降低中小企业的税负，有利于促进中小企业的发展， 从而也改善了中小企业的财务报告，有利于改善其融资条件 . 从而促进其融资。 第四， “ 营改增 ” 有利于促进部分出口型物流企业的发展， 有利于改善出口加工企业的融资条件。 “ 营改增 ” 可以改善出 口 .对于出口企业来说，其产品出口通过进项税抵扣，实现低 税负出口，从而降低企业产品的相对成本 .提升了产品在国际 上的竞争力。出口企业除了国内物流费用进项税可以抵扣部 分外，其原来不能抵扣的货代，报关，租赁以及鉴证等服务都
33、 可以按照一定税率进行抵扣 ,从而可抵扣的税额明显增加，整 体税负降低，这无疑大大降低了出口企业的整体成本 ,提高了 企业的国际竞争力。 3结论与应对策略 根据以上分析可知， “ 营改增 ” 对于物流企业的利弊需要 根据企业的成本结构，管理创新能力以及企业的性质及规模 等因素来分析。整体来说营改增 ” 有利于生产率高的企业 而不利于生产率低的物流企业，适合创新能力高，管理能力强 的物流企业 ,有利于中小型物流企业和出口型物流企业。基 于此研究结论 ,为了趋利避害促进企业发展，本文认为企业实 行 “ 营改增 ” 可以采取以下对策： 第一，根据企业的具体情况改善企业的管理和经营水平， 充分享受税收
34、改革优惠。 “ 营改增 ” 会影响企业的行为 ,如果企 业能很好的适应税收改革的变化，那么其税负会因为 企业行 为的不同而不同 .会降低相应税负。如果企业被动的接受，那 么将无法享受税收改革的红利。 “ 营改增 ” 改革影响企业行为， 而企业行为影响企业税负。 第二营改增 ” 有利于外包服务的实现，物流企业可以通 过业务外包集中资源发展核心竞争优势。过去营业税不能抵 扣， “ 营改增 ” 后这种局面改变了，外包服务的增值进项税可以 进行部分抵扣，使企业可以将不擅长的业务转嫁给外包公司 . 从而集中精力发展核心竞争力 ,:， 第三，物流企业要时刻关注 “ 营改增 ” 对本企业所在行业 的影响，关
35、注其所处的宏观环境。如果 “ 营改增 ” 降低了行业 税负 ,那么其产品的整体价格会逐渐降低，企业应该及时进行 价格调整，防止价格过高而失去市场。如果 “ 营改增 ” 导致行 业整体税负提高，那么行业产品的整体成本上升，企业应该及 时关注竞争者的行为，及时对价格进行调整，防治利润被压 缩。 参考文献 1郭家华 .增值税扩围改革对第三产业的影响 J.理论月刊 .2011.(8): 59-62. P孙刚 .增值税 “ 扩围 ” 的方式选择一基于对行业和体制调整的影响分 析J.地方财政研究 .2011.(2). 3 潘文轩营改增 ” 试点中部分企业税负 “ 不减反增 ” 现象分析 J.财贸 研究 .2013.(1). 4 黄翠玲 .浅议 “ 营改增 ” 对企业税收的影响 J.现代商业 .2012.(21). 5 戴国华 .建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考 J.财务与会 计 .2012.(3).