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1、12/26/2022 11.1 11.1 城镇土地使用税城镇土地使用税 11.2 11.2 房产税房产税 第第1111章章 城镇土地使用税和房产城镇土地使用税和房产税税111.1城镇土地使用税城镇土地使用税l11.1.1 城镇土地使用税概述城镇土地使用税概述l11.1.2 城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人 l11.1.3 城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围 l11.1.4 城镇土地使用税的税率城镇土地使用税的税率 l11.1.5 城镇土地使用税的计算城镇土地使用税的计算 l11.1.6 城镇土地使用税的税收优惠城镇土地使用税的税收优惠 l11.1.7 城镇土地使用税的
2、征收管理城镇土地使用税的征收管理2l11.1.1 城镇土地使用税概述城镇土地使用税概述l1、概念、概念l是以是以城镇土地城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。l2、特点、特点l（1）属于资源税类属于资源税类l（2）在特定区域内征税在特定区域内征税l（3）实行差别幅度税额实行差别幅度税额l（4）按年征收，全额进入地方财政的收入）按年征收，全额进入地方财政的收入3l11.1.2 城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人l在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人
3、，为城镇土地使用税的纳税人。单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。l所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。l所称个人，包括个体工商户以及其他个人。所称个人，包括个体工商户以及其他个人。4（1 1）拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人（2 2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际
4、使用人或代管人为纳税人其土地的实际使用人或代管人为纳税人（3 3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人使用人为纳税人城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人（4 4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方按各自占用的土地面积纳税。土地使用权共有的各方应按各自占用的土地面积纳税。土地使用权共有的各方应以其实际使用土地面积占总面积的比例，分别计算并缴以其实际使用土地面积占总面积的比例，分别计算并缴纳城镇土地使用税。纳城镇土地使用税。5l例：下列属于城镇土地使用税的纳税人的有例：下列属于城
5、镇土地使用税的纳税人的有()()。lA拥有土地使用权的外资企业拥有土地使用权的外资企业lB用自有房产经营小卖部的个体工商户用自有房产经营小卖部的个体工商户lC拥有农村承包责任田的农民拥有农村承包责任田的农民lD拥有国家划拨土地自身经营的国有商业企业拥有国家划拨土地自身经营的国有商业企业l【答案】【答案】ABDl【解析】拥有土地使用权的涉外企业、国有企业和个【解析】拥有土地使用权的涉外企业、国有企业和个体户都是城镇土地使用税的纳税人。农村农业用地不体户都是城镇土地使用税的纳税人。农村农业用地不缴纳城镇土地使用税缴纳城镇土地使用税。6l11.1.3 城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围
6、l包括在城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所包括在城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地。有和集体所有的土地。l上述征税范围中，城市的土地包括市区和郊区的土地，上述征税范围中，城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地，建县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。l建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。则不需缴纳城镇土地使用税。l自自2009年年1月月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司
7、日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。v注意：不包括农村集体所有的土地注意：不包括农村集体所有的土地7l例：城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、例：城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有的土地。建制镇和工矿区范围内的国家所有的土地。()l【答案】【答案】l【解析】城镇土地使用税的征税范围包括在城市、【解析】城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。的土地。8l11.1.4 城镇土地使用税的税率城镇土地使用税的
8、税率l采用地区差别幅度定额税率采用地区差别幅度定额税率l经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可以适当经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。经财政部批准。级别级别人口（人）人口（人）税额税额/平方米（元）平方米（元）大城市大城市50万以上万以上1.530中等城市中等城市20万万50万万1.224小城市小城市20万以下万以下0.918县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.6129l例：经省、
9、自治区、直辖市人民政府批准，经济例：经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30。()()l【答案】【答案】l【解析】【解析】土地使用税的税额浮动，是对经济落后土地使用税的税额浮动，是对经济落后地区地区(而不是经济发达地区而不是经济发达地区)适用税额标准可适当适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过条例规定最低税额的降低，但降低额不得超过条例规定最低税额的30，而不是最高税额。，而不是最高税额。10l11.1.5 城镇土地使用税的
10、计算城镇土地使用税的计算 l1、计税依据、计税依据l以纳税人以纳税人实际占用的土地面积实际占用的土地面积为计税依据，土地面为计税依据，土地面积计量单位为每平方米。积计量单位为每平方米。l纳税人实际占用的土地面积确定办法：纳税人实际占用的土地面积确定办法：测定面积测定面积证书面积证书面积申报面积申报面积凡有省一级政府确定的单位组织测定土地面积凡有省一级政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定面积为准的，以测定面积为准尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准尚未核发土地使用证书的
11、，应由纳税人申报土尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整调整计计税税依依据据11l例：位于某城市的一家国有企业，实际占地例：位于某城市的一家国有企业，实际占地23000平平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的土地未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年平方米，公司按其当年开发使用的开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税。该公平方米土地面积进行申报纳税。该公司当年应缴纳城镇土地使用税的计税依据是司当年应缴纳城镇土地使用税的
12、计税依据是()()。l A2000平方米平方米 B3000平方米平方米l C23000平方米平方米 D25000平方米平方米l【答案】【答案】Dl【解析】纳税人实际占用的土地尚未核发土地使用证【解析】纳税人实际占用的土地尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积据以纳税，公司当年应书的，由纳税人申报土地面积据以纳税，公司当年应缴纳城镇土地使用税的计税依据是缴纳城镇土地使用税的计税依据是25000平方米平方米(23000+2000)。12l2、应纳税额的计算、应纳税额的计算l例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物筑物。该建筑物占
13、用土地面积。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积平方米，建筑物面积10000平方米平方米(公司与机关的占用比例为公司与机关的占用比例为4：1)，该公司所，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳元。该公司应纳城镇土地使用税城镇土地使用税()()。l A0元元 B2000元元 C8000元元 D10000元元l【答案】【答案】Cl【解析】土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府【解析】土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则某公司应以其实际使用的土地面积纳机关为免税单位，则某公司应以其实际使用的土地面积纳税，应纳
14、城镇土地使用税税，应纳城镇土地使用税=2000545=8000（元）（元）（全年）应纳税额（全年）应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米）适用税额适用税额13l11.1.6 城镇土地使用税的税收优惠城镇土地使用税的税收优惠 l1、法定免缴城镇土地使用税的优惠、法定免缴城镇土地使用税的优惠l（1）国家机关、人民团体、国家机关、人民团体、军队自用的土地；军队自用的土地；l（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；l（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；l（4）市政街道、广场
15、、绿化地带等公共用地；）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；l（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；l（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起，可以免征城镇土地使用税用的月份起，可以免征城镇土地使用税5年至年至10年；年；l（7）非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等）非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生机构自用的土地；医疗、卫生机构自用的土地；l（8）对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地）对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳
16、税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。照章缴纳城镇土地使用税。14l例：纳税单位无偿使用免税单位的土地免征城镇例：纳税单位无偿使用免税单位的土地免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地照章征收城镇土地使用税。照章征收城镇土地使用税。l【答案】【答案】l【解析】纳税单位无偿使用免税单位土地，纳税【解析】纳税单位无偿使用免税单位土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税，免税单位无偿单位应照章缴纳城镇土地使用税，免税单位无偿使用纳税单位土地，免征城镇土地使用税使用纳税单位土
17、地，免征城镇土地使用税。15l2、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的优惠土地使用税的优惠l（1）个人所有的居住房屋及院落用地；个人所有的居住房屋及院落用地；l（2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；住房用地；l（3）免税单位职工家属的宿舍用地；免税单位职工家属的宿舍用地；l（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；利工厂用地；l（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。幼儿园用地。
18、16l11.1.7 城镇土地使用税的征收管理城镇土地使用税的征收管理l1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间l（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。次月起，缴纳城镇土地使用税。l（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。l（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土
19、地使用税。房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。17l（4）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同决定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地受让方从合同决定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。的次月起缴纳城镇土地使用税。l（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。时开始缴纳土地使用税。l（6）纳税人新征的非耕地，自批准征用次月起缴纳土）纳税人新征的非耕地，
20、自批准征用次月起缴纳土地使用税。地使用税。l（7）自）自2009年年1月月1日起，纳税人因土地的权利发生变日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截至到土地权利发生变化的当月末。的计算应截至到土地权利发生变化的当月末。18l2、纳税期限、纳税期限l按年计算，分期缴纳按年计算，分期缴纳，具体缴纳期限由各省、自治，具体缴纳期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。区、直辖市人民政府确定。l3、纳税地点纳税地点l在在土地所在地土地所在地缴纳。缴纳。l纳税人使用的土地属于不同省（自治区、直辖市）纳税人使用的土地
21、属于不同省（自治区、直辖市）管辖范围的，分别向当地的主管税务机关纳税。在管辖范围的，分别向当地的主管税务机关纳税。在同一省同一省(自治区、直辖市自治区、直辖市)管辖范围内，纳税人跨地管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，纳税地点由省级税务局确定。区使用的土地，纳税地点由省级税务局确定。1911.2房产税房产税l11.2.1 房产税概述房产税概述l11.2.2 房产税的纳税人房产税的纳税人 l11.2.3 房产税的征税对象及征税范围房产税的征税对象及征税范围 l11.2.4 房产税的税率房产税的税率 l11.2.5 房产税的计算房产税的计算 l11.2.6 房产税的税收优惠房产税的税收优惠 l11
22、.2.7 房产税的征收管理房产税的征收管理20l11.2.1 房产税概述房产税概述l1、概念、概念l是以是以房屋房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房屋的租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。l2、特点、特点l（1）属于财产税中的个别财产税属于财产税中的个别财产税l（2）征税范围限于城镇的经营性房屋征税范围限于城镇的经营性房屋l（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法21l11.2.2 房产税的纳税人房产税的纳税人l在征税范围内的房屋产权所有人。在征税范围内的房屋产权所有人
23、。纳纳税税人人产权所有人产权所有人或者经营管或者经营管理单位理单位房产承典人房产承典人房产代管人房产代管人或者使用人或者使用人产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳个人缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，由产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人缴纳。房产代管人或者使用人缴纳。产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。管人或者使用人缴纳。无租
24、使用房产管理部门、免税单位及纳税单无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。22l11.2.3 房产税的征税对象及征税范围房产税的征税对象及征税范围 l1、征税对象、征税对象-房产房产l“房产房产”是以房屋形态存在的财产。房屋是指有屋是以房屋形态存在的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物可供人们生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。资的场所。l但独立于房屋之外的建筑物，如围墙、室外游泳池、但独立于房屋之
25、外的建筑物，如围墙、室外游泳池、水塔等，则不属于房产，不征房产税。水塔等，则不属于房产，不征房产税。l2、征税范围征税范围l城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。23l11.2.4 房产税的税率房产税的税率l从价计征的：税率为从价计征的：税率为1.2l从租计征的：税率为从租计征的：税率为12l自自2008年年3月月1日起，对个人出租住房，不区分用日起，对个人出租住房，不区分用途，均按途，均按4的税率征收房产税；对企事业单位、的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房
26、，减按居住的住房，减按4的税率征收房产税。的税率征收房产税。24l11.2.5 房产税的计算房产税的计算 l1、计税依据、计税依据经营自用经营自用出租房产出租房产从价计征从价计征从租计征从租计征两种计两种计税依据税依据房产计税余值房产计税余值房产租金收入房产租金收入25l（1）从价计征）从价计征l计税余值，是指依照税法规定按房产原值一次减除计税余值，是指依照税法规定按房产原值一次减除1030的损耗价值后的余额。各地扣除比例由的损耗价值后的余额。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。当地省、自治区、直辖市人民政府确定。l房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿房产原值是指纳税人按照
27、会计制度规定，在账簿“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。没有按会计科目中记载的房屋原价。没有按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值；房产原值明显不合理的，应重新予以评房产原值；房产原值明显不合理的，应重新予以评估；对没有房产原值的，应由房屋所在地的税务机估；对没有房产原值的，应由房屋所在地的税务机关参考同类房屋的价值核定。关参考同类房屋的价值核定。房产余值房产余值=房产原值房产原值（1扣除比例）扣除比例）26l房产原值应包括房屋不可分割的各种附属设备或房产原值应包括房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，主
28、要有暖气、卫一般不单独计算价值的配套设施，主要有暖气、卫生、通风、照明、煤气、管线、电梯、过道等，无生、通风、照明、煤气、管线、电梯、过道等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税；产原值，计征房产税；l纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应地纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应地增加房屋的原值。对于更换房屋附属设备和配套设增加房屋的原值。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易应设备和设施的价值；对
29、附属设备和配套设施中易损坏，需要经常更换的零配件，更新后不再计入房损坏，需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。产原值。27l（2）从租计征）从租计征l所谓房产的租金收入，是指房屋产权所有人出租房所谓房产的租金收入，是指房屋产权所有人出租房产使用权取得的报酬，包括货币收入和实物收入。产使用权取得的报酬，包括货币收入和实物收入。l对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房屋的租金水平，确定一个标准租金额据当地同类房屋的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。从租计征。l纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报纳税人对个人出租房屋的
30、租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按税收征管法的有关规定，采取的，税务部门可以按税收征管法的有关规定，采取科学合理的方法核定其应纳税款。具体办法由各省、科学合理的方法核定其应纳税款。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际情况制自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际情况制定。定。28l2、应纳税额的计算、应纳税额的计算l（1）从价计征）从价计征l（2）从租计征）从租计征应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2%应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12%（或（或
31、4%）29 房产税的两种计税方法房产税的两种计税方法计税方法计税方法 房产用途房产用途 计税依据计税依据 税率税率 计税公式计税公式从价计征从价计征 经营自用经营自用 房产余值房产余值 年税率年税率 1.2%应纳税额应纳税额=房产原房产原值值（1扣除比例）扣除比例）1.2%从租计征从租计征出租房屋出租房屋 租金收入租金收入 12%应纳税额应纳税额=租金收租金收入入 12%个人出租个人出租 住房住房租金收入租金收入 4%应纳税额应纳税额=租金收租金收入入 4%30l例：某企业例：某企业2008年年1月月1日的房产原值为日的房产原值为3000万元，万元，4月月1日将其中原值为日将其中原值为1000
32、万元的临街房出租给某连锁商店，从万元的临街房出租给某连锁商店，从4月起每月收取租金月起每月收取租金5万元。当地政府规定允许按房产原值万元。当地政府规定允许按房产原值减除减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。l万元万元 B.24万元万元 C.27万元万元 万元万元l【答案答案】Cl【解析解析】1年之中年之中3000万元房产中的万元房产中的1000万元只自用了万元只自用了3个月，有个月，有9个月出租。个月出租。l从价计征部分：从价计征部分：2000（1-20）1.21000（1-20）1.2（3/12）21.6（万元）（万元）l从租计征部分：
33、从租计征部分：59125.4（万元）（万元）l当年应纳房产税当年应纳房产税21.65.427（万元）（万元）31l例：赵某有两处房产，一处原值例：赵某有两处房产，一处原值60万元的房产供自己万元的房产供自己及家人居住，另一处原值及家人居住，另一处原值20万元的房产于万元的房产于2006年年7月月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元，赵某当年应交纳的房产税为元，赵某当年应交纳的房产税为（）。（）。lA.288元元 B.576元元 C.840元元 D.864元元l【答案答案】Al【解析解析】个人所有非营业用房产免征房产税。个人按个人所有非
34、营业用房产免征房产税。个人按市场价出租的居民用房，出租后用于居住的，按市场价出租的居民用房，出租后用于居住的，按4%的的税率从租计征房产税。税率从租计征房产税。l赵某当年应纳的房产税赵某当年应纳的房产税=12004%6=288（元）（元）32l11.2.6 房产税的税收优惠房产税的税收优惠l1、国家机关、人们团体和军队自用房产免征房产税。国家机关、人们团体和军队自用房产免征房产税。l2、由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及（如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类
35、单位）所有的，本身业务范围内使用文化、体育、艺术类单位）所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税的房产免征房产税 。l为鼓励事业单位经济自立，对由国家财政部门拨付事业经为鼓励事业单位经济自立，对由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位经费费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位经费实行自收自支的年度起，免征房产税实行自收自支的年度起，免征房产税3年。年。l3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。l4、个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有非营业用的房产免征房产税。l5、对行使国家行政管理职能的中国
36、人民银行总行（含国家、对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。上述免税单位的出租房产及非自身业务用房要照章纳税上述免税单位的出租房产及非自身业务用房要照章纳税33l6、经财政部批准免税的其他房产：经财政部批准免税的其他房产：l（1）损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门）损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。鉴定，在停止使用后，可免征房产税。l（2）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税
37、。免征税额由纳税人在申在房屋大修期间免征房产税。免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。注栏中作相应说明。l（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳
38、税。位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。34l（4）为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。）为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。l（5）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税；住房等，暂免征收房产税；l（6）对高校后勤实体免征房产
39、税。）对高校后勤实体免征房产税。l（7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。l（8）老年服务机构自用的房产，免征房产税。）老年服务机构自用的房产，免征房产税。l（9）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征房产税。征房产税。l（10）邮政部门在征税范围以外的房产，如能核算清楚，）邮政部门在征税范围以外的房产，如能核算清楚，免征房产税。免征房产税。35l11.2.7 房产税的征收管理房产税的征收管理l1、纳税义务发生时间、纳
40、税义务发生时间l（1）将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳；缴纳；l（2）自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳；缴纳；l（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳；手续之次月起缴纳；l（4）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳；纳；36l（5）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之记手续，房地产权属登记机关签发房屋
41、权属证书之次月起缴纳；次月起缴纳；l（6）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳；次月起缴纳；l（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳；造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳；l（8）自自2009年年1月月1日起，纳税人因房产的实物或日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。发生变化的当
42、月末。37l2、纳税期限、纳税期限l按年计算、分期缴纳按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。直辖市人民政府确定。l3、纳税地点、纳税地点l在在房产所在地房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的座落地点分别向房产所在地的税务机关应按房产的座落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。纳税。38l【案例分析】红光机械厂应如何缴纳城镇土地使用税【案例分析】红光机械厂应如何缴纳城镇土地使用税？l红光机械厂地处市区，该企业红光机械厂地处市区，该企业2008年实际占地情况年实际占地情况如下：如下：l（1）厂区内绿
43、化用地）厂区内绿化用地600平方米。平方米。l（2）3月月31日，该企业无偿借出日，该企业无偿借出2000平方米土地给部队平方米土地给部队作训练场地。作训练场地。l（3）4月月30日，该企业将一块生产经营用地日，该企业将一块生产经营用地3000平方米平方米出租给另一企业使用。出租给另一企业使用。l（4）5月月20日，新征用厂区附近的两块土地共计日，新征用厂区附近的两块土地共计3300平平方米，一块是征用的耕地，面积为方米，一块是征用的耕地，面积为1500平方米；另一块平方米；另一块是征用的非耕地，面积为是征用的非耕地，面积为1800平方米。平方米。l（5）除上述土地外，该企业自身生产经营占用土
44、地面积）除上述土地外，该企业自身生产经营占用土地面积15000平方米。平方米。l该企业所在地的省政府规定，城镇土地使用税每半年征该企业所在地的省政府规定，城镇土地使用税每半年征收一次，税额收一次，税额3元元/平方米。计算该企业平方米。计算该企业2008年上半年应年上半年应缴纳的城镇土地使用税。缴纳的城镇土地使用税。39l解：对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收城镇解：对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税；对免税单位无偿使用纳税单位的土地土地使用税；对免税单位无偿使用纳税单位的土地免征城镇土地使用税；城镇土地使用税的纳税人为免征城镇土地使用税；城镇土地使用税的纳税人为拥有土地使用权
45、的单位和个人，因此将土地使用权拥有土地使用权的单位和个人，因此将土地使用权出租的红光机械厂仍为城镇土地使用税的纳税人；出租的红光机械厂仍为城镇土地使用税的纳税人；纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自开始缴纳土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。批准征用次月起缴纳土地使用税。l红光机械厂应纳的城镇土地使用税红光机械厂应纳的城镇土地使用税 =（600300015000）36122000 3312 18003112=29850（万元）（万元）40l【案例分析】安阳集团应如何缴纳
46、房产税？【案例分析】安阳集团应如何缴纳房产税？l安阳集团安阳集团2008年年初自有房产原值年年初自有房产原值6000万元，万元，2008年发生以下业务：年发生以下业务：l（1）1月月1日将临街的原值为日将临街的原值为200万元的房屋出租，月租万元的房屋出租，月租金为金为12万元。万元。l（2）3月月1日将原值为日将原值为1000万元的房产投资于华日集团，万元的房产投资于华日集团，每年按协议取得每年按协议取得120万元的固定分红，不承担经营风险。万元的固定分红，不承担经营风险。l（3）6月月1日将原值为日将原值为1500万元的房产投资于华为集团，万元的房产投资于华为集团，当年年末收到按投资比例分
47、得的利润当年年末收到按投资比例分得的利润180万元。万元。l（4）本年委托施工企业建造物资仓库，）本年委托施工企业建造物资仓库，7月末办理验收月末办理验收手续，入账原值为手续，入账原值为300万元。万元。l（5）另外安阳集团在郊区的农村还有一个用来存放货物）另外安阳集团在郊区的农村还有一个用来存放货物的小仓库，其帐面价值为的小仓库，其帐面价值为80万元。万元。l已知当地房产税的扣除比例为已知当地房产税的扣除比例为20%，请计算安阳集团当，请计算安阳集团当年应缴纳的房产税。年应缴纳的房产税。41l解：依据房产税法律制度的规定，对以房产投资、共担解：依据房产税法律制度的规定，对以房产投资、共担联营
48、风险，投资方不征房产税，由被投资方（即华为集联营风险，投资方不征房产税，由被投资方（即华为集团）缴纳房产税；对以房产投资、收取固定收入、不承团）缴纳房产税；对以房产投资、收取固定收入、不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，由出担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，由出租方（安阳集团）按租金收入计算缴纳房产税；委托施租方（安阳集团）按租金收入计算缴纳房产税；委托施工企业新建房屋用于生产经营的，从建成办理验收之次工企业新建房屋用于生产经营的，从建成办理验收之次月缴纳房产税；房产税的征税范围目前不包括农村，在月缴纳房产税；房产税的征税范围目前不包括农村，在农村占用的房产不需要缴纳房产
49、税。农村占用的房产不需要缴纳房产税。l（1）临街出租房屋应纳房产税临街出租房屋应纳房产税=121212%=17.28（万（万元）元）l（2）投资华日集团取得固定利润应纳房产税）投资华日集团取得固定利润应纳房产税=120121012%=12（万元）（万元）42l（3）新建物资仓库应缴纳房产税）新建物资仓库应缴纳房产税=300（120%）1.2%512=1.2（万元）（万元）l（4）其余原有房产应纳房产税）其余原有房产应纳房产税=1000（120%）1.2%2121500（120%）1.2%512（60002001000150080）（120%）1.2=38.51（万元）（万元）l安阳集团当年应纳的房产税安阳集团当年应纳的房产税=17.28121.238.51=68.99（万元）（万元）43