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1、增增值税相关政策税相关政策辅导生活效生活效劳业培训重点：培训重点：一、增值税根本要素一、增值税根本要素一纳税人确实定一纳税人确实定二计税方法二计税方法三税率三税率四征税范围四征税范围五纳税义务发生时间五纳税义务发生时间六纳税地点六纳税地点七纳税期限七纳税期限二、小规模纳税人计税方法二、小规模纳税人计税方法一实行简易计税方法一实行简易计税方法二代开增值税专用发票二代开增值税专用发票三、一般纳税人计税方法三、一般纳税人计税方法一销项税额一销项税额1、销售额确实定、销售额确实定2、价外费用、价外费用3、视同销售、视同销售4、兼营、兼营5、混合销售6、销售额的减少二进项税额1、准予从销项税额中抵扣2、
2、不得抵扣的进项税额3、无法划分的进项税额如何抵扣四、增值税专用发票管理一政策依据二领购专用发票的要求三不得领购使用专用发票的情形四专用发票的开具要求五不得开具专用发票的要求六红字发票 五、跨境效劳免税一境内的单位和个人提供跨境应税效劳二境外的单位和个人为境内的单位和个人提供给税效劳六、税收优惠政策一减免税政策二简易征收政策三增值税即征即退四如何办理优惠政策备案五核算要求七、纳税申报一纳税申报表二纳税申报的形式三申报中需要注意的问题八、增值税会计科目设置一、增值税根本要素一、增值税根本要素一纳税人确实定一纳税人确实定1、政策依据：、政策依据：?中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行
3、条例?、?中华人民共中华人民共和国增值税条例实施细那么和国增值税条例实施细那么?、?关于全面推开营业税改征关于全面推开营业税改征增值税试点的通知增值税试点的通知?财税财税202136号号2、纳税义务人、纳税义务人纳税人从两个方面来考虑：一是销售货物和提供生产、纳税人从两个方面来考虑：一是销售货物和提供生产、加工、修理修配的应税劳务。二是销售应税效劳。加工、修理修配的应税劳务。二是销售应税效劳。?中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例?第一条规定：第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和
4、个人，为增值税的纳税人，修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。应当依照本条例缴纳增值税。?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税财税202120213636号号?营业税改征增值税试点实施方法营业税改征增值税试点实施方法?第一条规定：第一条规定：在中华人民共和国境内以下称境内销售效劳、无形在中华人民共和国境内以下称境内销售效劳、无形资产或者不动产以下称应税行为的单位和个人，为增值资产或者不动产以下称应税行为的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本方法缴纳增值税，不缴纳营业税。税纳税人，应当按照本方法缴纳增值税，不
5、缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。这里的其他个人是指自然人。这里的其他个人是指自然人。3 3、纳税扣缴义务人、纳税扣缴义务人?中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例?第十八条第十八条中华中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务，在劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；义务人；在境内没有代理人的
6、，以购置方为扣缴义务人。在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税财税202120213636号附件号附件1 1：?营业税改征增值税试点实施方法营业税改征增值税试点实施方法?第六条：第六条：中华人民共和国境外以下称境外单中华人民共和国境外以下称境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。财经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。政部和国家税务总局另有规定的除外。4、一般纳税人和小规模纳税人、
7、一般纳税人和小规模纳税人的划分的划分增值税纳税人分为：一般纳税人增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人和小规模纳税人1政策依据：政策依据：2021年国家税务总局年国家税务总局22号令号令?增增值税一般纳税人资格认定管理方法值税一般纳税人资格认定管理方法?、国税发、国税发202140号号?增值税一增值税一般纳税人纳税辅导期管理方法般纳税人纳税辅导期管理方法?、?关于全面推开营业税改征增值税试关于全面推开营业税改征增值税试点的通知点的通知?财税财税202136号、国号、国家税务总局公告家税务总局公告2021 年第年第18号号?国国家税务总局关于调整增值税一般纳家税务总局关于调整增值税一般纳税人
8、管理有关事项的公告税人管理有关事项的公告?。2一般纳税人的标准一般纳税人的标准是指纳税人从事货物生产、加工或提供修理修配应税是指纳税人从事货物生产、加工或提供修理修配应税劳务年应税销售额在劳务年应税销售额在50万元以上的；或从事货物批发、零万元以上的；或从事货物批发、零售年应税销售额在售年应税销售额在80万元以上的；或销售应税效劳年应税万元以上的；或销售应税效劳年应税销售额在销售额在500万元以上的为一般纳税人。万元以上的为一般纳税人。3需注意的问题需注意的问题年应税销售额，是指纳税人在连续不超过年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
9、经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。般纳税人后，不得转为小规模纳税人。根据国家税务总局公告根据国家税务总局公告2021 年第年第18号号?国家税务总国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告?的规的规定：定：自自2021 年年4月月1日起施行增值税一般纳税人资格实行日起施行增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。3辅导期一
10、般纳税人2021年国家税务总局22号令?增值税一般纳税人资格认定管理方法?，第十三条 规定 主管税务机关可以在一定期限内对以下一般纳税人实行纳税辅导期管理：一按照本方法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；二国家税务总局规定的其他一般纳税人。纳税辅导期管理的具体方法由国家税务总局另行制定。根据国税发202140号?增值税一般纳税人纳税辅导期管理方法?第三条的规定：“小型商贸批发企业，是指注册资金在80万元含80万元以下、职工人数在10人含10人以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实
11、行纳税辅业实行纳税辅导期管理的期限为导期管理的期限为3 3个月；其他一般纳税人个月；其他一般纳税人实行纳税辅导实行纳税辅导期管理的期限为期管理的期限为6 6个月。个月。批发企业按照国家统计局颁发的批发企业按照国家统计局颁发的?国民经国民经济行业分类济行业分类?(GB/T4754-2002)(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分中有关批发业的行业划分方法界定。方法界定。第四条规定：认定方法第十三条所称第四条规定：认定方法第十三条所称“其他一般纳税人，是指具有以下情形之一其他一般纳税人，是指具有以下情形之一的一般纳税人：的一般纳税人：一增值税偷税数额占应纳税额的一增值税偷税数额占应纳
12、税额的10%10%以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在1010万元以上的；万元以上的；二骗取出口退税的；二骗取出口退税的；三虚开增值税扣税凭证的；三虚开增值税扣税凭证的；四国家税务总局规定的其他情形。四国家税务总局规定的其他情形。实行辅导期一般纳税人需按以下政策执行：实行辅导期一般纳税人需按以下政策执行：一实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领一实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。核定
13、。二辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控二辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供给数量，但每次出售专用发票数量不得超过发票的供给数量，但每次出售专用发票数量不得超过2525份。份。辅导期纳税人一个月内屡次领购专用发票的辅导期纳税人一个月内屡次领购专用发票的,应从当应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的用发票销售额的3%3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向
14、其出售专用发票。务机关不得向其出售专用发票。4 4小规模纳税人小规模纳税人未到达标准的纳税人为小规模纳税人。未到达标准的纳税人为小规模纳税人。二计税方法二计税方法 增值税征收有两种方法：简易计税方法和一般计税方法。增值税征收有两种方法：简易计税方法和一般计税方法。1 1、简易计税方法、简易计税方法应纳税额应纳税额=应税销售收入不含税收入应税销售收入不含税收入征收率征收率3%3%2 2、一般计税方法、一般计税方法应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =应税销售收入应税销售收入适用税率适用税率-进项税额进项税额应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额，是指当期销
15、项税额抵扣当期进项税额后的余额。销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。税率计算并收取的增值税额。进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。劳、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。留抵税额可以结转下期继续抵扣。留抵税额 三税率税率分为：适用税率和征收率1、适用税率：17%、13
16、%、11%、6%、0%五档1纳税人销售或者进口货物，税率为17%或13%2纳税人提供加工、修理修配劳务以下称应税劳务，税率为17%.财税202136号第十五条规定：增值税税率：一纳税人发生应税行为，除本条第二项、第三项、第四项规定外，税率为6。二提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。三提供有形动产租赁效劳，税率为17%。四境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。2、征收率为3%四征税范围1、从事生产加工、销售货物：农产品范围注释2、应税效劳：销售效劳、无形资产、不动产注释主要以营改增为例：营改增
17、试点推行历史回忆3、此次营改增的范围注释1销售效劳销售效劳,是指提供交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳。2销售无形资产3销售不动产涉及生活性效劳的有：七生活效劳。生活效劳，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类效劳活动。包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳和其他生活效劳。1.文化体育效劳。文化体育效劳，包括文化效劳和体育效劳。1文化效劳，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种效劳。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，
18、提供游览场所。2体育效劳，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。2.教育医疗效劳。教育医疗效劳，包括教育效劳和医疗效劳。1教育效劳，是指提供学历教育效劳、非学历教育效劳、教育辅助效劳的业务活动。学历教育效劳，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学方案组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育效劳，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助效劳，包括教育测评、考试、招生等效劳。2医疗效劳，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、方案生育、防疫效劳等
19、方面的效劳，以及与这些效劳有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。3.旅游娱乐效劳。旅游娱乐效劳，包括旅游效劳和娱乐效劳。1旅游效劳，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等效劳的业务活动。2娱乐效劳，是指为娱乐活动同时提供场所和效劳的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖。4.餐饮住宿效劳。餐饮住宿效劳，包括餐饮效劳和住宿效劳。1餐饮效劳，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费效劳的业务活动。2住宿效劳，是指提供住宿场所及
20、配套效劳等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿效劳。5.居民日常效劳。居民日常效劳，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的效劳，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等效劳。6.其他生活效劳。其他生活效劳，是指除文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳和居民日常效劳之外的生活效劳。此外还包括现代效劳中的8.商务辅助效劳。商务辅助效劳，包括企业管理效劳、经纪代理效劳、人力资源效劳、平安保护效劳。1企业管理效劳，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、
21、日常综合管理等效劳的业务活动。2经纪代理效劳，是指各类经纪、中介、代理效劳。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理效劳，是指承受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关效劳，是指承受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。3人力资源效劳，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等效劳的业务活动。4平安保护效劳，是指提供保护人身平安和财产平安，维护社会治安等
22、的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、平安系统监控以及其他安保效劳。注释范围变化：1、将无运输工具承运业务，按照交通运输效劳11%缴纳增值税。原来是货物运输代理，按6%缴税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输效劳合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输效劳的经营活动。2、将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁效劳缴纳增值税。原有在不动产上的广告展示，由原来的广告效劳改为不动产出租，税率由6%改为11%。注：车辆停放效劳、道路通行效劳包括过路费、过桥费、过闸费等等按照不动产经营租赁效劳缴
23、纳增值税。3、融资性售后回租由原来的有形动产融资租赁改为按照贷款效劳缴纳增值税。税率由原来的17%改为6%。4、将原来的信息技术效劳中的流程管理中的金融支付改为直接收费金融效劳，税率没有变化。在信息技术效劳中增加了信息系统增值效劳。信息系统增值效劳：是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术效劳。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾效劳、电子商务平台等。五纳税义务发生时间 条例第十九条增值税纳税义务发生时间：一销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。二进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税
24、人增值税纳税义务发生的当天。财税202136号第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：一纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。三纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。四纳税人发生本方法第十四条规定情形
25、的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。五增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。六纳税地点 根据财税202136号第四十六条 增值税纳税地点为：一固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。二非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。三其他个人提供建筑效劳，销售或者租赁不动产
26、，转让自然资源使用权，应向建筑效劳发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。四扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。关于汇总缴纳：1、汇总缴纳首先是依纳税人的申请。纳税人需提交正式的书面申请，申请中需说明纳税人的根本情况、营业税时的缴纳方式和近3年的缴纳营业税情况、采取汇总缴纳的方式、汇总纳税的分支企业名单等。2、北京市采取两种汇总缴纳方式：一是金融保险业采取由总机构统一核算，每月按照分支机构的收入占总机构全部收入的占比分别计算分支机构的应缴税款，由分支机构在属地缴纳入库。这种汇缴办法抑制了按照预征率预缴方式中，预征率难以准确计算的问题。发票由总
27、机构统一领取，分支机构使用总机构的发票，分支机构不再单独申请领取发票。二是其他企业采取由总机构统一核算，统一领取发票，开具发票，统一缴纳增值税。七纳税期限根据?中华人民共和国增值税暂行条例?规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的
28、期限，依照前两款规定执行。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。二、小规模纳税人计税方法二、小规模纳税人计税方法一实行简易计税方法一实行简易计税方法应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额征收率征收率3%3%应税销售额为不含税销售额应税销售额为不含税销售额二代开增值税专用发票二代开增值税专用发票国税发国税发20042004153153号号?税务机关代开增值税专用发票税务机关代开增值税专用发票管理方法管理方法试行试行?的通知，税务机关可为增值税纳税人代开增值的通知，税务机关可为增值税纳税人代开增值税专用发票。税
29、专用发票。所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人包括个体经包括个体经营者以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用营者以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税发票的纳税人。增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写人。增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写?代开增代开增值税专用发值税专用发票缴纳税款申报单票缴纳税款申报单?。增值税纳税人缴纳税款后，凭增值税纳税人缴纳税款后，凭?申报单申报单?和税收完税凭和税收完税凭证及税务证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。代登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票
30、。代开发票岗位开发票岗位确认税款征收岗位传来的征税电子信息与确认税款征收岗位传来的征税电子信息与?申报单申报单?和税收和税收完税凭证完税凭证上的金额、税额相符后，按照上的金额、税额相符后，按照?申报单申报单?、完税凭证和专用、完税凭证和专用发票一一发票一一对应即对应即“一单一证一票原那么，为增值税纳税人代开专一单一证一票原那么，为增值税纳税人代开专用发票。增值用发票。增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或务专用章或发票专用章。发票专用章。三、一般纳税人一般计税方法三、一般纳税人一般计税方法一销项税额一销项税额应纳税额应
31、纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额销项税额销项税额=应税销售额应税销售额适用税率适用税率增值税条例第六条销售额为纳税人销售增值税条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。销售额的，应当折合成人民币计算。1 1、销售额确实定、销售额确实定财税财税202120213636号第三十七条号第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取
32、得的全销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。另有规定的除外。2 2、价外费用、价外费用增值税条例实施细那么第十二条规定：增值税条例实施细那么第十二条规定：“条例第六条条例第六条第一款所称价第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、项、代垫款项、包装
33、费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：一受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消一受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；费税；二同时符合以下条件的代垫运输费用：二同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的；承运部门的运输费用发票开具给购置方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购置方的。纳税人将该项发票转交给购置方的。三同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者三同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性行政事业性收费：收费：1.1.由国
34、务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。四销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的四销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。费。财税财税20212021
35、3636号第三十七条规定：号第三十七条规定：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：括以下工程：一代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基一代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。金或者行政事业性收费。二以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。二以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。3、视同销售1销售货物:实施细那么第四条 单位或个体经营者的以下行为，视同销售货物:一将货物交付他人代销；二销售代销货物；三设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县市的的
36、除外；四将自产或委托加工的货物用于非增值税应税工程；五将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；六将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；七将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；八将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送其他单位或者个人。2应税效劳应税效劳财税【财税【2021】36号文件第十四条规定：号文件第十四条规定：以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：一单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供一单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。效劳，但用于公益事
37、业或者以社会公众为对象的除外。二单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资二单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。除外。三财政部和国家税务总局规定的其他情形。三财政部和国家税务总局规定的其他情形。财税【财税【2021】36号文件第十一条规定：有偿，是指取得货号文件第十一条规定：有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。币、货物或者其他经济利益。4、兼营、兼营财税【财税【2021】36号文件第三十九条号文件第三十九条 纳税人兼营销售纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，
38、适用不同税率货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。销售额；未分别核算的，从高适用税率。按照以下方法适用税率或者征收率：按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
39、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。5、混合销售、混合销售财税财税202136号规定：一项销售行为号规定：一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销纳增值税；其他单位和个体工
40、商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。售行为，按照销售效劳缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售效劳的单位批发或者零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户在内。和个体工商户在内。6 6、销售额的减少、销售额的减少1 1财税财税202120213636号规定：第四十二条号规定：第四十二条 纳税人发生应纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形
41、的，应当按照国家税务总局的规折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本方法第三十二条和第三十六条的专用发票的，不得按照本方法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。规定扣减销项税额或者销售额。第三十二条第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的增值税额，应当从当期的中止或者退回而退还给购置方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增销项税额中
42、扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第三十六条第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的销售额，应当从当期销售中止或者退回而退还给购置方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。可以从以后的应纳税额中扣减。2 2销售额的折扣折让：财税销售额的折扣折让：财税202120213636号规定：第四十号规定：第四十三条三条 纳税人发生应税
43、行为，将价款和折扣额在同一张发票纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。二进项税额1、准予从销项税额中抵扣根据?增值税暂行条例?第八条的规定：以下进项税额准予从销项税额中抵扣：一从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。介绍升级版：税总发2021 42号?国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知?将原有增值税防伪税控系统和公路内河发票系统进展整合，变为现在的增值税发票升
44、级版。见专用发票培训-市局 二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。海关抵扣的方法：2021年第31号?国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣管理方法有关问题的公告?三购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 北京市农产品抵扣方法：2021年第35号?北京市国家税务局 北京市财政局关于在批发 零售农产品等四个行业试行农产品增值税进项税额核定扣除方法的公告?四从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税
45、务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。进项税额抵扣注意的问题进项税额抵扣注意的问题一是认证的时限：一是认证的时限：180180天内认证抵扣。天内认证抵扣。二是抵扣原那么二是抵扣原那么 增值税专用发票实行增值税专用发票实行“当月认证，当月抵扣当月认证，当月抵扣的原那么。的原那么。海关完税凭证实行海关完税凭证实行“先认证，后抵扣的原先认证，后抵扣的原那么。那么。三是注意可抵扣的内容三是注意可抵扣的内容 一般纳税人只能凭增值税专用发票等准予抵一般纳税人只能凭增值税专用发票等准予抵扣的凭证抵扣，不能自行计算抵扣。扣的凭证抵扣，不能自行计算抵扣。值得注意的是纳税人购置的小汽车是否
46、可以值得注意的是纳税人购置的小汽车是否可以抵扣？抵扣？从从20212021年年8 8月月1 1日起，一般纳税人购置缴纳消日起，一般纳税人购置缴纳消费税的汽车、摩托车和游艇可以抵扣进项税额。费税的汽车、摩托车和游艇可以抵扣进项税额。2、不得抵扣的进项税额财税202136号第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额
47、不得从销项税额中抵扣。第二十七条规定 以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：一用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产不包括其他权益性无形资产、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。二非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。三非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳。四非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。五非正常损失的不动产在建工程所
48、耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。六购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。七财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第四项、第五项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。3、无法划分的进项税额如何抵扣 财税202136号文件规定：第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税
49、额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本方法第二十七条规定情形的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。四、增值税专用发票管理一政策依据国税发2006156号?增值税专用发票使用规定?二领购专用发票的要求在国税发2006156号?增值税专用发票使用规定?中第七条规定：一
50、般纳税人凭?发票领购簿?、税控盘、金税盘和经办人身份证明领购专用发票。三不得领购使用专用发票的情形在国税发2006156号?增值税专用发票使用规定?中第八条规定：一般纳税人有以下情形之一的，不得领购开具专用发票：一会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。二有?税收征管法?规定的税收违法行为，拒不承受税务机关处理的。三有以下行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定第十一条开具专用发票；6、未按规定保管专