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1、第四章存货第一页，本课件共有26页 第四章第四章 存货存货 第一节第一节 存货概述存货概述 第二节第二节 材料的核算材料的核算 第三节第三节 周转材料的核算周转材料的核算 第四节第四节 存货的期末计价及清查存货的期末计价及清查第二页，本课件共有26页 第一节第一节 存货概述存货概述|一、存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。第三页，本课件共有26页二、存货的分类 按存货在施工过程中作用和存放地点不同分：1、原材料：是企业用于建筑安装工程而存放在仓库的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件和
2、其他材料。2、在途物资：是企业从外购进，货款已经支付，但尚在运输途中或虽已到达但尚未验收入库的材料。3、周转材料：是指企业在施工生产过程中能够多次使用，并基本保持原有的物质形态，而价值逐渐转移的各种材料，如包装物、低值易耗品、以及建筑承包商的模板、档板、架料等。4、委托加工中存货：指委托外单位加工的各种材料和构件。5、在建工程：指建筑施工单位为客户施工的在建工程项目。是在产品。6、在产品和产成品：在产品是指建筑施工企业的附属工业企业和辅助生产部门正在加工尚未完工的产品。产成品是指建筑施工企业的附属工业企业和辅助生产部门已加工完成全部生产过程并验收入库的产品。第四页，本课件共有26页|按照材料在
3、施工生产过程中的用途，建筑施工企业的材料一般可以分为以下几类：|（1）主要材料。主要材料是指用于工程施工或产品生产并构成工程产品实体的各种材料，包括黑色金属材料（如钢材）、有色金属材料（如铜材、铝材）、木材、硅酸盐材料（如水泥、砖瓦、石灰、砂、石等）、小五金材料、陶瓷材料、电器材料、化工材料（如油漆材料）等。|（2）结构件。结构件是指经过吊装、拼砌或安装即能构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件、构件、砌块等，如钢窗、木门、预制件等。|（3）机械配件。机械配件旧指为施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换维修用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的各种备品、
4、备件，如曲轴、活塞、轴承、齿轮、阀门等。|（4）其他材料。其他材料是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品的形成或便于施工生产进行的各种材料，如燃料、油料、速凝剂、爆炸材料、防腐材料、绳索等。|（5）周转材料。周转材料是指在施工生产过程中能够多次使用，可以基本保持其原有的实物形态，并逐渐转移其价值的工具性材料（如模板、挡板、架料等及塔吊使用的轻轨、枕木等）以及低值易耗品（如各种工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等）。第五页，本课件共有26页 二、存货的计价二、存货的计价|（一）存货按实际成本计价 存货按实际成本计价是指材料物资的取得、发出及结存均按存货取得时发生的实际支出计价。|1、取得存
5、货实际成本的确定：（1）外购存货的实际成本（2）自制存货的实际成本（3）委托加工存货的实际成本（4）投资者投入存货的实际成本（5）接受捐赠存货的实际成本（6）盘盈存货的实际成本第六页，本课件共有26页|2、发出存货实际成本的确定：（1）先进先出法例见教材69页。（2）加权平均法（双称月末一次加权平均法）加权平均单位成本=（期初结存存货成本+本期收入存货成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）期末发出存货成本=期末发出存货数量加权平均单位成本本期结存存货成本=本期结存存货数量加权平均单位成本例见教材70页。是指以先取得的存货先发出为假定前提，按取得存货的先后顺序及它们的实际成本，确定各批发
6、出存货的实际成本的计价方法。是以存货的数量作为权数，于月末计算出该种存货的平均单价，并以此平均单价计算本月发出存货和期末结存存货实际成本的一种计价方法。第七页，本课件共有26页（3）移动平均法移动平均单位成本=（上次结存存货成本+本次取得存货成本）/（上次结存存货数量+本次取得存货数量）发出存货实际成本=本期发出存货数量本次移动加权平均单位成本例见教材71页。（4）后进先出法（5）个别计价法是指用以前结存存货数量与本期取得存货数量之和作为权数来计算发出存货的平均单位成本的一种方法。第八页，本课件共有26页|（一）存货按计划成本计价 存货按计划成本计价是指存货的取得、发出及结存均按事先对每项存货
7、制订的计划单价进行计价。计划成本计价法下的有关内容：（1）企业要制订各种存货的计划成本目录，计划成本构成内容应与实际成本相同。一般以地区材料预算价格为计划成本，企业内统一使用，年内一般不变。（2）计划成本与实际成本的差额，作为“材料成本差异”单独核算。（3）月末将本月发出材料计划成本加（或减）应负担的材料成本差异，调整为实际成本。（4）核算手续简化，工作量小。（5）一般适用于规模大，实际成本变动较小，品种规格多，收发业务频繁的建筑施工企业。第九页，本课件共有26页 第二节第二节 材料的核算材料的核算|一、材料的分类与计价1.材料的分类 建筑施工企业材料一般分为以下几类：（1）主要材料：用于工程
8、施工或产品生产并构成工程或产品实体的各种材料，如钢材、木材、水泥、砖瓦、砂、石、油漆等。（2）结构件：是指经过吊装、拼砌或安装即能构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件、构件、砌块等，如钢窗、木门、预制件等。（3）机械配件：施工机械、生产设备、运输设备替换维修用的各种零件和配件。（4）其他材料：是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品的形成或便于施工生产进行的各种材料，如燃料、油料、速凝剂、冷冻剂、爆炸材料、防腐材料、绳索等。（5）周转材料：如各种工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等。第十页，本课件共有26页2.材料的计价（1）按取得时的实际成本进行初始计量（
9、2）资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量（3）日常收发核算有按实际成本计价和按计划成本计价两方法。第十一页，本课件共有26页 二、材料按实际成本计价的核算二、材料按实际成本计价的核算|（一）应设置的账户1.原材料：二级明细账-主要材料 -结构件 -机械配件 -其他材料在二级账户下按品种、规格设三级明细账户。原材料 入库及盘盈材料 领用材料及盘亏材料 的计划或实际成本料 计划或实际成本库存材料的计划或实际成本第十二页，本课件共有26页2.在途物资 在途物资的实际买价 在途物资验收入库的和运杂费 实际成本尚未到达或尚未验收入库的在途物资第十三页，本课件共有26页|（二）材料购入的总分类核算1、当
10、月付款，当月收料2、当月付款，以后月份收料3、当月收料，以后月份付款例：某建筑施工企业于2010年3月5日购入圆钢50吨，3000元/吨，运杂费6000元，共计货款156000元，以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料钢材 156 000 贷：银行存款 156 000第十四页，本课件共有26页|（三）购入材料短缺或毁损的核算（1）属于运输途中的合理损耗：按实收数记明细账，相应提高单价。（2）不属于运输途中的合理损耗：A：先计入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”B：查明原因后，分别处理。由供应单位赔偿的，记入“应付账款”借方。运输部门、保险公司或过失人赔偿的，记入“其他应收款”（3）属于
11、自然灾害等非正常原因赞成的，扣除残料价值及过失人、保险公司赔款后的净损失记入“营业外支出-非常损失”账户。例见95页第十五页，本课件共有26页|（四）领用材料的核算平时只登记材料明细账。月末编制记账凭证并进行领用材料的集中核算。月末根据财会部门编制发出材料汇总分配表，进行处理：借记：工程施工、机械作业、生产成本-辅助生产、管理费用、其他业务成本、在建工程等。贷：原材料-主要材料 -结构件 -机械配件 -其他材料 第十六页，本课件共有26页|例：某建筑施工企业甲工程领用木材150000元，乙工程领用钢材90000元。借记：工程施工-甲工程 150 000 -乙工程 90 000 贷：原材料-木材
12、 150 000 -钢材 90 000 第十七页，本课件共有26页 三、材料按计划成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算|（一）应设置的账户1.材料采购：该账户按材料物资品种、规格及类别设明细账。借差：表示超支贷差：表示节约月末将差额转入“材料成本差异”账户。材料采购 外购材料物资支付的 已验收入库材料物资 价款、增值税、运杂费 的计划成本及发包单位拨入材料款尚未到达在途材料的实际成本第十八页，本课件共有26页2.原材料：二级明细账-主要材料 -结构件 -机械配件 -其他材料在二级账户下按品种、规格设三级明细账户。原材料 入库材料 领用材料 计划成本 计划成本 库存材料 计划成本第十九页，
13、本课件共有26页 3.材料成本差异 （二）材料购入的核算（三）购入材料物资短缺或毁损的核算（四）材料成本差异的确定和结转（五）材料领用的总分类核算（六）材料其他收发业务的核算 例见76页实际大于计划的差、调减的计划成本数实际小于计划的差、调增计划数及必出材料成本应结转的差异数库存材料及低值易耗品的实际大于计划差库存材料及低值易耗品的实际小于计划差第二十页，本课件共有26页 第三节第三节 周转材料的核算周转材料的核算|一、周转材料的概念周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有实物形态而价值逐渐转移的各种工具性材料，包括包装物、低值易耗品以及钢模板、木模板、挡板、脚手架和其
14、他周转材料等。|二、周转材料的分类和计价按用途分：包装物、低值易耗品、模板、挡板、架料、其他计价方法与材料相同。|三、周转材料的摊销方法 一次摊销法 分期摊销法 分次摊销法 定额摊销法 五五摊销法第二十一页，本课件共有26页四、周转材料的核算四、周转材料的核算1.1.设置账户设置账户设置设置“周转材料周转材料”账户。账户。明细账明细账-在库周转材料在库周转材料 -在用周转材料在用周转材料 -周转材料摊销周转材料摊销也可设也可设“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”一级账户核算。一级账户核算。周转材料周转材料 计划或实际成本计划或实际成本 摊销额及盘亏、报废摊销额及盘亏、报废 毁损、短缺等减
15、少成本毁损、短缺等减少成本在库计划或实际成本在库计划或实际成本及在用摊余价值及在用摊余价值第二十二页，本课件共有26页第四节第四节 存货的期末计价存货的期末计价一、存货期末价值的确定一、存货期末价值的确定资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。计入当期损益。第二十三页，本课件共有26页二、存货减值迹象的判断二、存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本，应计存货存在下列情况之一的，表明存货的
16、可变现净值低于成本，应计提减值准备：提减值准备：1.1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。升的希望。2.2.企业使用该项原材料生产的产品的成本小于产品的销售价格。企业使用该项原材料生产的产品的成本小于产品的销售价格。3.3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适用新产品的需企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适用新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。4.4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需
17、求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。5.5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第二十四页，本课件共有26页存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值为零：存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值为零：1.1.已霉烂变质的存货。已霉烂变质的存货。2.2.已过期且无转让价值的存货。已过期且无转让价值的存货。3.3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。4.4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值
18、的存货。可变现净值为零时，将其账面价值全额转至当期损益。可变现净值为零时，将其账面价值全额转至当期损益。三、存货减值的核算三、存货减值的核算设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”和和“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。计提时：借：资产减值损失计提时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备第二十五页，本课件共有26页 第五节第五节 存货的清查存货的清查|一、存货清查概述存货的清查是指对企业各种存货进行实地盘点，确认材料物质的实有数量，并与账面资料进行核对以查明账实是否相符的一种专门方法。一般在年末决算前进行一次全面清查。对于大堆材料，至少每月盘点一次，其他存货经常轮流清查或重点抽查。|二、存货清查的核算 见86页第二十六页，本课件共有26页