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1、目录1 前言11.1研究目的及意义11.2国内外的相关文献综述11.2.1国外相关研究文献综述11.2.2国内相关研究文献综述11.3研究内容和方法22桂盛泡沫加工厂简介及其存货内部审计的现状22.1桂盛泡沫加工厂概况22.2桂盛泡沫加工厂存货内部审计的现状53桂盛泡沫加工厂存货内部审计存在的问题53.1存货审计工作效率低53.2识别和评估重大错报风险不到位63.3存货审计检查风险高74桂盛泡沫加工厂存货内部审计存在问题的原因84.1审计工作安排不得当84.2风险识别评估过程中存在缺陷84.3审计人员职业素质欠缺94.3.1缺少专业、经验丰富的审计人员94.3.2审计人员对存货项目进行审计时未
2、勤勉尽责105针对桂盛泡沫加工厂存在的问题提出存货内部审计对策105.1提高存货审计工作效率105.2完善重大错报风险识别评估115.3提高审计人员的职业素质116结束语12参考文献13致谢14桂盛泡沫加工厂存货内部审计研究林文宇摘要：对于制造企业，存货是企业资产的重要组成部分，也是企业盈利的源泉。本文以桂盛泡沫加工厂为例，探索制造企业存货的内部审计研究。第一部分是前言，分析了研究目的和意义、文献综述以及研究内容和方法；第二部分介绍了存货内部审计的现状；第三部分论述了存在的问题，包括存货审计工作效率低、识别和评估重大错报风险不到位、存货审计检查风险高等；第四部分分析了存在问题的原因；第五部分就
3、上述问题提出了解决对策，包括提高存货审计工作效率、完善重大错报风险识别评估、提高审计人员的职业素质等；第六部分为结束语。关键词：存货；内部审计；审计风险Research on the Inventory Internal Audit of Guisheng Foam Processing Plant ByLIN Wen-yu March,2020Abstract: for manufacturing enterprises, inventory is an important part of enterprise assets and the source of enterprise prof
4、it. This paper takes Guisheng foam processing plant as an example to explore the internal audit research of inventory of manufacturing enterprises. The first part is the foreword, which analyzes the purpose and significance of the research, the literature review, the research contents and methods; t
5、he second part introduces the current situation of the inventory internal audit; the third part discusses the existing problems, including the low efficiency of the inventory audit, the identification and evaluation of the risk of material misstatement, the higher risk of the inventory audit; the fo
6、urth part analyzes the causes of the problems; the fifth part proposes solutions to the above problems, including: Improve the efficiency of inventory audit, improve the risk identification and assessment of material misstatement and improve the professional quality of auditors, etc. The sixth part
7、is the concluding remarks. Keywords: inventory; internal audit; audit risk 1 前言1.1研究目的及意义存货是企业资产的一个重要组成部分，它直接反映了企业的生产经营状况和资金运作情况。存货占用资金比重的大小，周转速度的快慢，对企业的资产和损益有很大的影响。本研究旨在对桂盛泡沫加工厂存货内部审计的问题进行研究，主要针对存货审计效率低、识别和评估重大错报风险不到位、审计检查风险高等问题进行深入的探讨，分析其原因并总结出优化该企业存货内部审计的对策，从而提高企业的经济效益。1.2国内外的相关文献综述1.2.1国外相关研究文献综
8、述国外学术界较早开始对企业内部审计程序进行研究，并提出应对存货审计进行必要的审计。国外学者关于存货内部审计的观点综述如下：B. ONEILL,S.SANNI（2018）认为设计良好的存货审计系统对商业组织的成功至关重要。审计人员面临的主要挑战之一是审计企业确定存货优化策略，对其进行风险评估和实质性测试，实现审计目标。1TORBN ENGELMEYER（2016）认为库存审计中的存货库存管理，是大多数公司的一个重要功能，可以使成本降到最低。分析了存货库存审计存在的问题，并总结了审计时的注意事项。21.2.2国内相关研究文献综述国内的研究指出，存货内部审计对实质性测试、管理办法、审计人员等都有一定
9、的要求。国内学者对于存货内部审计的相关论述如下：曹庆彬（2019）认为存货审计使得各个企业的设计活动得以开展,主要介绍了企业存货审计的问题和弊端,阐述了提高企业存货审计质量的方法。3 孙丽（2019）认为随着审计行业的发展,风险导向审计占主导地位,存货审计就是在此基础上对存货项目进行风险评估、了解分析存货内部控制,并对存货项目进行实质性测试,实现审计目标。4段雪辰（2018）指出存货审计是对存货增减、结存真实性的审计,其结果直接影响着财务状况,在揭露存货业务弊端,降低产品成本,提高经济效益上具有重要作用。5张永国(2018)认为在存货审计中，审计人员针对重大错报风险实施的实质性审计程序的目标在
10、于获取审计证据，为存货在财务报表上得以公允表达获得合理保证。6沈萍（2017）指出，注册会计师应根据被审计单位的实际情况,不断总结经验,谨慎制定出全面高效的审计方案,并严格执行,从而获取存货是否真实公允的审计证据.7周洁茹,陈双生（2017）指出，对于存货这一重要资产的审计，注册会计师在接手审计业务时，应对该企业状况进行充分了解，制定适合的审计方案，提高审计质量和水平。8方稚涵（2017）指出从风险评估程序、存货的内部控制测试、存货监盘及存货计价审计四方面阐述审计人员对该公司实施存货审计的现状,总结其存货审计过程中出现的问题,从而探讨其存货审计失败的原因。9姜春（2016）采用案例分析的研究方
11、法，对存货相关的内部控制、注册会计师的监盘程序、审计的独立性和专业胜任能力四个方面进行分析。得出结论，注册会计师应在不熟悉的领域利用专家工作,提升审计独立性和专业胜任能力。10 赵晓洁（2016）基于风险导向,设计了存货审计流程,通过实施实质性测试程序进行分析。得出结论,基于现代风险导向模式开展库存风险评估,有利于提高审计质量和审计水平。11 1.3研究内容和方法本文紧扣研究的意义和目的，从桂盛泡沫加工厂存货内部审计的问题进行探讨，按照发现问题、分析问题、解决问题的思路进行研究分析。本文在研究过程中主要采用了文献查阅法和案例分析法。2桂盛泡沫加工厂简介及其存货内部审计的现状2.1桂盛泡沫加工厂
12、概况2.1.1桂盛泡沫加工厂简介桂盛泡沫加工厂于2015年8月13日在中山市南区渡头村正式注册成立，注册资本为100万人民币，主要从事经销批发的EPS保丽龙（发泡胶）大板、包装成型、免模、各种规格挖切片材、护边、护角的零售和批发。企业与多家零售商和代理商建立了长期稳定的合作关系。桂盛泡沫加工厂是一家普通合伙企业，企业现有87人，公司在组织架构一共设置了7个部门满足其经营需要，如图2-1所示： 图 0-1桂盛泡沫加工厂组织结构图 桂盛泡沫加工厂作为制造企业，其存货的数量和金额非常庞大，且存货金额一直处于增加状态，在总资产中占据着越来越重要的地位。如表2-1所示，存货在2016-2018年年末的金
13、额分别是2088.79万元、2783.72万元、2992.59万元。每年都以较大的幅度不断增加。存货金额占流动资产的比重也不断增大，特别是2017年和2018年存货的增长幅度远远高于流动资产的增长幅度，存货占流动资产的比重也由2016年的43.84%增长至2018年的56.42%，毫无疑问，存货已经成为桂盛泡沫加工厂流动资产中金额最大的一个部分，存货在桂盛泡沫加工厂的总资产中也占据着重要的地位，2016-2018年存货占总资产的比重分别为35.75%、44.14%和39.42%，平均40.00%，作为桂盛泡沫加工厂总资产中金额最大的一部分。桂盛泡沫加工厂于2016年成立审计部，设置一名部长和一
14、名审计人员。部长是审计学专业的本科生，已毕业工作两年，获取了初级会计资格证、初级审计师资格和通过两门CPA考试，在对工厂审计过程中，起主导作用，而另外一名审计人员是会计专业的本科应届毕业生，目前尚未获取相关会计资格证书。由此，相对较大的存货数量和金额可知内部审计人员的工作和责任非常重大。 表2-1 桂盛泡沫加工厂存货金额及占比情况 单位：万元项目2016年12月31日2017年12月31日2018年12月31日金额增幅金额增幅金额增幅存货2088.7918.17%2783.7233.27%2992.597.50%流动资产4765.0475.56%4985.954.64%5303.876.38%
15、存货占流动资产的比例43.84%-55.83%-56.42%-资产总额5842.7961.18%6305.897.93%7591.4220.39%存货占资产总额的比例35.75%-44.14%-39.42%-桂盛泡沫加工厂取得存货时，按照成本进行初始计量，存货发出时按照加权平均法计价。桂盛泡沫加工厂的存货项目包括库存商品、原材料、在产品、包装物与低值易耗品等。各类存货占总存货的比重如表2-2所示。表2-2 桂盛泡沫加工厂的存货构成情况项目2016年2017年2018年库存商品20.28%19.68%19.97%原材料45.76%43.24%40.98%在产品33.52%37.68%38.68%
16、包装物与低值易耗品0.44%0.40%0.37%由表2-2可知，桂盛泡沫加工厂的存货主要为原材料和在产品。由于产品的特殊性，受温度、阳光、雨水等条件影响，投入与产出的比例准确度难以把握。由于产品的单价较低，所以在产品和库存商品的数量都是巨大的，且泡沫加工厂的存货本身具备盘点困难、品种繁多、计价复杂等特点，给内部审计人员在审计过程中带来较多不便。2.2桂盛泡沫加工厂存货内部审计的现状桂盛泡沫加工厂的审计部门是在2016年末才成立，其间人员流动较大，目前审计部门有两名审计人员，部长工作经验为两年，另外一名为本科应届毕业生，到任才两个月，总体来说审计经验不足。桂盛泡沫加工厂近两年在逐渐扩大规模，在存
17、货方面的数据及数量增长速度快，从而更加考验审计人员的综合水平。但是实际情况，内部审计人员无法及时跟上工厂的发展速度，面对审计的范围扩大，无论是在存货监盘、存货计价测试、确定存货的品质状况及存货跌价准备的计提等方面审计都存在不足。审计人员专业知识和经验不足，无法根据存货的特性恰当地使用审计方法和审计技术，同时在运用实质性程序中也不到位，导致桂盛泡沫加工厂的存货内部审计中存在较多的问题。3桂盛泡沫加工厂存货内部审计存在的问题3.1存货审计工作效率低桂盛泡沫加工厂面向的是各行各业的客户，主要是与灯饰（具）行业和家电行业的经销商进行合作。由于对不同产品的包装成型进行泡沫设计，单价及品种多，加上工厂进行
18、扩大规模，伴随“互联网+”的兴起，线上业务也逐渐增加，订单量倍增。面对审计工作量逐渐增加，审计人员不足的情况下，由于审计工作安排不当，会导致审计工作效率低下。桂盛泡沫加工厂平均每月有490笔销售订单，存货涉及的金额约180万，其中存货涉及不同规格的重量、质量和品种等。内审人员就存货抽点作业，为了有效地控制审计风险，对6月份抽点工作做了如下规划：完成这个审计程序计划用时3天。一是抽盘计划内容涉及所有仓库、所有大类的存货（原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等）；二是抽查重点要放在价值量大、购进和领用频繁以及容易发生损毁和丢失的存货上；三是抽点过程中要合理保护存货的存储、移动的安全；四是对于抽点中
19、发现订单残次品、坏废品等，需进行单独列示，并建议存货管理部门及时进行处理，以保证工厂资产的品质；五是对于所有盘点差异，需逐一确认产生原因和拟处理方法。这个计划考虑到了存货抽点的各个情况，但是审计计划没有对审计人员的具体工作进行分配，以及3天的具体时点安排，其中由于泡沫的特殊性，存货的质量是非常重要的一个方面，应重点关注。并且工厂增加线上业务，特别是“6.18”和“11.11”促销节活动，工厂会在这些活动前进行优惠活动，经销商为准备促销节订单，对泡沫包装的需求量增大，工厂往往一天就有200-300笔订单，涉及存货价值高达150万，产品品种多、质量不等、客户量大，对此的存货抽点作业，实际上审计人员
20、耗时了半个月。因此，由于时间和成本的问题，审计人员无法对桂盛泡沫加工厂存货的各个相关流程（存货采购环节、储存环节、生产环节和发出环节）都进行重点审查和分析。即使制定了相应的审计计划，由于人员安排不合理，审计人员经验不足等原因，导致审计抽样不规范、抽查范围没有代表性等问题。据了解，工厂出现存货跌价准备与账面上的存货减值损失有差异，但审计人员因审查时间成本高、难度大等原因对此没有进行跟踪审计，一些存货的项目审计也不了了之，问题逐渐增加，审计工作却没有发挥出监督和鉴证的作用。3.2识别和评估重大错报风险不到位识别和评估重大错报风险是审计工作的必要阶段，目的是为了将审计风险降至可接受的水平，审计人员在
21、识别和评估桂盛泡沫加工厂存货项目的重大错报风险时直接判断为“不存在”，这明显是没有根据泡沫的特殊性充分考虑到工厂难以确认存货完整性和存货计价与分摊的不确定性等风险，对存货的存在和计价与分摊的认定层次的重大错报风险识别不到位。难以确认存货的完整性。桂盛泡沫加工厂主要从事泡沫的生产和销售，第一类产品为灯具保护泡沫；第二类产品为厨具保护泡沫。审计人员获知对于第一类产品，灯具的复杂多样，易碎的特点，桂盛泡沫加工厂会负责将泡沫运送至灯具营销商并示范安装。灯具经销商验收合格后签署产品验收单，桂盛泡沫加工厂根据产品验收单确认销售收入。桂盛泡沫加工厂自2017年起向灯具经销商提供15天的免费试用期，经销商在试
22、用期结束后签署产品验收单。审计人员对此进行审查，根据订购单，询问相关的灯具经销商客户，并且对仓库的进销存进行了审查， 没有发现异常，认定其没有重大错报风险风险。但是交易是否已完成，商家试用期发现泡沫无法保证灯具的运输安全，而该产品年末存货余额为0，说明其已经按销售处理，这些会存在存货的完整性认定有重大错报风险。存货计价与分摊的不确定性。审计人员对存货计价方面，考虑到了泡沫的特殊性，获知泡沫的设计占产成品的60%左右，所以设计的复杂性直接影响了产品的价格，而主要经销商的商品大都相同，如出现原有的设计，价格会低，但是商品更新换代及出现新商品，重新设计，价格则高，所以存货的价格具有很大的不确定性，审
23、计人员针对此进行审查，了解计价的因素、市场上相关泡沫产品的价格、原材料的成本和生产的过程，得出不存在重大错报风险的结论。但是国家对环境保护的重视，及出现泡沫的代替产品，会导致泡沫销售困难，而加工厂的原材料及机器要求升级，减少污染。这些都会促使年末存货价值下降而需要计提存货跌价准备，审计人员无法确保存货的计价与分摊是否合理，从而存货的计价认定可能发生错报。3.3存货审计检查风险高检查风险是指注册会计师在实质性测试中，由于某些原因（例如错误的审计程序，不恰当的审计方法和审计技术等），没能发现某项错报存在的可能性，一般来说，检查风险是可控制的。检查风险取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性。审计
24、人员应该合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。桂盛泡沫加工厂的审计人员对于存货的审计，首先应要通过对相关采购文件及入库清单的检查、询问相关仓管人员等审计程序识别出企业的仓库数量及地点，力求存货监盘范围不要出现相关的遗漏。而且审计人员对存货进行监盘程序，不仅仅关注其存在性，同时要关注其质量状况进行检验若出现变质或腐烂等明显的减值现象，审计人员就要考虑工厂是否计提了相关的存货减值准备。但是审计人员按照以往盘点的地点进行存货盘点，不关注是否有新的保管存放地点，导致存货盘点缺乏完整性。其中，审计人员就未将烘烤室（通过烘烤将泡沫定型，烘干水分，从而不易变形）的在产品记入
25、盘点范围，除开烘烤室的存货后，工厂的仓库远远低于应抽盘的比例，这些重大的疏漏，进一步加大了工厂的存货检查风险。应届毕业生审计员刚到工厂两个月，对于存货的型号、规格、质量不了解，在盘点过程中无法分辨外表相似的成品，其实产品的价格各不相同，导致盘点和存货计价出现重大披露。例如：某品牌订购了榨汁机与绞肉机的包装泡沫盒，它们的形状相似，但是绞肉机的主体是玻璃材质，需要密度更大的泡沫盒，才能确保运输途中不易破碎。但是审计人员对于产品质量不了解，没有进一步程序检测区分产品质量，而是进行混合进行盘点和计价，加大了审计风险。而对于残次品、破损等产品，应当期返回生产部门，看是否可以进行重新加工生产。但看到仓库角
26、落堆积较多的残次品，询问管理员，其反馈是本期订单量大，存货数量多，所以相对应的残次品数量较多。审计人员没有保持相应的职业怀疑态度，相信管理员的一面之词，没有进行跟踪审计，实际上管理人员会随意丢弃或存量太大才会返回生产部门，这些情况增加了存货审计的检查风险。4桂盛泡沫加工厂存货内部审计存在问题的原因4.1审计工作安排不得当制定恰当合理的审计计划，对审计工作做出合理的安排，有利于提升审计工作的质量，也会在审计过程中节约成本，提高工作效率。桂盛泡沫加工厂的存货是资产的重要组成部分，确认其存在完整性和真实性至关重要。由于对存货生产流程、存货进销存、存货计价等需要专业而富有经验的审计人员，但存货的监盘也
27、需进行核对，确保数据的真实有效，审计组长就直接派应届毕业生全部负责存货的监盘。应届毕业生不了解泡沫的质量的区分，对仓库熟悉度不高，审计组长也没有对其进行培训及现场指引，工作安排不得当，导致存货存在性的审查风险加大，工作时间也大大增加。同时由于购物节的因素，六月份和十一月份的订单大幅度增加，存货的数量和金额都倍增，所以这两个月的存货审查工作不能按照往常的工作安排。工厂对存货的审计都是每一个月初对上一个月的存货项目进行审查，期间还有不定时抽查和季度审查，审计人员面对工作量的增加，是减少审计的项目或没有按照准则进行复核，而不是合理分配时间，提高审查效率。例如有经验的审计员，没有对应届毕业生审计员抽查
28、的存货项目进行复查，直接运用了其的审计结论。其次就是由于工作增加，会将没有胜任能力的应届毕业生审计人员分配到项目，不仅没有解决问题，甚至会导致审计工作取消。4.2风险识别评估过程中存在缺陷对存货认定层次的重大错报风险时，审计人员要先根据不同的情况做出不同的判断，做出整体反应后，针对重大错报风险的水平，确认下一步审计程序的性质、时间和范围，进行控制测试和实质性测试程序。桂盛泡沫加工厂的审计人员没有识别和评估出存货认定层次的重大错报风险的原因是风险识别评估过程中存在缺陷，具体原因有如下两个方面组成：第一， 审计人员职业怀疑意识欠缺。审计人员没有深刻认识到保持职业怀疑的重要性，对于桂盛泡沫加工厂的存
29、货的存在性、完整性、真实性没有利用职业怀疑进行重点关注。其中面对存货的堆积方式以及泡沫的特殊性，审计人员没有做出相应的职业怀疑，例如运转存货途中是否有损毁或遗失、存货是否正确盘点和计量和计价是否合理真实等，导致对存货的重大错报风险判断不当。第二， 执行风险评估程序不足。审计人员由于经验和能力不足，同时对工厂的实际情况了解不充分，在对桂盛泡沫加工厂进行存货项目审计的过程中实施了相关的风险评估程序，其主要是了解工厂近几年的存货变动情况、产品销售情况和泡沫行业是否有相关国家政策变动等会影响工厂存货整体的项目。在此之外，审计人员还对工厂生产流程、存库进销存的流程及基本控制、产品设计计价的方式等通过询问
30、、观察等审计程序进行了相关了解。但是在这个过程中依然存在很多不足，如审计人员询问问题时，没有从泡沫加工厂存货的特殊性出发，问题都是比较模板化的，从而使这一程序流于形式。除外，内审人员进行存货计价审计中，仅对存货成本重新计算，缺少对存货计价方法的合理性进行审查和缺乏存货相关数据的分析程序，从而没有发现异常变动和重大偏离，比如在生产规模扩大的情况下，水电费在2018年出现了较大的降低。这些数据的异常提醒着审计人员工厂的存货项目很大可能存在相关的重大错报风险，但是在实际执行中却被忽视，加大了检查风险。4.3审计人员职业素质欠缺4.3.1缺少专业、经验丰富的审计人员 最近几年，桂盛泡沫加工厂的存货审计
31、检查风险偏高，审计人员对其实行了一定的审计程序后并没有发现存货某项错报的可能性。两名审计人员学历水平不高，审计专业水平不高，一名工作经验为两年，一名是应届毕业生，总体来说，审计人员的审计工作经验也不足。在实际审计过程中，由于审计的任务重，应届毕业生也会负责其中的一些项目的存货监盘，在这个过程中由于其经验不足，并且只接受了简单的理论培训，虽然进行了相关的程序，但是对于监盘过程中出现的异常情况也只是盲目听从盘点人员的解释，缺乏自己的思考，影响了监盘的效果，加大了存货项目的审计风险。4.3.2审计人员对存货项目进行审计时未勤勉尽责 桂盛泡沫加工厂由于存货占资产比例大、且逐渐增加的情况下，审计人员将存
32、货科目列入了存在特别风险的项目并且针对其存在的风险设置了相应的审计程序。例如：更加严格的检查存库堆放的方式，然而在实际审查中却并没有严格按照这些审计计划进行，在存货堆放密集且没有预留可查看的空间的情况下只对可见的存货进行了抽查。在审计计划中要求要将财务账项与仓库的进、销、存原始记录进行核对，但实际上并没有进行审计，从而没有到达预期的审计效果。审计人员在审计程序实际执行过程中并没有勤勉尽责，导致审计计划存于形式。5针对桂盛泡沫加工厂存在的问题提出存货内部审计对策5.1提高存货审计工作效率桂盛泡沫加工厂的审计人员为了提高存货审计工作效率，提高审计工作质量，首先要全面了解工厂真实的生产情况，例如询问
33、采购部门原材料采购计划和实际情况，生产部门生产情况、产品质量和规格等，仓管人员对于存货的存放、保管和发出情况。只有熟悉工厂整个生产流程，审计人员制定存货审计计划和进行存货审查时才能得心应手，从而存货审计的提高工作效率。其次，审计人员应该把统计抽样和判断抽样结合起来运用，从而取得更好的审计效果。统计抽样能够科学地确定抽样规模，在总体中各项目被抽中的机会是均等的，可以防止审计人员主观判断，能计算抽样误差在预定给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预定给定的范围之内，并且有利于审计工作规范化。但运用统计抽样时，存在许多不确定因素，要凭借审计人员的正确判断加以确定，所以两种抽
34、样方法结合起来会更好，提高存货的审计效率。例如桂盛泡沫加工厂的存货规模较大，可以运用统计抽样中的系统抽样法抽取样本，其操作简便，实施起来不易出错，可以更加有效率进行存货抽样。审计人员应将总体中各个样本进行随机排列并对其编号，然后确定抽样距离公式： M=Nn(其中，M为抽样距离，N为总体样本量，n为抽取的样本量。)，然后每次按照抽样距离固定间隔抽出一个单位样本，直到抽万样本数量为止。假设桂盛泡沫加工厂某月存货有450张入库单，从中抽取50张进行审查，则抽样间隔数为M=450/50=9，那么从前5张凭证中随机选定一张凭证，如从第3张开始，每间隔9张订单抽取一笔，即3,12,21,30直到抽完50张
35、凭证为止。最后审计人员对抽样的结果进行分析，推断总体的特征。总的来说，审计人员要制定合理的存货审计计划，接着合理分配工作，利用自身的经验和专业水平，运用合理的审计方法进行审计审查，由此减少不必要的工作量，提高审计工作效率和质量，完成审计目标。5.2完善重大错报风险识别评估存货项目是桂盛泡沫加工厂财务报表中的重要组成部分，审计人员对重大错报风险的识别评估有效，可以防止或发现并纠正认定层次的错报风险。第一，审计人员应保持职业怀疑的必要性，充分展现自身的专业能力和判断能力。审计人员不仅在重大问题上保持职业怀疑，而是在整个审计过程中保持职业怀疑态度，因为在一些小漏洞、小细节中往往隐藏着重大的问题，如果
36、审计人员听信他人，没有保持职业怀疑，会导致无法识别到真正的风险。而桂盛泡沫加工厂的审计人员更不应自身连续对工厂存货进行审计，在审查中听信相关人员的一面之词，没有保持职业怀疑。第二， 对存货进行分析程序。审计人员通过分析程序可以了解被审计单位及其环境，当使用其比细节测试更有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平时，分析程序也可以用作实质性程序。如对桂盛泡沫加工厂目前的存货计价和减值准备方面的进行分析测试。桂盛泡沫加工厂针对产品对泡沫进行设计，从而提升泡沫的价值，所以库存商品价格的正确性对于整个存货计价审计来说至关重要。因此审计人员对工厂的存货计价审计中应注重对分析程序的运用以及对库存商品价格的审
37、查。审计人员进行分析程序，将各类库存商品对比往年的成本、毛利率等指标是否发生变化，并观察市场价格的变动，与之是否有较大偏差，或者比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，是否有异常情况，从而初步确定存货的库存商品价格是否有重大错报。5.3提高审计人员的职业素质 内部审计不仅对企业的经营活动起到监督作用，促使其合法合规，而且会促进企业经营管理情况的改善和提高经济效益。在其过程中审计人员的职业素质是提高审计质量的关键，桂盛泡沫加工厂可通过提高审计人员的职业素质，控制相应的检查风险。一方面，审计人员要提高基本素质，即提高基本职业道德素质和业务能力，从而规范审计人员在执行过程中遵循审计准则和职业道德规范
38、。因此，桂盛泡沫加工厂应积极引进高素质、综合能力强的审计人员，招聘时要从其是否具有专业知识、职业技能、职业价值观、道德和态度几个方面进行聘任。接着，要构建合理的、多层次和多方面的培训机制，对审计人员进行定期的在职培训，若国家相关政策改革或会计准则更新等情况，要组织相关培训，不断充实审计人员的知识，进一步提高审计人员对审计技术和审计方法的合理有效运用。例如，工厂可对审计人员进行会计电算化的培训，安排专业人员讲解公司运作模式，生产的流程，产品的多样性和区分等。审计人员要加强对制造业的了解，主动了解桂盛泡沫加工厂的生产经营模式，根据其特性，融合互联网技术，通过大数据收集和分析存货的数据，从而更加有效
39、地识别、评估和应对相关的审计风险。另一方面，审计人员要提高综合素质。在审计工作中，加强对存货审计的敏感能力、洞察能力和综合分析判断能力等。在互联网时代下，审计人员要根据“新的审计思路产生新的数据需求，新的数据资源催生新的审计思路”的工作方法，在审计过程中要勇于创新，勤勉尽职，不断分析总结，同时要重视沟通交流，提炼实践中的经验、做法，使其理论化和系统化，并结合被审计单位的情况合理使用审计方法和技术，在实践中创新，从而使审计工作更上一个台阶。6结束语本文研究的主要内容是以桂盛泡沫加工厂为例，对桂盛泡沫加工厂存货的内部审计工作进行了研究。从当前桂盛泡沫加工厂审计工作开展情况来看，还存在着一些较为突出
40、的问题，如存货审计工作效率低，识别和评估重大错报风险不到位，存货审计检查风险高等等。在当前桂盛泡沫加工厂所存在的问题方面，也有着相应的原因。主要表现在审计工作安排不得当，风险识别评估过程中存在缺陷，审计人员职业素质欠缺等方面。针对当前桂盛泡沫加工厂存货内部审计工作方面所存在的问题和原因，结合桂盛泡沫加工厂的实际情况，应当在提高存货审计工作效率，完善重大错报风险识别和评估，合理运用审计方法和审计技术等方面发挥其监督和管理作用。通过采取这些积极措施，对桂盛泡沫加工厂存货内部审计工作的发展有重要的提升作用。本文对桂盛泡沫加工厂存货的内部审计研究还有许多不足的地方，对于所研究的存货的审计问题没有十分强
41、的能力深入具体分析，仍有待于在今后的审计实践中去反复研究和改进，进而对桂盛泡沫加工厂存货内部审计研究工作的开展做出更多的贡献。参考文献1B.ONEIL,S.SANNI.Profitoptimisation for Deterministic Inventory Systems with Linear C-ostJ.Computers & Industrial Engineering,2018(1):1-39.2TORBN ENGELMEYER.Inventory ManagementJ.Managing Intermitent Demand,2016(7):7-28.3曹庆彬.关于提高企业存货
42、审计质量的方法分析J.现代经济信息,2019(10):263.4孙丽.风险导向审计模式下存货审计探讨J.农村经济与科技,2019,30(06):90-92.5段雪辰.关于存货审计工作中盘点方法的应用研究J.商场现代化,2018(11):114-115.6张永国.财务审计M.大连:东北财经大学出版社,20187沈萍.存货审计风险及应对J.财会学习,2017(09):139.8周洁茹,陈双生.基于风险导向模式下的企业存货审计J.管理观察,2017(29):151-152.9方稚涵.对振隆特产存货审计案例研究D.北京:中国财政科学研究院,201710姜春.獐子岛公司存货存量审计案例分析D.沈阳:沈阳
43、工业大学管理学院,2016.11赵晓洁.基于风险导向的存货审计流程设计及应用J.财会通讯,2016(22):84-87.致谢时光荏苒，转眼间大学生活即将结束，在广东培正学院的四年时光中，我在学习和思想上都有了很大的进步和提升，而这一切都要归功于我的导师和各位老师的深切教诲和热情鼓励，同时要感谢学校、老师和同学们在学习和生活上给予的帮助。首先，我要感谢的是我的导师刘福清副教授，在撰写毕业论文期间，从论文选题、论文提纲和论文框架等方面给予我悉心的指导和帮助，刘福清老师学识渊博，在会计审计方面颇有造诣，理论和实务经验都很丰富，给我切实的指导和无尽的启发。在此，再次表示衷心的感谢！同时，我还要感谢这四
44、年给予我帮助的所有老师，他们在我学习和生活中给我的无私帮助，我将终生难忘。各位老师认真负责，以其深厚的学术底蕴和渊博的学识，开阔了我的视野，使我对专业知识有了更深入的理解，也为我的学习提供了良好的环境，也使我在学习、实践等各方面都达到了一个较高的层次，对我以后的工作与生活都起着非常重要的作用。最后，还要感谢我的父母以及我的朋友们对我的理解、支持、鼓励和帮助，正是因为有了他们，我所做的一切才更有意义，也正是因为有了他们，我才有了不断追求进步的勇气和信心。大学的生活即将结束，我相信通过自己这四年的努力以及各位关心我的老师、家人和朋友的帮助，自己将变得更加强大。面对未来更加自信，一如既往、勇往直前。14