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1、（考点6 ）处置固定资产）固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包含固定资产的X、报废.毁损、对外投资、非货币性资产 交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理 科目核算。一）固定资产转入清理定资产清理借：累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产二）结算清理费用等定资产清理应交增值税进项税额）借：应交税费一贷：银行存款三）收回X固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款、原材料等定资产清理定资产清理贷： 应交税费应交增值税销项税额）四）确认应收责任单位或个人）赔偿损失借：其他应收款定资产清理定资产清理贷：五）结转清理净损益清理情形清理净损益的账务处理1.因已丧失使用功能或因自然
2、灾害发生毁损 等原因而报废清理客观因素）借：营业外支出一非流动资产处置损失（丧失使用功能） 一非常损失自然灾害） 贷：固定资产清理如为净收益，贷记营业外收入科目2.因X、转让等原因ihj处置主观因素借：固定资产清理贷：资产处置损益（利得） 借：资产处置损益损失）贷：固定资产清理（思考）增值税销项税额和进项税额，计入固定资产清理了吗？ 答：没有。所以，增值税不影响清理净损益。,*曾值税税额为108000元，款项已存入银行。不考虑其他因素。（教材例4-31）甲公司为增值税一般纳税人，2022年12月30日，X一座建筑物该建筑物系2022年6 月1日自建完工到达预定可使用状态），原价本钱）为2022
3、000元，己计提折旧1500000元，未计提减值准 备。收到X价款1202200元，增值税税率为9 甲公司应编制如下会计分录：1）将X固定资产转入清理时：50000015000002022000借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2）收回X固定资产的价款和税款时：13080001202200108000借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税销项税额）复习重点3J结转X固定资产完成的利得时: 借：固定资产清理700000700000700000贷：资产处置损益复习重点在本例中，固定资产清理完毕时，“固定资产清理科目为贷方余额700000元（1202200 -500000 ）, 属于处置净
4、收益，应结转至“资产处置损益科目的贷方，结转后“固定资产清理科目无余额。（教材例4-32）乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000 元，巳计提折旧450000元，未计提减值打算。取得报废残值变价收入为20220元，增值税税额为2600元。报 废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。不考虑其他因素。乙公司应编制如下 会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款22600贷：固定资产清理20220应交税费一一应交增值税销
5、项税额）2600（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借:营业外支出非流动资产流置损失33500贷：固定资产清理33500在本例中，固定资产清理结束时，“同定资产清理科目为借方余额33500元50000-20220+3500）,由 于属于生产经营期间正常的处置净损失，应结转至“营业外支出一一非流动资产处置损失科目的借方，结转 后“固定资产清理科目无余额。（教材例4-33）丙公司为增值税一般纳税人，因受到台风突击毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已 计提折旧1000000元，未计提减值打算。其残料估量价值50000元，残料
6、已办理入库。发生清理费用并取得增 值税专用发票，注明的装卸费为20220元，增值税税额为1200元，全部款项以银行存款支付。收到保险公司理 赔款1500000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。丙公司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产4000000（2）残料入库时：借：原材料50000贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理20220应交税费一一应交增值税进项税额）1200贷：银行存款21200（4）确定并收到保险公司理赔款项时：借：其他应收款1500000贷：固定资产清理1500000借
7、：银行存款1500000贷：其他应收款1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出一一非常损失1470000贷：固宋咨产清理1470000复习重点在本例中，固定资产清理结束时，“ 固定资产清理科目为借方余额1470000元 （3000000-50000+20220-1500000）,由于属于自然灾害等非正常原因造成的清理净损失，应结转至“营业外 支出一非常损失科目的借方，结转后“固定资产清理科目无余额。（总结）“固定资产清理科目是资产类科目,本质上仍旧是一项资产，可以将该科目理解为在清理的 定资产。借方增加：为了取得这项资产所花的钱,包含固定资产账面价值、清理费用，所以登记
8、经济利益流出;贷方减少：该项资产未来所收的钱,包含处置价款、残料价值、保险赔款，所以登记经济利益鲍。（例题单项选择题）2021年）以下各项中，企业结转报废固定资产净损失时应借记的会计科目是）。A. 资产处置损益B. 固定资产清理C. 营业外支出D.治理费用（答案）C（解析）结转报废固定资产净损失，相关账务处理为：借：营业外支出贷：固定资产清理（例题单项选择题）2022年修改）某企业转让一台旧设备，原价为23万元，己计提折旧5万元。转让该 设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2. 6万元，发生的清理费用为1. 5万元，不考 虑其他因素，该企业转让设备应确认的净收益为）万元
9、。C. 4.6D. 20（答案）A1852322.6（解析）相关会计分录为： 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款/应收账款等复习重点贷：固定资产清理2U应交税费一一应交增值税销项税额）2.6借：固定资产清理1. 5贷：银行存款1.5借：固定资产清理0.5贷：资产处置损益0.5复习重点（例题多项选择题）2022年）以下各项中，应通过“固定资产清理科目核算的有）。A. 固定资产盘亏的账面价值B. 固定资产更新改造支出C.固定资产毁损净损失D.固定资产X的账面价值（答案）CD（解析）选项A通过“待处理财产损溢科目进行核算；选项B通过“在建工程科目进行核算。（例题推断题）2021年）企业
10、X固定资产完成的净收益，应记入营业外收入。）（答案）X（解析）企业X固定资产完成的净收益，应记入“资产处置损益科目。（例题推断题）2022年）企业因经营业务调整X固定资产而发生的处置净损失，应记入“营业外支出 科目。）（答案）X（解析）因业务调整X固定资产的净损失，记入“资产处置损益科目。（总结）情形固定资产处置的会计处理转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理应交税费一应父增值税进项税额）贷：银行存款等收回X价款、残料价值和变价收 入、保险赔款借：银行存款其他应收款等贷：固定资产清理应交税费一应交增值税销项税额）情形固定资产处置的会计处理清理净损益因固定资产已丧失使用 功能或因自然灾害发生 毁损等原因而报废理正常原因：借：营业外支出一处置非流动资产损失贷：固定资产清理非正常原因：借：营业外支出一非常损失贷：固定资产清理因X、转让等原因借：资产处置损益贷：固定资产清理 如为净收益，则相反分录。