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1、（考点7）固定资产清查企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企 业现有固定资产的潜力。一）固定资产的盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期过失进行会计处理。借:固定资产重置本钱贷：以前年度损益调整（提示）贷方不是“待处理财产损溢科目。借：以前年度损益调整贷：应交税费一一应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积一一法定盈余公积/任意盈余公积 利润分配一一未分配利润（教材例4-34） 丁公司为增值税一般纳税人，2022年1月5日在财产清查过程中发觉，2022年12月购入 的一台设备尚未入账，重置本钱为30000元。假定丁公司按净
2、利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费 及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整300002）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积一一法定盈余公积3000利润分配一一未分配利润27000（例题单项选择题）（2022年）以下各项中，企业通过“待处理财产损溢科目核算的业务是）。A. 固定资产报废B. 固定资产减值C. 固定资产盘盈1）固定资产盘亏（答案）D（解析）选项A通过“固定资产清理科目进行核算；选项B通过“资产减值损失科目进行核算；选项C 通过“以前年度损益调整科目进行核算。选项ABC均错误。（
3、例题多项选择题）（2022年）某公司年末固定资产清查时发觉上年购入的一台设备未入账，其重置本 钱为10000元，该公司按净利润牌10提取法定盈余公积。不考虑其他因素，以下各项中，该设备盘盈的会计处理 正确的有）。A. 借：以前年度损益调整10000贷：盈余公积法定盈余公积1000利润分配一一未分配利润9000B. 借：待处理财产损溢10000贷：营业外收入10000C. 借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000D. 借：固定资产10000贷：待处理财产损溢10000（答案）AC（解析）固定资产盘盈的会计处理为：借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000借：以前年度损益调整
4、10000复习重点贷：盈余公积法定盈余公积10000X10 %） 1000利润分配一一未分配利润9000（例题单项选择题）2022年）盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是）。A. 可变现净值B. 公允价值C.重置本钱D.现值（答案）C（解析）盘盈的固定资产，应按重置本钱确定其入账价值，借记“固定资产科目，贷记“以前年度损益调整 科目。（例题推断题）2021年）企业在财产清查中盘盈固定资产的重置本钱，应通过“营业外收入科目核 算。）（答案）X（解析）应通过“以前年度损益调整科目核算。（例题推断题）2021年、2022年）企业财产清查中盘盈的固定资产，按治理权限报经批准处理前，应 通过“待处理财
5、产损溢科目核算。）（答案）X（解析）企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按治理权限报经批准处理前，应通过“以前年度损益调整 科目核算。二）固定资产的盘亏借:待处理财产损溢账面价值）累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额转出）批准后：借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿）营业外支出不影响营业利润）贷：待处理财产损溢（教材例4-35）乙公司为增值税一般纳税人，2022年12月31日进行财产清查时，发觉短缺一台笔记本电 脑，原价为10000元，己计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000累计
6、折旧7000贷：固定资产10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢390贷：应交税费一一应交增值税进项税额转出）390（提示）购进货物及不动产发生非正常损失因治理不善等原因，而非自然灾害，其负担的进项税额不 得抵扣。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值即固定资产原价-已计提折旧乘以适用税率计算不可以 抵扣的进项税额。（3）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失3390贷：待处理财产损溢3390（总结）盘盈现金称溢余”盘与现金称短缺复习重点库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入不明原因借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款治理费用
7、不明原因贷：待处理财产损溢存货借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：治理费用借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费一一应交增值税进项税额转出）借：原材料残料）其他应收款（赔款）治理费用治理不善瓢外支出非常损失贷：待处理财产损溢固定资产借：固定资产（重置本钱）贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配一一未分配利润借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产应交税费一一应交增值税进项税额转出）借：其他应收款赔款）吕业外支出盘5损失贷：待处理财产损溢（提示）固定资产的毁损通过固定资产清理 科目核算；而存货的毁损通过“待处理财产损 溢科目核算（例题单项选择题
8、）2022年）按治理权限经批准后计入营业外支出的是）。A. 因治理不善造成的原材料盘亏B. 固定资产盘亏净损失C. 无法查明原因的现金短缺D. 由过失人赔付的库存商品毁损（答案）B（解析）选项A计入治理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入治理费用；选项I）计入其他应收款。（考点8）固定资产减值）（提示）大纲要求掌握，但历年考题不多。固定资产的初始入账价值是历史本钱，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技 术的进步以及企业经营治理不善等原因，都可能导致固定资产制造未来经济利益的能力大大下降。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的,企业应当
9、将该固定 资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值打 算。借：资产减值损失贷：固定资产减值打算（提示）依据（企业会计准则第8号一一资产减值）的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。（链接）与长期股quan投资减值打算的计提类似，遵循相同的会计准则。复习重点（教材例4-36） 2022年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回 金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值打算。由于该生产线的 可收回金额为1230000元，账面价值为1400000
10、元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000 元计提固定资产减值打算。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失一一计提的固定资产减值打算170000贷：固定资产减值打算170000（教材例4-37）以下各项中，企业应在当月计提折旧的固定资产有）。A. 上月己提足折旧本月继续使用的固定资产B. 本月销售处置的固定资产C. 本月购建到达预定可使用状态的固定资产D. 本月预期发生减值的使用中的固定资产（答案）BD（解析）按规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍 计提折旧，从下月起不计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。
11、（例题单项选择题）某企业2022年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，估计使用寿命为10 年，估计净残值为10万元，采纳年限平均法计提折旧。2021年12月31日该设备存在减值迹象，经测试估计可收 回金额为150万元。2021年12月31日该设备账面价值应为）万元。A. 150B. 160C. 180D. 182（答案）A（解析）确定减值之前固定资产的账面价值= 200-20010） /10=181万元），大于可收回金额150 万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此2021年12月31 日该设备账面价值应为150万元。（例题不定项）202
12、1年）某企业为增值税一般纳税人，2022年发生固定资产相关业务如下：1）2月28日，购入一台不需要安装的M设备，支付设备价款122万元，增值税15. 86万元，另付设备运输 费3万元、增值税0.27万元，己取得购入设备及运输费的增值税专用发票，全部款项以银行存款支付。当日，M设 备交由行政治理部门使用，估计使用寿命为10年，估计净残值率为4 ,制内年限平均法计提折旧。2） 10月5日，对M设备进行一般修理，从仓库领用维修材料0.5万元，另支付修理费用2万元，增值税 专用发票上注明的增值税税额为0.26万元，全部款项以银行存款支付。3） 12月15日，M设备因自然灾害发生毁损。清理过程中取得报废
13、残值变价收入9万元，增值税专用发票注 明的增值税税额为1.17万元，全部款项已收到并存入银行，M设备未发生资产减值。12月31日，结转M设备 的清理净损益。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，分析答复以下小题。答案中的金额单位用万元表示）1依据资料（1） , M设备的入账价值是）万元。（答案）B（解析）M设备的入账价值=122+3=125万元）。2依据资料1）,以下各项中，N1设备计提折旧的会计处理表述正确的选项是。A估计净残值为4. 88万元B年折旧率为9.6%C计提的折旧应计入治理费用D. 月折旧额为1万元复习重点（答案）BCD（解析）M设备的估计净残值二125X4恰5万元），选项A错误；
14、年折旧率二（1-4%） 4-10X 100=9. ,选 项B正确；设备交由行政治理部门使用，计提的折旧计入治理费用，选项C正确；月折旧额二125X9.6%+12=1万元），选项D正确。3依据资料2）,以下各项中，M设备一般修理的会计处理正确的选项是）。A. 支付维修费及其增值税时：借：在建工程2应交税费一一应交增值税进项税额）0.26贷：银行存款2.26B. 支付维修费及其增值税时：借：治理费用2应交税费一一应交增值税进项税额）0.26贷：银行存款2.26C. 领用维修材料时：借：治理费用0.5贷：原材料0.5D. 领用维修材料时：借：在建工程0.5贷：原材料0.5（答案）BC（解析）治理部门
15、固定资产的一般修理费，计入治理费用，选项BC正确。4依据资料1）至3）,以下各项中，M设备报废清理的会计科目处理表述正确的选项是）。 A.将报废设备转入清理时，借记“固定资产清理科目B.收到报废残值变价收入时，贷记“固定资产清理科目C.结转报废净损失时，借记“营业外支出科目D.结转报废净损失时，借记“资产处置损益科目（答案）ABC（解析）M设备折旧额=1X10=10万元）；M设备毁损的账务处理为：借：固定资产清理115累计折旧10贷：固定资产125借：银行存款10. 17贷：固定资产清理9应交税费一一应交增值税销项税额）1.17借：营业外支出106贷：固定资产清理1065依据资料1）至3） , M设备相关业务导致企业2022年利润总额减少的金额是（）万元。A. 108. 5B. 116C. 118.5D. 106（答案）C（解析）M设备相关业务导致企业2022年利润总额减少的金额二10 （3-12月折旧）+2.5一般维修）+106毁损净损失）=118.5万元）。