《会计从业资格考试讲义527303.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计从业资格考试讲义527303.docx（17页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章会计职职业道德会计职业道德是是规范会计行行为的基础，是是对会计法律律制度的重要要补充，会计计职业道德是是实现会计目目标的重要保保证，是会计计从业人员的的立身之本。第一节职业道道德和会计职职业道德一、职业道德的的概念和主要要内容1.职业道德的的概念道德是有一定社社会的经济基基础所决定的的，以善与恶恶、美与丑、正正与邪、是与与非、诚实与与虚伪等作为为评价标准，以以法律为保障障并依靠社会会舆论、传统统习惯和人们们的内心信念念来维持的，规规范人们的思思想和行为，调调整人们之间间以及个人和和社会之间关关系的行为规规范的总和。道道德无处不在在，它是除法法律以外规范范和调整个人人行为和群体体行为的最重
2、重要的约束力力量。在长期的实践中中，因为从事事相同职业，基基于相同的职职业特点和职职业态度、职职业品质和职职业精神，通通过长期、反反复的提炼与与升华，就必必然会形成这这一职业共同同认可的职业业观念和行为为准则，这就就是一般意义义上的职业道道德。职业道德的概念念有广义和狭狭义之分。广广义的职业道道德是指从业业人员在职业业活动中应该该遵循的行为为准则，涵盖盖了从业人员员与服务对象象、职业与职职工、职业与与职业之间的的关系。狭义的职业道德德是指在一定定职业活动中中应遵循的、体体现一定职业业特征的、调调整一定职业业关系的职业业行为准则和和规范。不同职业的人员员在特定的职职业活动中形形成了特殊的的职业关
3、系、职职业利益、职职业活动范围围和方式，由由此形成了不不同职业人员员的道德规范范。2.职业道德的的本质表现（1）职业道德德是社会经济济关系所决定定的社会意识识形态。社会会主义社会以以公有制为主主体，集体主主义是社会主主义职业道德德的基本原则则，强调奉献献社会，把社社会利益放在在首位。（2）职业道德德是职业活动动对职业行为为的道德要求求，针对从事事不同职业的的人们，对其其职业行为提提出的不同道道德要求，形形成了不同的的职业道德规规范。（3）职业道德德是调节职业业活动形成的的各种职业关关系的手段。职职业关系是一一般社会关系系在职业或行行业方面的特特定表现，具具体表现为从从业人员之间间、职业之间间和
4、职业与社社会之间的各各种关系。3.职业道德的的三个特征（1）职业性（只只能在特定的的职业范围内内发挥作用）；（2）实践性（与与具体的职业业活动紧密联联系，偏重于于实用性）；（3）继承性（同同一种职业因因服务对象、服服务手段、职职业利益、职职业责任和义义务相对稳定定，职业行为为的道德要求求的核心内容容将被继承和和发扬，从而而形成了被不不同社会发展展阶段普遍认认同的职业道道德规范）。4.职业道德的的主要内容：（1）爱岗敬业业爱岗敬业是职业业道德的基础础，是社会主主义职业道德德所倡导的首首要规范。爱爱岗敬业是指指对自己的工工作要专心认认真、负责任任，要为实现现职业上的奋奋斗目标而不不懈努力。（2）诚
5、实守信信诚实守信是做人人的基本准则则，是职业道道德的精髓。诚诚实就是实事事求是地待人人做事，不弄弄虚作假。守守信就是讲信信用，重信誉誉，信守诺言言，不搞坑蒙蒙欺诈，不搞搞假冒伪劣。（3）办事公道道办事公道是指处处理各种职业业事物公道正正派，不偏不不倚，客观公公正，公平公公开。（4）服务群众众服务群众是指要要听取群众意意见，了解群群众需要，提提高服务质量量。（5）奉献社会会奉献社会是职业业道德的出发发点和归宿。奉奉献社会是指指履行对社会会、对他人的的义务，为社社会、为他人人做出贡献。要要求每一个从从业人员把社社会利益放在在首位。二、会计职业道道德1.会计职业道道德的概念、特特征和作用（1）会计职
6、业业道德的概念念会计职业道德是是指在会计职职业活动中应应遵循的、体体现会计职业业特征的、调调整会计职业业关系的职业业行为准则和和规范。会计职业道德包包括的几个方方面：会计职业道德德是调整会计计职业活动利利益关系的手手段。会计职职业道德允许许个人和各经经济主体获取取合法的自身身利益，但反反对通过损害害国家和社会会公众利益而而获取违法利利益。会计职业道德德具有相对稳稳定性。会计计标准的设计计、会计政策策的制定、会会计方法的选选择，都必须须遵循其内在在的客观经济济规律和要求求，并保持相相对的稳定性性。会计职业道德德具有广泛的的社会性。由由于会计服务务的对象涉及及社会的方方方面面，提供供的会计信息息是
7、公共产品品，所以会计计职业道德的的优劣将直接接或间接地影影响国家和社社会公众利益益。（2）会计职业业道德规范的的主要内容1.爱岗敬业含义要求会计人员热热爱会计工作作，安心本职职岗位，忠于于职守，尽心心尽力，尽职职尽责。强调调爱岗敬业是是做好一切工工作的出发点点。爱岗和敬敬业互为前提提，相互支持持，相辅相成成。一个有很强责任任感的会计人人员会千方百百计干好工作作，去履行自自己的使命和和责任；而一一个责任感不不强或没有责责任的人，就就会把工作当当儿戏，也谈谈不上做好本本职工作。敬业是指人们对对其所从事的的会计职业或或行业的正确确认识和恭敬敬态度，并用用这种严肃恭恭敬的态度，认认真对待本职职工作，将
8、身身心与本职工工作融为一体体。爱岗和敬业，互互为前提，相相互支持，相相辅相成。爱爱岗是敬业的的基石，敬业业是爱岗的升升华。基本要求第一、正确认识识会计职业，树树立爱岗敬业业的精神。第二、热爱会计计工作，敬重重会计职业。第三、安心工作作，任劳任怨怨。安心本职工作，以以从事会计工工作为乐，而而不是“这山山望着那山高高”。第四、严肃认真真，一丝不苟苟。会计工作是一项项严肃细致的的工作，没有有严肃认真的的工作态度和和一丝不苟的的工作作风，就就可能出偏差差。第五、忠于职守守，尽职尽责责。忠实于服务主体体、忠实于社社会公众、忠忠实于国家。2.诚实守信含义要求会计人员做做老实人，说说老实话，办办老实事，执执
9、业谨慎，信信誉至上，不不为利益所诱诱惑，不弄虚虚作假，不泄泄露秘密。自古以来，人们们将“诚实”和和“守信”视视为道德的最最高境界，也也将其作为道道德的基础要要求，甚至将将诚实作为经经邦治国、修修身养性的根根本。基本要求第一、做老实人人，说老实话话，办老实事事，不搞虚假假。第二、保守秘密密，不为利益益所诱惑。会计人员应当保保守本单位的的商业秘密。除除法律规定和和单位领导人人同意外，不不能私自向外外界提供或者者泄露单位的的会计信息。第三、职业谨慎慎，信誉至上上。3.廉洁自律。含义要求会计人员公公私分明，不不贪不占，遵遵纪守法，公公正廉洁。廉洁就是不收受受贿赂，不贪贪污钱财；自自律就是按照照一定的标
10、准准，约束、控控制自己的言言行和思维的的过程。会计职业的廉洁洁自律包括两两层含义：会会计人员的廉廉洁自律和会会计行业的廉廉洁自律。前前者是一个个个体概念；后后者是一个群群体概念。廉廉洁就是自律律的基础，而而自律是廉洁洁的保证。必必须建立健全全的会计职业业团体自律性性监管机制，确确保会计职业业的健康发展展。基本要求第一、树立正确确的人生观和和价值观。第二、公私分明明，不贪不占占。廉洁自律律的天敌就是是“贪”和“欲欲”。第三、遵纪守法法，尽职尽责责。4.客观公正。含义要求会计人员端端正态度，依依法办事，实实事求是，不不偏不倚，保保持应有的独独立性。客观是指按事物物的本来面目目去反映，不不掺杂个人的
11、的主观意愿，也也不为他人意意见所左右。公公正就是公平平正直，没有有偏失，但不不是中庸。基本要求第一、端正态度度。第二、依法办事事。第三、不偏不倚倚。第四、保持独立立性。5.坚持准则。含义要求会计人员熟熟悉国家法律律、法规和国国家统一的会会计制度，始始终坚持按法法律、法规和和国家统一的的会计制度的的要求进行核核算，实施会会计监督。坚持准则是指会会计人员在处处理业务过程程中，严格按按照会计法律律制度办事，不不为主观或他他人意志左右右。基本要求第一、熟悉准则则。第二、遵循准则则。第三、坚持准则则。6.提高技能。含义要求会计人员增增强提高专业业技能的自觉觉性和紧迫感感，勤学苦练练，刻苦钻研研，不断进取
12、取，提高业务务水平。职业技能，是人人们进行职业业活动，承担担职业责任的的能力和手段段。就会计职职业而言，它它包括会计理理论水平、会会计实务能力力、职业判断断能力、自动动更新知识的的能力、提供供会计信息的的能力、沟通通交流的能力力以及职业经经验等。基本要求第一、具有不断断提高会计专专业技能的意意识和愿望。第二、具有勤学学苦练的精神神和科学的学学习方法。7.参与管理。含义要求会计人员在在做好本职工工作的同时，努努力钻研相关关业务，全面面熟悉本单位位的经营活动动和业务流程程，主要提出出合理化建议议，协助领导导决策，积极极参与管理。参与管理，简单单地讲就是间间接参加管理理活动，为管管理者当参谋谋，为管
13、理活活动服务。基本要求第一、努力钻研研业务，熟悉悉财经法规和和相互制度，提提高业务技能能，为参与管管理打下坚实实的基础。第二、熟悉服务务对象的经营营活动和业务务流程，使参参与管理的决决策更具针对对性和有效性性。8.强化服务。含义要求会计人员树树立服务意识识，提高服务务质量，努力力维护和提升升会计职业的的良好社会形形象。强化服务就是会会计人员要肯肯有文明的服服务态度、强强烈的服务意意识和优良的的服务质量。基本要求第一、强化服务务意识。第二、提高服务务质量。第二节会计职职业道德与会会计法律制度度的关系会计职业道德与与会计法律制制度作为社会会规范，均属属于会计人员员行为规范的的范畴，两者者既有联系，
14、也也有区别。一、会计职业道道德与会计法法律制度的联联系会计职业道德与与会计法律制制度有着共同同的目标、相相同的调整对对象，承担着着同样的职责责。1.两者在作用用上相互补充充、相互依托托。在规范会计行为为中，我们不不可能完全依依赖会计法律律制度的强制制功能而排斥斥会计职业道道德的教化功功能，会计行行为不可能都都由会计法律律制度进行规规范。基本的的会计行为必必须运用会计计法律制度强强制遵守，但但不需要或不不宜用会计法法律制度进行行规范的行为为，可通过会会计职业道德德来实现。2.两者在内容容上互相参透透，相互重叠叠。会计法律制度中中含有会计职职业道德规范范的内容，会会计职业道德德规范中也包包含会计法
15、律律制度的某些些条款。3.两者在地位位上相互转化化，相互吸收收。最初的会计职业业道德规范就就是对会计职职业行为约定定俗成的基本本要求，逐渐渐被吸收到会会计法律制度度中，可以说说，会计法律律制度是会计计职业道德的的最低要求。4.两者在实施施上相互作用用，相互促进进。会计职业道德是是会计法律制制度正常运行行的社会和思思想基础，会会计法律制度度是促进会计计职业道德规规范形成和遵遵守的制度保保障。二、会计职业道道德与会计法法律制度的区区别（1）性质不同同会计法律制度通通过国家机器器强制执行，具具有很强的他他律性。会计计职业道德主主要依靠会计计人员的自觉觉性，并依靠靠社会舆论和和良心来实现现，具有很强强
16、的自律性。（2）作用范围围不同会计法律制度侧侧重于调整会会计人员的外外在行为和结结果的合法化化；会计职业业道德不仅要要调整会计人人员的外在行行为，还要调调整会计人员员内在精神世世界。违反会计职业道道德的行为，不不一定违反了了会计法律制制度。而凡是违反会计计法律制度的的行为，一定定也是违反会会计职业道德德的行为。（3）实现形式式不同会计法律制度是是通过一定的的程序由国家家立法机关或或行政管理机机关指定的，其其表现形式是是具体的、明明确的、正式式形成文字的的成文规定。而而会计职业道道德出自于会会计人员的职职业生活和职职业实践，其其表现形式有有成文的规定定，也有不成成文的规范，并并无具体的表表现形式
17、，它它依靠社会舆舆论、道德教教育、传统习习俗和道德评评价来实现。（4）实施保障障机制不同会计法律制度由由国家强制力力保证实施；会计职业道道德既有国家家法律的相应应要求，又需需要会计人员员的自觉遵守守。第三节会计职职业道德教育育实现会职业道德德目标，必须须多管齐下，开开展全方位、多多形式、多渠渠道的会计职职业道德教育育，逐步培养养会计职业道道德情感，树树立会计职业业道德观念。提提高会计职业业道德水平，使使会计职业健健康发展。1.会计职业道道德教育的形形式会计职业教育的的形式主要包包括接受教育育和自我教育育。接受教育即外在在教育，是指指通过学校或或培训单位对对会计人员进进行以职业责责任、职业义义务
18、为核心内内容的正面灌灌输，以规范范其职业行为为，维护国家家和社会公众众利益的教育育。自我教育是相对对于接受教育育而言的，是是一种自我学学习、自身道道德修养的行行为活动。著著名教育家叶叶圣陶所说的的“教育的目目的就是为了了不教育”，也也就是实现由由接受教育到到自我教育的的过程。2.会计职业道道德教育的主主要内容（1）会计职业业道德观念教教育普及会计职业道道德基础知识识，是会计职职业道德教育育的基础，是是重要的一环环。（2）会计职业业道德规范教教育会计职业道德规规范的主要内内容是爱岗敬敬业、诚实守守信、廉洁自自律、客观公公正、坚持准准则、提高技技能、参与管管理、强化服服务。（3）会计职业业道德警示
19、教教育通过对违反会计计职业道德行行为和违法会会计行为的典典型案例进行行讨论和剖析析，使会计人人员从中得到到警示，提高高法律意识，加加强会计执业业道德观念和和辨别是非的的能力。（4）其他与会会计职业道德德相关的教育育其他与会计职业业道德相关的的教育包括形形势教育、品品德教育等。3.会计职业道道德教育的途途径（1）会计学历历教育中的职职业道德教育育在大专院校会计计类专业就读读的学生，是是会计队伍的的预备人员，他他们当中大部部分将进入会会计队伍，从从事会计工作作。学校是进进行系统道德德教育的重要要阵地。会计计专业类大专专院校是会计计人员培养会会计职业道德德的重要场所所，在会计职职业道德中具具有基础性
20、的的地位。（2）会计继续续教育中的职职业道德教育育会计人员的继续续教育是对已已经从业的会会计人员所进进行的观念提提高、知识更更新的培训活活动。会计继继续教育中的的职业道德教教育通过会计计职业道德信信念教育、会会计职业义务务教育、会计计职业荣誉教教育，形成良良好的会计职职业道德品行行。会计人员继续教教育的特点：a.针对性性 b.适应应性 c.灵灵活性会计人员继续教教育中的会计计职业道德教教育，具体内内容包括形势势教育、品德德教育和法制制教育等。（3）会计人员员的会计职业业道德自我教教育和修养会计职业道德教教育要取得成成效，不能脱脱离自我教育育。通过自我我教育、自我我锻炼、自我我修养，将会会计职业
21、道德德规范转化为为会计人员的的内在品质，规规范和约束自自身会计行为为，最终使会会计人员在自自我教育中得得到升华。会计人员自我教教育的内容包包括职业义务务教育、职业业荣誉教育、职职业节操教育育。为了实现自我教教育的目的，正正确的自我教教育，方法可可采用：a.自我解剖法法b.自重自自省法c.自自警自励法dd.自律慎独独法第四节会计职职业道德的检检查与奖惩1.财政部门对对会计职业道道德进行监督督检查（1）将会计法法执法检查与与会计职业道道德检查相结结合通过检查，一方方面督促各单单位严格执行行会计法律法法规，另一方方面也是对各各单位会计人人员遵守会计计职业道德情情况的检查和和检验。道德制裁可以采采取在
22、会计行行业范围内通通报批评、指指令其参加一一定学时的继继续教育课程程、暂停从业业资格、在行行业内不得公公开刊物上曝曝光等方式。法律惩罚和道德德惩罚两者并并行不悖、不不可替代，应应同时并举。（2）将会计从从业资格证书书注册登记管管理与会计职职业道德检查查相结合这种检查主要有有考核评价和和建立持证人人员诚信档案案两种方式。（3）将会计专专业技术资格格考评、聘用用与会计职业业道德检查相相结合我国会计专业业技术资格考考试暂行规定定及其实施施办法规定，报报考初级资格格、中级资格格的人员，应应“坚持原则则，具备良好好的职业道德德品质”。经经审查发现有有不遵循会计计职业道德记记录的报考人人员，考试管管理机构
23、应取取消其报名资资格。高级会会计师的考评评不仅关注申申报人员的学学历条件、工工作成绩及专专业水平，会会计师职业道道德考评也是是一个重要内内容。2.会计行业组组织对会计职职业道德进行行自律管理与与约束对于尚未违反会会计法律制度度，但违反会会计职业道德德的行为，在在会计行业自自律组织比较较健全的情况况下，可以由由职业团体通通过自律性监监管，根据情情节轻重程度度采取通报批批评、罚款、支支付费用、取取消其会员资资格、警告、退退回向客户收收取的费用、参参加继续教育育等方式，对对违反会计职职业道德规范范的行为进行行相应的惩罚罚。3.依据会计计法等法律律法规，建立立激励机制，对对会计人员遵遵守职业道德德的情
24、况进行行考核和奖惩惩会计法规定定：“对认真真执行本法、忠忠于职守、坚坚持原则、做做出显著成绩绩的会计人员员，给予精神神的或者物质质的奖励。” 对会计人员员的表彰奖励励应注意将物物质奖励和精精神激励有机机结合起来，具具体可以采用用给予一定数数额奖金、晋晋升工资、授授予荣誉称号号、颁发荣誉誉证书等方式式，并通过公公开刊物等大大众媒体予以以广泛宣传。4.会计人员违违反职业道德德，情节严重重的，由财政政部门吊销其其会计从业资资格证书会计从业资格格管理办法对对下列违反会会计法规定定和违反职业业道德的行为为作出了如下下规定：（1）参加会计计从业资格考考试舞弊的，由由会计从业资资格管理机构构取消其该科科目的
25、考试成成绩；情节严严重的，取消消其全部考试试成绩。（2）用假学历历、假证书等等手段得以免免试考试科目目并取得会计计从业资格证证书的，由会会计从业资格格管理部门取取销其会计从从业资格。（3）持证人员员未按照会会计从业资格格管理办法规规定办理注册册、调转登记记的，会计从从业资格管理理机构责令其其限期改正；逾期不改正正的，予以公公告。（4）持证人员员有会计法法第四十二二条、第四十十三条、第四四十四条所列列违法违纪情情形之一，由由会计从业资资格管理机构构按照会计计法的规定定予以处理并并向社会公告告。第五节会计职职业道德组织织与实施（一）财政部门门组织和推动动会计职业道道德建设会计法规定定，县级以上上地
26、方各级人人民政府财政政部门管理本本行政区域内内的会计工作作。注册会会计师法规规定，财政部部门对注册会会计师，会计计师事务所和和注册会计师师协会进行监监督指导。财政部门组织和和推动会计职职业道德建设设，主要是做做好以下几方方面工作：（1）应当以依依法治国与以以德治国的基基本方略为指指导，正确认认识法治与德德治的辩证关关系，认识会会计职业道德德建设的重要要意义，不能能认为会计职职业道德建设设是“软任务务”，可抓可可放，可紧可可松。（2）应当把会会计职业道德德建设作为会会计管理工作作的一项十分分重要的内容容，负起组织织和推动本地地区会计职业业道德建设的的责任，常抓抓不懈，做到到有计划、有有步骤、有目
27、目标地开展各各阶段的工作作。（3）应当从市市场经济条件件下会计管理理工作的需要要出发，转变变观念、改进进工作作风、提提高服务意识识，创造性地地开展会计职职业道德建设设工作。（4）要充分结结合本地区的的实际情况，加加大宣传力度度，制定切实实可行的宣传传方案，采取取灵活多样的的宣传形式。（5）应当在建建立健全和贯贯彻实施会计计法律、法规规时，体现会会计职业道德德的具体要求求。（6）应当根据据会计法律制制度，积极探探索将会计职职业道德建设设与会计从业业人员管理相相结合的机制制，进一步完完善会计从业业人员资格准准入、考核、奖奖惩、培训、退退出等制度，通通过会计从业业资格注册登登记等手段，建建立会计从业
28、业人员诚信档档案。（二）会计职业业组织建立行行业自律机制制和会计职业业道德惩戒制制度会计行业组织起起着联系会员员与政府的桥桥梁作用，并并对其会员进进行自律性监监管。1.借鉴国外通通过会计职业业组织实施职职业道德约束束的做法和经经验2.实施会计职职业道德惩戒戒（1）调查、分分析和确认事事实（2）确定适用用规则条款（3）作出决定定（4）执行决定定（三）企事业单单位任用合格格会计人员，支支持并督促会会计人员遵循循职业道德，依依法开展会计计工作企事业单位要通通过任用合格格会计人员，开开展会计人员员职业道德教教育，建立和和完善内部控控制制度，形形成内部约束束机制，防范范舞弊和经营营风险，支持持并督促会计
29、计人员遵循职职业道德，依依法开展会计计工作。会计法规定定，单位负责责人对本单位位会计信息的的真实性、完完整性负责。会计法规定定，各单位应应当建立、健健全本单位内内部会计监督督制度。（四）社会各界界各尽其责，相相互配合，齐齐抓共管加强会计职业道道德建设，既既是提高广大大会计人员素素质的一项基基础性工作，又又是一项复杂杂的社会系统统工程，不仅仅是某一个单单位、某一个个部门的任务务，而且是各各地区、各部部门、各单位位的共同责任任。公民道道德建设实施施纲要指出出：“推进公公民道德建设设，需要社会会各方面的共共同努力”（五）社会舆论论监督，形成成良好的社会会氛围良好会计职业道道德风尚的树树立，离不开开社会舆论的的支持和监督督。强化舆论论监督，有利利于在全社会会形成诚实守守信的氛围。通过会计职业道道德建设中的的正反典型的的宣传，弘扬扬正气，打击击歪风。通过过强化舆论监监督，使各部部门、行业、会会计职业组织织和社会各界界积极行动起起来，齐抓共共管，共同把把会计职业道道德建设搞好好。第六节会计职职业道德案例例分析运用本章会计职职业道德的内内容，了解、熟熟悉本节案例例，做出正确确的判断并学学会如何分析析各类案例。