会计从业资格考试讲义.docx

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第15页 共15页会计从业资格考试讲义第一章 总论一、会计的生产和发展1、会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。2、孟子正义中会计原始含义概况：“零星算之为计，总合算之为会。”3、我国历史上的“四柱清册”，“龙门账”，“天地合账”是中式会计发展的里程碑。4、1494年意大利数学家卢卡柏乔利的算术、几何比及比例概要一书系统介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷复式记账法，是借贷复式记账法理论形成的重要标志，是现代会计的开始，柏乔利被尊为“现代会计之父”。5、经济

2、愈发达，会计愈重要。二、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映（核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（主要特征） （职能） （对象） （本质）会计有财务会计-对外会计、事后会计 管理会计-对内会计、事先会计三、会计的职能-会计在管理中的功能1、最基本的职能-核算。以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方提供会计信息的功能。2、基本职能-核算、监督（对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查）3、职能-核算、监督、预测、决策、控制、评价（是发展了的职能）等。四、会计的对象1、一般对象-资金运动。货币资金、储备资金、生产资

3、金、产品资金、货币资金。2、具体对象-会计要素。资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。五、会计基本假设1、会计主体-界定了会计核算的空间范围。即会计为之服务的特定单位。会计记账的立场。 会计主体与法律主体并非对等概念，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。2、持续经营-假设在可以预见的未来企业不会破产。3、会计分期-界定了会计核算的时间范围。按公历起讫年月界定会计起讫年月。有了会计分期，产生了收付实现制、权责发生制。4、货币计量-以人民币为记账本位币（报表货币），币值稳定。六、会计核算基础1、收付实现制-以现金、银行存款的实际收、付来确认收入、费用的归属期。2、权责发生制-以权

4、利、责任的实际发生来确认收入、费用的归属期。与现金、银行存款的实际收、付没有关系。七、会计要素、会计等式1、会计要素（1）静态要素-资产、负责、所有者权益 资产-企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业 （现时性） （所有性区分经营租赁、融资租赁）来带经济利益的资源。（有用性） （本质） 资产按其流动性（变现能力）不同，分为流动资产、非流动资产。 负债-企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的本质是债务，具有现时性，偿还性。按其流动性（偿还期限）不同，分为流动负债、非流动负债。 所有者权益（净资产）-企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余

5、权益。包括，投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。（实收资本） (贷资本公积、借资本公积) （盈余公积、未分配利润）（2）动态要素-收入、费用、利润 收入-由日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 （主营业务收入、其他业务收入）益的流入。 费用-由日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济 （营业成本、期间费用-财务费用、管理费用、销售费用）利益的流出。 利润-一定会计期间的经营成果。包括：营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业营业收入 营业成本税金及附加-（财务费用+管理费用+销售费用

6、）等。期间费用 利润总额=营业利润-（营业外收入-营业外支出）营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用2、会计等式 基本等式(静态等式)：资产=负债+所有者权益 （是设置账户、复式记账法、试算平衡、编制资产负债表的理论依据） 第二等式（动态等式）：收入-费用=利润 （是编制利润表的理论依据） 会计结账之前的等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用资产=负债+所有者权益+利润3、经济业务对会计等式的影响：资产=负债+所有者权益（1）等式二边等额同增；（2）等式二边等额同减；（3）等式左边等额增减；（4）等式右边等额增减。八、会计要素的计量历史成本（取得成本-购买材料、固定资产等用）、重置成本

7、（盘盈固定资产用）、可变现净值、现值、公允价值（交易性金融资产、投资性房地产等中适度、谨慎有条件是用）。第二章 会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付款项-库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等）有价证券-国库券、股票、企业债券。2、财物的收发、增减和使用（财物要具有实物形态）3、债权、债务的发生和结算（债权是应收等资产、债务是应付等负债）4、资本的增减（资本是所有者投入的资本）5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理（包括例的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补）7、其他。二、会计核算的一般要求1、明确

8、会计核算的方法-设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。2、真实性。3、依法建账。4、建立会计档案管理。5、会计记录文字应用中文。第三章 会计科目和账户一、会计科目-是对会计要素具体分类核算的项目。 分类：按内容分-资产、负债、所有者权益、成本、损益共同等五类。 按详细程度分-总账（一级）科目；明细科目：子目（二级）、细目（三级） 设置原则：合法、相关、实用。二、账户-根据会计科目开设，具有一定结构、用来反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。分类同会计科目分类。 账户的结构：账户名称、期初余额（方向由账户性质定）、本期发生额（账户性质、业务内容

9、定）、期末余额（=期初余额+本期增加-本期减少）三、会计科目和账户的关系1、联系：二者口径一致、性质相同。2、区别：会计科目在先，账户在后；会计科目只有名称无结构，账户有结构。附：会计科目表：（一）资产类：借+贷-库存现金-现钞银行存款-转账、支票等应收票据-收到商业承兑汇票、银行承兑汇票应收账款-赊销其他应收款-出差借款等在途物资-采购材料时原材料-验收入库的材料库存商品-完成生产过程入库待售的产品固定资产-厂房、机器设备、运输工具等无形资产-专利权、商标权等（二）负债类：借-贷+短期借款-向银行借，一年内还的借款应付票据-开出商业承兑汇票、银行承兑汇票应付账款-赊购应付职工薪酬-应付的工资

10、、福利等应交税费-应交的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等应付利息-短期借款应计的利息长期借款-向银行借，超过一年还的借款（三）所有者权益类：借-贷+实收资本-投资者投入盈余公积-净利润中提取的（四）成本类：借+贷-生产成本-生产产品消耗的材料、人工等制造费用-车间的一般消耗（五）损益类：1、益类：借-贷+ 主营业务收入-销售产品的收入其他业务收入-销售材料的收入、出租的租金收入营业外收入-接受捐赠、收罚款等2、损类：借+贷-主营业务成本-结转已售产品的成本其他业务成本-结转已售材料的成本营业外支出-对外捐赠、被罚款等营业税金及附加-销售过程中的营业税、消费税、城市维护建设税

11、、教育费附加等管理费用-厂部行政管理的费用财务费用-筹集资金中的利息等销售费用-销售中的广告费、运杂费等所得税费用-所得税第四章复式记账一、复式记账概念：对每项业务以相等的金额在相互联系的二个、二个以上的账户中记录的一种记账方法。特点：因为“以相等的金额记”-便于试算平衡；因为“二个、二个以上的账户中记录”-可以反映业务的来龙去脉。二、借贷记账法（以借、贷为记账符号的一种复式记账法）1、理论依据-资产=负债+所有者权益2、记账符号-借、贷3、账户结构-资产、成本、损类账户借+，贷- 负债、所有者权益、益类账户借-，贷+4、记账规则-有借必有贷，借贷必相等。5、试算平衡-发生额平衡；余额平衡。

12、试算平衡中注意问题：不平衡肯定有错，平衡不一定肯定正确（如漏记、重记、记错科目通过试算平衡的发现不了的。三、会计分录：有方向（借、贷），科目，金额等三要素。四、借贷记账法的应用（一）筹集资金的核算1、接受投资A初始投资 借：银行存款（固定资产、无形资产等） 贷：实收资本B追加投资 借：银行存款（固定资产、无形资产等）（公允价）借（贷）：资本公积 贷：实收资本 （份额=注册资本*出资比例）2、向银行借款A借生产周转贷款（一年内）a、 借入：借：银行存款 贷：短期借款（本金）b、 按月计利息：借：财务费用 贷：应付利息（本月应计利息）c、按季付利息：借：应付利息（本季应付利息） 贷：银行存款d、到

13、期：还本 借：短期借款（本金）贷：银行存款付未付利息 借：应付利息（未付利息）贷：银行存款B、借基本建设贷款（超过一年）a、借入：借：银行存款 贷：长期借款（本金）b、 按年计利息：借：财务费用（竣工后的利息） 在建工程（竣工前的利息） 贷：长期借款（本年应计的利息）c、到期还本付息：借：长期借款（本金+利息）贷：银行存款（二）生产供应（采购）的核算采购原材料的计价=买价（商业折扣直接扣，现金折扣总价计）+入库前的挑选整理费+运杂费（或运费的93%+杂费）+合理损耗+相关税费（如关税）采购固定资产的计价=买价（商业折扣直接扣，现金折扣总价计）+运杂费+可以资本化的利息1、采购原材料时 借：在途

14、物资-*【买价+运杂费（或运费的93%+杂费）】应交税费-应交增值税-进项税额（买价*17%+运费的7%）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）2、原材料验收入库 借：原材料-* 贷：在途物资-*3、运杂费分配：分配率=总的运杂费/总的重量（或价值） 某材料应负担的运杂费=分配率*某材料的重量（或价值）附：发出存货成本的计价 （1）个别计价法 （2）先进先出法：假设先购进的先发出，与实物运动无关。 （3）月末一次加权平均法：增加存货既记数量又记金额；发出存货只记数量；月末计算加权平均单价=（期初金额+本期增加金额）/（期初数量+本期增加数量）；本期发出存货金额=加权平均单价*本期发出数

15、量 （4）移动加权平均法：每增加一次存货计算一次加权平均单价；发出存货以上次结存单价计算。（三）生产过程的核算1、领料 借：生产成本（生产产品领用材料） 制造费用（车间一般消耗领用材料） 管理费用（厂部行政领用材料） 贷：原材料-*2、工薪 （1）结算工薪 借：生产成本（生产工人的工薪） 制造费用（车间管理人员的工薪） 管理费用（厂部行政人员的工薪） 贷：应付职工薪酬 （2）发工薪 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）3、计提折旧 借：制造费用（车间固定资产计提的折旧） 管理费用（厂部固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧4、相关问题 （1）差旅费 预借 借：其他应收款 贷：库存现金（银行存

16、款） 报销 借：管理费用（制造费用）（实报数） 借（贷）：库存现金 贷：其他应收款（前借数）（2）水电、通讯、办公费等 借：管理费用（制造费用） 贷：银行存款（库存现金等）5、制造费用的归集分配 （1）归集-将制造费用加总（2）分配 分配率=总的制造费用/生产工人工资（或工时） 某产品应承担的制造费用=分配率*某产品生产工人工资（或工时） 借：生产成本-* 贷：制造费用6、产品完工入库 （1）计算完工产品的成本=期初在产品的成本+本期发生的生产费用-期末在产品的成本 （2）借：库存商品-* 贷：生产成本-*附：“制造费用”-企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 “管理费用”-

17、企业在筹建期间发生的开办费、咨询费、诉讼费等。企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出也计入此。（四）销售过程的核算1、产品销售的核算（1）出售 借：银行存款（库存现金、应收账款、应收票据、预收账款等） 贷：主营业务收入（销售单价*数量） 应交税费-应交增值税-销项税额（销售单价*数量*17%）（2）同时结转已销售产品的成本 借：主营业务成本（工厂单位成本*数量）贷：库存商品-*（3）销售应计算的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：营业税金及附加 贷：应交税金应交*税 应交教育费附加（4）销售中的广告费、运杂费 借：销售费用 贷：银行存款（库存现金、应付账款等）

18、附：“销售费用”-销售中的广告费、展览费、运杂费等，与专设销售机构相关的固定资产修理费等后续支出也计入此。2、材料销售的核算（1）出售 借：银行存款（库存现金、应收账款、应收票据、预收账款等） 贷：其他业务收入（销售单价*数量） 应交税费-应交增值税-销项税额（销售单价*数量*17%）（2）同时结转已销售材料的成本 借：其他业务成本（工厂单位成本*数量）贷：原材料-*（3）销售应计算的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交*税 应交教育费附加（4）销售中的广告费、运杂费 借：销售费用 贷：银行存款（库存现金、应付账款等）（五）财务成果的核算与分配附：

19、“营业外收入”-内容：非流动资产（固定资产、无形资产）处置（出售）的利得，政府补助、盘盈利得（不含固定资产盘盈）、捐赠利得。“营业外支出”-内容：非流动资产（固定资产、无形资产）处置（出售）的损失，非常损失、盘亏损失（含固定资产盘亏）、公益性捐赠支出。1、 财务成果形成的核算（1） 结转益类账户 借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润（A）(2) 结转除所得税外损类账户 借：本年利润（B） 贷：主营业务成本（其他业务成本、营业外支出、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用等）（3）计算并结转所得税 计算：借：所得税费用【（A-B）*25%】 贷：应交税费应交所得税结转

20、：借：本年利润 贷“所得税费用（4）计算出净利润=（A-B）-(A-B)*25%2、利润分配的核算利润分配的程序：计提法定盈余公积；计提任意盈余公积；向投资者分配利润。（1） 计提法定盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积（净利润*10%） 贷：盈余公积-法定盈余公积（2）计提法定盈余公积 借：利润分配-提取任意盈余公积 贷：盈余公积-任意盈余公积（3）向投资者分配利润 借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利（4）结转“本年利润” 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润（5）结转利润分配的去向 借：未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取任意盈余公积利润分配-应付现金股利（

21、6）计算未分配利润，即“未分配利润”账户的余额。第五章 会计凭证一、会计凭证的概念和种类 概念：是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。 分类：分为原始凭证和记账凭证。二、原始凭证概念：是经济业务发生或完成时填制或取得的，记录证明经济业务发生完成情况的书面文字凭据。种类：按来源分-外来、自制 按填制手续分-一次、累计（限额领料单）、汇总。 按格式分-通用（增值税专用发票等）、专用（只在本单位内部用）。内容：名称；填制日期（支票的出票日期填写必须中文大写，写月时，月为壹、贰、壹拾的前加零；日为壹到玖、壹拾、贰拾、叁拾的前加零；日为拾壹到拾玖的前加壹）接受凭证单位名称；经济业务内

22、容；填制单位签章；有关人员签签章；凭证附件。填制要求：真实、完整、完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改刮擦挖补、填制要及时。审核：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。三、记账凭证概念：根据是无误的原始凭证、确定会计分录所填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。种类：按内容分-收款凭证（经济业务会引起现金银行存款增加的） 付款凭证（经济业务会引起现金银行存款减少的）转账凭证（经济业务与现金银行存款无关的）（特例：现金存银行只填制现金付款凭证；从银行提现金只填制银行存款付款凭证） （收款凭证、付款凭证、转账凭证多是复式凭证，统称叫专用凭证）按填制方式分：单式凭证、复式凭证内容：名称、填

23、制日期（与原始凭证上的日期无关，是实际填制凭证的日期）、编号（专用凭证按现收、现付、银收、银付、转分别连续编号）、内容摘要、涉及的会计科目和记账方向、业务的金额、记账标记、所附原始凭证张数、有关人员签章。填制要求：完整、连续编号、书写清楚规范、等。审核：真实、齐全、科目金额书写正确等。四、会计凭证的传递和保管保管-定期装订成册、加贴封条等。、第六章 会计账簿一、概念、分类概念-是由一定格式的帐页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录经济业务的簿册。（账簿是外在形式，账户的真实内容；二者是形式和内容的关系）分类-按用途分有：序时账（现金日记账、银行存款日记账）；分类账（总账、明细账）；备

24、查账（辅助帐、表外账）。 按格式分有：三栏式账（日记账、总账、应收应付等明细账用）；多栏式账（制造费用、管理费用、生产成本等明细账用）；数量金额式账（原材料、库存商品、固定资产等明细账用）。 按外表分有：订本式（日记账、总账用）；活页式（原材料、库存商品、制造费用、管理费用、生产成本等明细账用）；卡片式（固定资产明细账用）。二、登记账簿的规则数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；书写文字、数字不要写满格写1/2格；用蓝黑墨水或碳素墨水书写；冲账等用红色墨水书写；按页次顺序登记不跳行隔页；帐页记满后要办理转页手续。三、日记账的设置和登记1、现金日记账的设置和登记设置-用三栏式帐页，订本式账簿。

25、登记-由出纳根据现收、现付及部分银付凭证逐日逐笔顺序登记，并每天结出余额与库存的现金核对。2、银行存款日记账的设置和登记设置-用三栏式帐页，订本式账簿。登记-由出纳根据银收、银付及部分现付凭证逐日逐笔顺序登记，并每天结出余额。月底与银行对账单核对。四、总账的设置和登记设置-用三栏式帐页，订本式账簿。登记-可以根据记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证等登记。五、明细账的设置和登记 设置-有三栏式帐页，订本式账簿。（主要是只要核算金额的应收应付等明细账）数量金额式账页，活页式账簿。（主要是既要核算金额又要核算数量的原材料、库存商品、固定资产等明细账）多栏式帐页，活页式账簿。（主要是要合适其具体构成内

26、容的制造费用、管理费用、生产成本等明细账） 登记-根据记账凭证、原始凭证登记。六、对账1、账证核对-账簿与记账凭证、原始凭证核对。2、账账核对-总账借方发生额与总账贷方发生额核对；总账借方余额与总账贷方余额核对；总账与所属明细账核对；日记账与其总账核对；会计部门明细账与实物保管部门的明细账核对。 3、账实核对-现金日记账余额与实存数核对；银行存款日记账与银行对账单核对；财产物资明细账与实有数核对；债权债务明细账与对方账面核对等。七、错账的查找与更正方法1、错账的查找-除2法（借贷方向记反） 除9法（多零、少零、相临二个数颠倒）2、 更正方法（1）划线更正法-记账凭证对，只是登记账簿时出错。（2

27、）红字更正法-A、记账凭证上科目错。更正：先用红字编同样错的凭证；再编正确的凭证。B、记账凭证上科目对、方向对，只是金额多记。 更正：用红字冲差额。（3）补充登记法-记账凭证上科目对、方向对，只是金额少记。 更正：补记差额。八、会计账簿的更换和保管1、会计账簿的更换-通常在新会计年度建账时。总账、日记账和大部分明细账要求每年更换一次。变动小的明细账、备查账可以连续使用。新旧账簿结转余额，无需编制会计分录。2、会计账簿的保管-年度终了结转下年，建立新帐后，由总账会计统一保管。暂由会计部门保管一年，期满后，移交档案管理部门附：总账与明细账的平行登记1、 总账与明细账的关系：总账统驭所属明细账，明细

28、账补充说明总账。2、 平行登记：根据会计凭证先在总账中登记，再在明细账中登记。要求：依据同；方 向同；金额同；期间同。第七章 账务处理程序一、概念和种类概念-是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 内容包括：建立凭证、账簿、报表组织体系。（其核心是账簿组织）种类-记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序（是最基本的账务处理程序）特点：直接根据记账凭证登记总账。具体程序：1、根据原始凭证编制收、付、转等记账凭证； 2、根据收、付等记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账； 3、根据原始凭证、记账凭证登记明细账； 4、根据记账凭证登记总

29、账； 5、日记账与总账，明细账与总账核对； 6、根据总账和明细账编制会计报表。优点：简单明了。缺点：登记总账的工作量较大。适用范围：规模小、业务少的企业。三、科目汇总表账务处理程序特点：定期（3天、5天、10天、15天）根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账。具体程序：1、根据原始凭证编制收、付、转等记账凭证； 2、根据收、付等记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账； 3、根据原始凭证、记账凭证登记明细账； 4、根据记账凭证编制科目汇总表；5、根据科目汇总表登记总账； 6、日记账与总账，明细账与总账核对； 7、根据总账和明细账编制会计报表。优点：简化总账的登记工作，可以试算平衡。

30、缺点：账户的对应关系不清。适用范围：规模大、业务多的企业。附：科目汇总表编制方法-按科目借方、贷方分别加总。四、汇总记账凭证账务处理程序特点：定期（3天、5天、10天、15天）根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账。具体程序：1、根据原始凭证编制收、付、转等记账凭证； 2、根据收、付等记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账； 3、根据原始凭证、记账凭证登记明细账； 4、根据记账凭证编制汇总记账凭证；5、根据汇总记账凭证登记总账； 6、日记账与总账，明细账与总账核对； 7、根据总账和明细账编制会计报表。优点：简化总账的登记工作，账户的对应关系清楚。缺点：汇总记账凭证编制较繁。适

31、用范围：规模大、业务多的企业。附：汇总记账凭证的编制-按现收、现付、银收、银付分别汇总；转账凭证以贷方为准汇总。五、三种账务处理程序的主要区别-登记总账的依据不同。第八章 财产清查一、财产清查的概念和种类概念-通过对货币资金、实物资产、往来款项（清查的对象）的盘点或核对（清查的方法），确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符（清查的目的）的一种专门方法。种类-按范围分有全面清查、局部清查；（当编年度会计报告前、单位撤销分立合并等、合资联营、清产核资、单位主要负责人调离工作等必须全面清查）按时间分有定期清查（一般在年末、季末、月末）、不定期清查。二、财产盘存制度1、实地盘存制（以存计耗）-平时只

32、记录财产物资的增加数，期末以实存数倒挤减少数。 盘点的目的是为了计算减少数。 特点：核算简便，但不科学。适用价值低、进出频繁的商品。 本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数。2、永续盘存制（以耗计存）-随时记录财产物资的增加数，减少数，并结出余额。 盘点的目的是为了检查账实是否一致。 特点：核算较复杂，但科学。适用大多数工业企业。 期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数。三、财产清查的方法1、库存现金的清查-用实地盘点（出纳必须在场，并不能白条抵库，不能用不具有法律效力的借条、收据抵冲库存现金）；编制“库存现金盘点报告。”（是重要的原始凭证）。2、银行存款的清查-定期将银行存款

33、日记账与银行对账单核对；找出未达账项（企业与银行一方已记另一方未记的款项）；编制“银行存款余额调节表”（不能作为记账的原始依据）。“银行存款余额调节表”的编制方法： 对银行已增，企业未增的（企业方补增）对银行已减，企业未减的（企业方补减）对企业已增，银行未增的（银行方补增）对企业已减，银行未减的（银行方补减）3、原材料、库存商品、固定资产等实物的清查-用实地盘点、技术推算等方法清查；编制“实存账存对比表”（是重要的报表和原始凭证）。4、应收、应付等往来款项的清查-一般采用“发函询证的方法”核对。四、清查结果的账务处理设置“待处理财产损益”账户（是双重性质账户）会计年度终了该账户无余额。1、如盘

34、盈先做到账实一致 借：原材料、库存商品、库存现金贷：待处理财产损益或 借：固定资产贷：以前年度损益调整再根据处理意见处理 借：待处理财产损益贷：管理费用（营业外收入）2、如盘亏先做到账实一致 借： 待处理财产损益贷：原材料、库存商品、库存现金或 借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产再根据处理意见处理 借：管理费用（营业外收入、其他应收款） 贷：待处理财产损益第九章 财务会计报告一、概述概念-根据会计账簿等日常核算资料编制的，用来总括反映并对外提供的一定会计日期财务状况（资产负债表）一定会计期间经营成果（利润表）、现金流量（现金流量表）的文件。构成-资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变

35、动表、附注。分类-按反映的内容分静态报表（资产负债表）、动态报表（利润表、现金流量表）。按编报时间分中期报表（月报、季报、半年报）、年度报表。按报送对象分内部报表（成本报表）、外部报表（资产负债表、利润表、现金流量表）。按编制单位分个别报表、合并报表。编制要求-真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。二、资产负债表1、编制依据：资产=负债+所有者权益2、结构格式：有报告式（英国等少数国家用） 账户式（中国、美国等大部分国家用）账户式分左右二边。左边按流动性由大到小排列右边按偿还期限由短到长；到不还排列。3、编制方法-根据资产、负债、所有者权益账户的期末余额填列。 货币资金=库存现金+

36、银行存款+其他货币资金 应收票据=应收票据-相应的坏账准备应收账款=应收账款明细账的借+预收账款明细账的借-相应的坏账准备 预付款项=预付账款明细账的借+应付账款明细账的借-相应的坏账准备 存货=（原材料+在途物资）+（库存商品+生产成本）-存货跌价准备 固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备 短期借款=直接填 应付票据=直接填 应付账款=预付账款明细账的贷+应付账款明细账的贷 预收款项=应收账款明细账的贷+预收账款明细账的贷 应付职工薪酬=借-贷+ 应交税费=借-贷+ 一年内到期的非流动负债=一年内到期的长期借款 长期借款=长期借款-一

37、年内到期的长期借款 实收资本=直接填 盈余公积=直接填 未分配利润=本年利润的贷-利润分配的借（年结前）=“利润分配-未分配利润”账户的余额（年结后，借-贷+）三、利润表1、编制依据：收入-费用=利润 2、结构格式：有单步式（英国等少数国家用） 多步式（中国、美国等大部分国家用）多步式分为三步：营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及营业收入 营业成本附加-（财务费用+管理费用+销售费用）等。 期间费用利润总额=营业利润-（营业外收入-营业外支出）营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用3、编制方法-根据收入、费用等账户的本期发生额填列。营业收入=

38、主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本公允价值变动收益=借-贷+投资收益=借-贷+第十章 会计档案一、会计档案内容-会计凭证类、会计账簿类、财务会计报表类、其他类（银行存款调节表，银行对账单，会计档案移交清册、保管清册、销毁清册等。二、会计档案的归档保管要求-每年形成会计档案；会计机构暂时保管一年，期满后移交档案机构；为设立档案机构的单位，有空间机构内部指定专人保管但出纳不得兼任会计档案的保管工作；采用计算机进行会计核算的单位应当保存打印的纸质会计档案。三、会计档案的保管期限会计档案保管清册、销毁清册、年度财务会计报表-永久保管库存现金日记账、银行存款日记账-保管25年会计凭证、总账、日记账、明细账、辅助账簿、会计档案移交清册-保管15年银行存款调节表，银行对账单-保管5年月度、季度财务会计报表-报告3年。四、会计档案销毁清册应注意的事项1、保管期满但有未了债权、债务的原始凭证等，不得销毁，要单独抽出立卷。2、正在建设期间的建设单位的会计档案，不论是否已满保管期限，一律不得销毁。3、会计档案销毁清册要永久保管。第 15 页 共 15 页