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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第31页 共31页2009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（二十一）二、 非流动负债的核算非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等，现仅以长期借款为例说明其基本核算方法。长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款，主要是为了增添机器设备、购置地产、建造厂房等。在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和期限定期计息并
2、确认为长期借款入账。长期借款的利息费用等，应按照权责发生制基础，依据企业会计准则第17号借款费用的要求按期计算、确认并计入所购建资产的成本（资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。为了核算长期借款本金及利息，需要设置“长期借款”账户，该账户属于负债类，用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况。其贷方登记长期借款的增加数（包括本金和各期计算出来的应计利息）；借方登记长期借款的减少数（偿还的借款本金和利息）；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息额。例4-72某有限责任公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5
3、000 000元，存入银行。假定该有限责任公司当即将该借款全部用于生产线的购建工程中。应作会计分录如下：（1）取得借款时借：银行存款5 000 000贷：长期借款5 000 000（2）款项用于生产线的购建工程时借：在建工程5 000 000贷；银行存款5 000 000例4-73承例4-72，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，按年计息，所有借款利息均可资本化。应作会计分录如上：借：在建工程400 000贷：长期借款400 000例4-74承例4-72和例4-73，假如该有限责任公司在2010年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。应作会计分录如上：借：长期借款6 200 000
4、贷：银行存款6 200 000第三节所有者权益的核算一、所有者权益的含义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。企业的所有者权益按来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括实收资本和资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失；留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。二、实收资本（股本）与资本公积的核算（一）实收资本（股本
5、）的核算1.实收资本（股本）的概念实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资金。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。2.实收资本的确认和计量企业收到各方投资者投入资本金，其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资
6、，应以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外；对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应作为资本溢价，计入资本公积。为了反映企业实收资本的形成及其增减变动，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，用来核算所有者投入企业的资本金，其贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示企业资本金的实有额。企业应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核算。例4-75某有限责任公司接受投资单
7、位的投资2 000 000元，款项通过银行收妥。应作会计分录如下：借：银行存款2 000 000贷：实收资本2 000 000（二）资本公积的核算1.资本公积的概念资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，是一种准资本，是资本的一种储备形式。资本公积的来源：所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价；直接计入所有者权益的利得或损失。资本公积的用途：主要用于转增资本，即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。2.资本公积的核算为了反映和监督资本公积的增减
8、变动及结余的情况，会计上应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数，借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。 例4-76某有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥。借：银行存款5 000 000贷：实收资本4 000 000资本公积资本溢价1 000 000例4-77某有限责任公司经股东大会批准，将公司
9、的资本公积（资本溢价）200 000元转增资本金。借：资本公积资本溢价200 000贷：实收资本200 000三、留存收益的核算留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是指定用途的留存收益，未分配利润是未指定用途的留存收益。盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是按中华人民共和国公司法规定提取，公司制企业的法定盈余公积按照净利润的10%计提，非公司制企业也可按照超过10%的比例计提。任意盈余公积是由企业自愿提取，是否计提及计提多少，由企业董事会或股东大会决定。未分配利润是指已经实现但尚未分配或留待以后年度分配的利润，其金额为企业可供分配利润在提取了盈余公积和支付了股东股利以后
10、的余额。未分配利润的用途：供以后年度分配的利润；弥补亏损；分派股利； （一） 盈余公积的核算1.盈余公积的提取（1）提取法定盈余公积中华人民共和国公司法规定，企业按净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。企业应设置“盈余公积法定盈余公积”科目，反映法定盈余公积的提取与使用。例4-78某公司2008年度的净利润为8 000 000元，由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%，按中华人民共和国公司法的规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损，则应提取的法
11、定盈余公积为800 000元（8 000 00010%）。提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积800 000贷：盈余公积法定盈余公积800 000（2）提取任意盈余公积例4-79某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录：借：利润分配提取任意盈余公积2 000 000贷：盈余公积任意盈余公积2 000 000任意盈余公积的提取，对留存收益总额和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取，减少了当期可供分配的利润，其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入，也可以不提取任意盈余公积。2.盈余
12、公积的使用企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面：（1）弥补亏损企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补；二是用以后年度的税后利润即净利润弥补；三是用盈余公积金弥补。例4-80某企业经研究决定用法定盈余公积金500 000元和任意盈余公积金300 000元弥补亏损。应作如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积500 000任意盈余公积300 000贷：利润分配盈余公积补亏800 000（2）转增资本为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。例4-81某企业经研究决定用法定盈余公积300 000元和任
13、意盈余公积200 000元转增资本。相关手续已经办理完毕。借：盈余公积法定盈余公积300 000任意盈余公积200 000贷：实收资本500 000（二）未分配利润得核算企业应设置“本年利润”账户，期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户如为贷方余额，即当年实现的利润；如为借方余额,则为当年度发生的亏损。年度终了应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，年终结转后“本年利润”账户无余额。企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”账户进行明细
14、分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细分类账户均无余额。年末“利润分配未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润；如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。 2009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（二十二）此处附件需登录才能下载2009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（二十三）第六章会计账簿第一节会计账簿的概念和种类一、会计账簿的含义在发生经济业务时，会计凭证作出了最初的反应和监督，但由于会计凭证记载的多是个别经济业务，使得其提供的会计资料分散零星，不
15、能对某一时期内的经济业务形成全面、系统、连续的反应。因此，需要把分散在会计凭证上的核算资料加以归类、整理、集中，并将其记入设置在账簿中的账户里。所以说设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。会计账簿是指以经审核过的会计凭证为依据，由专门格式、相互联结的账页组成，用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿通过开设账户，序时、分类地反映和监督经济业务的增减变动情况及其结果。二、会计账簿的意义设置和登记账簿作为会计核算的一项重要内容，在经营管理中具有重要作用。（一）全面、系统地总结凭证资料在会计核算中，通过填制和审核会计凭证可以详细记录每项经济业务，但填制的会计凭证都是零散地反映
16、某一项或几项经济业务，所提供的信息是零散的、片断的、不连续的。通过设置账簿，并在账簿中进行登记，可以将分散的凭证资料进行整理、归类和汇总，从而能系统、全面地提供一定时期经济业务的发生情况及其结果。设置账簿时，都是按分设的不同账户来完成的；登记账簿时，按照时间先后顺序逐一逐笔来登记，这样既能够提供分类核算资料，又能够提供序时核算资料，进而反映经济活动的状况及其结果。（二）提供考核单位经营成果，分析经济活动，确保财产物资安全、完整的重要依据通过登记会计账簿，可以随时了解单位经济活动的运行情况，了解其经营成果和财务状况，及时地发现问题，改善管理；同时通过账簿中有关资金、费用、收入等核算资料的记录，有
17、利于对经济活动进行分析，为加强经营管理、增强经营能力和稳定经济效益提供重要依据；通过设置和登记账簿，能够在账簿中连续、系统地反映各种财产物资的增减变动及结存情况，并通过财产清查的专门方法，确定财产物资的实存情况，并以账簿记录控制实存财产物资，保证财产物资的安全、完整。（三）为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料企业定期编制的会计报表的数据资料，有的是直接来源于账簿记录，有的是在账簿记录的数据资料的基础上经过分析、计算填列的。因此，会计账簿是编制会计报表主要的、可靠的依据，并且账簿的设置和登记是否准确、真实、齐全，会直接影响到会计报表的质量。（四）为建立经济档案提供重要资料设置和登记不同的会计
18、账簿有利于保存会计信息资料，并通过归类存档制度的实现方便日后查阅。因此，会计账簿是会计档案的重要组成部分，也是经济档案和经济史料的重要组成部分。三、会计账簿的分类（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账按记录的内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账又称为“会计分录簿”或“原始分类簿”，它是将发生的所有经济业务，按照时间的先后顺序，编成会计分录记入账簿中。登记普通日记账只能由一个人负责，并且每笔会计记录都需要逐笔分别转记到分录账中，工作量很大。特别是随着企业规模的扩大、经济业务的增多及记账凭证的
19、出现，普通日记账不便于登记分类账和登账工作量很大的缺陷日渐显露。而且由于普通日记账不是分类记录经济业务，不便于日后的查阅，不利于对重要的经济业务的严格管理。因此，在当代会计的实际工作中普通日记账运用得较少。特种日记账是按时间先后顺序专门登记某类经济业务发生情况的日记账，通常用来记录某一类比较重要的经济业务。我国的会计制度规定，那些发生频繁，要求严格管理和控制的业务，应设置特种日记账，一般必须设置现金和银行存款日记账，对库存现金和银行存款的收付及结存情况进行序时登记。各个单位还可根据自身的业务特点和管理需要来确定是否需要设置其他特种日记账，如为登记采购业务而设置的采购日记账，为登记产品销售业务而
20、设置的销售日记账等。2.分类账簿。分类账簿是按照设置的会计科目开设账户对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度和范围可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿简称总账，是根据总分类会计科目开设账户，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。总分类账簿主要为编制会计报表提供直接数据资料。明细分类账簿又称明细分类账，简称明细账，是根据二级或明细会计科目设置账户，详细记录某一类经济业务情况，提供明细核算资料的账簿。明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账。分类账簿是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。3.备查账簿。备查账簿也称辅助账簿或备
21、查簿，是用来补充登记日记账簿和分类账簿等主要账簿中未记载或记载不全的经济业务的账簿。例如，为反映企业租入的固定资产而开设的“租入固定资产登记簿”、帮其他企业代管商品而设置的“代管商品物资登记簿”等。备查账簿不一定在每个单位都设置，各单位根据具体需要而定。备查账簿没有固定的格式。备查账簿不是根据会计科目设置的，而是根据表外科目设置的，与其他账户之间不存在密切的依存关系。（二）会计账簿按外型特征分类1.订本账。订本式账簿是指在账簿启用之前就把账页固定装订成册，并编好页码的账簿。采用订本式账簿，有利于防止账页散失，并防止非法抽换账页等舞弊行为的发生，保证账簿记录的安全、完整。但是，采用订本式账簿也存
22、在缺点：一方面，由于账页序号和总数已经固定，不能增减，虽然开设账户时，凭借经验为每一账户预留好了账页，但是在使用中可能会出现某些账户预留账页不足，而另外一些账户预留账页过多的情况，所以往往会造成浪费现象；另一方面，采用订本式账簿在同一时间里只能由一人登账，不便于会计人员的分工记账，也不利于计算机记账。订本式账簿主要适用于比较重要、业务量较多的账簿，如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账
23、形式。3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。（三）会计账簿按账页格式分类1.三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。2.多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方
24、按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。3.数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。4.平行式账簿平行式账簿也称横线登记式账簿，其特点是将前后密切相关的经济义务登记在同一横格，以便检查每笔业务的发生和完成情况。其他应收款，在途物资等明细账一般均采用这种格式的账簿。在经济业务比较简单的企业，日记账和分类账可以合并在一本账簿中登记，这种既进行序时登记，又进行分类登记的账簿称为联合账簿。此外，还可以根据需要，开设两栏式账簿。两栏式
25、账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。第二节会计账簿的登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账库存现金日记账是出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。库存现金登记方法：1.日期栏。根据记账凭证的日期登记。2.凭证号码栏。登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账。3.对方科目栏。登记现金收入、支出的对应科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。4.摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。5.收入、支出栏。登记现金收付的实际金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存
26、现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存地合计数并与实有库存现金核对相符，通常称为“月结”。库存现金日记账也可按照现金收入和先进付出分设日记账。“库存现金收入日记账和库存现金付出日记账”都采用多栏式。现金收入金额要按对应科目记入有关的“贷方科目”栏，并计算“收入合计”；现金支出金额要按对应科目记入有关的“借方科目”栏，并计算“付出合计”。每日终了，要将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。（二）银行存款日记账银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置，通常由出纳人员根据审核无误的涉及银行存款
27、收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。二、分类账的登记方法（一）总分类账总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式。其外表形式一般要求采用订本式账簿。总分类账簿的格式一般采用“借”、“贷”和“余”三栏式账页，即可以直接根据记账凭证按经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据一次汇总或汇总记账凭证等登记。（二）明细分类账明细分类账是
28、根据二级账户或明细账户开设账簿，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。2.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。3.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总
29、账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如“制造费用”明细分类账、“管理费用”明细分类账等。4.平行登记式明细分类账。平行登记式明细分类账也称横线登记式明细账，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。“在途物资”明细账属于典型的平行登记式明细分类账。第三节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容由于会计主体的经济业务性质、特点不同，账簿的种类、形式和格式也不完全一样，但账簿一般都应包括以下基本内容：（一）封面和封底。主要标明账簿的名称。主要起保护账页的作用。（二）扉页，主要列明科目索引、账簿
30、启用和经管人员一览表。（三）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。二、会计账簿的启用和人员交接会计账簿是存储会计信息的重要经济档案。为了保证会计账簿记录的合法性和严肃性，保证会计核算资料完整，启用账簿时必须按照相关规则办理手续：1.在账簿封面上写明单位名称和账簿名称2.启用定本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号；使用活页式账页，应当按照账户顺序编号，并定期装订成册。3.在账页上开设账户4.粘贴印花税票记账人员发生调动工作或因故离职时，应严格办理交接手续，在“账簿启用及交接表
31、”交接记录栏填明交接人员姓名、职别、交接日期，并由交接人员盖章，以分清责任。三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账：1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减
32、少数；3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字
33、样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第四节错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：一、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红
34、线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分二、红字更正法（一）记账后发现记账凭证中应记科目、借贷方向有错误，致使账簿记录错误。更正方法是：先用红字金额填制一张内容与原错误记账与凭证完全相同的记账凭证，在摘要中写明“更正字第号错凭证”并据以入账，以冲销原来的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证登记入账。【例6-1】企业计提固定资产折旧，在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧5500元计入了制造费用，并已登记入账。1.原错误记
35、账凭证：借：制造费用5500贷：累计折旧55002.发现时填制一张红字金额记账凭证，并所以登记入账，冲销原错误记录：借：制造费用贷：累计折旧3.再填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：借：管理费用5500贷：累计折旧5500（二）记账后发现记账凭证中应记科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额，致使账簿记录错误。记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科
36、目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。如【例6-1】中，假设记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，正确金额应为5000元。在这种情况下，更正时只要按多计的金额500元，填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏内注明“冲转字第号凭证多计数”字样并据以入账登记。三、补充登记法补充登记法适用于记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额致使账薄记录发生少计的错误。更正方法是：用蓝字填制一张记账凭证，金额为应记金额与所记金额的差额，在摘要栏内注明“补记字第号凭证少计数
37、”字样，并据以登记入账。如【例6-1】中，若正确的制造费用金额应为6000元，则只要用蓝字填制一张500元（60005500）的补充记账凭证并据以入账即可将错误改正。第五节对账一、对账的意义对账，是指对账簿记录进行核对。在会计核算工作中，由于种种原因，有时难免会发生各种差错和账实不符的现象。对账就是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性，在记账以后结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查、核对，以便为编制会计报表提供真实可靠数据资料的重要会计工作。对账工作至少每年进行一次。二、对账的内容按照会计基础工作规范的要求，各单位应当对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或
38、个人等进行相互核对，保证账簿的记录与记账凭证应相符，账簿与账簿之间的相关数字应相符，账簿记录与实物记录应相符。由此可见，对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对三个方面。（一）账证核对账证核对，是指将各种账簿的记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，目的是检查登账中有无错误，以保证账证相符。这种核对平常是通过编制凭证和记账过程中的“复核”环节进行的。月末如果发现账账不符，也须追本溯源，进行账簿记录与会计凭证的检查核对，以保证账账相符。（二）账账核对账账核对是在账证核对相符的基础上，对不同账簿记录之间的有关数字进行的核对。主要包括：1.总分类账中全部总账账户的期末借方余额合计数与全部总账账
39、户的期末贷方余额合计数应核对相符。这种核对可以通过编制总账账户试算平衡表进行。2.总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额核对相符。3.总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额合计数核对相符。这种核对可以通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来进行。4.财会部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。（三）账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资和结算款项的账面余额与实存数额核对相符。包括：1.库存现金日记账账面余额应与库存现金实存数核对相符。2
40、.银行存款日记账账面余额应与银行对账单核对相符。3.各种应收、应付款项明细账账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面余额核对相符。4.各种财产物资明细分类账账面余额应与财产物资实存数核对相符。第六节结账一、结账的意义结账，是指在将一定期间发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各个账户的本期发生额和期末余额的一项工作。通过结账可以全面、系统地反映单位一定时期内发生的全部经济活动的变化情况及其结果，为总结生产经营情况、考核财务成果及编制会计报表提供资料。二、结账程序1.检查本期内发生的经济业务是否已经全部登记入账。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并通过对账确保账簿记录正确
41、。若发现漏账、错账，应及时补记、更正。不能为了赶编会计报表而提前结账或将本期发生的经济业务拖延至下期登账，也不能先编会计报表而后结账。2.在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，进行账项调整，以正确反映本期的收入和费用；对于需要在本月办理的有关转账业务，如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记人账，从而确保会计信息的真实性和可靠性。3.编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额。将本期实现的各种收入从“主营业务收入”等收入账户转入“本年利润”账户的贷方；将本期发生的各项费用从“主营业务成本”、“管理费用”等费用账户转入“本年利润”账户
42、的借方，以便计算确定本期的财务成果。4.结算出所有账户的本期发生额和期末余额，年末结账时，应将有余额账户的年末余额结转下年。三、结账的方法结账工作一般按月度、季度、半年度和年度进行。结账时，应当结出每个账户的期末余额，有些账户还要求结出出本期发生额。结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”拦内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。结账一般都划“结账线”。平时结账划单线，年末结账划双线。“结账线”位用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。1.月结。月结时，对于需要按月结计发生额的账户如库存现金和银行存款日记账，应在各账户本月最
43、后一笔金额下划一条通栏单红线，并在红线下的“摘要”栏中注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样，同时结算出本月借方和贷方发生额及期末余额，并标明余额方向，然后在本行下面再划一条通栏单红线，表示月结工作完毕；对不需要按月结计发生额的账户，如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等，在每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，在最后一笔经济业务记录下划一条通栏单红线即可。对需要结出本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计”宇样，在本行下再划一条通栏单红线。2.季结。季度结账时，应在本季度
44、末最后一个月进行月结后。在季终月的“月结”行下的“摘要”栏内注明“本季发生额及季末余额”字样，并在季结行下再划一条通栏单红线。半年度结账方法可比照季结进行。3.年结。年度终了时，所有总账账户都应结出全年发生额及年末余额。具体做法是：在本年的第四季度季结的红线下面一行，结算出全年四个季度的借贷方发生额和年末余额，并标明余额方向.在摘要栏内注明“本年发生额及余额”、“本年合计”或“年结”字样，并在下向划通栏双红线，表示“封账”。采用棋盘式总账和科目汇总表代总账的单位，年终结账时，应汇编一张全年合计的棋盘式总账和科目汇总表。第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换年度结账后，必须按规定更换新账。
45、总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。一些财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账，以避免重复抄账增加工作量。更换新账时，应将各账户的年末余额过入下一年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内，填上该账户上年的余额；同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。二、账簿的保管会计账簿与会计凭证、会计报表一样都是会计核算的重要档案资料，也是重要的经济档案，必须按照国家会计档案管理办法的规定，妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，需要销毁的，应按照规定的审批程序报经批准后，再行销毁
46、。会计账簿的保管，既要做到安全、完整，又要保证在需要的时候能从账簿中迅速查到所需要的资料。为此，会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿启用及交接表”装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本式账簿一起归档保管。2009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（二十四）第七章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算、保证会计信息处理过程科学、严密、有序地进行，保证会计记录的完整性、正确性，提高会计工作效率，提高会计信息质量都有重要意义。二、账务处理程序的基本要求科学合理的账务处理程序应符合下列基本要求。1.要结合本单位实际，适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，满足本单位组织会计核算的要求。2.要有利于全面、及时、正确地反映本单位