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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.2012年年CPA学习习笔记会计第一章 总论一，财务报报告目标的的内容1.向财务务报告使用用者提供与与企业财务务状况，经经营成果和和现金流量量等有关的的会计信息息。2.反映企企业管理层层受托责任任履行情况况。注意：财务务报告不再再是满足国国家宏观经经济管理的的需要。我国财务报报告目标决策有用用(首要出出发点)受托责任任二，会计基基本假设1.会计主主体：界定定了会计核核算的空间间范围法律主体都都是会计主主体（法律律规定法人人必须进行行会计核算算），但会会计主体
2、不不一定是法法律主体（车车间主任无无法以车间间名义向银银行贷款）。会计主体体，如独资资企业、合伙伙企业、企企业年金基基金、企业业证券投资资基金、企业集团团、企业独独立核算的的车间、分分公司均等都不是是法人，但但可以是会会计主体。 【选择择题重要考考点】2.持续经经营 3.会计分分期 会计期间间通常有四四种口径：即年度、半年度、季度（113 46 79 10012）和月月度。按年年度口径所所编报表为为年报，其其他期间所所对应的报报表为中期期报告。 4.货币计计量 我国规定定，企业会会计核算以以人民币为为记账本位位币，外商商投资企业业可以选用用外币作为为记账本位位币进行核核算，但应应提供以人人民币
3、反映映的报表，境境外企业向向国内报送送报表时应应折算为人人民币反映映。 【要要点提示】记记账本位币币和报告货货币的选用用标准常用用于正误甄甄别测试补充：会计计基础：权权责发生制制权即收入，责责即费用，收收入和费用用在发生时时确认，不不管款项是是否收支。权责发生生制是资产产负债表和和利润表的的基础。现现金流量表表遵循收付付实现制。权责发生生制是折旧旧、递延、待摊、应应收、应付付、预收、预付等会会计方法的的基础。会会计分期是是权责发生生制的前提提。行政单位位和非营利利事业单位位采收付实实现制。三，会计信信息质量要要求1.可靠性性重点：以实际发生生为依据，如如实反映，保保证信息真真实可靠，内内容完整
4、。还有一点是是，包括在在财务报告告中的会计计信息应当当是中立的的，无偏的的（即水平平很高的人人给出的建建议，得出出的结论一一般上是一一致的） 可靠性性如实反反映完整整性中立立 历史成成本计量体体现可靠性性要求。2.相关性性 相关性反馈价值值预测价价值公公允价值等等计量属性性体现相关关性要求。3.可理解解性 清晰明了了4.可比性性重点（满满足准则规规定）可比性横横向可比纵向可比比横向向可比：不不同企业同同一时期可可比；纵向可比比：同一企企业不同时时期可比。纵向向可比是说说，同一企企业不同时时期发生的的交易事项项，应当采采用一致的的会计政策策，不得随随意变更。是不是说说，任何情情况下会计计政策都不
5、不能改变了了呢？只要要改了就违违背可比性性了呢？有两种种特殊情况况，会计政政策改变并并不违背可可比性：（11）会计法法规要求变变更会计政政策；（22）变更可可以提供更更好的会计计信息。以下会计计政策变更更不违背可可比性：发出存货货计价方法法按新准则则由后进先先出法改为为先进先出出；长期股权权投资由于于持股比例例的变化，核核算方法发发生成本法法与权益法法的转换；投资性房房地产由于于公允价值值使用条件件成熟实现现计量模式式的变更；所得税的的核算方法法按新准则则由应付税税款法或纳纳税影响会会计法改为为资产负债债表债务法法。5.实质重重于形式重点实质重于形形式：实质质是指经济济实质，形形式是指法法律形
6、式，即即经济实质质重于法律律形式。 如：金融资产产与金融负负债的终止止确认； 融资租赁赁的判断以以及售后租租回是否确确认销售收收入；控制、共共同控制和和重大影响响的判断；对同一控控制下的企企业合并的的判断；销售商品品收入的确确认，以及及售后回购购、附有退退货条件的的销售、委委托代销等等特殊销售售方式收入入的确认；关联方关关系和关联联方交易的的判断；非货币性性资产交换换区分商业业实质。把企业集集团作为会会计主体并并编制合并并报表6.重要性性 重要性性应从质和和量两个角角度来判断断。金融资产产的交易费费用一般应应资本化，但但交易性金金融资产交交易费用采采用计入当当期损益的的简化处理理方法；商品流通
7、通企业的进进货费用一一般应计入入商品成本本，金额较较小的也可可直接计入入销售费用用；企业一般般应按单个个存货项目目计提存货货跌价准备备，但对于于数量繁多多、单价较较低的存货货，也可以以按照存货货类别计提提跌价准备备；固定资产产和低值易易耗品的划划分，低值值易耗品某某些情况下下可以采用用一次摊销销法，办公公文具等物物品采购时时可以直接接计入管理理费用；生产设备备日常修理理费计入管管理费用而而不是制造造费用；预收账款款少的企业业，可以不不设置预收收账款账户户，收到预预收款时计计入应收账账款账户的的贷方；预预付账款少少的企业，可可以不设置置预付账款款账户，支支付预付款款时计入应应付账款账账户的借方方
8、；应收账款款按名义金金额入账，而而可以不按按未来现金金流量现值值计量；季度财务务报告和年年度报告相相比，只需需披露重要要内容，不不要求面面面俱到。77.谨慎性性重点 不高估资资产或者收收益，低估估负债或者者费用注意：不允允许企业设设置秘密准准备；谨慎性就就是要低估估资产或收收益、高估估负债或费费用。高估估和低估均均为歪曲事事实。错！应用：历历史成本计计量的资产产发生减值值，应计提提减值准备备，资产减减值后价值值得以回升升的，减值值转回一般般受到严格格限制；固定资产产加速折旧旧、无形资资产加速摊摊销；内部研发发无形资产产的研究支支出费用化化，无法区区分研究支支出与开发发支出的统统统费用化化；发出
9、商品品（存在经经济利益流流入风险、委托代销销、附有退退货条件等等）不确认认收入；将或有事事项“很可可能”发生生的义务确确认为预计计负债；确确认或有事事项产生的的资产的可可能性条件件是“基本本确定”，而而确认预计计负债的可可能性条件件只需要是是“很可能能”；借款费用用资本化必必须遵循严严格的限制制条件；融资租入入固定资产产按租赁资资产公允价价值与最低低租赁付款款额现值二二者中较低低者确定入入账价值；递延所得得税资产的的确认应以以未来可以以取得的应应税所得为为限。8、及时性性【就一个个字快】四，会计要要素特征及及确认条件件确认入入账入表表。确认的的前提是要要符合要素素的定义。会计要素特征确认条件1
10、.资产【能生钱的钱】1.资产应为企业拥有或者控制的资源-拥有或控制的 如，融资租赁是2.资产预期会给企业带来经济利益，筹建期间开办费，盘亏的资产，委托代销商品：否3.资产是企业过去的交易或事项形成的-过去的1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债1. 负债是企业承担的现时义务-不是潜在的现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预计负债）属于现时义务。潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。2.负债的清偿期会导致经济利
11、益流出企业3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.末来流出的经济利益能够可靠的计量负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益所有者权益=净资产=资产-负债所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源： 1.所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股本溢价。实收资本（资本公积）资本溢价2.直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公积-其他资本公积）：是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。 利得，损失都是非日常
12、活动所形成的，2. 留存收益等：包括盈余公积和末分配利润利得和损失所有者权益直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益 金额取决于资产和负债的计量。补：利得与损失：利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的经济利益流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。1、直接计入所有者权益的利得和损失，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。
13、直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积其他资本公积”科目。2、不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要包括：非流动资产处置利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得； 捐赠利得；盘盈利得； 政府补助。权益法取得长期股权投资利得；罚没利得；无法支付的应付账款。（2）营业外支出主要包括：非流动资产处置损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；公益性捐赠支出；盘亏损失；非常损失。预计负债损失；罚款支出。4.收入1是在日常活动中形成的。-区别于利得2.最终会导致所有者权益的增加3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。
14、是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。（负债减少一般是指预收账款的减少）3.经济利益的流入额能够可靠地计量。5.费用1.在日常活动中发生的。-区别于损失2.会导致所有者权益的减少，3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总出。1.与费用有相关的经济利益很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。（负债增加，像预提费用）3.
15、经济利益的流出额能够可靠计量。6.利润利润是在企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）利润金额取决于，收入，费用，利得，损失利润收入费用直接计入当期利润的利得（营业外收入）直接计入当期利润的损失（营业外支出）五，会计要要素计量属属性1. 历史成本：资产按照照购置时支支付的现金金或者现金金等价物的的金额，或或者按照购购置资产时时所付出的的对价的公公允价值计计量。负债债按照因承承担现时义义务而实际际收到的款款项或者资资产的金额额，或者承承担现时义义务的合同同金额，或或者按照日日常活动中中为偿还负负债预期需需要支付
16、的的现金或者者现金等价价物的金额额计量。（主要计量量属性）适用范围：应收款项项、持有至至到期投资资、存货、长期股权权投资（成成本法）、固定资产产、无形资资产、投资资性房地产产（成本模模式）2.重置成成本，现在在购买相同同或者相似似资产所需需支付的现现金或者现现金等价物物的金额计计量；按照现在在偿付该项项债务所需需支付的现现金或者现现金等价物物的金额计计量（主要用于于对盘盈资资产进行计计量）3.可变现现净值：售售价-至完工时时估计将要要发生的成成本-估计的销销售费用及及相关税费费 （主要用用于存货的的期末计量量）4.现值：全称为预预计未来现现金流量现现值。适用范围围：资产减减值准则中中可收回金金
17、额的确定定（长期股股权投资、固定资产产、无形资资产、成本本模式计量量的投资性性房地产、商誉、在在建工程、工程物资资）、长期期债券投资资（持有至至到期投资资、可供出出售债券）和和未担保余余值的减值值测试、融融资租入资资产入账价价值的确定定、分期付付款购入资资产入账价价值的确定定、分期收收款出售资资产销售收收入的确定定。5.公允价价值：公允允价值是在在公平交易易中，熟悉悉情况的交交易双方自自愿进行资资产交换或或者债务清清偿的金额额。三个关关键词：公平；熟悉情况况；自愿。适适用范围：交易性金金融资产（交交易性金融融负债）、可供出售售金融资产产、衍生工工具、现金金结算的股股份支付、投资性房房地产（公公
18、允价值模模式）、长长期股权投投资（权益益法）、非非货币性资资产交换、债务重组组、资产减减值准则中中可收回金金额的确定定。公允价价值的确定定公允价值值的三个级级次：（11）市场价价格；（22）参照价价格；（33）估值技技术。注：减值准则则中公允价价值的确定定：（1）合合同价格；（2）市市场价格；（3）最最佳信息。活跃市场场，是指同同时具有下下列特征的的市场：（一一）市场内内交易的对对象具有同同质性；（二二）可随时时找到自愿愿交易的买买方和卖方方；（三）市市场价格信信息是公开开的。注意意：五种计计量属性中中一般应采采用历史成成本计量；其他计量量属性必须须确保可靠靠性。第一一种是常用用的，是反反应过
19、去的的，2-55是现实的的，一般要要有足够的的证明才可可使用。历历史成本和和公允价值值的主要区区别在于后后续计量，在在历史成本本计量属性性下，取得得资产时也也是按取得得时的公允允价值计量量。六，报表构构成财务报告=财务报表表+其他应当当在财务报报中披露的的相关信息息和资料财务报表=报表+附注（四表一附附注）报表=资产产负债表+利润表+现金流量量表+所有者权权益（股东东权益）变变动表第二章 金金融资产1.概念：金融资产主主要包括库库存现金，应应收账款，应应收票据，货货款，其他他应收款，应应收利息，债债权投资，股股权投资，基基金投资，衍衍生金融资资产等。注注意：长期期股权投资资也属于金融融资产，但
20、但核算不在在本章规范范。2.分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的名称初始计量后续计量计量属性1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计当期损益公允价值，公允价值变动计当期损益公允价值2.持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，摊余成本历史成本3.贷款和应收款项历史成本4.可供出售金融资产公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。公允价值注意： 11.以上四四类不得互互相重分类类，（2）和和（4）在在特定情况况下可以重重分类。22.金融资资产的分类类
21、一经确定定，不得随随意改变，不不能今天确确定这个，明明天确定那那个。具体体属于哪一一类由企业业管理当局局定，主要要财务人员员可参与。3.交易易费用是指指可直接归归属于购买买，发行或或处置金融融工具新增增的外部费费用。包括括支付给代代理机构，咨咨询公司，券券商等的手手续费和佣佣金及其他他必要支出出，不包括括债券溢价价，折价，融融资费用，内内部管理成成本及其他他与交易不不直接相关关的费用。差旅费不不属于交易易费用名称概述1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 2.短期获利方式对该组合进行管理3.属于衍生工具 【考点】核算时，均
22、通过（交易性金融资产）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.消除不一致2.正式书面文件已载明2.持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。）2.有明确意图持有至到期【表明没有企图：期限不确定；有变化就出售；发行方低价清偿；投资方有权赎回】 注意：发行方有权赎回的债务工具仍然可以划为此类。3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。【表明没有能力：财务限制；法律限制】
23、4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响： 相对于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。例外情况：1. 距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况
24、主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，予以出售。3.贷款和应收款项在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。特征：1.回收金
25、额固定或可确定2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别4.可供出售金融资产通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。初始计量后续计量处置减值1.交易性金融资产的会计处理相关交易费用计入当期损益（投资收益）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益注意：选择题是看清时点1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出售：含 利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利
26、润表中的收益：是投资收益的余额。因为以公允价值计量，所以不需计提减值。2.持有至到期投资公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。用实际利率法，按摊余成本计量， 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。4.要扣除已发生的减值。摊余成本=期初+实际-收入-减值处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资
27、产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：
28、原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：交易性金融资产出售时投资收益额的计算；交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。3
29、.期末计价 （1）公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。1、取得：测试指标：入账成本持有期间投资收益出售时损益额某时点账面价值（3）转换：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）贷款和应收款项，站银行角度来学习1发放贷款：借：贷款本金 （本金+交易费）*利息调整（差额）贷：吸收存款/存放中央银行款项（实付额）2确认贷款
30、利息：借：应收利息 （本金合同i）贷：利息收入 （摊余实利） *贷款利息调整【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。收到贷款利息：借：吸收存款 （票利）贷：应收利息3确认减值损失：把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值”：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款已减值”。借：贷款已减值贷：贷款本金 *利息调整 应收利息 （未收利息）4确认减值后，2笔分录：（1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入（期初摊余实利）【注】此时应将“合同本金合同i”计算确定的应收
31、利息进行表外登记，不需要确认。（2）减值后，实际收到利息：借：吸收存款 （票利）贷：贷款已减值实际利息收入摊余实利贷款的摊余成本摊收现实际利息减值损失5确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失准备贷：贷款已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。6已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款已减值 （原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备借：吸收存款 (实收额)贷：贷款已减值*资产减值损失（差额）期末的摊余成本=期初摊余成本当期投资收益（利息收入）现金的流入已收回的本金已发生的减值损失。贷款的减值：未来的现金流量低
32、于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。7抵债资产（1）收到抵债资产：借：抵债资产（公允价）*营业外支出 贷款损失准备（损失已冲）贷：贷款已减值本金减值 应交税费（2）抵债资产租金：借：存放中央银行款项贷：其他业务收入抵债资产跌价准备原值现价借：资产减值损失（原价现价） 贷：抵债资产跌价准备（3）确认发生的维修费用：借：其他业务成本贷：存放中央银行款项等（8）确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项(实收)抵债资产跌价准备 *营业外支出 贷：抵债资产（原价）应交税费应收款项略可供出售金融资产1、取得时（2）期末计息、计价或减值可供出售债券的摊余成本，不包含公允价值变动。即摊余成本账面
33、价值期末计价a、公允价值账面余额，即涨价，则借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b、公允价值账面余额，即跌价（正常波动），则借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、减值重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）补：减值准备的具体分录1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动2.减值损失转回A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动
34、大，所以股票不从利润中转。取得时分两种情况股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息可供出售金融资产-利息调整（借或贷）贷：银行存款金融资产转转移金融资产转移1金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制：如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；2金融资产整体转移和部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包
35、括下列3种情形： 1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
36、金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。判断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：不附任何追索权方式出售金融资产（如应收债权出售）。附回购协议的金融资产出售，但回购价为回购时该金融资产的公允价值（按市场行情回购，即出售不以回购为条件，属于公允交易）。 附重大价外看跌期权的金融资产出售（类似售后回购协议，但需回购的可能性极小）。金融资产转移后，但仍保留了所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认。情形有：附追索权方式出售金融资产，如票据贴现。附回购协议的金融资产出售，且回
37、购价为固定价格或原售价加合理回报。附重大价内看跌期权的金融资产出售（回购的可能性很大）。补偿信用损失的信贷资产转移。附总回报互换协议的金融资产出售。计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移损益（借+，贷）因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（累计损失）所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间
38、，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。【提示】如果用商业承兑汇票贴现，风险和报酬没有转移，不得终止确认。如果用银行承兑汇票贴现，风险和报酬已经转移，终止确认。账务处理不附追索权 借：银行存款 （实收额） 财务费用 （贴现息）其他应收款 （退回款额） 坏账准备资本公积其他资本公积（
39、转移可供出售公允价值变动） *营业外支出贷：应收票据 （面值） *营业外收入/投资收益 附追索权作为一项短期借款，实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款 （实收额）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款成本（面值）【例9】同同书216（1）2004年66月4日出出售应收债债权：借：银行行存款263 250营营业外支出出 644 3500其他应收收款 223 4000贷：应应收账款3351 0000出售债权权的账面价价值为：3351 0000223 40003227 6000（元）（2）204年8月3日收到退回的商品：借：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400贷：
40、其他应收款23 400借：库存商品13 000贷：主营业务成本13 000 情形一：退回更多。假设8月3日实际退回商品价款46 800元，则： 收到时：借借：主营业业务收入440 0000应交税税费应应交增值税税（销项税税额） 6 8000贷：其其他应收款款23 400银行存存款（支付付给银行）233 4000债权权售价，是是在考虑了了估计的销销售退回（或或销售折让让、现金折折扣）的基基础上确定定的，因此此，与后来来实际退回回的金额不不相等时，应应与银行再再次结算（多多退少补）。 情形二：退退回更少。假设8月月3日实际际退回商品品价款111 7000元，则： 借：主主营业务收收入10 0000
41、应交交税费应交增值值税（销项项税额） 1 7000银行存存款（银行行补付甲公公司）111 7000贷：其他他应收款223 4000 假假设合同约约定附有追追索权，其其他不变。属于不符符合终止确确认条件的的情形。 （1）2204年年6月4日日出售应收收债权：借：银银行存款2263 2250 贷：短期借款款263 250（2）2204年年8月3日日收到退回回的商品价价款23 400元元：借借：主营业业务收入 200 0000 应交税费费应交交增值税（销销项税额）33 4000 贷：应收账款款 23 400（3）情情形一：假假设204年100月31日日银行收到到价款借：短期期借款2663 2550营
42、业外外支出 644 3500 贷：应应收账款3227 6000（3551 0000233 4000）（33）情形二二：假设2204年年10月331日银行行没收到价价款借借：短期借借款2633 2500 贷：银银行存款2263 2250 【例10】应应收票据 我国的应应收票据即即指商业汇汇票，出票票后由承兑兑人按票据据期限约定定日期承兑兑付款，属属于远期票票据，期限限不超过66个月。包包括银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票；分分为带息和和不带息。不带息汇汇票的到期期值面值值，带息汇汇票的到期期值面值值利息。持票票人可以将将没有到期期的商业票票据卖给银银行，以便便提前取得得现款，这这叫贴现。贴现也属属于金融资资产转移，区区分附追索索权与否两两种情况，会会计处理比比照应收债债权出售（比比照【例99】）。甲企业业销售一批批商品给乙乙企业，货货已发出，增增值税专用用发票上注注明的商品品价款为2200 0000元，增增值税销项项税额为334 0000元