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1、2012年CPPA学习笔记记会计第一章 总论一，财务报告目目标的内容1.向财务报告告使用者提供供与企业财务务状况，经营营成果和现金金流量等有关关的会计信息息。2.反映企业管管理层受托责责任履行情况况。注意：财务报告告不再是满足足国家宏观经经济管理的需需要。我国财务报告目目标决策有有用(首要出出发点)受受托责任二，会计基本假假设1.会计主体：界定了会计计核算的空间间范围法律主体都是会会计主体（法法律规定法人人必须进行会会计核算），但但会计主体不不一定是法律律主体（车间间主任无法以以车间名义向向银行贷款）。会会计主体，如如独资企业、合伙企企业、企业年年金基金、企企业证券投资资基金、企业集团、企企业
2、独立核算算的车间、分分公司均等都不是法法人，但可以以是会计主体体。 【选择题题重要考点】2.持续经营 3.会计分期 会计期期间通常有四四种口径：即即年度、半年年度、季度（113 46 79 1012）和月度度。按年度口口径所编报表表为年报，其其他期间所对对应的报表为为中期报告。 4.货币计量 我国规定，企企业会计核算算以人民币为为记账本位币币，外商投资资企业可以选选用外币作为为记账本位币币进行核算，但但应提供以人人民币反映的的报表，境外外企业向国内内报送报表时时应折算为人人民币反映。 【要要点提示】记记账本位币和和报告货币的的选用标准常常用于正误甄甄别测试补充：会计基础础：权责发生生制权即收入
3、，责即即费用，收入入和费用在发发生时确认，不不管款项是否否收支。权责责发生制是资资产负债表和和利润表的基基础。现金流流量表遵循收收付实现制。权权责发生制是是折旧、递延延、待摊、应应收、应付、预预收、预付等等会计方法的的基础。会计计分期是权责责发生制的前前提。行政单位和和非营利事业业单位采收付付实现制。三，会计信息质质量要求1.可靠性重重点：以实际发生为依依据，如实反反映，保证信信息真实可靠靠，内容完整整。还有一点是，包包括在财务报报告中的会计计信息应当是是中立的，无无偏的（即水水平很高的人人给出的建议议，得出的结结论一般上是是一致的） 可靠性如如实反映完完整性中立立 历史成本本计量体现可可靠性
4、要求。2.相关性 相相关性反馈馈价值预测测价值公公允价值等计计量属性体现现相关性要求求。3.可理解性 清晰明了4.可比性重重点（满足准准则规定）可比性横向可可比纵向可可比横向向可比：不同同企业同一时时期可比；纵向可比比：同一企业业不同时期可可比。纵纵向可比是说说，同一企业业不同时期发发生的交易事事项，应当采采用一致的会会计政策，不不得随意变更更。是不是说说，任何情况况下会计政策策都不能改变变了呢？只要要改了就违背背可比性了呢呢？有两种特特殊情况，会会计政策改变变并不违背可可比性：（11）会计法规规要求变更会会计政策；（22）变更可以以提供更好的的会计信息。以下会计政策策变更不违背背可比性：发出
5、存货计计价方法按新新准则由后进进先出法改为为先进先出；长期股权投投资由于持股股比例的变化化，核算方法法发生成本法法与权益法的的转换；投资性房地地产由于公允允价值使用条条件成熟实现现计量模式的的变更；所得税的核核算方法按新新准则由应付付税款法或纳纳税影响会计计法改为资产产负债表债务务法。5.实质重于形形式重点实质重于形式：实质是指经经济实质，形形式是指法律律形式，即经经济实质重于于法律形式。 如：金融资产与金融负债的终止确认； 融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；控制、共同控制和重大影响的判断；对同一控制下的企业合并的判断；销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等
6、特殊销售方式收入的确认；关联方关系和关联方交易的判断；非货币性资产交换区分商业实质。把企业集团作为会计主体并编制合并报表6.重要性 重要性应从从质和量两个角角度来判断。金融资产的的交易费用一一般应资本化化，但交易性性金融资产交交易费用采用用计入当期损损益的简化处处理方法；商品流通企企业的进货费费用一般应计计入商品成本本，金额较小小的也可直接接计入销售费费用；企业一般应应按单个存货货项目计提存存货跌价准备备，但对于数数量繁多、单单价较低的存存货，也可以以按照存货类类别计提跌价价准备；固定资产和和低值易耗品品的划分，低低值易耗品某某些情况下可可以采用一次次摊销法，办办公文具等物物品采购时可可以直接
7、计入入管理费用；生产设备日日常修理费计计入管理费用用而不是制造造费用；预收账款少少的企业，可可以不设置预预收账款账户户，收到预收收款时计入应应收账款账户户的贷方；预预付账款少的的企业，可以以不设置预付付账款账户，支支付预付款时时计入应付账账款账户的借借方；应收账款按按名义金额入入账，而可以以不按未来现现金流量现值值计量；季度财务报报告和年度报报告相比，只只需披露重要要内容，不要要求面面俱到到。7.谨慎性重点 不高估资产或或者收益，低低估负债或者者费用注意：不允许企企业设置秘密密准备；谨慎性就是是要低估资产产或收益、高高估负债或费费用。高估和和低估均为歪歪曲事实。错错！应用：历史成成本计量的资资
8、产发生减值值，应计提减减值准备，资资产减值后价价值得以回升升的，减值转转回一般受到到严格限制；固定资产加加速折旧、无无形资产加速速摊销；内部研发无无形资产的研研究支出费用用化，无法区区分研究支出出与开发支出出的统统费用用化；发出商品（存存在经济利益益流入风险、委委托代销、附附有退货条件件等）不确认认收入；将或有事项项“很可能”发发生的义务确确认为预计负负债；确认或或有事项产生生的资产的可可能性条件是是“基本确定定”，而确认认预计负债的的可能性条件件只需要是“很很可能”；借款费用资资本化必须遵遵循严格的限限制条件；融资租入固固定资产按租租赁资产公允允价值与最低低租赁付款额额现值二者中中较低者确定
9、定入账价值；递延所得税税资产的确认认应以未来可可以取得的应应税所得为限限。8、及时性【就就一个字快】四，会计要素特特征及确认条条件确认入账账入表。确确认的前提是是要符合要素素的定义。会计要素特征确认条件1.资产【能生钱的钱】1.资产应为企业拥有或者控制的资源-拥有或控制的 如，融资租赁是2.资产预期会给企业带来经济利益，筹建期间开办费，盘亏的资产，委托代销商品：否3.资产是企业过去的交易或事项形成的-过去的1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债1. 负
10、债是企业承担的现时义务-不是潜在的现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预计负债）属于现时义务。潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。2.负债的清偿期会导致经济利益流出企业3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.末来流出的经济利益能够可靠的计量负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益所有者权益=净资产=资产-负债所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源： 1.所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股本溢价。实收资本（资本公积）资
11、本溢价2.直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公积-其他资本公积）：是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。 利得，损失都是非日常活动所形成的，2. 留存收益等：包括盈余公积和末分配利润利得和损失所有者权益直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益 金额取决于资产和负债的计量。补：利得与损失：利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的经济利益流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价
12、不是利得。1、直接计入所有者权益的利得和损失，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积其他资本公积”科目。2、不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要包括：非流动资产处置利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得； 捐赠利得；盘盈利得； 政府补助。权益法取得长期股权投资利得；罚没利得；无法支付的应付账款。（2）营业外支出主要包括：非流动资产处置损失；非货币性资产交换
13、损失；债务重组损失；公益性捐赠支出；盘亏损失；非常损失。预计负债损失；罚款支出。4.收入1是在日常活动中形成的。-区别于利得2.最终会导致所有者权益的增加3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。（负债减少一般是指预收账款的减少）3.经济利益的流入额能够可靠地计量。5.费用1.在日常活动中发生的。-区别于损失2.会导致所有者权益的减少，3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在日常
14、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总出。1.与费用有相关的经济利益很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。（负债增加，像预提费用）3.经济利益的流出额能够可靠计量。6.利润利润是在企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）利润金额取决于，收入，费用，利得，损失利润收入费用直接计入当期利润的利得（营业外收入）直接计入当期利润的损失（营业外支出）五，会计要素计计量属性1. 历史成本：资产产按照购置时时支付的现金金或者现金等等价物的金额额，或者按照
15、照购置资产时时所付出的对对价的公允价价值计量。负负债按照因承承担现时义务务而实际收到到的款项或者者资产的金额额，或者承担担现时义务的的合同金额，或或者按照日常常活动中为偿偿还负债预期期需要支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量。（主要计量属性）适用范围：应收收款项、持有有至到期投资资、存货、长长期股权投资资（成本法）、固固定资产、无无形资产、投投资性房地产产（成本模式式）2.重置成本，现现在购买相同同或者相似资资产所需支付付的现金或者者现金等价物物的金额计量量；按照现在偿偿付该项债务务所需支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量（主要用于对对盘盈资产进进行计量）3.可变现净值值：售价-至完工
16、时估估计将要发生生的成本-估计的销售售费用及相关关税费 （主要用于于存货的期末末计量）4.现值：全称称为预计未来来现金流量现现值。适用范围：资产减值准准则中可收回回金额的确定定（长期股权权投资、固定定资产、无形形资产、成本本模式计量的的投资性房地地产、商誉、在在建工程、工工程物资）、长长期债券投资资（持有至到到期投资、可可供出售债券券）和未担保保余值的减值值测试、融资资租入资产入入账价值的确确定、分期付付款购入资产产入账价值的的确定、分期期收款出售资资产销售收入入的确定。55.公允价值值：公允价值值是在公平交交易中，熟悉悉情况的交易易双方自愿进进行资产交换换或者债务清清偿的金额。三三个关键词：
17、公平；熟悉情况；自愿。适用用范围：交易易性金融资产产（交易性金金融负债）、可可供出售金融融资产、衍生生工具、现金金结算的股份份支付、投资资性房地产（公公允价值模式式）、长期股股权投资（权权益法）、非非货币性资产产交换、债务务重组、资产产减值准则中中可收回金额额的确定。公公允价值的确确定公允价值值的三个级次次：（1）市市场价格；（22）参照价格格；（3）估估值技术。注注：减值准则则中公允价值值的确定：（11）合同价格格；（2）市市场价格；（33）最佳信息息。活跃市场场，是指同时时具有下列特特征的市场：（一）市场场内交易的对对象具有同质质性；（二）可可随时找到自自愿交易的买买方和卖方；（三）市场场
18、价格信息是是公开的。注注意：五种计计量属性中一一般应采用历历史成本计量量；其他计量量属性必须确确保可靠性。第一种是常用的，是反应过去的，2-5是现实的，一般要有足够的证明才可使用。历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。六，报表构成财务报告=财务务报表+其他应当在在财务报中披披露的相关信信息和资料财务报表=报表表+附注（四表一附注注）报表=资产负债债表+利润表+现金流量表表+所有者权益益（股东权益益）变动表第二章 金融资资产1.概念：金融资产主要包包括库存现金金，应收账款款，应收票据据，货款，其其他应收款，应应收利息，债债权投资，股
19、股权投资，基基金投资，衍衍生金融资产产等。注意：长期股权投投资也属于金融资资产，但核算算不在本章规规范。2.分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的名称初始计量后续计量计量属性1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计当期损益公允价值，公允价值变动计当期损益公允价值2.持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，摊余成本历史成本3.贷款和应收款项历史成本4.可供出售金融资产公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。公允价值注意： 1.以以上四类不得得互相重
20、分类类，（2）和和（4）在特特定情况下可可以重分类。22.金融资产产的分类一经经确定，不得得随意改变，不不能今天确定定这个，明天天确定那个。具具体属于哪一一类由企业管管理当局定，主主要财务人员员可参与。3.交易费费用是指可直直接归属于购购买，发行或或处置金融工工具新增的外外部费用。包包括支付给代代理机构，咨咨询公司，券券商等的手续续费和佣金及及其他必要支支出，不包括括债券溢价，折折价，融资费费用，内部管管理成本及其其他与交易不不直接相关的的费用。差旅旅费不属于交交易费用名称概述1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 2.短
21、期获利方式对该组合进行管理3.属于衍生工具 【考点】核算时，均通过（交易性金融资产）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.消除不一致2.正式书面文件已载明2.持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。）2.有明确意图持有至到期【表明没有企图：期限不确定；有变化就出售；发行方低价清偿；投资方有权赎回】 注意：发行方有权赎回的债务工具仍然可以划为此类。3.有能力持有
22、至到期，有足够的财务资源。【表明没有能力：财务限制；法律限制】4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响： 相对于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。例外情况：1. 距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法
23、控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，予以出售。3.贷款和应收款项在活跃市场上没
24、有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。特征：1.回收金额固定或可确定2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别4.可供出售金融资产通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。初始计量后续计量处置减值1.交易性金融资产的会计处理相关交易费用计入当期损益（投资收益）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益注意：选择题是看清时点1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出
25、售：含 利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益：是投资收益的余额。因为以公允价值计量，所以不需计提减值。2.持有至到期投资公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。用实际利率法，按摊余成本计量， 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。4.要扣除已发生的减值。摊余成本=期初+实际-收入-减值处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
26、减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积
27、转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：交易性金融资产出售时投资收益额的计算；交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收
28、股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。3.期末计价 （1）公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。1、取得：测试指标：入账成本持有期间投资收益出售时损益额某时点账面价值（3）转换：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）贷款和应收款项，站银行角度来学习1发放贷款：借：贷款本金 （本金+交易费）*利息
29、调整（差额）贷：吸收存款/存放中央银行款项（实付额）2确认贷款利息：借：应收利息 （本金合同i）贷：利息收入 （摊余实利） *贷款利息调整【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。收到贷款利息：借：吸收存款 （票利）贷：应收利息3确认减值损失：把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值”：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款已减值”。借：贷款已减值贷：贷款本金 *利息调整 应收利息 （未收利息）4确认减值后，2笔分录：（1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入
30、（期初摊余实利）【注】此时应将“合同本金合同i”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。（2）减值后，实际收到利息：借：吸收存款 （票利）贷：贷款已减值实际利息收入摊余实利贷款的摊余成本摊收现实际利息减值损失5确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失准备贷：贷款已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。6已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款已减值 （原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备借：吸收存款 (实收额)贷：贷款已减值*资产减值损失（差额）期末的摊余成本=期初摊余成本当期投资收益（利息收入）现金的
31、流入已收回的本金已发生的减值损失。贷款的减值：未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。7抵债资产（1）收到抵债资产：借：抵债资产（公允价）*营业外支出 贷款损失准备（损失已冲）贷：贷款已减值本金减值 应交税费（2）抵债资产租金：借：存放中央银行款项贷：其他业务收入抵债资产跌价准备原值现价借：资产减值损失（原价现价） 贷：抵债资产跌价准备（3）确认发生的维修费用：借：其他业务成本贷：存放中央银行款项等（8）确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项(实收)抵债资产跌价准备 *营业外支出 贷：抵债资产（原价）应交税费应收款项略可供出售金融资产1、取得时（2）期末计息、计价或
32、减值可供出售债券的摊余成本，不包含公允价值变动。即摊余成本账面价值期末计价a、公允价值账面余额，即涨价，则借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b、公允价值账面余额，即跌价（正常波动），则借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、减值重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）补：减值准备的具体分录1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动2.减值损失转回A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失B，权益借：可供出售金融资产-公允价值
33、变动 贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。取得时分两种情况股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息可供出售金融资产-利息调整（借或贷）贷：银行存款金融资产转移金融资产转移1金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制：如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；2金融资产整体转移和部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确
34、认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包括下列3种情形： 1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留了金融资
35、产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。判断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：不附任何追索权方式出售金融资产（如应收债权出售）。附回购协议的金融资产出售，但回购价为回购时该金融资产的公允价值（按市场行情回购，即出售不以回购为条件，属于公允交易）。 附重大价外看跌期权的金融资产出售（类似售后回购协议，但需回购的可能性极小）。金融资产转移后，但仍保留了所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认。情形有：附追索权
36、方式出售金融资产，如票据贴现。附回购协议的金融资产出售，且回购价为固定价格或原售价加合理回报。附重大价内看跌期权的金融资产出售（回购的可能性很大）。补偿信用损失的信贷资产转移。附总回报互换协议的金融资产出售。计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移损益（借+，贷）因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（累计损失）所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转
37、移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。【提示】如果用商业承兑汇票贴现，风险和报酬没有转移，不得终止确认。如果用银行承兑汇票贴现，风险和报酬已经转移，终止确认。账务处理不附追索权 借：银行存款 （实收额） 财务费用 （贴现
38、息）其他应收款 （退回款额） 坏账准备资本公积其他资本公积（转移可供出售公允价值变动） *营业外支出贷：应收票据 （面值） *营业外收入/投资收益 附追索权作为一项短期借款，实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款 （实收额）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款成本（面值）【例9】同书2216（1）2044年6月4日日出售应收债债权：借借：银行存款款2263 2550营业外支出出 664 3500其其他应收款 233 400贷：应收账款351 000出售债权的的账面价值为为：351 000223 4000327 600（元元）（2）2004年8月月3日收到退退回的商品：借：主主营业务收入入
39、20 000应交税税费应交交增值税（销销项税额） 3 4000贷：其他应应收款23 4000借：库存商品133 000贷：主营业务成成本133 000 情形一：退退回更多。假假设8月3日日实际退回商商品价款466 800元元，则： 收到时：借：主主营业务收入入40 000应交税税费应交交增值税（销销项税额） 6 8000贷：其他应应收款23 4000银行存存款（支付给给银行）23 4000债权权售价，是在在考虑了估计计的销售退回回（或销售折折让、现金折折扣）的基础础上确定的，因因此，与后来来实际退回的的金额不相等等时，应与银银行再次结算算（多退少补补）。 情形二：退回更更少。假设88月3日实际
40、际退回商品价价款11 7700元，则则： 借：主营业业务收入110 0000应应交税费应交增值税税（销项税额额） 1 7700银行存款款（银行补付付甲公司）111 700贷：其他应收款款23 400 假设合合同约定附有有追索权，其其他不变。属属于不符合终终止确认条件件的情形。 （1）2004年6月月4日出售应应收债权：借：银行行存款2263 2550 贷：短期借借款2663 2500（2）2204年88月3日收到到退回的商品品价款23 400元：借：主主营业务收入入 20 0000 应交交税费应应交增值税（销销项税额）33 400 贷：应收账款 23 400（3）情形形一：假设2204年110
41、月31日日银行收到价价款借：短期借款263 250营业外外支出 664 3500 贷：应收账账款3327 6000（3511 00023 4000）（33）情形二：假设204年10月月31日银行行没收到价款款借：短短期借款263 2250 贷：银银行存款263 2250 【例10】应收收票据 我国的应收收票据即指商商业汇票，出出票后由承兑兑人按票据期期限约定日期期承兑付款，属属于远期票据据，期限不超超过6个月。包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票；分为带息和和不带息。不不带息汇票的的到期值面面值，带息汇汇票的到期值值面值利利息。持持票人可以将将没有到期的的商业票据卖卖给银行，以以便提前取得得现
42、款，这叫叫贴现。贴现现也属于金融融资产转移，区区分附追索权权与否两种情情况，会计处处理比照应收收债权出售（比比照【例9】）。甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。 甲企业的的账务处理如如下：（11）销售实现现时：借借：应收票据据2234 0000贷：主营业业务收入200 0000应交交税费应应交增值税（销销项税额） 34 0000 （2）3个个月后，票据据到期收回款款项234 000元：借：银银行存款2344 000贷：应收票据2334 0000（3）如如果甲企业向向银行贴现，且且银行拥有追追索权，则该该票据贴现不不符合