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1、第五章第五章 持有至到期投资及持有至到期投资及 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2002.8.251第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值2002.8.252 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 （一）（一）定义：定义：指企业购入的到期日固定、
2、回收金指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。到期的各种债券，如国债和企业债券等。（二）（二）分类：分类：按债券还本付息情况，一般分为三按债券还本付息情况，一般分为三类：类：1 1、到期一次还本付息；、到期一次还本付息；2 2、到期一次还本分期、到期一次还本分期付息；付息；3 3、分期还本分期付息。分期还本分期付息。注意：注意：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。方法。（三）（三）科目设置：科目设置：设置设置“持有至到期投资持有至到期投
3、资”科目，科目，并设置并设置“投资成本投资成本(本金）本金）”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目，以反映各项持有至到期投等明细科目，以反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况。资的取得、收益、处置等情况。2002.8.253 二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因：（一）债券溢折价的原因：主要是由于金融主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。市场利率与债券票面利率不一致造成的。（二）持有至到期投资的初始投资成本：（二）持有至到期投资的初始投资成本：按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，按购入时实际支付的价款作为初始投资成本
4、，实际支付的价款实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用手续费、佣金等交易费用。借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 或或 应收利息应收利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 银行存款（实际支付的全部价款）银行存款（实际支付的全部价款）2002.8.254 注意：注意：实际支付的价款中如果含有发行日或付息日实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应分别不同情况至购买日之间分期付息的利息，应分别不同情况进行处理：进行处理：到期一次付息到期一次付息债券的
5、利息由于不能在债券的利息由于不能在1年以内收回，年以内收回，因此应计入投资成本，借记因此应计入投资成本，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，因债券的利息一般在一年以内能够收回，因此不计入投资成本，可以视为短期债权，借记此不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息应收利息”科目。科目。2002.8.255 例例1.1.A A企企业业20062006年年7 7月月1 1日日以以520,000520,000元元的的价价格格购购入入B B公公司司20062006年年1 1月月1 1日日发发行行的的五五年年期期分分期期付
6、付息息到到期期还还本本债债券券，年年利利率率8%8%，债债券券面面值值500,000500,000元元。该该债债券券每年每年1 1月月1 1日付息，最后一次利息同本金一起支付。日付息，最后一次利息同本金一起支付。面值面值 500,000 500,000元元 债券发行日至购买日止的应计利息债券发行日至购买日止的应计利息 20,000 20,000元元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 500,000 500,000 应收利息应收利息 20,000 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 520,000 520,0002002.8.256 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、
7、持有至到期投资的收益及摊余成本 按票面价值购入债券，称为按票面价值购入债券，称为平价购入平价购入。购购入入价价格格高高于于票票面面价价值值，称称为为溢溢价价购购入入。溢溢价价是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率高高于于市市场场利利率率。债债券券溢溢价价对对投投资资者者而而言言，是是为为以以后后各各期期多多得得利利息息而而预预先先付付出出的的代价。代价。购购入入价价格格低低于于票票面面价价值值，称称为为折折价价购购入入。折折价价是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率低低于于市市场场利利率率。债债券券折折价价对对投投资资者者而而言言，则则是是为为以以后后各各期期少少得得利利息息而而预预先先求
8、求得得的补偿。的补偿。2002.8.257 溢价或折价的确定：溢价或折价的确定：债券投债券投 初始初始 尚未到尚未到 债券债券 资利息资利息=投资投资 -期的债期的债-调整额调整额 成本成本 券利息券利息 面值面值 购入债券作为持有至到期投资时所发生的投资成购入债券作为持有至到期投资时所发生的投资成本与债券面值和尚未到期的债券利息的差额，在本与债券面值和尚未到期的债券利息的差额，在 “持有至到期投资持有至到期投资”账户中设置账户中设置利息调整利息调整明细账明细账户单独核算。户单独核算。持有至到期投资收益的主要来源是持有至到期投资收益的主要来源是利息收入利息收入。债券。债券还本付息的方式不同，投
9、资收益的核算方法有所还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。不同。2002.8.258 （一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券n企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：法有：票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法。n企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：法有：直线法直线法和和实际利率法实际利率法。注意：注意：我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率应采用实际利率法法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的
10、摊余成本。其中，基础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。以后的余额。2002.8.259n直线法的直线法的特点特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。断变化，因而各期的投资收益率也在变化。优点：优点：能够简化计算工作。能够简化计算工作。缺点：缺点：在一项投资业务中各期投资收益率在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。不
11、同，不能客观反映各期的经营业绩。n实际利率法的实际利率法的特点：特点：各期的投资收益率保持不变，各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。变化的。优点：优点：能够使一项投资业务中各期投资收能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。益率相
12、同，客观反映各期经营业绩。缺点：缺点：计算工作较为复杂。计算工作较为复杂。2002.8.2510 1 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。、按面值购入债券的投资收益确认与计量。n采用采用票面利率法票面利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益 结转各期投资收益时结转各期投资收益时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率 计算得出）计算得出）从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各
13、期的投资收益额相同，但由于确认的利尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。从而会导致各期的投资收益率不同。2002.8.2511n采用采用实际利率法实际利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率 实际利率实际利率 （债券到期值（面值利息）（债券到期值（面值利息）债券债券初始投资成本）初始投资成本）1/折现期折现期 1 第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益 投资收益初始投资成本或摊余成本投资收益初始投资成本或摊余成本实际利率实际利率20
14、02.8.2512 例例2.2.某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司当天发行的公司当天发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面利率年期债券作为持有至到期投资，票面利率10%10%，到，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000100,000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。(1)(1)购入债券时，购入债券时，票面利率法和实际利率法均编制如下分录：票面利率法和实际利率法均编制如下分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,
15、000 100,0002002.8.2513 (2)2006 (2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在票面利率法下：在票面利率法下：票面利息票面利息100,00010%100,00010%10,000(10,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益 10,000 10,000 在实际利率法下：在实际利率法下：债券到期值债券到期值100,000(1100,000(110%2)10%2)120,000(120,000(元元)实际利率（实际利率（120,000100,000120,00
16、0100,000）1/21/21 10.095450.09545 实际利息实际利息100,0009.545%100,0009.545%9,545(9,545(元元)摊余成本摊余成本100,000100,0009,5459,545109,545(109,545(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 9,545 9,545 贷：投资收益贷：投资收益 9,545 9,5452002.8.2514 (3)2007 (3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在票面利率法下：在票面利率法下：票面利息票面利息100,00010%100,00010%10,
17、000(10,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益 10,000 10,000 在实际利率法下：在实际利率法下：实际利息实际利息109,5459.545%109,5459.545%10,455(10,455(元元)摊余成本摊余成本109,545109,54510,45510,455120,000(120,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,455 10,455 贷：投资收益贷：投资收益 10,455 10,4552002.8.2515 2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计
18、量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的投资收益各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）2002.8.2516n采用采用直线法直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销。债券溢价平均摊销。结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 （溢价摊销额）（溢价摊销额）投资收益（票面利息与利息调整的差额）投
19、资收益（票面利息与利息调整的差额）2002.8.2517n采用采用实际利率法实际利率法摊销债券溢价摊销债券溢价 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （上述两者的差额）（上述两者的差额）2002.8.2518 例例3.3.某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司当天发行的公司当天发行的2 2年年期债券作为持有至到期投资，票面价值期债券作为持有至到期投资，票面价值200,0002
20、00,000元，元，票面利率票面利率10%10%，到期一次还本付息，用银行存款实，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款际支付价款206,000206,000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。(1)(1)购入债券时，购入债券时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 200,000 200,000 利息调整利息调整 6,000 6,000 贷：银行存款贷：银行存款 206,000 206,0002002.8.2519(2)2006(2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%200,0
21、0010%20,000(20,000(元元)溢价摊销溢价摊销6,00026,00023,000(3,000(元元)投资收益投资收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3,000 3,000 投资收益投资收益 17,000 17,0002002.8.2520 在实际利率法下：在实际利率法下：债券到期值债券到期值200,000(1200,000(110%2)10%2)240,000(240,000(元元)实际利率（实际利率
22、（240,000206,000240,000206,000）1/21/21 10.079370.07937 投资收益投资收益206,0007.937%206,0007.937%16,350(16,350(元元)溢价摊销溢价摊销20,000(20,000(票面利息票面利息)16,35016,3503,650(3,650(元元)摊余成本摊余成本206,000206,00016,35016,350222,350(222,350(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3,650 3,650 投资收益
23、投资收益 16,350 16,3502002.8.2521(3)2007(3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%200,00010%20,000(20,000(元元)溢价摊销溢价摊销6,00026,00023,000(3,000(元元)投资收益投资收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3,000 3,000 投资收益投资收益
24、 17,000 17,000 在实际利率法下：在实际利率法下：投资收益投资收益222,3507.937%222,3507.937%17,650(17,650(元元)溢价摊销溢价摊销20,000(20,000(票面利息票面利息)17,65017,6502,350(2,350(元元)摊余成本摊余成本222,350222,35017,65017,650240,000(240,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2,350 2,350 投资收益投资收益 17,650 17,6502002.
25、8.2522 3 3、折价购入债券的投资收益确认与计量折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利率法实际利率（实际利率法）2002.8.2523n采用采用直线法直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。均摊销。结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）利息调整利息调整 （折价摊销额）（折价摊销额）贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息
26、与 利息调整之和）利息调整之和）2002.8.2524n采用采用实际利率法实际利率法摊销债券折价及确认投资收益摊销债券折价及确认投资收益 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）利息调整利息调整 （两者的差额）（两者的差额）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）2002.8.2525 例例4.4.某公司某公司20062006年年7 7月月1 1日购入日购入C C公司当年公司当年1 1月月1 1日日发行的发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值200
27、,000200,000元，票面利率元，票面利率10%10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款用银行存款实际支付价款204,000204,000元，其中包含发元，其中包含发行半年后的应计利息行半年后的应计利息10,00010,000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。该公司于每年该公司于每年6 6月末和年末确认投资收益。月末和年末确认投资收益。(1)(1)购入债券时，购入债券时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 200,000 200,000 应计利息应计利息 10,000 10,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6,
28、000 6,000 银行存款银行存款 204,000 204,0002002.8.2526(2)2006(2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元)折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元)投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,000 利息调整利息调整 2,000 2,000 贷：投资收益贷：
29、投资收益 12,000 12,0002002.8.2527 在实际利率法下：在实际利率法下：债券到期值债券到期值200,000(1200,000(110%2)10%2)240,000(240,000(元元)实际利率（实际利率（240,000204,000240,000204,000）1/31/31 10.055670.05567 投资收益投资收益204,0005.567%204,0005.567%11,356(11,356(元元)折价摊销折价摊销11,35611,35610,000(10,000(票面利息票面利息)1,356(1,356(元元)摊余成本摊余成本204,000204,00011,
30、35611,356215,356(215,356(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,000 利息调整利息调整 1,356 1,356 贷：投资收益贷：投资收益 11,356 11,3562002.8.2528(2)2007(2)2007年年6 6月月3030日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元)折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元)投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000
31、(12,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,000 利息调整利息调整 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 在实际利率法下：在实际利率法下：投资收益投资收益215,3565.567%215,3565.567%11,989(11,989(元元)折价摊销折价摊销11,98911,98910,000(10,000(票面利息票面利息)1,989(1,989(元元)摊余成本摊余成本215,356215,35611,98911,989227,345(227,345(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息
32、应计利息 10,000 10,000 利息调整利息调整 1,989 1,989 贷：投资收益贷：投资收益 11,989 11,9892002.8.2529(3)2007(3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元)折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元)投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,0
33、00 利息调整利息调整 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 在实际利率法下：在实际利率法下：投资收益投资收益227,3455.567%227,3455.567%12,655(12,655(元元)折价摊销折价摊销12,65512,65510,000(10,000(票面利息票面利息)2,655(2,655(元元)摊余成本摊余成本227,345227,34512,65512,655240,000(240,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 10,000 利息调整利息调整 2,655 2,655 贷：投资收益贷：投
34、资收益 12,655 12,6552002.8.2530 （二）分期付息债券（二）分期付息债券n到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益的确计量，与到期一次还本付息债券的投资收益的确认与计量基本相同，只是认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作确认的应收票面利息作为短期债权处理为短期债权处理，通过，通过“应收利息应收利息”科目核算。科目核算。债券溢折价的摊销也有债券溢折价的摊销也有直线法直线法和和实际利率法实际利率法两种两种方法。方法。n我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法进行债
35、券进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。2002.8.2531债券发行价格债券发行价格=债券到期应收本金的贴现值债券到期应收本金的贴现值+各期收取各期收取的债券利息的贴现值的债券利息的贴现值 按按10%10%测试：测试：80 000 X 0.620921+9 600 X 3.79078780 000 X 0.620921+9 600 X 3.790787 =86 065 84 000 =86 065 84 000 按按11%11%测试：测试：80 000 X 0.593451+9 600 X 3.69589780 000 X 0.593
36、451+9 600 X 3.695897 =82 957 84 000 =82 957 84 000 (X%-10%)/(11%-10%)=(84000-86065)/(82957-(X%-10%)/(11%-10%)=(84000-86065)/(82957-86065)86065)x=10.66 x=10.66根据插值法计算，实际利率为根据插值法计算，实际利率为10.66%2002.8.2532 例例5.5.Y Y企企业业20062006年年1 1月月1 1日日购购入入B B公公司司当当天天发发行行的的五五年年期期债债券券，票票面面利利率率12%12%，债债券券面面值值1,0001,000
37、元元，企企业业按按1,0501,050元元的的价价格格购购入入8080张张，该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本并并付付最最后后一一次次利利息息。该该企企业业采采用用实实际际利利率率法法对对溢溢价价进进行行摊摊销销，实实际际利利率率为为10.66%10.66%。2006 2006年年1 1月月3 3日购入债券时日购入债券时,借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券成本债券成本 80,000 80,000 利息调整利息调整 4,000 4,000 贷：银行存款贷：银行存款 84,000 84,0002002.8.2533 债券溢价摊销表债券溢价摊销表 计息计息 应收应收
38、 利息利息 溢价溢价 未摊销未摊销 面值和未摊面值和未摊 日期日期 利息利息 收入收入 摊销摊销 溢溢 价价 销溢价之和销溢价之和-06.1 4,000 84,000 06.1 4,000 84,000 06.12 9,600 8,954 646 3,354 83,354 06.12 9,600 8,954 646 3,354 83,354 07.12 9,600 8,886 714 2,640 82,640 07.12 9,600 8,886 714 2,640 82,640 08.12 9,600 8,809 791 1,849 81,849 08.12 9,600 8,809 791 1
39、,849 81,849 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000 合合 计计 48,000 44,000 4,000 48,000 44,000 4,0002002.8.253420062006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益 8,954 8,954 持有至到期投资持有至到期投资利息
40、调整利息调整 646 64620072007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益 8,886 8,886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714 71420082008年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益 8,809 8,809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791 79120092009年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：借：应收利息应收利息
41、 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益 8,725 8,725 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875 8752002.8.253520102010年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益 8,626 8,626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974 974各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时，各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时，借：银行存款借：银行存款 9,600 9,600 贷：应收利息贷：应收利息 9,600 9,600到期还本并收到最后一
42、次利息时，到期还本并收到最后一次利息时，借：银行存款借：银行存款 89,600 89,600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 80,000 80,000 应收利息应收利息 9,600 9,6002002.8.2536 例例6.6.A A企企业业于于20062006年年1 1月月1 1日日购购入入面面值值为为500500万万元元、期期限限为为5 5年年、票票面面利利率率为为10%10%的的长长期期债债券券，支支付付现现金金470470万万元元。该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本并并付付最最后后一一次次利利息息。该该企企业业采采用用实实际际利利率率
43、法法对对折折价进行摊销，实际利率为价进行摊销，实际利率为11.66%11.66%。债券折价摊销表债券折价摊销表 年份年份 各年期初各年期初 票面票面 实际实际 折价折价 各年年末各年年末 （年）（年）的摊余成本的摊余成本 利息利息 利息利息 摊销摊销 的摊余成本的摊余成本 第第1 1年年 470.00 50.00 54.80 4.8 474.80 470.00 50.00 54.80 4.8 474.80 第第2 2年年 474.80 50.00 55.36 5.36 480.16 474.80 50.00 55.36 5.36 480.16 第第3 3年年 480.16 50.00 55.9
44、9 5.99 486.15 480.16 50.00 55.99 5.99 486.15 第第4 4年年 486.15 50.00 56.69 6.69 492.84 486.15 50.00 56.69 6.69 492.84 第第5 5年年 492.84 50.00 57.16 7.16 500.00 492.84 50.00 57.16 7.16 500.00 合计合计 250.00 280.00 30.00 250.00 280.00 30.002002.8.253720062006年年1 1月月1 1日购入债券时日购入债券时,借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 5,
45、000,000 5,000,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 300,000 300,000 银行存款银行存款 4,700,000 4,700,000第一年末：第一年末：借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 48,000 48,000 应收利息应收利息 500,000 500,000 贷：投资收益贷：投资收益 548,000 548,000实际收到利息时，实际收到利息时，借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 贷：应收利息贷：应收利息 500,000 500,000 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。第二年末、第三年末、第
46、四年末、第五年末省略。2002.8.2538 （三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券n债券的分期还本分期付息，一般有以下两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有以下两种情况：一是发行方按债券号码等确定还本期，同时偿一是发行方按债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与一次还本付息债券的核算方法相同。其核算方法与一次还本付息债券的核算方法相同。二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，二是发行方对所有债券均在发
47、行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，购在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，由于还本方式不同，核算方法也有入这种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。所不同。2002.8.2539n分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法直线法或或实际实际利率法利率法。1 1、在在直线法直线法下，由于是分期还本，债券各期的下，由于是分期还本，债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而在各期平
48、均摊销，而应按债券各期面值余额占各应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销期面值余额之和的比例摊销。2 2、在在实际利率法实际利率法下，结转投资收益时，应下，结转投资收益时，应首先首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；利息，即投资收益；然后然后根据尚未偿还的本金和根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；票面利率计算票面利息；最后最后根据各期实际利息根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。2002.8.2540 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现
49、 （一）（一）定义定义：指一次还本债券的到期兑现。一次指一次还本债券的到期兑现。一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；分期付息的债券，到期时企业可以收回债券息；分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。面值。（二）（二）账务处理：账务处理：借：银行存款（债券面值利息）借：银行存款（债券面值利息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 注意：注意：一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入价或折价购入，“持有至到期
50、投资持有至到期投资”科目的余额科目的余额均为债券面值和应计利息均为债券面值和应计利息。2002.8.2541 五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 （一）（一）减值准备的计提时间：减值准备的计提时间：在资产负债表在资产负债表日，有客观证据表明企业持有至到期投资发生减日，有客观证据表明企业持有至到期投资发生减值的，应计提减值准备。值的，应计提减值准备。（二）计提减值准备的（二）计提减值准备的账务处理：账务处理：借：资产减值损失（持有至到期投资的借：资产减值损失（持有至到期投资的 账面价值与预计未来账面价值与预计未来 现金流量现值的差额）现金流量现值的差额）贷：持有至到期投资减值准备贷