《财务会计资料持有至到期投资和长期股权投资.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计资料持有至到期投资和长期股权投资.pptx（145页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章第五章 持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资：指持有至到期投资：指到期日固定到期日固定、回收金额固回收金额固定或可确定定或可确定，且，且企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期的的国债和企业债券国债和企业债券等各种债券。（持有的、在活跃等各种债券。（持有的、在活跃市场上有公开报价的债券）市场上有公开报价的债券） 持有至到期投资的性质为债权性投资，如长期持有至到期投资的性质为债权性投资，如长期公司债券、长期国债、企业从二级市场上购入的固公司债券、长期国债、企业从二级市场上购入的固定利率国债、
2、浮动利率公司债务等债务工具投资。定利率国债、浮动利率公司债务等债务工具投资。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资1 、企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时满、企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时满足以下条件：足以下条件：（1）到期日和回收金额固定或可确定；）到期日和回收金额固定或可确定；（2）企业）企业有能力有能力持有至到期：持有至到期：企业有足够的财务资企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（3）企业）企业有明确的意图有明确的意图持有至到期持有至到期。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融）到期前处置或重分类对
3、所持有剩余非衍生金融资产的影响资产的影响注意：权益工具投资不能划分为持有至到期投资；注意：权益工具投资不能划分为持有至到期投资；经典例题经典例题【多选题多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定该投资到期日固定、回收金额固定或可确定B.企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的金额清偿D.期限短于期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到年的债券投资不可以划分为持有至到期投资期投
4、资E.该投资属于非衍生金融资产该投资属于非衍生金融资产正确答案正确答案ABE答案解析答案解析选项选项C，当金融资产的发行方可以按照明，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项有至到期投资；选项D，期限短于，期限短于1年的债券投资如符年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。资。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，企业将
5、持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于企业全部持有至到期投资在出售或重于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的分类前的总额总额所占比重较大所占比重较大，则企业在处置或重分类后应，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除己处置或重分类的部分）到期投资扣除己处置或重分类的部分）重分类为重分类为可供出售金融资产。可供出售金融资产。 如某企业在如某企业
6、在2007年将某项持有至到期投资重分年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应将剩余的其他持有至到期投大，那么该企业应将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，且在资划分为可供出售金融资产，且在2008年和年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。资产划分为持有至到期投资。 但是，需
7、要说明的是，遇到以下情况时可以例外但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外（即仍作为持有至到期投资对待）（即仍作为持有至到期投资对待）： 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；对该项投资的公允价值没有显著影响； 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；有初始本金； 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所
8、引起。重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。2、分类、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量 包括初始计量、后续计量和期末计量。包括初始计量、后续计量和期末计量。1.持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计
9、量 按取得时的公允价值和相关交易费用之和按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。作为初始投资成本。 支付的价款中支付的价款中包含的已到付息期但尚未领包含的已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息，应单独确认为应收利息债权处，应单独确认为应收利息债权处理。理。入账成本入账成本 买买 价价 交易费交易费 用用 已到期但尚已到期但尚未领取的利息未领取的利息例：某企业于例：某企业于07年年4月月1日购入面值日购入面值1000万元万元的的3年期债券，并将其划分为持有至到期投年期债券，并将其划分为持有至到期投资。实际支付价款为资。实际支付价款为1100万元，其中含已万元，其中含已到付息期但
10、尚未领取的债券利息到付息期但尚未领取的债券利息50万元，万元，另支付相关税费另支付相关税费5万元。该债券的初始入帐万元。该债券的初始入帐金额为（金额为（ ）万元。）万元。 A 1105万万 B 1100 C 1055 D 1000答案：答案：C2、债券溢折价的原因、债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利
11、息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。债券投资溢价额债券投资初始成本债券面值债券投资溢价额债券投资初始成本债券面值债券投资折价额债券面值债券投资初始成本债券投资折价额债券面值债券投资初始成本 对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行摊销。进行摊销。 平平价价购购入入 溢溢价价购购入入 折折价价购购入入 1 10 00 0 万万 面面额额 1 10 00 0 万万 6 60 0 万万 2 20 0 万万 1
12、16 60 0 万万 3 3 年年期期 2 2 年年期期 8 80 0 万万 三、持有至到期投资适用的账户三、持有至到期投资适用的账户1. “持有至到期投资持有至到期投资”账户的设置账户的设置 为总括反映持有至到期投资的增减变为总括反映持有至到期投资的增减变化及其结果，企业应设置化及其结果，企业应设置“持有至到期投持有至到期投资资”总账账户，并按持有至到期投资的类总账账户，并按持有至到期投资的类别和品种设置如下明细账：别和品种设置如下明细账：“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企
13、业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账“持有至到期投资”（1）“持有至到期投资成本持有至到期投资成本”明细账户明细账户 反映持有至到期投资债券投资面值的增反映持有至到期投资债券投资面值的增减变化及其结果。减变化及其结果。 持有至到期债券投资面持有至到期债券投资面值的增加值的增加持有至到期投资成本持有至到期投资成本贷方贷方 到期收回到期收回 处置及重分类而转出的持有处置及重分类而转出的持有至到期债券投资的面值至到期债券投资的面值借方借方期末余额：债券本金期末余额：债券本金（2）“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”明细账明细账户户 反映持有至到期投资债券投资初始
14、投资反映持有至到期投资债券投资初始投资成本大于或小于面值产生的溢折价额，及成本大于或小于面值产生的溢折价额，及其持有期间溢折价额的摊销。其持有期间溢折价额的摊销。（1）投资时初始投资成本高于）投资时初始投资成本高于债券面值的债券面值的溢价额溢价额。（借差）。（借差）（2）持有期间按照一定方法摊）持有期间按照一定方法摊销的销的折价额折价额。持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整贷方贷方借方借方期末余额：尚未摊销的期末余额：尚未摊销的溢价额溢价额（1）投资时初始投资成本低）投资时初始投资成本低于债券面值的于债券面值的折价额（贷差）折价额（贷差）（2）持有期间按照一定方法）持有期间按照一定方法
15、摊销的摊销的溢价额溢价额。期末余额：尚未摊销的期末余额：尚未摊销的折价额折价额（3）“持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息”明细账明细账户户 反映持有至到期投资投资到期支付的应反映持有至到期投资投资到期支付的应得利息收入。得利息收入。登记应收利息登记应收利息持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息贷方贷方借方借方期末余额：尚未收回期末余额：尚未收回的利息。的利息。登记收回的利息登记收回的利息2. “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”冲减的冲减的持有至到期投资持有至到期投资减值准备；减值准备；持有至到期投资收回而持有至到期投资收回而转销转销的减值准备。的减值准备。持有至到
16、期投资减值准备持有至到期投资减值准备期末余额：已提取的期末余额：已提取的减值准备。减值准备。登记提取的持有至到登记提取的持有至到期投资减值准备期投资减值准备四、持有至到期投资的会计处理四、持有至到期投资的会计处理1. 平价平价投资的会计处理投资的会计处理 平价投资指企业购买的持有至到期投资平价投资指企业购买的持有至到期投资债券的面值等于初始投资成本，且票面利债券的面值等于初始投资成本，且票面利率等于实际利率。率等于实际利率。（1）取得时）取得时 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 贷：银行存款贷：银行存款（2）持有期间业务处理持有期间业务处理 借：应收利息（票面值借：应收利息（票面值
17、票面利率）票面利率） （ 持有至到期投资应计利息）持有至到期投资应计利息） 贷：投资收益贷：投资收益（3）到期业务处理）到期业务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 应收利息应收利息 （持有至到期投资应计利息）（持有至到期投资应计利息） 持有期间主要是在资产负债表日计算利息。持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下：利息的计算如下：（1）应收利息债券面值）应收利息债券面值票面利率票面利率期限期限（2）利息收入持有至到期投资期初摊余成）利息收入持有至到期投资期初摊余成本本实际利率实际利率期限期限 （3）应收利息按照应收利息按照分期付息、一次还本
18、债券分期付息、一次还本债券投资投资计入计入“应收利息应收利息” 一次还本付息一次还本付息计入计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”2. 溢价溢价投资的会计处理投资的会计处理 溢价投资指当企业持有至到期投资的初始溢价投资指当企业持有至到期投资的初始投资成本大于债券的面值，且票面利率大于投资成本大于债券的面值，且票面利率大于实际利率。实际利率。（1）取得时）取得时借：持有至到期投资成本（借：持有至到期投资成本（面值面值） 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 （初始成本大于面值的借差额初始成本大于面值的借差额） 贷：银行存款贷：银行存款（2）持有期业务的会计处理）持有期业务的
19、会计处理年末计算利息时年末计算利息时 企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，计算企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，计算溢价摊销额并确定投资收益。溢价摊销额并确定投资收益。 溢价摊销方法有溢价摊销方法有直线法直线法P118和和实际利率法实际利率法P119、P120两种。两种。06年发布的年发布的企业会计准则企业会计准则规定采用规定采用实际利率法实际利率法进行摊销。进行摊销。借：应收利息（借：应收利息（债券面值债券面值票面利率票面利率） 或（或（ 持有至到期投资应计利息）持有至到期投资应计利息） 贷：投资收益（贷：投资收益（债券账面价值债券账面价值实际利率实际利率） 持有至到期投资利息调整
20、（持有至到期投资利息调整（差额差额）直线法（直线法（Straight-line Mehtod） 将投资产生的溢价额，按持有的期限平均将投资产生的溢价额，按持有的期限平均摊销。摊销。应计利息票面值应计利息票面值票面利率票面利率期数期数每期溢价摊销额溢价额每期溢价摊销额溢价额持有期持有期利息收入应计利息每期溢价摊销额利息收入应计利息每期溢价摊销额例：例：A企业企业1月月1日购入日购入B企业当日发行的企业当日发行的5年期、年期、每年末计息一次、到期还本每年末计息一次、到期还本分期付息分期付息的企业的企业债券债券80份，准备长期持有。每份债券面值份，准备长期持有。每份债券面值10 000元，年利率元，
21、年利率12，实际买入价为，实际买入价为10 400元，发生费用元，发生费用8 000元。按直线法摊销溢价。元。按直线法摊销溢价。价款及费用均已用银行存款支付。价款及费用均已用银行存款支付。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。持有至到期投资初始成本持有至到期投资初始成本10 400808 000840 000元元持有至到期投资面值持有至到期投资面值10 00080800 000元元持有至到期投资溢价额持有至到期投资溢价额84万万80万万4万元万元借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 800 000 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 40 000 贷：银行存款贷：银
22、行存款 840 000每年溢价摊销额每年溢价摊销额4万万50.8万元万元应收利息应收利息80万万129.6万万利息收入利息收入9.60.88.8万万第一年末第一年末借：应收利息借：应收利息B 96000 贷：投资收益贷：投资收益 88000 持有至到期投资持有至到期投资B债券利息调整债券利息调整 8000收到利息时收到利息时借：银行存款借：银行存款 96000 贷：应收利息贷：应收利息B 9600027实际利率法（Effective-interest Method）l实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差投资收益，将票
23、面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。额作为利息调整的摊销额。l特点是：债券溢价、折价摊销额是票面利息特点是：债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。也是在不断变化的。l采用实际利率法能够使一项投资业务中各期采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。但计算工作较为复杂。 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始金融资产的摊余成本，是指该金
24、融资产初始确认金额经下列调整后的结果：确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 本期计提的利息本期计提的利息=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 如果未发生减值，则如果未发生减值，则 摊余成本摊余成本=初始投资成本利息
25、调整借差摊销初始投资成本利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）（或：利息调整贷差摊销）实际利率法下：实际利率法下：1.实收利息票面值实收利息票面值票面利率票面利率期数期数2.投资收益实际价值（实际入账价值）投资收益实际价值（实际入账价值）实际利率实际利率期数期数3.利息调整借差摊销实收利息投资收益利息调整借差摊销实收利息投资收益4.利息调整借差余额期初溢价摊销余额利息调整利息调整借差余额期初溢价摊销余额利息调整借差摊销借差摊销5.摊余成本期初摊余成本利息调整借差摊销摊余成本期初摊余成本利息调整借差摊销例：例：A企业企业1月月1日购入日购入B企业当日发行的企业当日发行的5年年期、每年末计息一次
26、、到期还本分期付息期、每年末计息一次、到期还本分期付息的企业债券的企业债券80份，准备长期持有。每份债份，准备长期持有。每份债券面值券面值10 000元，年利率元，年利率12，实际买入，实际买入价为价为10 400元，发生费用元，发生费用8 000元。元。B企业企业发行债券的实际利率为发行债券的实际利率为10.66，按实际利，按实际利率法摊销溢价。价款及费用均已用银行存率法摊销溢价。价款及费用均已用银行存款支付。款支付。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。解解：（：（1）投资时）投资时持有至到期投资初始成本持有至到期投资初始成本10 400808 000840 000元元持有至到期
27、投资面值持有至到期投资面值10 0008080 0000元元持有至到期投资溢价额持有至到期投资溢价额840 00080 000040 000元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资B债券成本债券成本 800 000 持有至到期投资持有至到期投资B债券利息调整债券利息调整 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 840 000（2）持有期间）持有期间 一般编制计算表计算应收利息、利息收一般编制计算表计算应收利息、利息收入、溢价摊销额等。入、溢价摊销额等。应计利息应计利息80万万129.6万万计息日期计息日期实收利息实收利息投资收益投资收益利息调整借利息调整借差摊销差摊销利息调整利息调整借差余额借
28、差余额摊余成本摊余成本面值面值票面利票面利率率实际价值实际价值实际利率实际利率= 上期上期 =面值面值 发行日发行日40000840000第第1年末年末9600089544645633544833544第第2年末年末9600088856714426400826400第第3年末年末9600088094790618494818494第第4年末年末960008725187499745809745第第5年末年末960008625597450800000持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）第第1年末年末借：应收利息借：应收利息B 96 000 贷：持有至到期投资贷
29、：持有至到期投资B债券利息调整债券利息调整 6 456 投资收益投资收益 89 544 借：银行存款借：银行存款 96 000 贷：应收利息贷：应收利息 96 000第第2年、第年、第3年、第年、第4年依此类推年依此类推第第5年末年末借：应收利息借：应收利息B 96 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资B债券利息调整债券利息调整 9 745 投资收益投资收益 86 255借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资B债券成本债券成本 800 0003. 折价折价投资的会计处理投资的会计处理 折价投资指当企业购买的持有至到期投资的面折价投资指当企业购买的
30、持有至到期投资的面值大于初始投资成本，且票面利率小于实际利率。值大于初始投资成本，且票面利率小于实际利率。（1）取得时）取得时借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本（面值）（面值） 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 （初始成本小于面值的贷差额）（初始成本小于面值的贷差额）（2）持有期业务的会计处理）持有期业务的会计处理年末计算利息时年末计算利息时 企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，计算折价摊销额并确定投资收益。计算折价摊销额并确定投资收益。借：应收利息借：应收利息（债券面值（债券面值票面利率票面利率） （
31、或持有至到期投资应计利息）（或持有至到期投资应计利息） 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷：投资收益贷：投资收益（债券（债券账面账面价值价值实际利率实际利率） 折价摊销方法有直线法和实际利率法两种。折价摊销方法有直线法和实际利率法两种。实际利率法下：实际利率法下：1. 实收利息票面值实收利息票面值票面利率票面利率期数期数2. 投资收益实际价值投资收益实际价值实际利率实际利率期数期数3. 利息调整贷差摊销投资收益实收利息利息调整贷差摊销投资收益实收利息4. 利息调整贷差余额期初溢价摊销余额利利息调整贷差余额期初溢价摊销余额利息调整贷差摊销息调整贷差摊销5. 摊余成本期初摊余成本利息
32、调整贷差摊摊余成本期初摊余成本利息调整贷差摊销销例：例：A企业企业1月月1日购入日购入B企业债券，票面利率企业债券，票面利率为为10，实际利率为，实际利率为12，5年期，分期付年期，分期付息、到期还本。票面值为息、到期还本。票面值为400 000元，初始元，初始投资成本为投资成本为370 562元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。解解：（：（1）投资时）投资时债券面值债券面值400 000元元债券折价额债券折价额400 000370 56229 438元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资B成本成本 400 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资B利息调整利息调整
33、29 438 银行存款银行存款 370 562（2）期末计算利息）期末计算利息应计利息应计利息400 0001040 000计息日期计息日期实收利息实收利息投资收益投资收益利息调整贷利息调整贷差摊销差摊销利息调整利息调整贷差余额贷差余额摊余成本摊余成本上期上期实际利实际利率率 面值面值票面利率票面利率 上期上期 =面值面值 发行日发行日29438370562第第1年末年末44467.44400004467.4424970.56375029.44第第2年末年末45003.53400005003.5319967.03380032.97第第3年末年末45603.96400005603.9614363
34、.07385636.93第第4年末年末46276.43400006276.438086.64391913.36第第5年末年末48086.64400008086.640400000持有至到期投资折价摊销表（实际利率法持有至到期投资折价摊销表（实际利率法 ）第第1年末计提利息年末计提利息借：应收利息借：应收利息 40 000 持有至到期投资持有至到期投资B 利息调整利息调整 4 467.44 贷：投资收益贷：投资收益 44 467.44借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000第第2年、第年、第3年、第年、第4年依此类推年依此类推（3）到期收回投资时）到期收回投
35、资时借：银行存款借：银行存款 440 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资B 成本成本 400 000 应收利息应收利息 40 000购入债券时购入债券时平价购入平价购入实际购入成本实际购入成本= =面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（应收利息）应计利息（应收利息） 贷：银行存款（实付价款）贷：银行存款（实付价款） 溢价购入溢价购入实际购入成本面值实际购入成本面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资利息调整（借差）持有至到期投资利息调整（借差） 贷：银行存款贷：银行存款折价购入折价购入实际购入成本面值实
36、际购入成本面值 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 贷：持有至到期投资利息调整（贷差）贷：持有至到期投资利息调整（贷差） 银行存款银行存款账务处理小结账务处理小结期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入平价购入本年应计利息本年应计利息= =面值面值年利率年利率 本年持有月数本年持有月数/12/12 借：借：持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 贷：投资收益贷：投资收益溢价购入溢价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年应摊溢价溢价总额本年应摊溢价溢价总额/ /年限年限本年持有月份本年持有月份/12/12本年投资收
37、益本年投资收益= =本年应计利息本年应摊溢价本年应计利息本年应摊溢价 借：借：持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 贷：贷：持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 投资收益投资收益 折价购入折价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年应摊溢价折价总额本年应摊溢价折价总额/ /年限年限本年持有月份本年持有月份/12/12本年投资收益本年投资收益= =本年应计利息本年应摊折价本年应计利息本年应摊折价 借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 核算内容核算内容平价购入平价购入溢价购入溢价购入折价购入
38、折价购入到期收到期收回本息回本息 借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和） 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息同左同左同左同左转让债券转让债券 借：银行存款（转让收入）借：银行存款（转让收入） 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 （账面累计利息）（账面累计利息） 投资收益投资收益同左同左同左同左折价：折价：摊余成本期初摊余成本（投资收益摊余成本期初摊余成本（投资收益 实实际利息）际利息）溢价：溢价：摊余成本期初摊余成本摊余成本期初摊余成本 （实际利息（实际利息 投投资收益）资收益）规
39、律总结规律总结五、持有至到期投资的期末计价五、持有至到期投资的期末计价 企业应当定期或至少于每年年度终了，企业应当定期或至少于每年年度终了，对持有至到期投资进行逐项检查。如果由对持有至到期投资进行逐项检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致化等原因导致预计未来现金流量现值低于预计未来现金流量现值低于账面价值的账面价值的，应当计提持有至到期投资减，应当计提持有至到期投资减值准备。值准备。1. 持有至到期投资减值判断持有至到期投资减值判断 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值是指持有至到期是指持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现
40、值投资的账面价值高于预计未来现金流量现值而发生资产减值损失的价值。而发生资产减值损失的价值。企业可以根据下列迹象进行判断：企业可以根据下列迹象进行判断：（1）发行方或债务人发生了严重财务困难。）发行方或债务人发生了严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金时发生违约或逾期等。金时发生违约或逾期等。（3）债务人很可能倒闭或进行财务重组。）债务人很可能倒闭或进行财务重组。（4）债权人出于经济或法律等方面因素考虑，）债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。对发生财务困难的债务人做出让步。（5）因发行方发生了严重财务困难
41、，该持有至）因发行方发生了严重财务困难，该持有至到期投资无法在活跃市场继续交易。到期投资无法在活跃市场继续交易。2. 成本与预计现金流量现值孰低法成本与预计现金流量现值孰低法 持有至到期投资减值准备应按单个投资项持有至到期投资减值准备应按单个投资项目分别计算。目分别计算。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 持有至到期投资确认减值损失后，如果有持有至到期投资确认减值损失后，如果有客观证据表明该投资的价值又得以恢复，原客观证据表明该投资的价值又得以恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益。益。借：持有
42、至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失总结总结持有至到期投资可收回价值是用未来现金持有至到期投资可收回价值是用未来现金流量匹配旧的内含报酬率折现认定；流量匹配旧的内含报酬率折现认定；持有至到期投资减值后投资收益按新的摊持有至到期投资减值后投资收益按新的摊余成本乘以旧的内含报酬率认定；余成本乘以旧的内含报酬率认定；持有至到期投资减值后可以恢复但不得超持有至到期投资减值后可以恢复但不得超过已提减值准备数；过已提减值准备数；持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本=持有至到期投持有至到期投资资-持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备=持有至到期持
43、有至到期投资的账面价值。投资的账面价值。例：例：A企业对持有至到期投资的企业对持有至到期投资的B债券进行检债券进行检查，发现该投资账面余额为查，发现该投资账面余额为60万元，预计万元，预计现金流量现值为现金流量现值为40万元，该投资已提取为万元，该投资已提取为10万元的减值准备。万元的减值准备。解：解：应提减值准备金额应提减值准备金额60万万40万万20万万应提额大于应提额大于“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账账户余额，应补提差额：户余额，应补提差额：补提额补提额20万万10万万10万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 100000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期
44、投资减值准备B 100000例：例： A企业对持有至到期投资的企业对持有至到期投资的B债券进行检债券进行检查，发现该投资账面余额为查，发现该投资账面余额为60万元，预计现万元，预计现金流量现值为金流量现值为65万元，有确凿证据表明该投万元，有确凿证据表明该投资价值已得恢复，该投资已提取为资价值已得恢复，该投资已提取为10万元的万元的减值准备。减值准备。解：解：应转回已确认的减值损失应转回已确认的减值损失10万元万元借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备B 10万万 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10万万第二节第二节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的概念和特点一、长期
45、股权投资的概念和特点（一）（一） 概念概念 企业对其他单位的股权投资，通常是企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不准备随时出售，投资企业成长期持有，不准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。有权益并承担责任。（二）特点（二）特点 1、投资期限长、投资期限长 2、投资金额大、投资金额大 3、除股票投资外，长期股权投资通常、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。不能随意出售。 4、相对于长期债权投资而言，投资风、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。险较大。 5、投资收益高、投资收益高（三）长期股权投资的类型（三
46、）长期股权投资的类型1.控制控制 （Control） 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资资，即有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以，即有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。从该企业的经营活动中获取利益。（对子公司投资）（对子公司投资） 控制一般存在于以下两种情况：（控制一般存在于以下两种情况：（1）投资企业直）投资企业直接拥有被投资单位接拥有被投资单位50以上的表决权资本。（以上的表决权资本。（2）投资）投资企业虽然直接拥有被投资单位企业虽然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，或以下的表决权资
47、本，但具有实际控制权。但具有实际控制权。 2. 共同控制共同控制 （Common Control） 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即按合同约定对某项经济活施共同控制的权益性投资，即按合同约定对某项经济活动所共有的控制。动所共有的控制。（对合营企业投资）（对合营企业投资）3. 重大影晌（重大影晌（Significant Influence） 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对一个企业的财务和经营政策有权益性投资，即对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权
48、力，但并不决定这些政策。参与决策的权力，但并不决定这些政策。（对联（对联营企业投资）营企业投资） 4. 无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。可靠计量的权益性投资。 （四）长期股权投资取得方式（四）长期股权投资取得方式1. 在证券市场上以货币资金购买其他单位的在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；股票，以成为被投资单位的股东；2. 以资产（包括货币资金、无形资
49、产和其以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。被投资单位的股东。二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定 企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并形成长期股权投资同一控制下企业合并形成长期股权投资 非同一控制下企业合并形成长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资 企业合并以外的其他方式形成的长期股权企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资投资 （一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资1. 同一控制下企业合并取得同一控制下
50、企业合并取得 同一控制下的企业合并，是指同一控制下的企业合并，是指参与合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司将其持有公司将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转让股权后，公司。转让股权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控公司所控制。制。同一控制下的企业合并，通常有以下几种情况：同一控制下的企业合并，通常有以下几种情况： （1