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1、精品_精品资料_第一章权益会计1. 业主权益论（全部者权益论）: 卢卡巴其阿勒（“现代会计之父”）簿记论：资产 - 负债=业主权益或全部者权益2. 主体论：认为企业是具有自己独立人格的存在实体,在法律上对其资产拥有法人财产权,在其连续经营过程中,实行自主经营和自负盈亏.（佩顿 - 会计理论）：资产 =负债（债权人权益） +全部者权益3. 中华人民共和国公司法（ 2022 年 1 月 1 日起施行）：我国境内的公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式.（A. 有限责任公司：由 50 人以下股东出资设立,其注册资本最低限额为人民币3 万元. B. 一人有限责任公司：只有一个自然人股东或者一个法人
2、股东的公司,其注册资本最低限额为人民币10 万元,一次缴足. C. 股份有限公司：其发起人为2-200 人,其注册资本最低限额为人民币 500 万元,向社会公开募股.）4. 投入资本（股本或注册资本与资本公积）A. 一般股与优先股a. 优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权.b. 优先股分：累积和非累计优先股、参与和非参与优先股、可转换优先股.B. 库存股（只有在经批准削减资本等特别情形下,方可收购本公司股票.公司企业在办妥了减资手续后,应将购回的库存股于10 日内予以 注销. 注销时, 按股票面值借记“ 股本” , 贷记 “ 库存可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_股
3、”.）C. 认股权与认股权证 D. 可转换证券5. 留存收益（依据我国有关规定及惯例,公司实现利润后要先依法缴纳所得税,税后利润再按以下次序进行安排：第一,缴纳各种违法的惩罚金,并补偿以前年度的亏损（税法规定,税前利润补偿期限为 5 年）.其次,提取法定盈余公积.第三,分派优先股股利. 第四,提取任意盈余公积.第五,分派一般股股利（加上上期未安排利润余额）.第六,调整上年度损益.）A.法定盈余公积. B. 任意盈余公积. C.前期损益调整. D. 现金股利与股票股利. E.股票分割与合股.6. 公司企业全部者权益的披露（企业会计准就第30 号财务报表列报）7. 每股收益（ EPS）：也称每股净
4、利,是总和反映公司获得才能的重要指标.（每股收益 =当期净利润发行在外一般股加权平均数=（净利润 - 优先股股利）行在外一般股加权平均数）市盈率 =每股市价每股收益8. 实例（一）合伙投资（中华人民共和国合伙企业法,2022 年 6 月 1日起施行）【例 1-1 】合伙人张伟与李刚签订合伙协议,设立一合伙企业,张伟出资 100,000 元,李刚就以公允价值为 80,000 元的房屋一幢作为可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_其出资,就相应的会计分录为： 借：现金100,000固定资产80,000贷：合伙人投资张伟100,000李刚80,000【例 1-2 】接上例,合伙协议规定,合
5、伙企业的损益由张伟与李刚按 5： 4 的比例进行安排.假定合伙企业的税后利润为18,000 元, 就其会计处理为：借：损益汇总18,000贷：合伙人往来张伟10,000李刚80,000【例 1-3 】在【例 1-2 】中,如合伙协议为规定损益安排比例,其他条件不变,就其会计处理为：借：损益汇总18,000贷：合伙人往来张伟9,000李刚9,000（二）入伙A. 转让合伙人入伙与新合伙人入伙【例 1-4 】假设某合伙企业的合伙人甲、乙的资本余额分别为30,000元与 20,000元,今征得合伙人甲的同意,乙将其伙权20,000 元作价 25,000 元转让给丙,其会计分录为：借：合伙人投资乙20
6、,000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：合伙人投资丙20,000B. 新合伙人入伙（商誉法和红利法）（1） ）商誉法（重估法）【例 1-5 】假设某合伙企业的合伙人张三与李四的资本余额分别为100,000 元与 80,000 元,合伙损益由二人平均安排.如张三、李四二人同意王五以现金200,000元投资入伙,享有新合伙企业50%的伙权.经对原合伙企业的资产重新评估,计有房屋增值10,000 元.1. 资产的增值或贬值由原合伙人张三与李四按损益安排比例进行安排,其会计分录为：借：固定资产10,000贷：合伙人投资张三5,000李四5,0002. 王五以200,000元现金取得
7、新合伙企业伙权的50%,据此,可推知新合伙企业的伙权总额为400,000 元（ 200,000 50%）.但新合伙 企 业 净 资 产 的 公 允 价 值 仅 为390,000元（ 105,000+85,000+200,000 ）.伙权总额 400,000 元与合伙企业净资产公允价值 390,000 元的差额 10,000 元为原合伙企业的商誉,应归原合伙人张三、李四二人全部,并按商定损益安排比例在他们之间进行安排,其会计分录为： 借：无形资产商誉10,000贷：合伙人投资张三5,000李四5,000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：合伙人投资王五 200,000【例 1-6
8、 】在【例 1-5 】中,如王五以现金 150,000 元投资入伙,其他条件不变,就：由于原合伙企业伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为340,000元（ 105,000+85,000+150,000 ）.王五以150,000 元取得50%的伙权,说明王五存在商誉.设商誉为G,其运算如下：150,000+G=105,000+85,000+150,000+G ） 50%G=40,000（元）借：现金150,000无形资产商誉40,000贷：合伙人投资王五190,000（2） ）红利法（不重估法）【例 1-7 】数据同【例 1-5 】就：王五以 200,000元现金投入合伙企业后,新合伙企业的
9、伙权总额为390,000元 （ 105,000+85,000+200,000 ） , 50%的 伙 权 数 额 为195,000 元,王五多付了 5,000 元（ 200,000-195,000 ）.意味着原合伙企业有未记录的商誉.于是,王五多付的5,000 元应按损益安排比例转为原合伙人张三、李四的资本,相当于原合伙人红利,其会计分录为：借：现金200,000贷：合伙人投资张三 2,500可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_王五195,000【例 1-8 】数据同【例 1-6 】就：当王五以 150,000 元现金取得新合伙企业伙权的50%时,新合伙企业的伙权总额为 340,00
10、0 元（ 105,000+85,000+150,000 ）, 340,000元的 50%为 170,000 元.而王五仅支付150,000 元,这说明王五存在着隐含的商誉 20,000 元（ 170,000-150,000 ）. 原合伙人张三、李四应按损益安排比例将其资本转给王五,相当于原合伙人分给新合伙人红利,其会计分录为： 借：现金150,000合伙人投资张三10,000李四10,000贷：合伙人投资王五170,000（三）退伙（商誉法和红利法）（1） ）商誉法（可确认退伙人部分商誉或全部商誉）【例 1-9 】假定张三、李四与王五三人合办的合伙商店在王五退伙前的资本余额分别 25,000元
11、,15,000元与 10,000 元,损益安排比例为 2:2:1 ,三人协商统一王五退伙时企业向王五支付现金15,000元（假定王五退伙时企业资产评估与账面值相同）.（合理）1. 确认退伙人部分商誉的会计分录为：借：无形资产商誉5,000贷：合伙人投资王五5,000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：现金15,000（该商誉 5,000 元是合伙企业支付给王五 15,000 元与账面属于王五的投资 10,000 元的差额.）2. 确认退伙人全部商誉的会计分录为：借：无形资产商誉25,000贷：合伙人投资张三10,000李四10,000王五5,000借：合伙人投资王五15,000
12、贷：现金15,000（从整个企业的角度看,王五的损益安排比例为20%,这部分商誉为 5,000元,故退伙行为隐含着合伙企业存在的商誉25,000元（ 5,000 20%）.）（2） ）红利法【例 1-10 】数据同【例 1-9 】,其会计分录为： 借：合伙人投资张三2,500李四2,500王五10,000贷：现金15,000（这一分录说明,企业多付给王五的5,000 元现金,应由其余合伙人张三、李四依据其损益安排的比例共同负担.）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_其次章企业并购与合并报表1. 企业并购 :A. 吸取并购（ A+B=A）B. 新设合并（ A+B=C）C.控股合并（
13、A+B=A+B）2.2022 年 3 月国际会计准就理事会（ IASB）发布国际财务报告准就第 3 号企业合并（ IFRS3）：“企业合并是将单独的实体或业务组合成一个报告实体.”3. 我国财政部 2022 年 2 月 15 日印发的企业会计准就第 20 号企业合并其次条规定：“企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.”4. 我国 2022 年修订的中华人民共和国公司法第173 条的说明是：“公司合并可以实行吸取合并或者新设合并.”5. 财政部于 2022 年 2 月 15 日新发布的企业会计准就第 20 号企业合并和企业会计准就第33 号合并财务报表,为企业
14、合并交易的健康进展奠定了更为坚实的基础.6. 企业并购分为 A 购买型并购（非同一掌握下的企业合并适用此法）B 权益结合型并购（同一掌握下的企业合并适用此法）第三章外币交易会计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_和编制财务报表所用的货币必需一样.在我国,记账和编制财务报表所用的货币是人民币.）2. 功能性货币：指企业经营所在的的主要经济环境中的货币.3. 外币：记账本位币以外的货币（一般来说指人民币以外的货币）.“报告货币”以外的货币.功能性货币以外的货币.4. 外汇：国际货币基金组织（ IMF）把外币说明为“外货是货币行政当局（中心银行、货币治理机构、外汇平准基金组织及财政部）以
15、 及银行存款、国库券、长短期政府债券等形式全部的在国际收支逆 差时可以使用的债权.”我国外汇治理暂行条例规定,外汇具 体包括：a. 外货货币,包括钞票、铸币等.b. 外币有价证券,包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等.c. 外汇收支凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等.d. 其他外汇资金.5. 外汇交易：指以外汇为对象的买卖活动.A. 即期外汇交易：现汇交易（两个营业日内进行）B. 远期外汇交易：期汇交易（ 1 个月、 3 个月或 6 个月）6. 外币交易： P1087. 汇率：也称汇价或外汇牌价,指一国货币与另一国货币的比价或比率.（直接标价法和间接标价法,买入汇率、卖出汇率
16、、中间汇可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_P133 练习一一、单项交易观点1. 交易日,即 2022 年 12 月 14 日,按当日汇率入账： 借：存货84,930贷：应对账款美元（ 10,000 ）84,9302. 编表日,即 2022 年 12 月 31 日,按当日汇率折算这批商品成本和应对账款为 84,462元, 与交易日的差额为 -488元（ 84,462- 84,930 ）,调整分录如下：借：应对账款美元 488贷：存货4883. 结算日,即 2022 年 1 月 17 日,先按当日汇率折算这批商品的成本和应对账款,结算日与编表日汇率折算差额为-52元（ 84,410-
17、 84,462 ）,调整分录如下：借：应对账款美元 52贷：存货524. 结算日,支付美国某企业账款10,000 美元以清偿债务,按当日汇率折算记账本位币入账：借：应对账款美元（ 10,000 ）84,410贷：银行存款美元（ 10,000 ）84,410二、两项交易观点A. 即期确认法可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借：存货84,930贷：应对账款美元（ 10,000 ）84,9302. 编表日,即 2022 年 12 月 31 日,按当日汇率调整应对账款.折算差额、未实现汇兑损益,按即期确认法,计入当期损益.借：应对账款美元488贷：财务费用汇兑损益4883. 结算日,即
18、2022 年 1 月 17 日,按当日汇率调整应对账款.折算差额,计入当期损益：借：应对账款美元52贷：财务费用汇兑损益524. 结算日,偿仍美国某企业账款10,000美元,按当日汇率折算入账：借：应对账款美元（ 10,000 ）84,410贷：银行存款美元（ 10,000 ）84,410B. 递延法1. 交易日,即 2022 年 12 月 14 日,按当日汇率入账： 借：存货84,930贷：应对账款美元（ 10,000 ）84,9302. 编表日,即 2022 年 12 月 31 日,按当日汇率调整应对账款.折算差额、未实现汇兑损益,按递延法计入递延汇兑损益.借：应对账款美元488可编辑资料
19、 - - - 欢迎下载精品_精品资料_3. 结算日,即 2022 年 1 月 17 日,先按当日汇率调整应对账款.并将折算差额聚集于递延汇兑损益.借：应对账款美元52贷：递延汇兑损益524. 结算日,偿仍美国某企业账款10,000美元,按当日汇率折算入账.递延汇兑损益均已实现,应结转计入本期损益.（ 1）借：应对账款美元（ 10,000 ）84,410贷：银行存款美元（ 10,000 ）84,410（ 2）借：财务费用汇兑损益 540贷：递延汇兑损益540第七章物价变动会计【例 7-1 】某企业 2022 年购进设备一台,历史成本为150,000 元,以 2022 年为基年, 2022 年物价
20、指数为 120,假定 2022 年的物价指数为 200, 2022 年年末对该设备进行调整. 换算系数=本年物价指数购置非货币性工程时的物价指数答： 150,000 （ 200 120） =250,000（元）【例 7-2 】某企业期初库存现金和应收账款为 60,000 元,应对账款为 50,000 .假定期初物价指数为 130,期末物价指数为 195.该企业年度销售收入为 80,000 元,年度费用总额为 40,000 元,年度平均物价指数为 160.该企业货币购买力损益运算如下：（ 1）期初货币性资产净额：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 2）调整期初货币性资产净额： 1
21、0,000 （ 195 130） =15,000 （元）（ 3）调整货币性收入和费用： 80,000 （ 195 160） =97,500 （元）40,000 （ 195 160） =48,750 （元）（ 4）运算货币购买力损益：期末调整后货币性资产净额：15,000+97,500-48,750=63,750（元）期末未调整货币性资产净额：10,000+80,000-40,000=50,000（元）货币购买力损益：97,500-50,000=47,500（元）【例 7-3 】假定某公司在 2022 年 1 月 1 日购入商品 2,000 千克,每千克 12 元. 6 月 1 日此项存货商品的
22、现行重置成本上升为每千克16元. 8 月 18 日销售该存货 1,200 元,没千克 20 元,当时每千克存货的重置成本为 16 元.年末该存货商品的重置成本为18 元. 1/1存货购入的处理：借：存货24,000（2,000 12=24,000 ）贷：现金或银行存款24,000 6/1按现行重置成本运算持有收益：借： 存货8,000（ 2,000 可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：未实现存货持有收益8,000 8/18处理销货结转销货成本：借：现金（或银行存款）24,000（1,200 20=24,000 ）贷：销售收入24,000借：销售成本19,200（ 1,200 16=19,200 ）贷：存货19,200 8/18结转已实现存货持有收益：借：未实现存货持有收益4,800（ 1,200 4=4,800 ） 贷：已实现存货持有收益4,800 12/31按现行重置成本运算持有收益：借：存货1,600（ 800 （ 18-16 ）=1,600 ）贷：未实现存货持有收益1,600可编辑资料 - - - 欢迎下载