2022年高级财务会计.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一章 权益会计1. 业主权益论（全部者权益论）: 卢卡 巴其阿勒（“ 现代会计之父” ）簿记论：资产- 负债=业主权益或全部者权益 2. 主体论：认为企业是具有自己独立人格的存在实体,在法律上对 其资产拥有法人财产权,在其连续经营过程中,实行自主经营和自 负盈亏；（佩顿 - 会计理论）：资产 =负债（债权人权益） +全部 者权益3. 中华人民共和国公司法（2006 年 1 月 1 日起施行）：我国境内的公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式；（A. 有限责任公司：由 50 人以下股东出资设立,其注册资本最低限额为人民币3 万元； B. 一

2、人有限责任公司：只有一个自然人股东或者一个法人股东的公司,其注册资本最低限额为人民币10 万元,一次缴足； C.股份有限公司：其发起人为 2-200 人,其注册资本最低限额为人民 币 500 万元,向社会公开募股；）4. 投入资本（股本或注册资本与资本公积）A. 一般股与优先股 a. 优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权；b. 优先股分：累积和非累计优先股、参与和非参与优先股、可转换 优先股；B. 库存股（只有在经批准削减资本等特别情形下,方可收购本公司 股票；公司企业在办妥了减资手续后,应将购回的库存股于 10 日内予 以 注 销 ； 注 销 时 , 按 股 票 面 值 借 记

3、 “股 本 ”, 贷 记 “库 存 0 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 股” ；）C.认股权与认股权证 D.可转换证券 5. 留存收益（依据我国有关规定及惯例,公司实现利润后要先依法 缴纳所得税,税后利润再按以下次序进行安排：第一,缴纳各种违 法的惩罚金,并补偿以前年度的亏损（税法规定,税前利润补偿期 限为 5 年）；其次,提取法定盈余公积；第三,分派优先股股利；第四,提取任意盈余公积；第五,分派一般股股利（加上上期未分 配利润余额）；第六,调整上年度损益；）A. 法定盈余公积； B. 任意盈余公积；

4、C. 前期损益调整； D.现金 股利与股票股利； E. 股票分割与合股；6. 公司企业全部者权益的披露（企业会计准就第 列报）30 号财务报表7. 每股收益（ EPS）：也称每股净利,是总和反映公司获得才能的重 要指标；（每股收益 =当期净利润 发行在外一般股加权平均数 =（净利润 - 优先股股利） 行在外一般股加权平均 数） 市盈率 =每股市价 每股收益 8. 实例（一）合伙投资（中华人民共和国合伙企业法,2007 年 6 月 1 日起施行）【例 1-1 】合伙人张伟与李刚签订合伙协议,设立一合伙企业,张伟出资 100,000 元,李刚就以公允价值为1 / 14 80,000 元的房屋一幢作

5、为名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 其出资,就相应的会计分录为：借：现金 100,000 固定资产 80,000 贷：合伙人投资张伟 100,000 李刚 80,000 【例 1-2 】接上例,合伙协议规定,合伙企业的损益由张伟与李刚 按 5：4 的比例进行安排；假定合伙企业的税后利润为 18,000 元,就其会计处理为：借：损益汇总 18,000 贷：合伙人往来张伟 10,000 李刚 80,000 【例 1-3】在【例 1-2 】中,如合伙协议为规定损益安排比例,其他 条件不变,就其会计处理为：借：损益汇总 1

6、8,000 贷：合伙人往来张伟 9,000 李刚 9,000 （二）入伙 A. 转让合伙人入伙与新合伙人入伙【例 1-4 】假设某合伙企业的合伙人甲、乙的资本余额分别为 30,000 元与 20,000 元,今征得合伙人甲的同意,乙将其伙权 20,000 元作价 25,000 元转让给丙,其会计分录为：借：合伙人投资乙 20,000 2 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：合伙人投资丙 20,000 B. 新合伙人入伙（商誉法和红利法）（1）商誉法（重估法）【例 1-5 】假设某合伙企业的合伙人张三与李

7、四的资本余额分别为 100,000 元与 80,000 元,合伙损益由二人平均安排；如张三、李四 二人同意王五以现金 200,000 元投资入伙,享有新合伙企业 50%的 伙权；经对原合伙企业的资产重新评估,计有房屋增值 10,000 元；1. 资产的增值或贬值由原合伙人张三与李四按损益安排比例进行分 配,其会计分录为：借：固定资产 10,000 贷：合伙人投资张三 5,000 李四 5,000 2. 王五以 200,000 元现金取得新合伙企业伙权的50%,据此,可推知新合伙企业的伙权总额为 400,000 元（ 200,000 50%）；但新合伙 企 业 净 资 产 的 公 允 价 值 仅

8、 为 390,000 元（105,000+85,000+200,000 ）；伙权总额400,000 元与合伙企业净资产公允价值 390,000 元的差额 10,000 元为原合伙企业的商誉,应 归原合伙人张三、李四二人全部,并按商定损益安排比例在他们之间进行安排,其会计分录为：借：无形资产商誉 10,000 贷：合伙人投资张三 5,000 李四 5,000 3 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：现金 200,000 贷：合伙人投资王五 200,000 【例 1-6】在【例 1-5 】中,如王五以现金

9、他条件不变,就：150,000 元投资入伙,其由于原合伙企业伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为 340,000 元（ 105,000+85,000+150,000 ）；王五以 150,000 元取得50%的伙权,说明王五存在商誉；设商誉为G,其运算如下：150,000+G=105,000+85,000+150,000+G ） 50% G=40,000（元）借：现金 150,000 无形资产商誉 40,000 贷：合伙人投资王五 190,000 （2）红利法（不重估法）【例 1-7】数据同【例 1-5 】就：王五以 200,000 元现金投入合伙企业后,新合伙企业的伙权总额为 390,00

10、0 元 （ 105,000+85,000+200,000 ） , 50%的 伙 权 数 额 为195,000 元,王五多付了5,000 元（200,000-195,000 ）；意味着原合伙企业有未记录的商誉；于是,王五多付的 5,000 元应按损益分配比例转为原合伙人张三、李四的资本,相当于原合伙人红利,其会计分录为：借：现金 200,000 贷：合伙人投资张三 2,500 4 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 李四 2,500 王五 195,000 【例 1-8】数据同【例 1-6 】就：当王五以 15

11、0,000 元现金取得新合伙企业伙权的 50%时,新合伙企业的伙权总额为 340,000 元（105,000+85,000+150,000 ）,340,000元的 50%为 170,000 元；而王五仅支付150,000 元,这说明王五存在着隐含的商誉 20,000 元（170,000-150,000 ）. 原合伙人张三、李 四应按损益安排比例将其资本转给王五,相当于原合伙人分给新合伙人红利,其会计分录为：借：现金 150,000 合伙人投资张三 10,000 李四 10,000 贷：合伙人投资王五 170,000 （三）退伙（商誉法和红利法）（1）商誉法（可确认退伙人部分商誉或全部商誉）【例

12、 1-9 】假定张三、李四与王五三人合办的合伙商店在王五退伙 前的资本余额分别 25,000 元,15,000 元与 10,000 元,损益安排比 例为 2:2:1 ,三人协商统一王五退伙时企业向王五支付现金 15,000 元（假定王五退伙时企业资产评估与账面值相同）；（合理 ）1. 确认退伙人部分商誉的会计分录为： 5,000 借：无形资产商誉 贷：合伙人投资王五 5,000 5 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：合伙人投资王五 15,000 贷：现金 15,000 （该商誉 5,000 元是合伙企

13、业支付给王五 的投资 10,000 元的差额；）2. 确认退伙人全部商誉的会计分录为：借：无形资产商誉 25,000 15,000 元与账面属于王五贷：合伙人投资张三 10,000 李四 10,000 王五 5,000 借：合伙人投资王五 15,000 贷：现金 15,000 （从整个企业的角度看,王五的损益安排比例为20%,这部分商誉为 5,000 元,故退伙行为隐含着合伙企业存在的商誉 25,000 元（5,000 20%）；）（2）红利法【例 1-10】数据同【例 1-9 】,其会计分录为：借：合伙人投资张三 2,500 李四 2,500 王五 10,000 贷：现金 15,000 （这

14、一分录说明,企业多付给王五的5,000 元现金,应由其余合伙人张三、李四依据其损益安排的比例共同负担；）6 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【例 1-11】（见教材 P30练习二）其次章企业并购与合并报表1. 企业并购 :A. 吸取并购（ A+B=A）B.新设合并（ A+B=C）C.控股合并（ A+B=A+B）2.2004 年 3 月国际会计准就理事会（IASB）发布国际财务报告准就第 3 号企业合并（ IFRS3）：“ 企业合并是将单独的实体或业 务组合成一个报告实体；”3. 我国财政部 2006 年

15、 2 月 15 日印发的企业会计准就第 20 号企 业合并其次条规定：“ 企业合并,是指将两个或两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项；”4. 我国 2005 年修订的中华人民共和国公司法第 173 条的说明 是：“ 公司合并可以实行吸取合并或者新设合并；”5. 财政部于 2006 年 2 月 15 日新发布的企业会计准就第 20 号企业合并和企业会计准就第33 号合并财务报表,为企业合并交易的健康进展奠定了更为坚实的基础；6. 企业并购分为 A 购买型并购（非同一掌握下的企业合并适用此 法）B 权益结合型并购（同一掌握下的企业合并适用 此法）第三章外币交易会计7 / 14 名师

16、归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1. 记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币；（记账 和编制财务报表所用的货币必需一样；在我国,记账和编制财务报 表所用的货币是人民币；）2. 功能性货币：指企业经营所在地的主要经济环境中的货币；3. 外币：记账本位币以外的货币（一般来说指人民币以外的货 币）；“ 报告货币” 以外的货币；功能性货币以外的货币；4. 外汇：国际货币基金组织（IMF）把外币说明为“ 外货是货币行政当局（中心银行、货币治理机构、外汇平准基金组织及财政部）以 及银行存款、国库券、长短期政府债券等形式

17、全部的在国际收支逆 差时可以使用的债权；” 我国外汇治理暂行条例规定,外汇具 体包括：a. 外货货币,包括钞票、铸币等；b. 外币有价证券,包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票 等；c. 外汇收支凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；d. 其他外汇资金；5. 外汇交易：指以外汇为对象的买卖活动；A. 即期外汇交易：现汇交易（两个营业日内进行）B. 远期外汇交易：期汇交易（6. 外币交易： P108 1 个月、 3 个月或 6 个月）7. 汇率：也称汇价或外汇牌价,指一国货币与另一国货币的比价或 比率；（直接标价法和间接标价法,买入汇率、卖出汇率、中间汇8 / 14 名师归纳总结

18、- - - - - - -第 9 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 率,现汇汇率和期汇汇率,历史汇率和现行汇率）P133 练习一一、单项交易观点1. 交易日,即 2005 年 12 月 14 日,按当日汇率入账：借：存货 84,930 贷：应对账款美元（10,000） 84,930 2. 编表日,即 2005 年 12 月 31 日,按当日汇率折算这批商品成本和应 付 账 款 为84,462 元 , 与 交 易 日 的 差 额 为 -488元 （ 84,462-84,930 ）,调整分录如下：借：应对账款美元 488 贷：存货 488 3. 结算日,即 2006

19、 年 1 月 17 日,先按当日汇率折算这批商品的成本和应对账款,结算日与编表日汇率折算差额为 84,462 ）,调整分录如下：借：应对账款美元 52 贷：存货 52 -52 元（ 84,410-4. 结算日,支付美国某企业账款 10,000 美元以清偿债务,按当日汇率折算记账本位币入账：借：应对账款美元（10,000 ） 84,410 贷：银行存款美元（10,000） 84,410 二、两项交易观点 A. 即期确认法9 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1. 交易日,即 2005 年 12 月 14

20、日,按当日汇率入账：借：存货 84,930 贷：应对账款美元（10,000） 84,930 2. 编表日,即 2005 年 12 月 31 日,按当日汇率调整应对账款；折算 差额、未实现汇兑损益,按即期确认法,计入当期损益；借：应对账款美元 488 贷：财务费用汇兑损益 488 3. 结算日,即 2006 年 1 月 17 日,按当日汇率调整应对账款；折算 差额,计入当期损益：借：应对账款美元 52 贷：财务费用汇兑损益 52 4. 结算日,偿仍美国某企业账款 账：10,000 美元,按当日汇率折算入借：应对账款美元（10,000 ） 84,410 贷：银行存款美元（B. 递延法10,000）

21、 84,410 1. 交易日,即 2005 年 12 月 14 日,按当日汇率入账：借：存货 84,930 贷：应对账款美元（10,000） 84,930 2. 编表日,即 2005 年 12 月 31 日,按当日汇率调整应对账款；折算 差额、未实现汇兑损益,按递延法计入递延汇兑损益；借：应对账款美元 488 10 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：递延汇兑损益 488 3. 结算日,即 2006 年 1 月 17 日,先按当日汇率调整应对账款；并将折算差额聚集于递延汇兑损益；借：应对账款美元 52

22、 贷：递延汇兑损益 52 4. 结算日,偿仍美国某企业账款10,000 美元,按当日汇率折算入账；递延汇兑损益均已实现,应结转计入本期损益；（1）借：应对账款美元（10,000 ） 84,410 贷：银行存款美元（ 10,000 ） 84,410 （2）借：财务费用汇兑损益 540 贷：递延汇兑损益 540 第七章 物价变动会计【例 7-1 】某企业 2003 年购进设备一台,历史成本为 150,000 元,以 2001 年为基年, 2003 年物价指数为120,假定 2006 年的物价指数为 200,2006 年年末对该设备进行调整； 换算系数 =本年物价指数 购置非货币性工程时的物价指数

23、答： 150,000 （200 120）=250,000（元）【例 7-2】某企业期初库存现金和应收账款为60,000 元,应对账款为 50,000；假定期初物价指数为 130,期末物价指数为 195；该企业年度销售收入为 80,000 元,年度费用总额为 40,000 元,年度平均物价指数为 160；该企业货币购买力损益运算如下：（1）期初货币性资产净额：11 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 60,000-50,000=10,000 （元）（2）调整期初货币性资产净额：10,000 （195 130

24、）=15,000（元）（3）调整货币性收入和费用：80,000 （195 160）=97,500（元）40,000 （195 160）=48,750（元）（4）运算货币购买力损益：期末调整后货币性资产净额：15,000+97,500-48,750=63,750（元）期末未调整货币性资产净额：10,000+80,000-40,000=50,000（元）货币购买力损益：97,500-50,000=47,500 （元）【例 7-3】假定某公司在2006 年 1 月 1 日购入商品 2,000 千克,每千克 12 元；6 月 1 日此项存货商品的现行重置成本上升为每千克 16元；8 月 18 日销售该

25、存货1,200 元,没千克 20 元,当时每千克存货的重置成本为16 元；年末该存货商品的重置成本为18 元；1/1 存货购入的处理：借：存货 24,000 （2,000 12=24,000）贷：现金或银行存款 24,000 6/1 按现行重置成本运算持有收益：借 ： 存 货8,000 （ 2,000 12 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4=8,000 ）贷：未实现存货持有收益 8,000 8/18 处理销货结转销货成本：借：现金（或银行存款） 24,000 （1,200 20=24,000）贷：销售收入 24,000 借：销售成本 19,200 （1,200 16=19,200 ）贷：存货 19,200 8/18 结转已实现存货持有收益：借：未实现存货持有收益 4,800 （1,200 4=4,800）贷：已实现存货持有收益 4,800 12/31 按现行重置成本运算持有收益：借：存货1,600 （800 （ 18-16 ）=1,600 ）贷：未实现存货持有收益 1,60013 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 14 页