2023年高级财务会计.docx

《2023年高级财务会计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年高级财务会计.docx（13页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第一章 权益会计1 .业主权益论（所有者权益论）：卢卡巴其阿勒（“现代会计之父”） 簿记论：资产-负债工业主权益或所有者权益.主体论：认为公司是具有自己独立人格的存在实体，在法律上对 其资产拥有法人财产权，在其连续经营过程中，实行自主经营和自负 盈亏。（佩顿-会计理论）：资产=负债（债权人权益）+所有者权益 3.中华人民共和国公司法（2023年1月1日起施行）：我国境内的 公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式。（A.有限责任公司： 由5 0人以下股东出资设立,其注册资本最低限额为人民币3万元。B. 一人有限责任公司：只有一个自然人股东或者一个法人股东的公 司，其注册资本最低限额为人民币1

2、0万元，一次缴足。C.股份有限 公司：其发起人为2-20 0人，其注册资本最低限额为人民币500万元, 向社会公开募股。）4.投入资本（股本或注册资本与资本公积）A.普通股与优先股a.优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权；b.优先股分：累积和非累计优先股、参与和非参与优先股、可转换优 先股。B .库存股（只有在经批准减少资本等特殊情况下，方可收购本公司股 票;公司公司在办妥了减资手续后,应将购回的库存股于10日内予以 注销。注销时，按股票面值借记“股本”，贷记“库存股”。）C.认股权与认股权证D.可转换证券贷:应付账款一美元($ 1 0, 000)8 4, 9302 .编表日，即

3、202 3年12月31日，按当天汇率折算这批商品成本和 应付账款为84, 46 2元,与交易日的差额为-488元(84, 462-84, 930), 调整分录如下：借:应付账款一美元 488贷：存货488.结算日，即2023年1月17日，先按当天汇率折算这批商品的成本 和应付账款，结算日与编表日汇率折算差额为-5 2元(84,410-84, 4 62),调整分录如下：借：应付账款一美元52贷:存货52.结算日，支付美国某公司账款10, 000美元以清偿债务,按当天汇率 折算记账本位币入账：借:应付账款一美元($1 0,00 0 )8 4,41 0贷:银行存款一美元($ 1 0, 0 0 0)8

4、4, 4 1 0二、两项交易观点A.即期确认法1 ,交易日，即202 3年12月14日，按当天汇率入账：借:存货8 4, 9 3 0贷：应付账款一美元($10,000)84, 930 2 .编表日，即2023年12月31日，按当天汇率调整应付账款;折算差额、未实现汇兑损益，按即期确认法，计入当期损益。借:应付账款一美元488贷：财务费用一汇兑损益488.结算日，即2023年1月17日，按当天汇率调整应付账款;折算差 额，计入当期损益：借:应付账款一美元52贷：财务费用一汇兑损益52.结算日，偿还美国某公司账款1 0,000美元，按当天汇率折算入 账：借：应付账款一美元($10, 00 0 )8

5、4,410贷：银行存款一美元($ 10, 0 00)84, 41 0B.递延法1 .交易日，即2 023年1 2月14日，按当天汇率入账：借：存货84, 930贷:应付账款一美元($ 1 0, 0 00)84, 930.编表日，即202 3年12月3 1日，按当天汇率调整应付账款;折 算差额、未实现汇兑损益，按递延法计入递延汇兑损益。借:应付账款一美元488贷：递延汇兑损益488.结算日，即2023年1月17日，先按当天汇率调整应付账款;并将 折算差额汇集于递延汇兑损益。借:应付账款一美元52贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益524.结算日，偿还美国某公司账款10,000美元，按当天汇率折算入账

6、;递延汇兑损益均已实现，应结转计入本期损益。(1)借:应付账款一美元($10, 0 0 0 )84, 410贷:银行存款一美元($10,00 0 )84, 4 1 0(2)借:财务费用一汇兑损益5 40贷:递延汇兑损益540第七章 物价变动会计【例7-1某公司2023年购进设备一台，历史成本为1 5 0, 0 00 70, 以2023年为基年,202 3年物价指数为120,假定2 023年的物价指数 为2 00, 2 0 23年年末对该设备进行调整。换算系数二本年物价指数+购置非货币性项目时的物价指数答：150,000X (20 0 4-120) =2 5 0,000(元)【例7-2】某公司期

7、初库存钞票和应收账款为60, 00 0元，应付账款 为50, 000o假定期初物价指数为1 30,期末物价指数为1 95o该公司 年度销售收入为8 0, 000元,年度费用总额为4 0, 000元，年度平均物 价指数为160。该公司货币购买力损益计算如下：(1)期初货币性资产净额：60, 000-50,000=1 0,000 (元)(2)调整期初货币性资产净额：10.000X (195。1 30) =15, 000(元)(3)调整货币性收入和费用：80, 00 OX (195 + 160)=97, 500(元)40, OOOX （ 1 954-160） =48, 7 50 （元）（4）计算货币

8、购买力损益：期末调整后货币性资产净额：1 5, 000+97, 500-48, 75 0=63,75 0 （元）期末未调整货币性资产净额：1 0,000 +80 , 000-40,000=50, 000（元）货币购买力损益：97, 500-50, 000=47, 500 （元）【例7-3假定某公司在2023年1月1日购入商品2, 0 0 0公斤，每公斤1 2元；6月1日此项存货商品的现行重置成本上升为每公斤 16元；8月18日销售该存货1,200元，没公斤2 0元，当时每公斤 存货的重置成本为16元。年末该存货商品的重置成本为18元。1 / 1存货购入的解决：借:存货24,000（2, 000

9、X12=24,000）贷:钞票或银行存款24, 0006/1 按现行重置成本计算持有收益：借：存货8, 000（2, 000 X 4=8 , 000）贷:未实现存货持有收益8, 0008/18解决销货结转销货成本：借：钞票（或银行存款）24, 000（ 1 , 200X20=24, 000)贷:销售收入24, 000借:销售成本19, 200(1, 200X 1 6=19,200)贷:存货19,2008/18 结转已实现存货持有收益：借:未实现存货持有收益4,800(1,20 0X4=4, 800)贷:已实现存货持有收益4. 8 0012/31按现行重置成本计算持有收益：借:存货1, 600

10、(8 00X(18-16)=1,600)贷：未实现存货持有收益1.6005 .留存收益（按照我国有关规定及惯例，公司实现利润后要先依法缴 纳所得税,税后利润再按下列顺序进行分派：第一,缴纳各种违法的处 罚金并填补以前年度的亏损（税法规定，税前利润填补期限为5年）; 第二，提取法定盈余公积;第三,分派优先股股利；第四，提取任意盈余 公积;第五，分派普通股股利（加上上期未分派利润余额）；第六，调 整上年度损益。）A.法定盈余公积;B.任意盈余公积；C.前期损益调整；D.钞票 股利与股票股利；E.股票分割与合股。6 .公司公司所有者权益的披露（公司会计准则第3 0号一财务报表 列报）.每股收益（EP

11、S）：也称每股净利，是总和反映公司获得能力的重要 指标。（每股收益;当期净利润小发行在外普通股加权平均数工（净利润一优先股股利）小行在外普通股加权平均 数）市盈率=每股市价+每股收益7 .实例（一）合作投资（中华人民共和国合作公司法，2 023年6月1日 起施行）【例17】合作人张伟与李刚签订合作协议，设立一合作公司，张伟 出资1 0 0,000元,李刚则以公允价值为8 0,0 0 0元的房屋一幢作为 其出资，则相应的会计分录为：借:钞票10 0,000固定资产固定资产80,000贷:合作人投资一张伟100, 000李刚80, 00 0【例1-2 接上例，合作协议规定,合作公司的损益由张伟与李

12、刚按 5 :4的比例进行分派。假定合作公司的税后利润为18, 00 0元,则其 会计解决为：借：损益汇总18, 000贷:合作人往来一张伟1 0,00 0李刚80,000【例1-3在【例1-2】中,若合作协议为规定损益分派比例，其他条 件不变，则其会计解决为：借:损益汇总18, 0 00贷：合作人往来一张伟9, 000李刚9, 0 0 0（二）入伙A.转让合作人入伙与新合作人入伙【例1-4假设某合作公司的合作人甲、乙的资本余额分别为30, 000 元与2 0, 000元，今征得合作人甲的批准，乙将其伙权20, 0 0 0元 作价2 5, 0 0 0元转让给丙，其会计分录为：借：合作人投资一乙2

13、0, 000贷：合作人投资一丙20, 0 00B.新合作人入伙（商誉法和红利法）(1)商誉法(重估法)【例1 - 5假设某合作公司的合作人张三与李四的资本余额分别为 1 0 0, 00 0元与8 0, 0 0 0元，合作损益由二人平均分派。若张三、 李四二人批准王五以钞票2 0 0, 0 0 0元投资入伙，享有新合作公司 50%的伙权。经对原合作公司的资产重新评估，计有房屋增值10, 0 0 0 元。1 .资产的增值或贬值由原合作人张三与李四按损益分派比例进行分 派，其会计分录为：借：固定资产10, 000贷:合作人投资一张三5, 0 00一李四5, 0002 .王五以2 0 0, 0 00元

14、钞票取得新合作公司伙权的50%,据此，可推 知新合作公司的伙权总额为4 0 0, 0 00元(20 0,000 + 5 0 96)。但新 合作公司净资产的公允价值仅为3 9 0, 00 0元( 10 5 , 00 0 + 8 5, 000+2 0 0 , 0 0 0)。伙权总额4 0 0, 0 0 0元与合作公司净资产公 允价值390, 0 0 0元的差额10, 00 0元为原合作公司的商誉,应归原 合作人张三、李四二人所有，并按约定损益分派比例在他们之间进行 分派，其会计分录为：借：无形资产一商誉10,00 0贷:合作人投资一张三5, 000一李四5,00 0贷：合作人投资一王五200, 0

15、 0 0【例1-6】在【例15】中，若王五以钞票1 5 0, 00 0元投资入 伙，其他条件不变，则：由于原合作公司伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为340, 0 0 0 元(1 0 5, 000+85, 00 0 +150, 0 0 0)。王五以 150, 00 0 元取得 50% 的伙权，表白王五存在商誉。设商誉为G,其计算如下：1 5 0, 000+G=105, 000 + 85, 000+150, 00 0 +G) X50% - GMO, 0 00 (元)借:钞票1 5 0,000无形资产一商誉40, 0 0 0贷:合作人投资一王五190, 0 00(2)红利法(不重估法)【例1

16、7】数据同【例1-5】贝U：王五以200, 00 0元钞票投入合作公司后，新合作公司的伙权总额为 39 0,000 元(1 0 5,000+ 8 5, 00 0 +200, 000), 50%的伙权数额为 195, 0 0 0 in,王五多付了 5,000 元(2 00, 00 0 195,000)。意味着 原合作公司有未记录的商誉。于是，王五多付的5,0 0 0元应按损益 分派比例转为原合作人张三、李四的资本，相称于原合作人红利，其 会计分录为：借：钞票200, 00 0贷:合作人投资一张三2,500一李四2, 5 00一王五195, 00 0【例1-8数据同【例16】则：当王五以150,

17、00 0元钞票取得新合作公司伙权的50%时，新合作公司 的伙权总额为 34 0 , 000 元（105, 000+85, 0 00+15 0 , 00 0 ） ,3 40,000元的50%为170, 0 0 0元。而王五仅支付1 5 0,00 0元,这表白王五存在着隐含的商誉20, 000元（17 0,0 0 0-150, 000）.原合作人 张三、李四应按损益分派比例将其资本转给王五,相称于原合作人分给新合作人红利，其会计分录为：借:钞票150, 000合作人投资一张三10,0 0 0一李四1 0 , 000贷：合作人投资一王五170, 0 00（三）退伙（商誉法和红利法） （D商誉法（可确

18、认退伙人部分商誉或所有商誉）【例1-9】假定张三、李四与王五三人合办的合作商店在王五退伙前 的资本余额分别2 5 , 0 0 0元，15, 000元与10, 00 0元，损益分派 比例为2 :2:1,三人协商统一王五退伙时公司向王五支付钞票15, 000 元（假定王五退伙时公司资产评估与账面值相同）。（合理）1 .确认退伙人部分商誉的会计分录为：借:无形资产一商誉5, 000贷:合作人投资一王五5, 000借:合作人投资一王五借:合作人投资一王五15,00015,000贷:钞票（该商誉5,000元是合作公司支付给王五1 5, 000元与账面属于王五的投资10, 0 0 0元的差额。）2 .确认

19、退伙人所有商誉的会计分录为：借:无形资产一商誉2 5,00 0贷:合作人投资一张三1 0,000一李四一李四0,000一王五5, 000借：合作人投资一王五借：合作人投资一王五15,00015,000贷：钞票（从整个公司的角度看，王五的损益分派比例为2 0 %,这部分商誉为5, 0 0 0元，故退伙行为隐含着合作公司存在的商誉25, 000元（5,000 4-20% ）o ）红利法11 1-10 数据同【例1-9，其会计分录为：2,500借:合作人投资一张三2,50 0一李四一王百1 0, 00 015,000贷:钞票 （这一分录表白，公司多付给王五的5, 0 0 0元钞票，应由其余合作人张三

20、、李四根据其损益分派的比例共同承担。）【例IT 1 （见教材P3 0练习二）第二章公司并购与合并报表1.公司并购:A.吸取并购（A + B=A）B.新设合并（A+B=C）C.控股合并（A+B=A+B）2.2 0 23年3月国际会计准则理事会（IASB）发布国际财务报告准 则第3号一公司合并（TFRS3）: “公司合并是将单独的实体或业务 组合成一个报告实体J3 .我国财政部2023年2月15日印发的公司会计准则第2 0号一公 司合并第二条规定：“公司合并,是指将两个或两个以上单独的公司 合并形成一个报告主体的交易或事项J.我国2 0 23年修订的中华人民共和国公司法第1 73条的解释 是：“公

21、司合并可以采用吸取合并或者新设合并。”4 .财政部于202 3年2月1 5日新发布的公司会计准则第20号一 公司合并和公司会计准则第33号一合并财务报表，为公司合并 交易的健康发展奠定了更为坚实的基础。5 .公司并购分为A购买型并购（非同一控制下的公司合并合用此法） B权益结合型并购（同一控制下的公司合并合用此法）第三章外币交易会计1 .记账本位币：指公司经营所处的重要经济环境中的货币。（记账和编 制财务报表所用的货币必须一致；在我国，记账和编制财务报表所用 的货币是人民币。）.功能性货币：指公司经营所在地的重要经济环境中的货币。2 .外币：记账本位币以外的货币（一般来说指人民币以外的货币）报

22、 告货币”以外的货币；功能性货币以外的货币。3 .外汇：国际货币基金组织（IMF）把外币解释为“外货是货币行政 当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以及 银行存款、国库券、长短期政府债券等形式所有的在国际收支逆差时 可以使用的债权。”我国外汇管理暂行条例规定，外汇具体涉及: a.外货货币，涉及钞票、铸币等；b.外币有价证券，涉及政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等; c.外汇收支凭证，涉及票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； d.其他外汇资金。4 .外汇交易：指以外汇为对象的买卖活动。A.即期外汇交易：现汇交易（两个营业日内进行）B.远期外汇交易：期汇交易（1个月、3个月或6个月）6 .外币交易：P108.汇率:也称汇价或外汇牌价，指一国货币与另一国货币的比价或比 率。（直接标价法和间接标价法，买入汇率、卖出汇率、中间汇率，现 汇汇率和期汇汇率,历史汇率和现行汇率）P13 3练习一一、单项交易观点L交易日，即2 0 2 3年12月14日，按当天汇率入账：借:存货84,9 3 0