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1、0 / 14 第一章权益会计1. 业主权益论（所有者权益论）: 卢卡巴其阿勒（“现代会计之父”）簿记论：资产- 负债=业主权益或所有者权益2. 主体论：认为企业是具有自己独立人格的存在实体，在法律上对其资产拥有法人财产权，在其持续经营过程中，实行自主经营和自负盈亏。（佩顿 - 会计理论）：资产 =负债（债权人权益） +所有者权益3. 中华人民共和国公司法（2006 年 1 月 1 日起施行）：我国境内的公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式。（A.有限责任公司：由 50 人以下股东出资设立，其注册资本最低限额为人民币3 万元。 B.一人有限责任公司：只有一个自然人股东或者一个法人股东的公司
2、，其注册资本最低限额为人民币10 万元，一次缴足。 C.股份有限公司：其发起人为2-200 人，其注册资本最低限额为人民币 500 万元，向社会公开募股。）4. 投入资本（股本或注册资本与资本公积）A.普通股与优先股a. 优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权；b. 优先股分：累积和非累计优先股、参加和非参加优先股、可转换优先股。B.库存股（只有在经批准减少资本等特殊情况下，方可收购本公司股票；公司企业在办妥了减资手续后，应将购回的库存股于10 日内予 以 注 销。 注 销 时， 按 股 票面 值 借 记 “ 股 本 ”， 贷 记 “库 存精选学习资料 - - - - - - -
3、- - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 14 页1 / 14 股”。）C.认股权与认股权证D.可转换证券5. 留存收益（按照我国有关规定及惯例，公司实现利润后要先依法缴纳所得税，税后利润再按下列顺序进行分配：第一，缴纳各种违法的处罚金，并弥补以前年度的亏损（税法规定，税前利润弥补期限为 5 年）；第二，提取法定盈余公积；第三，分派优先股股利；第四，提取任意盈余公积；第五，分派普通股股利（加上上期未分配利润余额）；第六，调整上年度损益。）A. 法定盈余公积； B. 任意盈余公积； C. 前期损益调整； D.现金股利与股票股利； E. 股票分割与合股。6. 公司企业所有者权
4、益的披露（企业会计准则第30 号财务报表列报）7. 每股收益（ EPS ）：也称每股净利，是总和反映公司获得能力的重要指标。（每股收益 =当期净利润发行在外普通股加权平均数=（净利润 - 优先股股利）行在外普通股加权平均数）市盈率 =每股市价每股收益8. 实例（一）合伙投资（中华人民共和国合伙企业法，2007 年 6 月 1日起施行）【例 1-1 】合伙人张伟与李刚签订合伙协议，设立一合伙企业，张伟出资 100,000 元，李刚则以公允价值为80,000 元的房屋一幢作为精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 14 页2 / 1
5、4 其出资，则相应的会计分录为：借：现金 100,000 固定资产 80,000 贷：合伙人投资张伟 100,000 李刚 80,000 【例 1-2 】接上例，合伙协议规定，合伙企业的损益由张伟与李刚按 5：4 的比例进行分配。假定合伙企业的税后利润为18,000 元，则其会计处理为：借：损益汇总 18,000 贷：合伙人往来张伟 10,000 李刚 80,000 【例 1-3】在【例 1-2】中，若合伙协议为规定损益分配比例，其他条件不变，则其会计处理为：借：损益汇总 18,000 贷：合伙人往来张伟 9,000 李刚 9,000 （二）入伙A.转让合伙人入伙与新合伙人入伙【例1-4 】假
6、设某合伙企业的合伙人甲、乙的资本余额分别为30,000元与20,000 元，今征得合伙人甲的同意，乙将其伙权20,000 元作价 25,000 元转让给丙，其会计分录为：借：合伙人投资乙 20,000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 14 页3 / 14 贷：合伙人投资丙 20,000 B.新合伙人入伙（商誉法和红利法）（1）商誉法（重估法）【例 1-5 】假设某合伙企业的合伙人张三与李四的资本余额分别为100,000 元与 80,000 元，合伙损益由二人平均分配。若张三、李四二人同意王五以现金200,000 元投资入
7、伙，享有新合伙企业50% 的伙权。经对原合伙企业的资产重新评估，计有房屋增值10,000 元。1. 资产的增值或贬值由原合伙人张三与李四按损益分配比例进行分配，其会计分录为：借：固定资产 10,000 贷：合伙人投资张三 5,000 李四 5,000 2. 王五以 200,000 元现金取得新合伙企业伙权的50% ，据此，可推知新合伙企业的伙权总额为400,000 元（200,00050% ）。但新合伙企业净资产的公允价值仅为390,000元（105,000+85,000+200,000 ）。伙权总额400,000 元与合伙企业净资产公允价值390,000 元的差额 10,000 元为原合伙企
8、业的商誉，应归原合伙人张三、李四二人所有，并按约定损益分配比例在他们之间进行分配，其会计分录为：借：无形资产商誉 10,000 贷：合伙人投资张三 5,000 李四 5,000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 14 页4 / 14 借：现金 200,000 贷：合伙人投资王五200,000 【例 1-6】在【例 1-5】中，若王五以现金150,000 元投资入伙，其他条件不变，则：由于原合伙企业伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为340,000 元（105,000+85,000+150,000 ）。王五以150,00
9、0 元取得50% 的伙权，表明王五存在商誉。设商誉为G ，其计算如下：150,000+G=105,000+85,000+150,000+G） 50% G=40,000（元）借：现金 150,000 无形资产商誉 40,000 贷：合伙人投资王五 190,000 （2）红利法（不重估法）【例 1-7】数据同【例 1-5】则：王五以200,000 元现金投入合伙企业后，新合伙企业的伙权总额为390,000元 （ 105,000+85,000+200,000 ） ， 50%的 伙 权 数 额 为195,000 元，王五多付了5,000 元（200,000-195,000 ）。意味着原合伙企业有未记录
10、的商誉。于是，王五多付的5,000 元应按损益分配比例转为原合伙人张三、李四的资本，相当于原合伙人红利，其会计分录为：借：现金 200,000 贷：合伙人投资张三 2,500 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 14 页5 / 14 李四 2,500 王五 195,000 【例 1-8】数据同【例 1-6】则：当王五以150,000 元现金取得新合伙企业伙权的50% 时，新合伙企业的伙权总额为340,000 元（105,000+85,000+150,000 ），340,000元的 50% 为 170,000 元。而王五仅支付
11、150,000 元，这表明王五存在着隐含的商誉20,000 元（170,000-150,000 ）. 原合伙人张三、李四应按损益分配比例将其资本转给王五，相当于原合伙人分给新合伙人红利，其会计分录为：借：现金 150,000 合伙人投资张三 10,000 李四 10,000 贷：合伙人投资王五 170,000 （三）退伙（商誉法和红利法）（1）商誉法（可确认退伙人部分商誉或全部商誉）【例 1-9 】假定张三、李四与王五三人合办的合伙商店在王五退伙前的资本余额分别 25,000元,15,000元与 10,000 元，损益分配比例为 2:2:1 ，三人协商统一王五退伙时企业向王五支付现金15,00
12、0元（假定王五退伙时企业资产评估与账面值相同）。（合理 ）1. 确认退伙人部分商誉的会计分录为：借：无形资产商誉 5,000 贷：合伙人投资王五 5,000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 14 页6 / 14 借：合伙人投资王五 15,000 贷：现金 15,000 （该商誉 5,000 元是合伙企业支付给王五15,000 元与账面属于王五的投资 10,000 元的差额。）2. 确认退伙人全部商誉的会计分录为：借：无形资产商誉 25,000 贷：合伙人投资张三 10,000 李四 10,000 王五 5,000 借：合
13、伙人投资王五 15,000 贷：现金 15,000 （从整个企业的角度看，王五的损益分配比例为20% ，这部分商誉为 5,000 元，故退伙行为隐含着合伙企业存在的商誉25,000 元（5,000 20% ）。）（2）红利法【例 1-10】数据同【例 1-9 】，其会计分录为：借：合伙人投资张三 2,500 李四 2,500 王五 10,000 贷：现金 15,000 （这一分录表明，企业多付给王五的5,000 元现金，应由其余合伙人张三、李四根据其损益分配的比例共同负担。）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 14 页7 /
14、 14 【例 1-11】（见教材 P30练习二）第二章企业并购与合并报表1. 企业并购 :A. 吸收并购（ A+B=A ）B.新设合并（ A+B=C ）C.控股合并（ A+B=A+B ）2.2004 年 3 月国际会计准则理事会（IASB）发布国际财务报告准则第 3 号企业合并（ IFRS3）：“企业合并是将单独的实体或业务组合成一个报告实体。”3. 我国财政部 2006 年 2 月 15 日印发的企业会计准则第20 号企业合并第二条规定：“企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”4. 我国 2005 年修订的中华人民共和国公司法第173 条的解释是：“公司
15、合并可以采取吸收合并或者新设合并。”5. 财政部于 2006 年 2 月 15 日新发布的企业会计准则第20 号企业合并和企业会计准则第33 号合并财务报表，为企业合并交易的健康发展奠定了更为坚实的基础。6. 企业并购分为A 购买型并购（非同一控制下的企业合并适用此法）B 权益结合型并购（同一控制下的企业合并适用此法）第三章外币交易会计精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 14 页8 / 14 1. 记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（记账和编制财务报表所用的货币必须一致；在我国，记账和编制财务报表所用的货币是
16、人民币。）2. 功能性货币：指企业经营所在地的主要经济环境中的货币。3. 外币：记账本位币以外的货币（一般来说指人民币以外的货币）；“报告货币”以外的货币；功能性货币以外的货币。4. 外汇：国际货币基金组织（IMF）把外币解释为“外货是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以及银行存款、国库券、长短期政府债券等形式所有的在国际收支逆差时可以使用的债权。”我国外汇管理暂行条例规定，外汇具体包括：a. 外货货币，包括钞票、铸币等；b. 外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；c. 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；d. 其他外汇资金
17、。5. 外汇交易：指以外汇为对象的买卖活动。A.即期外汇交易：现汇交易（两个营业日内进行）B.远期外汇交易：期汇交易（1 个月、 3 个月或 6 个月）6. 外币交易： P108 7. 汇率：也称汇价或外汇牌价，指一国货币与另一国货币的比价或比率。（直接标价法和间接标价法，买入汇率、卖出汇率、中间汇精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 14 页9 / 14 率，现汇汇率和期汇汇率，历史汇率和现行汇率）P133 练习一一、单项交易观点1. 交易日，即 2005年 12 月 14 日，按当日汇率入账：借：存货 84,930 贷：应
18、付账款美元（10,000） 84,930 2. 编表日，即 2005 年 12 月 31 日，按当日汇率折算这批商品成本和应 付 账款 为84,462 元 ， 与 交易 日 的 差额 为 -488元（84,462-84,930 ），调整分录如下：借：应付账款美元 488 贷：存货 488 3. 结算日，即 2006 年 1 月 17 日，先按当日汇率折算这批商品的成本和应付账款，结算日与编表日汇率折算差额为-52 元（ 84,410-84,462 ），调整分录如下：借：应付账款美元 52 贷：存货 52 4. 结算日，支付美国某企业账款10,000 美元以清偿债务，按当日汇率折算记账本位币入账
19、：借：应付账款美元（10,000 ） 84,410 贷：银行存款美元（10,000） 84,410 二、两项交易观点A.即期确认法精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 14 页10 / 14 1. 交易日，即 2005年 12 月 14 日，按当日汇率入账：借：存货 84,930 贷：应付账款美元（10,000） 84,930 2. 编表日，即 2005 年 12 月 31 日，按当日汇率调整应付账款；折算差额、未实现汇兑损益，按即期确认法，计入当期损益。借：应付账款美元 488 贷：财务费用汇兑损益 488 3. 结算日，
20、即 2006 年 1 月 17 日，按当日汇率调整应付账款；折算差额，计入当期损益：借：应付账款美元 52 贷：财务费用汇兑损益 52 4. 结算日，偿还美国某企业账款10,000 美元，按当日汇率折算入账：借：应付账款美元（10,000 ） 84,410 贷：银行存款美元（10,000） 84,410 B.递延法1. 交易日，即 2005年 12 月 14 日，按当日汇率入账：借：存货 84,930 贷：应付账款美元（10,000） 84,930 2. 编表日，即 2005 年 12 月 31 日，按当日汇率调整应付账款；折算差额、未实现汇兑损益，按递延法计入递延汇兑损益。借：应付账款美元
21、488 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 14 页11 / 14 贷：递延汇兑损益 488 3. 结算日，即 2006 年 1 月 17 日，先按当日汇率调整应付账款；并将折算差额汇集于递延汇兑损益。借：应付账款美元 52 贷：递延汇兑损益 52 4. 结算日，偿还美国某企业账款10,000 美元，按当日汇率折算入账；递延汇兑损益均已实现，应结转计入本期损益。（1）借：应付账款美元（10,000） 84,410 贷：银行存款美元（ 10,000） 84,410 （2）借：财务费用汇兑损益 540 贷：递延汇兑损益 540
22、 第七章物价变动会计【例 7-1】某企业 2003 年购进设备一台，历史成本为150,000 元，以 2001 年为基年， 2003 年物价指数为120，假定 2006 年的物价指数为 200，2006年年末对该设备进行调整。换算系数 =本年物价指数购置非货币性工程时的物价指数答：150,000（200120）=250,000（元）【例 7-2】某企业期初库存现金和应收账款为60,000 元，应付账款为 50,000。假定期初物价指数为130，期末物价指数为195。该企业年度销售收入为80,000 元，年度费用总额为40,000 元，年度平均物价指数为 160。该企业货币购买力损益计算如下：（
23、1）期初货币性资产净额：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 14 页12 / 14 60,000-50,000=10,000 （元）（2）调整期初货币性资产净额：10,000 （195130）=15,000（元）（3）调整货币性收入和费用：80,000 （195160）=97,500（元）40,000 （195160）=48,750（元）（4）计算货币购买力损益：期末调整后货币性资产净额：15,000+97,500-48,750=63,750（元）期末未调整货币性资产净额：10,000+80,000-40,000=50,0
24、00（元）货币购买力损益：97,500-50,000=47,500 （元）【例 7-3】假定某公司在2006 年 1 月 1 日购入商品 2,000 千克，每千克 12 元；6 月 1 日此项存货商品的现行重置成本上升为每千克16元；8 月 18 日销售该存货1,200 元，没千克 20 元，当时每千克存货的重置成本为16 元。年末该存货商品的重置成本为18元。1/1 存货购入的处理：借：存货 24,000 （2,000 12=24,000）贷：现金或银行存款 24,000 6/1 按现行重置成本计算持有收益：借 ： 存货8,000 （ 2,000 精选学习资料 - - - - - - - -
25、 - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 14 页13 / 14 4=8,000 ）贷：未实现存货持有收益 8,000 8/18 处理销货结转销货成本：借：现金（或银行存款） 24,000 （1,200 20=24,000）贷：销售收入 24,000 借：销售成本 19,200 （1,20016=19,200）贷：存货 19,200 8/18 结转已实现存货持有收益：借：未实现存货持有收益 4,800 （1,200 4=4,800）贷：已实现存货持有收益 4,800 12/31 按现行重置成本计算持有收益：借：存货1,600 （800（ 18-16 ）=1,600）贷：未实现存货持有收益 1,600精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 14 页