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1、审计的产生与发展一、审计产生的客观基础受托经济责任关系审计人被审计人审计委托人授权经营管理关系受托经济责任关系受托或授权关系证实关系被审计关系审计关系审计主体审计主体(审计人员）审计人员）审计客体审计客体（审计对象）（审计对象）审计委托人审计委托人（审计授权人）（审计授权人）独立独立独独 立立第一关系人第一关系人第二关系人第二关系人第三关系人第三关系人 判断题1.审计是一种直接的经济监督活动。（X）2.在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。（对）3.凡是具有经济责任关系的单位，都是审计委托人委托审计的客体。（对）4.审计就是查账。（X）选择题1.审计产生于（B）的需要。A查错防弊B经济监督
2、C公证D提供审计信息2.审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（D）A财务收支及其经济管理活动B财务收支及其经营管理活动C会计资料及其相关资料D经济活动多项选择审计关系人是由（ACD）组成。A审计主体B审计法规C审计客体D审计委托者审计的发展审计的发展中外审计发展各有特色国内的官厅审计占主流，丰富多彩。国外的独立审计历史更辉煌，英国古老、美国现代。审计发展的 三条道路我国政府审计的产生与发展民间审计的产生与发展内部审计的产生与发展二、我国审计的历史沿革我国国家审计起源案例：国家审计起源西周时期的国家审计雏形（一）背景概述西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐
3、给诸侯等各级贵族，诸侯再把其中的大部分赏赐给卿大夫。西周的主要生产资料是土地，土地属于奴隶主贵族国家所有。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治者驾驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和监控的需要。为此，委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督工作。西周在天子之下设天官、地官、春官、夏官、秋官、冬官六官，天官独揽财政大权，天官之下设小宰和司会，小宰掌管财物筹划及支出、政治经济监察，司会掌管会计。小宰之下设宰夫行使外部审计之权。其审计方式即定期不定期地对王朝的各财物保管部门就地稽查，实地审核财物出入于，稽查官吏，监察整个王朝的财政收支情况。每界旬、月
4、、年终要求财物保管部门将一切账册和会计报告送呈宰夫，由其核验。分析：1、西周时期国家审计初步形成的政治背景及其必然性。2、西周时期国家审计的基本特征。3、西周时期审计对国家审计发展的深远意义和影响。分析：1.西周（公元前11世纪前771年）。西周是我国奴隶制社会发展的鼎盛时期，政治经济空前繁荣，国家组织和政治经济体制初步形成。在政治上建立起自上而下的宝塔式统治制度；在经济上农业有了进一步的发展，促进了手工业和商业的发展，国家机构膨胀，周王不能审理一切财政事务，只能派宰夫行使监督之权。可见，西周时期国家审计的产生，有其政治经济和社会背景，有其必然性。2、西周时期国家审计的基本特征体现在审计性质、
5、审计职能及方式等方面。国家审计性质经济监督的职能送达审计方式和就地审计方式。3、西周审计标志着国家审计的初步形成。审计制度与审计方式有一定的先进性。宰夫独立于财计部门，可以审查和考核各级部门，查出问题可以呈报国王，体现一定的独立性和权威性。西周时期的审计方式：就地稽查和送达审计方式均沿用至今。课后探讨：结合现代社会经济发展的特征，探讨现代国家审计制度的现状、趋势和走向。1.判断题西周设立的“审计院”，使审计成为我国财政财务监督的专用名词。（X）元、明、清时期，是我国古代官厅审计的兴盛期。（X）我国国家审计产生于西周时代，标志是“宰夫”一职的出现南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财务监督的专用
6、名词西周：“宰夫”秦、汉：“上计”唐代：“比部”宋代：“审计院”元、明、清财审合一南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财务监督的专用名词近代审计阶段（近代审计阶段（1840年年1949年）年）1914年，北京年，北京北洋政府北洋政府设立审计院，颁设立审计院，颁布审计法布审计法 1920年，南京的年，南京的国民政府国民政府设立审计院设立审计院 1932年，成立中央年，成立中央苏区苏区审计委员会审计委员会 1934年，年，颁布审计法，实施审计监督颁布审计法，实施审计监督现代审计阶段（现代审计阶段（1949年年-）1983年，成立审计署。年，成立审计署。1985年，颁布审计工作暂行规定年，颁布审计工
7、作暂行规定1988年，颁布审计条例年，颁布审计条例1994年年8月，颁布审计法。月，颁布审计法。1995年年1月月1日实施。日实施。我国民间审计的发展20世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。1918年北洋政府颁布会计师暂行章程，年北洋政府颁布会计师暂行章程，1921年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所 解放后计划经济下取消民间审计解放后计划经济下取消民间审计 90年代民间审计地位越来越高年代民间审计地位越来越高我国内部审计的产生与发展伴随着政府审计而逐步形成元、明、清时期，内部审计得到发展中华民国时期，在一些管理部门和
8、企业内部也设了内部审计。解放后被撤消，解放后被撤消，1983年以后再建立。年以后再建立。1995年7月14日，颁布审计署关于内部审计工作的规定。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。2003年5月实施新审计署关于内部审计工作的规定2003年6月颁布内部准则和十条规范我国民间审计的发展我国民间审计的发展20世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。1918年北洋政府颁布会计师暂行章程，年北洋政府颁布会计师暂行章程，1921年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所 解放后计划经济下取消民间审计解放后计划经济下取消民间审计 90年代
9、民间审计地位越来越高年代民间审计地位越来越高我国内部审计的产生与发展伴随着政府审计而逐步形成元、明、清时期，内部审计得到发展中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了内部审计。解放后被撤消，解放后被撤消，1983年以后再建立。年以后再建立。1995年7月14日，颁布审计署关于内部审计工作的规定。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。2003年5月实施新审计署关于内部审计工作的规定2003年6月颁布内部准则和十条规范西方主要国家审计的发展（一）国家审计的发展（一）国家审计的发展 1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。、封
10、建王朝时期也设有审计机构和人员。3、资本主义时期政府审计有进一步发展。、资本主义时期政府审计有进一步发展。对国家财政收支进行监督对国家财政收支进行监督西方国家内部审计的发展西方国家内部审计的发展早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可追溯到古代和中世纪，主要表现为：20世纪初期，世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机构、层次增多，内部控制加强。20世纪世纪30年代，内部审计不年代，内部审计不断得到重视和发展。美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就是近代内审产生的根源。西方国家民间审计的发展西方国
11、家民间审计的发展随资本主义经济的兴起而形成，最早萌芽于随资本主义经济的兴起而形成，最早萌芽于15世纪欧洲国家的世纪欧洲国家的合伙企业合伙企业 股份公司、经济危机等出现，使民间审计得股份公司、经济危机等出现，使民间审计得到快速发展到快速发展民间审计的发展阶段民间审计的发展阶段西方民间审计起源案例：1720年，名噪一时的“南海公司”（theSouthSeaCompany）倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。当这些“利害关系者”证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严罚欺诈者，并赔偿损失的呼声。面对舆论的压力，议会组织了一个由13人组成的特别
12、委员会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严重失实，明显地存在着蓄意纂改数据的舞弊行为。于是，议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计帐目进行检查。斯内尔接受议会委托以后，首先对事件背景和原因进行了调查。他发现“南海公司”创建于1710年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲的30年垄断权，兼营捕鲸业。它最大特权是可以自由地从事海外贸易活动。但该公司在10年没有取得任何成功。后来得到议会的批准，以国家公债约1000万英镑换作公司的股票，国家债权人换作公司的股东。1713年与西班牙缔结了乌特来克条约，由公司供应非
13、洲黑奴给西班牙美洲，公司享有特权。由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券，根本不顾后果。在1720年4月至7月之间，南海公司的股票价格由120镑涨至1020镑。公司提供人利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划。当然，其中有些计划确实鼓舞人心，但大多数是荒唐的或虚幻的。据英国商业史学家T.G.威廉期（T.G.Williams）介绍，“共有11种渔业计划；10个保险计划；2个汇兑公司；4个盐业公司；2个糖业公司；12个美洲殖民或贸易公司；2个建筑公司；18个土地公司；6个油脂公司；4个河港公司；4个专门供应伦敦煤炭、牲畜、
14、饲料和铺路公司；6个麻业公司；5个丝绵工业公司；1个蚕桑公司；15个矿业公司；还有60多个莫名其妙的企业。谁都可以在一定时间定能实现的目标而筹集到款项。”不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于1721年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯特。莱恩学校的习字教师兼会计师查斯。斯内尔对索布里奇商社的会计帐簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在舞弊行为，但没有企业出于何种目的的编制虚假的会计记录表明自己的意见。议会根据该审计报告，除没
15、收全部董事的个人财产以外，还将一名负直接责任的经理逮捕，押进了伦敦塔；同时，颁布了泡沫公司取缔法，旨在防止不正常的股份投机、禁止设立舞弊性质的股份公司、禁止非股份公司采用股份公司形态和禁止股份公司从事特许证规定的业务范围以外的经营活动。这种抑制股份公司发展的举动表明，当时的英国并没有充分地认识到以所有权和管理权分离为特征的股份公司的经济作用，而且，没有制订出一套科学的维持资本主义市场经济秩序的管理制度。他们只是简单地通过禁止设立股份公司，来保持资本主义资金市场的稳定，保护股东和债权人的利益不受损害。这显然是一种因噎废食的做法。1828年，英国政府重新认识到股份公司的经济意义，撤销了泡沫公司取缔法。1844年，英国议会颁布了公司法。分析：1、英国“南海公司”破产案的历史意义及对现代民间审计的深远影响。2、股份公司发展对民间审计的客观需要。3、股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求。此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢