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1、审计学基础理论审计学基础理论和和 秀秀 星星E-mail:敏知敏知407第一节 审计产生与发展审计产生与发展一、一、审计产生的审计产生的客观客观基础基础 财产所有者财产所有者独立独立审计人员审计人员第一关系人第一关系人受托经济责任关系受托经济责任关系所有权所有权财产经营者财产经营者经营权经营权审计委托或授权人审计委托或授权人第三关系人第三关系人下级经营者下级经营者被审计人被审计人第二关系第二关系人人二、二、国家审计的产生和发展国家审计的产生和发展国家审计的产生和发展国家审计的产生和发展（一）中国国家审计的产生和发展（一）中国国家审计的产生和发展古代审计阶段（公元前古代审计阶段（公元前11世纪世
2、纪-1840年）年）周周 王王冢冢 宰宰（天官（天官）司司 徒徒（地官（地官）司司 马马（夏官）（夏官）宗宗 伯伯（春官）（春官）司司 寇寇（秋官）（秋官）司司 空空（冬官）（冬官）小宰小宰司会司会（掌会计）(掌财务）宰夫宰夫天府天府（掌审计）（掌国库）古代审计阶段古代审计阶段审计最早萌芽审计最早萌芽于西周：西周：“宰夫宰夫”官职官职 秦：御史大夫秦：御史大夫（审计与会计独立（审计与会计独立,审计的经济监督与政治、军事监察结合）审计的经济监督与政治、军事监察结合）汉：汉：“上计上计”制度（上计律）制度（上计律）隋唐：刑部下设比部（独立机构）隋唐：刑部下设比部（独立机构）宋：宋：“审计司审计司”
3、、“审计院审计院”元、明、清：停滞不前元、明、清：停滞不前近代审计阶段（近代审计阶段（1840年年1949年）年）1912年，年，北洋政府北洋政府设立中央审计处，设立中央审计处，1914年改审计院，颁布审年改审计院，颁布审计法计法 1920年，南京的年，南京的国民政府国民政府设立审计院设立审计院 1932年，成立中央年，成立中央苏区苏区审计委员会审计委员会 1934年，年，颁布审计法，实施审计监督颁布审计法，实施审计监督 现代审计阶段（现代审计阶段（1949年年-）1983年年9月月15日，国务院成立审计署。日，国务院成立审计署。1985年，颁布审计工作暂行规定年，颁布审计工作暂行规定1988
4、年，颁布审计条例年，颁布审计条例1994年年8月月31日，颁布审计法。日，颁布审计法。1995年年1月月1日实施。日实施。1997年年10月月21日，发布实施日，发布实施审计法实施条例审计法实施条例。2000年起陆续发布施行年起陆续发布施行国家审计基本准则国家审计基本准则和若干通用审和若干通用审计准则。进入法制化、制度化、规范化。计准则。进入法制化、制度化、规范化。2006年年2月月28日日,新审计法颁布新审计法颁布,同年同年6月月1日实施日实施（二）（二）其它国家的国家审计的产生和发展其它国家的国家审计的产生和发展（二）我国内部审计的产生和发展（二）我国内部审计的产生和发展产生于西周初期，伴
5、随着政府审计而逐步形成 20世纪初期，世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，企业的内部采取分级分级管理体制管理体制，管理机构、层次增多，内部控制加强，大企业派本企业中有经验的人员对下属公司进行审查，内部审计不断发展。中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了内部审计。如：铁路、银行系统设了较健全的内部稽核制度。1995年7月14日，颁布审计署关于内部审计工作的规定。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。2003年3月4日发布审计署4号令现阶段,内部审计法制建设取得巨大成绩。三、内部审计的产生与发展三、内部审计的产生与发展（一）西方国家内部审计的产生和发展（一）西方国家内部审计的产生和发展早期
6、内部审计伴随着外部审计逐步形成，可追溯到古代和中世纪，主要表现为：寺院审计、宫廷审计、城市审计、庄园审计、银行审计、行会审计，但不成熟。20世纪30年代，随企业生产规模日益扩大化，管理机构、层次增多，内部控制加强，大企业派本企业中有经验的人员对下属公司进行审查，内部审计得到重视和发展。在20世纪40年代现代内部审计形成 审计方法:审计内容:1941年美国建立了内部审计师协会，有了职业组织.四、注册会计师审计的发展四、注册会计师审计的发展四、注册会计师审计的发展四、注册会计师审计的发展（一）中国注册会计师审计的产生和发展（一）中国注册会计师审计的产生和发展在我国发展缓慢，只存在于少数经济发达的地
7、区。在我国发展缓慢，只存在于少数经济发达的地区。20世纪后，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪后，随着民族工商业的发展，社会审计出现。1918年北洋政府颁布会计师暂行章程，年北洋政府颁布会计师暂行章程，1921年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所 解放后计划经济下取消民间审计解放后计划经济下取消民间审计.1979年陆续设立会计顾问处。年陆续设立会计顾问处。1980年筹建上年筹建上海公证会计师事务所，次年开业。海公证会计师事务所，次年开业。1985年会计法确认和推动会计师工作。年会计法确认和推动会计师工作。1994年年1月月1日日注册会计师法注册会计师法实施；实
8、施；1995年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合年，中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合90年代社会审计地位越来越高年代社会审计地位越来越高 起源起源:世纪的意大利合伙企业制度。世纪的意大利合伙企业制度。（二）（二）西方民间审计的发展西方民间审计的发展 形成形成:英国股份制企业制度英国股份制企业制度。注册会计师产生的催化剂：注册会计师产生的催化剂：1721年英国南海公年英国南海公司事件司事件 伦敦市霍斯特伦敦市霍斯特莱恩士顿学校的会计教师莱恩士顿学校的会计教师查尔斯查尔斯斯内斯内尔尔 1853年，苏格兰的爱丁堡产生世界上第一个会计师专年，苏格兰的爱丁堡产生世界上第一个会计师专业团体：爱丁堡会计师协会业团体：爱丁堡会计师协会英国式审计英国式审计 美国式审计美国式审计 1887年成立的美国注册会计师协会后来成为最大年成立的美国注册会计师协会后来成为最大的职业团体。的职业团体。时间时间20世纪初世纪初20世纪初世纪初30年代年代 30年代之后年代之后审计对象审计对象审计目标审计目标 审计方法审计方法审计报告审计报告使用者使用者英国式审计英国式审计美国式审计美国式审计 详细审计详细审计信用审计信用审计 会计报表审计会计报表审计 注册会计师审计的发展注册会计师审计的发展