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1、流转税概述流转税概述 流转税流转税是指以销售商品或提供劳务而取得的销是指以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类税。也称商售收入额或营业收入额为征税对象的一类税。也称商品劳务税。品劳务税。1流转税的特征：流转税的特征：1.与商品劳务的交易活动密切相关。与商品劳务的交易活动密切相关。2.税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性。性。3.在负担上具有累退性。在负担上具有累退性。4.是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小。是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小。5.计征简便，易于征管，征纳成本较低。计征简便，易于征管，征纳成本较低。2流转税税制要素
2、设计流转税税制要素设计 （一）课税范围选择（一）课税范围选择国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商品一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的税。和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的税。另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质，根据国另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质，根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对某些商品和劳务家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对某些商品和劳务征收的税。征收的税。3 （二
3、）纳税主体确定（二）纳税主体确定一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应税商品和劳务的单位或个人。税商品和劳务的单位或个人。（三）课税环节选择（三）课税环节选择1.单一环节课税单一环节课税单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、零单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、零售等诸多环节中选择一个环节课税。售等诸多环节中选择一个环节课税。2.多环节课税多环节课税多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等各个多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等各个流转环节征税。流转环节征税。4 （四）计税依据选择（四）计税依据选择1.从价计征从价计征从价计征是以商品或劳
4、务的销售收入额为依据计算从价计征是以商品或劳务的销售收入额为依据计算税额。税额。2.从量计征从量计征从量计征是以商品的数量、重量、容积、长度等从量计征是以商品的数量、重量、容积、长度等为依据计算税额。为依据计算税额。5 （五）税率选择（五）税率选择税率的选择主要包括税率形式、税率税率的选择主要包括税率形式、税率结构和税率水平的选择。结构和税率水平的选择。从税率形式来看，一般采用比例税率从税率形式来看，一般采用比例税率和定额税率两种形式。和定额税率两种形式。从税率结构来看，有单一税率和差别从税率结构来看，有单一税率和差别税率。税率。从税率水平来看，税率的高低因税种从税率水平来看，税率的高低因税种
5、的性质和特点的不同而有不同的选择。的性质和特点的不同而有不同的选择。6 我国流转税各税种之间的相互关系我国流转税各税种之间的相互关系增值税、营业税、消费税和关税增值税、营业税、消费税和关税在功能作用上相互配合和协调。在功能作用上相互配合和协调。现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域征现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域征收收营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和销文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等产业征收售不动产等产业征收这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品劳务课这两个税种都是普
6、遍征收，都属于一般商品劳务课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不交叉，税性质，二者在征收范围上并行征收，互不交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作用。节的作用。7 消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，属于特种商品课税性质。属于特种商品课税性质。关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我国商品劳务课税的重要组成部分。国商品劳务课税的重要组成部分。89
7、6.1增值税概述增值税概述增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。增值额为征税对象的一种税。1什么是增值额？什么是增值额？（1 1）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（耗掉的生产资料的转移价值（C C）后的余额，即由企业劳动者）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（所创造的新价值（V+MV+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产）。
8、增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。值，即工资、利息、租金、利润之和。10（2 2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。经营环节的增值额之和。（3 3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。的余额。理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原理论
9、上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。112实行增值税的原因实行增值税的原因增值税的概念最早有美国的亚当斯在增值税的概念最早有美国的亚当斯在1917年提出。年提出。但未受重视。但未受重视。1948年，法国为了克服重复征税的问题，将全值周年，法国为了克服重复征税的问题，将全值周转税改为对增值额征税。此后，欧盟国家先后实施，转税改为对增值额征税。此后，欧盟国家先后实施，证明了增值税的优势。证明了增值税的优势。随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济
10、发展的需要，主要表现在：适应经济发展的需要，主要表现在：传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。税负，不利于商品的合理流通。传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。126.2增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析1增值税类型增值税类型(1)消费型增值税消费型增值税:课税对象只限于消费资料课税对象只限于消费资料特点特点:购入固定资产的已纳税款一次性全扣购入固定资产的已纳税款一次性全扣税基税基:消费型最小消费型最小,生产型最大生产型最大西方国家常用西方国
11、家常用13(2)(2)收入型增值税收入型增值税:课税对象相当于国民收入课税对象相当于国民收入特特点点:对对购购入入固固定定资资产产只只扣扣除除折折旧旧部部分分的的已纳税款已纳税款.由由于于征征管管不不易易规规范范，采采用用的的国国家家很很少少。阿根廷、摩洛哥。大部分国家采用。阿根廷、摩洛哥。大部分国家采用。14(3)(3)生生产产型型增增值值税税:课课税税对对象象相相当当于于国国民民生生产总值产总值特特点点:不不允允许许扣扣除除购购入入固固定定资资产产已已纳纳税税款款。我我国国现现行行增增值值税税为为生生产产型型增增值值税税，巴巴基基斯斯坦、巴西等。坦、巴西等。152增值税的效率与公平分析增值
12、税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。税本身并不
13、可能彻底改变其不公平性。166.3 6.3 我国的增值税税制我国的增值税税制（一）征税范围一）征税范围:（1）增值税征收范围的一般规定增值税征收范围的一般规定除除农农业业生生产产环环节节和和不不动动产产外外,对对所所有有销销售售货货物物或或进进口口货货物物都都征征收收增增值值税税,并并对对工工业业性性及及非非工工业业性性的的加加工工,修修理理修修配配也也征征收收增增值值税税。即即只只对对工工商商业业和和修修理理修修配配业业征征税税.17（2）增值税征收范围的特殊规定增值税征收范围的特殊规定销售货物和进口货物销售货物和进口货物货物货物有形动产（包括电力、热力、气体），不包括有形动产（包括电力、热
14、力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产土地、房屋和其他建筑物等不动产销售销售有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）买方取得货币、货物或其他经济利益）进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收视同销售货物视同销售货物混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务18（二）纳税人（二）纳税人凡在我国境内销售货物或提供加工,修理修配劳务及进口货物的单位和个人。我国增
15、值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限税款和使用专用发票等权限小规模纳税人小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。税务机关代开专用发票。19小规模纳税人标准改变：改变：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别一是将现行工业和商业
16、小规模纳税人销售额标准分别从从100万元和万元和180万元降为万元降为50万元和万元和80万元；二是将万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小
17、规模纳税人纳税。业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。20（三）税率三）税率:税率规定税率规定设三档税率：设三档税率：基本税率基本税率17%17%。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。低低税税率率13%13%限限必必需需品品,宣宣传传文文教教用用品品,支支农产品农产品,国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物.零税率零税率 只对报关出口的货物只对报关出口的货物.21纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
18、气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。别核算销售额的，从高适用税率。22特殊规定特殊规定小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定征收率的调整，由国务院决定小小规规模模纳纳税税
19、人人不不得得使使用用增增值值税税专专用用发发票票,不不享享受受税税款款抵抵扣扣,按规定税率计算税额按规定税率计算税额.23（四）计税办法：扣税法（四）计税办法：扣税法(间接计算法间接计算法)以以企企业业销销售售商商品品全全值值的的应应征征税税金金额额送送去去法法定定扣扣除除项项目目的的已已纳税金纳税金,作为企业销售商品应纳增值税金作为企业销售商品应纳增值税金.其中其中:当期销项税额当期销项税额=不含增值税销售额不含增值税销售额税率税率不含增值税销售额不含增值税销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+税率税率)应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 24增值税
20、应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法方法计算公式计算公式适用范围适用范围一般一般计计算方法算方法应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物和提供应税劳务和提供应税劳务 简简易易计计算方法算方法应纳税额应纳税额=销售额销售额税税率率小小规规模模纳纳税税人人销销售售货物和提供应税劳务货物和提供应税劳务一一般般纳纳税税人人销销售售的的特定货物特定货物 进进口口货货物物计计算方算方法法应纳税额应纳税额=组成计税价组成计税价格格税率税率进口货物进口货物 251、增值税的计税销售额增值税的计税销售额 （1）我国对）我国对增值税计税销售额的基本
21、规定增值税计税销售额的基本规定 计税销售额计税销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务是纳税人销售货物或提供应税劳务,从购从购买方收取的全部价款买方收取的全部价款,它包括收取的一切价外费用它包括收取的一切价外费用,但不包括已缴但不包括已缴纳的增值税税额纳的增值税税额.销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额（增值税税率）（增值税税率）对对基本规定基本规定的补充：的补充：A 包括价外费用包括价外费用 B 包括消费税包括消费税 C 混合销售行为和兼营非应税劳务混合销售行为和兼营非应税劳务 D 以人民币计算以人民币计算26 （2）我国有关）我国有关增值税计税销售额的特殊规定增值税计税销售额的特殊规
22、定 将含税销售额换算为不含税销售额后再计算将含税销售额换算为不含税销售额后再计算 视同销售行为视同销售行为:按同期同类物品的价格确定按同期同类物品的价格确定按组成计税价格确定按组成计税价格确定:计税价格计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税税额税额 =成本成本+利润利润+消费税税额消费税税额 或或成成本本（1 1成成本本利利润润率率）（消消费费税税税税率）率）27（3）我国有关）我国有关增值税计税销售额的具体增值税计税销售额的具体规定规定 1 1）折扣方式销售的规定及处理办法。注意折扣方式销）折扣方式销售的规定及处理办法。注意折扣方式销售的三种具体方式，即折扣销
23、售、销售折扣、销售折让的售的三种具体方式，即折扣销售、销售折扣、销售折让的具体规定。具体规定。2 2）以以旧旧换换新新方方式式销销售售，按按新新货货物物的的销销售售额额作作为为销销售售额额，不得减除冲减旧货物的金额。不得减除冲减旧货物的金额。283 3）还还本本方方式式销销售售，按按新新货货物物的的销销售售额额作作为为销销售额，不得减除还本的金额。售额，不得减除还本的金额。4 4）以以物物易易物物方方式式销销售售，分分别别按按照照购购销销业业务务处处理理。按按开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票或或普普通通发发票票及及各各自自的的规规定定计计算算销销项项税税额额，按按收收取取的的增增值值税
24、税专专用用发发票票或或普普通通发发票票计计算算进进项项税税额额或不计进项税额。或不计进项税额。29起征点的规定起征点的规定A A销售货物的起征点为销售货物的起征点为 月销售额月销售额60020006002000元元B B销售应税劳务的起征点为销售应税劳务的起征点为 月销售额月销售额 200800 200800元元C C按次纳税的起征点为按次纳税的起征点为 每次每次(日日)营业收入额营业收入额 5080 5080元元302 2、进项税额的确定、进项税额的确定 进进项项税税额额的的计计算算主主要要掌掌握握以以下下三三部部分分内容：内容：1 1、准许从销项税额中抵扣的进项税额。、准许从销项税额中抵扣
25、的进项税额。（1 1）从从销销售售方方取取得得的的专专用用发发票票上上注注明明的增值税额。的增值税额。31 （2 2）从从海海关关取取得得的的完完税税证证上上注注明明的的增增值值税税额额。从从海海关关取取得得的的完完税税证证上上注注明明的的增增值值税税额额，是是纳纳税税人人进进口口货货物物时时在在进进口口环环节节缴缴纳纳的的增增值值税税额额。也也就就是是进进口口货货物的进项税额，等同于国内购进货物的进项税额。物的进项税额，等同于国内购进货物的进项税额。32 （3 3）一一般般纳纳税税人人向向农农业业生生产产者者购购买买的的免免税税农农产产品品，或或者者向向小小规规模模纳纳税税人人购购进进的的农
26、农业业产产品品，准准予予按按照照买买价价和和1313的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额，从从当期销项税额中扣除。计算公式为：当期销项税额中扣除。计算公式为：进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率33 购购买买免免税税农农业业产产品品的的买买价价，仅仅限限于于经经主主管管税税务务机机关关批批准准使使用用的的收收购购凭凭证证上上注注明明的的价价款款；运运输输费费用用按按其其相相关关规规定定计算进项税额。计算进项税额。34 （4 4）一一般般纳纳税税人人外外购购货货物物（固固定定资资产产除除外外）所所支支付付的的运运输输费费用用，以以及及一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物所所支支付付的的运运输
27、输费费用用，根根据据运运费费结结算算单单据据（普普通通发发票票）所所列列运运费金额依费金额依7 7的扣除率计算进项税额准予扣除。的扣除率计算进项税额准予扣除。运运费费扣扣除除税税额额=（运运费费+建建设设基基金金）7%(7%(视视为为进进项税额项税额)但但随随同同运运费费支支付付的的装装卸卸费费、保保险险费费等等其其他他杂杂费费不不得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。35 （5 5）生生产产企企业业一一般般纳纳税税人人从从废废旧旧物物资资回回收收经经营营单单位位购购进进的的废废旧旧物物资资，不不能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票的的，可可按按照照废废旧旧物物资资回回收收经经营营单单位
28、位开开具具的的由由税税务务机机关关监监制制的的普普通通发发票票上上注注明明的的金金额额，按按1010的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。36 2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额。、不得从销项税额中抵扣的进项税额。（1 1）用用于于非非应应税税项项目目的的购购进进货货物物或或者应税劳务。者应税劳务。（2 2）用用于于免免税税项项目目的的购购进进货货物物或或者者应税劳务。应税劳务。（3 3）用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购进货物或者应税劳务。购进货物或者应税劳务。37 （4 4）非正常损失的购进货物。）非正常损失的购进货物。（5 5）非非正正常常损损失失的
29、的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。（6 6）纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务，未未按按规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或或者者增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未未按按照照规规定定注注明明增增值值税税额额及及其其他他事事项项的的，其其进进项项税税额额不不得得从从销销项税额中抵扣。项税额中抵扣。38 3 3、进项税额的抵扣时限。、进项税额的抵扣时限。（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起
30、须自该专用发票开具之日起90日内到税日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。务机关认证，否则不予抵扣进项税额。39 （2 2）增增值值税税一一般般纳纳税税人人认认证证通通过过的的防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，应应在在认认证证通通过过的的当当月月按按照照增增值值税税有有关关规规定定核核算算当当期期进进项项税税额额并并申申报报抵抵扣扣，否否则则不不予予抵抵扣扣进进项项税税额。额。40 （3 3）已已抵抵扣扣进进项项税税额额的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务如如果果事事后后改改变变用用途途，即即：用用于于非非应应税税项项目目、用用于于免免税税项项目目、用用
31、于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费，或或进进货货物物发发生生非非正正常常损损失失、在在产产品品或或产产成成品品发发生生非非正正常常损损失失。已已抵抵扣扣的的进进项项税额应从发生期的进项税额中予以扣除。税额应从发生期的进项税额中予以扣除。41小规模纳税人的计税方法小规模纳税人的计税方法小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较:相同相同:计税依据相同计税依据相同 进口货物应纳税额计算相一致进口货物应纳税额计算相一致不同不同:不得使用增值税专用发票不得使用增值税专用发票 不享受税款抵扣权不享受税款抵扣权 实实行行简简易易征征收收方方法法,按按征征收收率率计计
32、算算税税额额42应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）43进口货物的计税办法进口货物的计税办法计税价格计税价格=到岸价格到岸价格+进口关税进口关税+消费税消费税 进口关税进口关税=到岸价格到岸价格适用税率适用税率应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率44例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格135万元，关税税率万元，关税税率20%，增值税税率，增值税税率17%，消费税税率，消费税税率10%。请计算进口环节应缴纳的增值税。请计算进口环节应缴纳的增值税。关税关税=
33、13520%=27（万元）（万元）消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（13527）（1-10%）=180（万元）（万元）应缴纳消费税应缴纳消费税=18010%=18（万元）（万元）进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=（1352718）17%=30.6（万元）（万元）45增值税的计算实例增值税的计算实例1 1：明明辉辉食食品品有有限限责责任任公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20052005年年1010月月发发生生如如下下经经济济业业务务：(1)(1)购购进进一一批批用用于于生生产产的的花花生生油油，金金额额为为5650056500元元(含含增增值值税税)，取取得得增增值值税税
34、专专用用发发票票。(2)(2)以以每每公公斤斤2 2元元的的单单价价向向农农业业生生产产者者收收购购花花生生20002000公公斤斤。(3)(3)购购置置办办公公用用电电脑脑1010台台，单单价价20002000元元，售售货货方方开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税税税额额为为34003400元元。(4)(4)向向鑫鑫隆隆商商厦厦销销售售月月饼饼50005000公公斤斤，取取得得销销售售收收入入117000117000元元(含含增增值值税税)；销销售售草草萄萄酱酱10001000箱箱，取取得得销销售售收收入入9360093600元元(含增值税含增值税)。已知：花
35、生油适用。已知：花生油适用13%13%的增值税税率。的增值税税率。46要求：计算该公司当期应缴纳的增值税要求：计算该公司当期应缴纳的增值税。解：（1 1）进进项项税税额额=56500/=56500/（1+13%1+13%）*13%=6500*13%=6500（元）（元）（2 2）进项税额）进项税额=2000*2*13%=520=2000*2*13%=520（元）（元）（3 3）购购进进固固定定资资产产进进项项税税额额34003400元元准准予扣除予扣除 （4 4）销销项项税税额额=（117000+93600117000+93600）/（1+17%1+17%）*17%=306*17%=30600
36、00（元）（元）该该公公司司当当期期应应缴缴纳纳的的增增值值税税=30600-=30600-6500-520-3400=201806500-520-3400=20180（元）（元）472.某商业企业为增值税一般纳税人，税率某商业企业为增值税一般纳税人，税率17%。某月经营业务如下：。某月经营业务如下：零售货物零售货物85万元；当月销售给一般纳税人万元；当月销售给一般纳税人货物货物10万元；支付购销货物运费万元；支付购销货物运费4.5万元；万元；为顾客维修家电取得收入为顾客维修家电取得收入0.38万元；万元；当期购进日用百货一批价款当期购进日用百货一批价款25万元，取得万元，取得专用发票，途中因
37、管理不善损失货物专用发票，途中因管理不善损失货物0.3万万元，验收入库；从小规模纳税人处购进货元，验收入库；从小规模纳税人处购进货物一批物一批,5.5万元万元,已经验收入库。已经验收入库。该企业当月应该交纳多少增值税？该企业当月应该交纳多少增值税？483、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2005年的购销经营情况如下：年的购销经营情况如下：（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用万元，另支付购货运输
38、费用200万元、万元、装卸费用装卸费用20万元、保险费用万元、保险费用30万元；万元；（2）对外销售）对外销售A型小轿车型小轿车1000辆，每辆含税销售额辆，每辆含税销售额17.55万元，支付销售万元，支付销售小轿车的运输费用小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用万元，保险费用和装卸费用160万元；万元；（3）销售）销售A型小轿车型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额金额400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产B型小轿车型小轿车5辆，每辆成本价辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无万元，为了检测其性能，
39、将其转为自用。市场上无B型小轿型小轿车销售价格；车销售价格；（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额500万元，万元，另支付运输费用另支付运输费用30万元；万元；要求：请计算该生产企业要求：请计算该生产企业2005年应缴纳的增值税。（适用消费税税年应缴纳的增值税。（适用消费税税率率10，B型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8）494、某服装企业为增值税一般纳税人，、某服装企业为增值税一般纳税人，2006年年5月发生以下业务
40、：月发生以下业务：（1）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入580万元，并支付万元，并支付销货运费销货运费3万元，货已发出，办妥托收手续，开具了税控增值税专万元，货已发出，办妥托收手续，开具了税控增值税专用发票；用发票；（2）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售收入）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售收入62万元。万元。（3）为一剧团加工定做演出服装，收取加工费和税金共计）为一剧团加工定做演出服装，收取加工费和税金共计2.34万元；万元；（4）零售库存积压面料取得含税收入）零售库存积压面料取得含税收入4.6万元；万元；（5）委
41、托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售收入）委托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售收入为为46.8万元；万元；（6）购进面料取得税控增值税专用发票上注明的销售额）购进面料取得税控增值税专用发票上注明的销售额12万元、增万元、增值税税额值税税额2.04万元，当月发票通过认证；万元，当月发票通过认证；（7）上期留抵进项税额）上期留抵进项税额1.2万元。万元。要求：计算服装厂要求：计算服装厂5月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。50作作业业：某某工工业业企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，使使用用17%17%的的增增值值税税税率。税率。20072007年年6 6月发生
42、如下经济业务：月发生如下经济业务：1 1）购购进进原原材材料料8080万万元元，取取得得专专用用发发票票，货货款款已已经经由由银银行存款支付，本月尚未到货。行存款支付，本月尚未到货。2 2）向向小小规规模模纳纳税税人人购购进进粮粮食食一一批批，支支付付价价款款3030万元，取得普通发票，货物验收入库。万元，取得普通发票，货物验收入库。3 3）销销售售一一批批货货物物价价款款150150万万元元，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，货款已收到。货款已收到。4 4）将将新新试试制制的的一一批批产产品品发发给给职职工工作作为为福福利利，成成本本1212万元，成本利润率万元，成本利润率10%10%。
43、515 5）销销售售货货物物给给某某商商场场，开开具具专专用用发发票票，取取得得销销售售额额200200万万元元，支支付付运运输输单单位位销销货货运运费费5 5万万元元，取取得得运运输输单单位开具的普通发票。位开具的普通发票。6 6）从从国国外外购购一一台台设设备备价价款款5 5万万元元人人民民币币（含含关关税税），海海关关代代征征了了进进口口环环节节增增值值税税0.850.85万万元元，企企业业取取得得了了海海关关完完税税凭凭证。证。请请根根据据上上述述资资料料，计计算算该该企企业业当当期期应应交交纳纳的的增增值值税税额。税税额。52（五）出口退税（五）出口退税我国出口退税税收政策：出口免税
44、并退税；出口免税不退税；我国出口退税税收政策：出口免税并退税；出口免税不退税；出口不免税也不退税。其中只有第一类涉及退税的计算出口不免税也不退税。其中只有第一类涉及退税的计算。“免免抵抵退退”：企企业业兼兼营营内内销销和和出出口口货货物物、其其出出口口货货物物不不能能单单独独设设账账核核算算的的货货物物出出口口时时在在销销售售环环节节不不征征收收增增值值税税即即免免税税，然然后后对对内内销销货货物物计计算算应应交交销销项项税税额额并并扣扣除除当当期期进进项项税税额额即即抵抵税税，对对尚尚未未抵抵扣扣完完的的进进项项税税额额再再用用相相应应的的公公式式计计算算出出货货物物的的应应退退税税额额即即
45、退退税税，这这就就是是通通常常所所说说的的“免免抵抵退退”政政策策，应应退退税税额额的的计计算算要要看看企企业业当当期期(一一个个季季度度，下下同同)出出口口货货物物的的销销售售比比例例是是否否占占当当期全部销售额的期全部销售额的50以上而定。以上而定。53计算程序如下：计算程序如下：免征出口环节的增值税；免征出口环节的增值税；按按该该货货物物所所适适用用的的增增值值税税税税率率与与其其所所适适用用的的退退税税率率之之差差乘乘以以出出口口货货物物离离岸岸价价计计算算出出口口货货物物不不予予抵抵扣扣或或退退税税额额，从当期进项税额中剔除，计入产品成本；从当期进项税额中剔除，计入产品成本；用用剔剔
46、除除后后的的进进项项税税余余额额抵抵扣扣内内销销货货物物的的进进项项税税额额计算当期应纳税额；计算当期应纳税额；出出口口货货物物占占当当期期销销售售额额5050以以下下的的，则则不不能能计计算算应应退退税税额额，未未抵抵扣扣完完的的进进项项税税额额，只只能能结结转转下下期期继继续续抵扣。抵扣。54具体公式为：具体公式为：当当期期不不予予抵抵扣扣或或退退税税的的税税额额出出口口货货物物的的离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价(增增值值税税条条例例规定的税率出口货物的退税率规定的税率出口货物的退税率)当当期期应应纳纳税税金金额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额(当当期期全全部部进进
47、项项税税额额不不予予抵抵扣扣或或退退税税额额)上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额55当期应纳税额如为负数，且出口货物大于当期应纳税额如为负数，且出口货物大于当期全部销售额的当期全部销售额的50，若当期出口货物，若当期出口货物按退税率计算的退税额按退税率计算的退税额未抵扣完的进项未抵扣完的进项税额时，应退税额即为未抵扣的进项税额；税额时，应退税额即为未抵扣的进项税额；若当期出口货物按退税率计算的退税额小若当期出口货物按退税率计算的退税额小于未抵扣完的进项税额时，应退税额则为于未抵扣完的进项税额时，应退税额则为出口货物的离岸价出口货物的离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退退税率。税率。5
48、6例例某某个个有有出出口口经经营营权权的的生生产产企企业业19991999年年第第三三季季度度报报关关出出口口一一批批货货物物的的离离岸岸价价为为400400万万美美元元(汇汇率率100100：82682678)78)，该该季季度度内内销销货货物物500500万万元元，购购进进货货物物价价款款13001300万万元元，该该企企业业办办理理退退免免税税适适用用“免免抵抵退退”政政策策，出出口口货货物物的的退退税税率率为为1515，购购销销货货物物的的税税率率均均为为1717，应退税额的计算如下。应退税额的计算如下。(1)(1)出出 口口 货货 物物 不不 予予 退退 税税 额额 (400826(
49、40082678100)(1778100)(171515)666614241424万元万元(2)(2)应应交交增增值值税税5001750017(130017(13001766661424)1424)696985768576万元万元(负数负数)57（3)3)出出口口货货物物销销售售比比例例(400826(40082678100)(40082678100)(4008267810078100500)100500)100868687875050(4)(4)应应退退税税额额(400826(40082678100)1578100)15496496068068万万元元696985768576万元万元(5)(
50、5)当期应退税额为当期应退税额为696985768576万元，不用交税。万元，不用交税。如如果果按按上上述述方方法法计计算算后后，出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价退退税税率率未未抵抵扣扣完完的的进进项项税税时时，退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价退退税税率率。未未抵抵扣扣完完的的进进项项税税减减退退税税额额的的差额结转下期继续抵扣。差额结转下期继续抵扣。(不再举例不再举例)58（六）纳税时间 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税