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1、第七章第七章税收分论税收分论-流转税类流转税类我国现行的税种设置我国现行的税种设置-注册注册【按其性质和作用分类【按其性质和作用分类(2420)】1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；2、资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；、资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；3、所得税类：企业所得税、个人所得税；、所得税类：企业所得税、个人所得税；（外商、内资所得税）（外商、内资所得税）4、特定目的税类：、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓固定资产投资方向调节税（暂缓）、）、筵席税（地方）筵席税（地方）城市维护建设税、城市维护建设税
2、、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税车辆购置税、耕地占用税和烟叶税5、财产行为税类：房产税（城市房地产税）、财产行为税类：房产税（城市房地产税）、车船税、车船税（车船使用牌照（车船使用牌照税）税）、印花税、印花税、屠宰税屠宰税(地方地方)、契税；、契税；6、农业税类：、农业税类：（农业税、牧业税农业税、牧业税-取消取消)企业所得税和个人所得税是全国人大以法律形企业所得税和个人所得税是全国人大以法律形式发布实施的，其他税种均为经全国人大授权立法，由国式发布实施的，其他税种均为经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。务院以暂行条例的形式发布实施。1 第一节第一节流转税概述流转税概述 一、
3、一、流转税流转税是指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。是指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。如：增值税、消费税、营业税、关税。如：增值税、消费税、营业税、关税。2二、流转课税的特点二、流转课税的特点1 1、流转课税的、流转课税的课征对象课征对象是商品和劳务的流转额，因而与是商品和劳务的流转额，因而与 交易行为有着密切的联系。交易行为有着密切的联系。2 2、流转课税在负担上具有、流转课税在负担上具有累退性累退性。3 3、流转课税的税源普遍，课税隐蔽。、流转课税的税源普遍，课税隐蔽。4 4、流转课税具有征收管理的简便性。、流转课税具有征收管理的简便性。5 5、配合社会经济政策的
4、针对性。、配合社会经济政策的针对性。3三、三、流转课税流转课税的类型的类型1、依据计税依据进行分类、依据计税依据进行分类（1）以流转总额为计税依据）以流转总额为计税依据如：营业税、消费税、关税。如：营业税、消费税、关税。（2）以增值额为计税依据）以增值额为计税依据如：增值税如：增值税42、依据课税环节进行分类、依据课税环节进行分类（1）单环节征税）单环节征税是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上征是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上征税。如：消费税税。如：消费税（2）多环节课税）多环节课税是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两个以上的环节课征的流
5、转税。如：增值税个以上的环节课征的流转税。如：增值税如：加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税如：加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。口）、批发、零售三个环节都征税。5四、四、流转流转税各税种之间的联系税各税种之间的联系 流转税各税种之间存在着密切联系，它们共同编织流转税各税种之间存在着密切联系，它们共同编织 成流转税的成流转税的“税网税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、，覆盖着商品的生产、交换、分配、消费的各个环节，从而使国家通过流转
6、税的征税，能获消费的各个环节，从而使国家通过流转税的征税，能获 得大量、稳定的税收收入。得大量、稳定的税收收入。6五、流转税的附加税及附加费五、流转税的附加税及附加费指城市维护建设税和教育费附加。指城市维护建设税和教育费附加。它们都是它们都是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据税税额为计税依据，并随同这三税同时缴纳。，并随同这三税同时缴纳。1、城市维护建设税、城市维护建设税现行城建税依据现行城建税依据纳税人所在地纳税人所在地的不同，分别运用不同的不同，分别运用不同档次的税率（地区差别比例税率档次的税率（地区差别比例税率7%、5%、1%）。
7、）。其中：其中：城市城市市区：市区：7%7%县城、镇：县城、镇：5%5%其他：其他：1%1%72、教育费附加、教育费附加从从1994年年1月月1日起，教育费附加改按纳税人日起，教育费附加改按纳税人实纳的增值实纳的增值税、消费税、营业税税额附征税、消费税、营业税税额附征，附加率改为，附加率改为3%，分别与三，分别与三税同时缴纳。税同时缴纳。8第二节第二节增值税增值税一、增值税的概念和特点一、增值税的概念和特点1、增值税、增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额增值额为计为计税依据而征收的一种税。税依据而征收的一种税。增值额增值额是生产者或经营者在一定期间的生产
8、经营是生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中所新创的价值。过程中所新创的价值。1921年，德国学者西蒙士正式提出年，德国学者西蒙士正式提出“增值税增值税”的名称。的名称。1954年年法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全球有一百多个国家开征增值税。球有一百多个国家开征增值税。9增值税和一般营业税的主要区别增值税和一般营业税的主要区别（1 1）税基不同）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品 或提供劳务的毛收入，即流转额。或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不
9、是流转额，而是每个流转环节上增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上 新增的价值额，即增值额。新增的价值额，即增值额。（2 2）税负效应）税负效应 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造 成税上加税的税负累积效应；成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根 本上消除税上加税的税负累积效应。本上消除税上加税的税负累积效应。10如表所示，假定商品如表所示，假定商品A的生产、销售要经过采的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环
10、节，商品A的增值税和一般营业税税率均为的增值税和一般营业税税率均为10%。从表中可以看出，商品从表中可以看出，商品A负担的一般营业税要比负担的一般营业税要比增值税重。增值税重。11增值税与一般营业税的比较增值税与一般营业税的比较增值税与一般营业税的比较增值税与一般营业税的比较122、特点（与其他税种比）、特点（与其他税种比）（1）增值税是一个）增值税是一个“中性中性”税种；税种；（2）增值税实行）增值税实行“道道计征，税不重征道道计征，税不重征”，能够避免重复征税，能够避免重复征税，使其在使其在促进专业化分工促进专业化分工方面显示出自己的独有优势；方面显示出自己的独有优势；（3）增值税税负分配
11、合理。）增值税税负分配合理。13 二、增值税的类型二、增值税的类型1、生产型增值税、生产型增值税 是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额 中中扣除原材料等劳动对象的已纳税额扣除原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固，而不允许扣除固 定资产所含税款的增值税。定资产所含税款的增值税。-它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使 企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非 中性的。中性的。142 2、收入型增值税、收入型增值税 是指在计算应纳税额时，除允许从当
12、期销项税额是指在计算应纳税额时，除允许从当期销项税额 中中扣除原材料等劳动对象的已纳税额外扣除原材料等劳动对象的已纳税额外，还允许在当期，还允许在当期 销项税额中扣除销项税额中扣除已提折旧部分已提折旧部分所含税金。所含税金。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。额，作为增值额，并据以课税。153、消费型增值税、消费型增值税 是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已
13、 纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而 使纳税人用于生产应税产品的使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料全部外购生产资料都不负担都不负担 税款。税款。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的
14、价值，因而称为消费型增值税。不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。16三种类型增值税的主要区别三种类型增值税的主要区别1、三种类型增值税的主要区别在于对、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式资本品处理方式的不同。的不同。2、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。的资本品的价值。3、在、在税率相同税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。多，收入型次之，消费型最少。17
15、三、增值税法主要内容三、增值税法主要内容1、征税范围、征税范围（1）销售货物）销售货物（2）提供加工）提供加工,修理修配劳务修理修配劳务（3）进口货物）进口货物（包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节）（包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节）182、纳税义务人、纳税义务人（1）小规模纳税人）小规模纳税人 指指年销售额年销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且并且会计核算不健会计核算不健 全，全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年销售额规定标准：工业年销售额规定标准：工业50万元（万元（30万）（万）（原原:100万）万）商业商业808
16、0万万（原原:180万）万）（2 2）一般纳税人）一般纳税人 指年应税销售额指年应税销售额超过小规模纳税人标准超过小规模纳税人标准的企业的企业 和企业性单位和企业性单位(以下简称企业以下简称企业)。193、小规模纳税人的特征、小规模纳税人的特征（1）征收率征收率：3%；（原：商业（原：商业4%，非商业企业（工业），非商业企业（工业）6%）（2）应纳税额）应纳税额实行简易办法实行简易办法计算计算应纳税额（增值税）应纳税额（增值税）=销售额销售额征收率（征收率（3%）(销售额为不含增值税的销售额销售额为不含增值税的销售额)（3）销售货物）销售货物只能使用普通发票只能使用普通发票，不能开具增值税专用
17、发，不能开具增值税专用发票。票。(若购货人需要的若购货人需要的,也可以要求当地税务机关代开也可以要求当地税务机关代开)（4）购进货物或应税劳务支付的增值税，即使取得增值税专）购进货物或应税劳务支付的增值税，即使取得增值税专用发票也用发票也不能作为进项税额进行抵扣不能作为进项税额进行抵扣。20例例:下列企业属于增值税小规模纳税人的有（下列企业属于增值税小规模纳税人的有（）A.会计核算健全，年应纳税销售额会计核算健全，年应纳税销售额70万元的商业零售企业万元的商业零售企业.B.会计核算健全，年应纳税销售额会计核算健全，年应纳税销售额25万元的生产企业万元的生产企业.C.会计核算健全，年应纳税销售额
18、会计核算健全，年应纳税销售额90万元的批发企业万元的批发企业D.会计核算健全，年应纳税销售额会计核算健全，年应纳税销售额60万元的生产企业万元的生产企业21例：某工厂生产茶杯，年销售额例：某工厂生产茶杯，年销售额40万元。该厂万元。该厂2009年年10月份月份业务情况如下：业务情况如下：（1）企业购进材料一批，价款为）企业购进材料一批，价款为5000元，支付价外增值税元，支付价外增值税额额850元，款项已付；元，款项已付；（2）销售杯茶杯一批，获得含税销售收入）销售杯茶杯一批，获得含税销售收入10300元，已收元，已收款；款；（3）企业购进一设备，价款）企业购进一设备，价款10000元，税额元
19、，税额1700元，已付元，已付款；款；（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。元。要求要求:试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。22解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。不含税销售额（不含税销售额（10300+2060010300+20600）（1+3%1+3%）30 000 30 000（元）（元）应纳增值税额应纳增值税额30 000330 0003900900（元）（元）234、一般纳税人的特征、一般纳税人的特征（1）适用税率）适用税率基本税率基本税率
20、17%(销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务)低税率低税率13%(销售和进口粮食、自来水、图书、化肥、盐、音像销售和进口粮食、自来水、图书、化肥、盐、音像制品等货物制品等货物)零税率零税率(出口货物出口货物)（2）计税方法）计税方法采用购进扣税法采用购进扣税法应纳税额（增值税）应纳税额（增值税）=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额=销售额销售额税率进货成本税率进货成本税率税率(其中其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价)24低税率低税率13%适用一般纳税人销售或进口下列货物时采用适用一般纳
21、税人销售或进口下列货物时采用1、粮食、食用植物油、鲜奶；、粮食、食用植物油、鲜奶；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院及其有关部门规定的其他货物、国务院及其有关部门规定的其他货物农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚物、二甲醚注意：农业生产者销售自产农产品免征增值税。注意：农业生产者销售自
22、产农产品免征增值税。25（3）销售或提供应税劳务）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票可以使用增值税专用发票。（4）购进货物和应税劳务）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度进货抵扣的依据进货抵扣的依据:取得增值税专用发票取得增值税专用发票海关的完税凭证海关的完税凭证(进口货物进口货物)运费发票运费发票(按运费和建设基金的按运费和建设基金的7%抵扣抵扣)购买免税农产品按收购额的购买免税农产品按收购额的13%抵扣抵扣265、进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率其中其中:组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税(消费
23、税消费税)即：组成计税价格即：组成计税价格（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率）关税关税完税价格关税关税完税价格关税税率关税税率27例：设某纺织厂例：设某纺织厂2009年年10月发生如下业务：月发生如下业务：购进业务购进业务：从农民手中收购棉花，买价：从农民手中收购棉花，买价10000元；从县棉元；从县棉麻公司购进棉花麻公司购进棉花50000元，元，发票注明进项税额发票注明进项税额6500元；元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款开，价款500元，注明进项税额元，注明进项税额15元；购进煤炭
24、价款元；购进煤炭价款10000元，支付运费元，支付运费800元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款元；购进织布机一台价款100000元，发票注明税款元，发票注明税款17000元。元。销售业务销售业务：销售棉纱：销售棉纱10吨，价款吨，价款200000元，销项税额元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70200元。元。要求要求:试根据上述资料计算该厂试根据上述资料计算该厂10月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。28外
25、购业务外购业务：从农民手中收购棉花，买价：从农民手中收购棉花，买价10 00010 000元；从县棉麻公司购进棉花元；从县棉麻公司购进棉花 50 000 50 000元，元，发票注明进项税额发票注明进项税额65 0065 00元；从小规模纳税人购进元；从小规模纳税人购进 零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500500元，注明进项元，注明进项 税额税额1515元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款10 00010 000元，支付运费元，支付运费800800元，专用发票元，专用发票 注明进项税额注明进项税额1 3001 300元；本月生产用电元；本月生产用电
26、18 00018 000元，专用发票注明元，专用发票注明 进项税额进项税额3 0603 060元；购进织布机一台价款元；购进织布机一台价款100 000100 000元，发票注明元，发票注明 进项税款进项税款17 00017 000元。元。销售业务销售业务：销售棉纱：销售棉纱1010吨，价款吨，价款200 000200 000元，销项税额元，销项税额34 00034 000元；销售印染元；销售印染 布，价税合并收取布，价税合并收取70 20070 200元。元。解：销项税额解：销项税额34 00034 00070 200(1+17%)1770 200(1+17%)1744 200(44 200
27、(元元)进项税额进项税额10 0001310 0001365 0065 0015151 3001 30080078007 3 060+3 060+170001700029 231(29 231(元元)应纳增值税应纳增值税44 20044 200 29 231 29 231 14 96914 969元元 29例：某外贸公司例：某外贸公司2009年年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为月从国外进口化妆品一批，到岸价为100000元，进口关税税税率为元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为元，其消费税税率为30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，
28、公司，获取不含税销售收入获取不含税销售收入250000元。请计算该公司应纳增值元。请计算该公司应纳增值税和消费税税额。税和消费税税额。30解：进口：解：进口：组成计税价格组成计税价格=（100000+40000）（130%）=200000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=20000017=34000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=20000030=60000（元）（元）国内销售：国内销售：销项税额销项税额=25000017=42500（元）（元）应纳增值税应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额=4250034000=8500（元）（元）例：某外贸公司例：某外贸公司20092009年年1
29、010月从国外进口化妆品一批，到岸价为月从国外进口化妆品一批，到岸价为 100 000 100 000元，进口关税税税率为元，进口关税税税率为40%40%元，其消费税税率为元，其消费税税率为 30%30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A A公司，公司，获取不含税销售收入获取不含税销售收入250 000250 000元。请计算该公司应纳增值元。请计算该公司应纳增值 税和消费税税额。税和消费税税额。31第三节第三节消费税消费税一、消费税一、消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。分为；直接消费税分为；直接消
30、费税-对消费者在购买消费品时直接征收消费税对消费者在购买消费品时直接征收消费税间接消费税间接消费税-对生产或销售消费品的经营者征税，消费对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳税人及税款收取）税人及税款收取）32二、特点二、特点1、以特定消费品为征税对象、以特定消费品为征税对象2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节）、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节）3、税率、税额的差别性、税率、税额的差别性4、征收方法的多样性、征收方法的多样性5、税负的转嫁性、税负的转嫁性三、作用三、作用1、取得财政收入、取得财政收入2、调节
31、消费、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）33四、我国消费税法的主要内容四、我国消费税法的主要内容1、纳税义务人、纳税义务人在我国在我国境内境内生产、委托加工和进口应税消费品的生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（包括各类企业、且内外统一）。单位和个人（包括各类企业、且内外统一）。2、征税范围、征税范围-分为五大类分为五大类（1）对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒）对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品）奢侈品，如贵重首饰、化妆品（3）高能耗）高能耗、高档消费品，如
32、小汽车、摩托车、高档消费品，如小汽车、摩托车（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。343、税目、税目目前应税消费品被定为目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有类货物，即消费税有14个税目。个税目。（2009、1、1日起日起-20060401）（1）烟：烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝包括卷烟、雪茄烟和烟丝（2）酒及酒精酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和
33、其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。（3）化妆品化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。妆品。（4）贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、焰火鞭炮、焰火（6）成品油成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。油、燃料油。35（7）汽车轮胎汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。内、外轮胎。（8）小汽车小
34、汽车：小轿车、中轻型商用客车：小轿车、中轻型商用客车不包括：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。不包括：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（9）摩托车摩托车（10）高尔夫球及球具高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。等。（11）高档手表高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元元（含）以上的各类手表。（含）以上的各类手表。（12）游艇游艇：长度大于：长度大于8米小于米小于90米。米。（13）木制一次性筷子木制一次性筷子（14）实木地板实木地板：以木
35、材为原料。以木材为原料。36四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性一次性缴纳，其他环节不再缴纳。缴纳，其他环节不再缴纳。零售环节缴零售环节缴-1995年年1月月1日起，金银首饰（含镶嵌首饰）日起，金银首饰（含镶嵌首饰）-2002年年1月月1日起，日起，钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。，以后的批发、零售环节不再缴纳。特例：对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率为特例：对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率为5%。（
36、090501）374、税率、税率（1）比例税率）比例税率适用于大多数应税消费品，税率适用于大多数应税消费品，税率3%56%。（2）定额税率）定额税率（3）复合计税办法）复合计税办法-白酒和卷烟白酒和卷烟自自2001年年5月月1日对日对粮食白酒、薯类白酒粮食白酒、薯类白酒、2001年年6月月1日对日对卷烟卷烟三种应税消费品实行三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合定额税率与比例税率相结合的复合计税办法。的复合计税办法。38 兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，税消费品的销售额和销售数量，分别分别核算，核算
37、，分别分别计税；计税；未分未分别核算别核算或将不同税率应税消费品或将不同税率应税消费品组成成套消费品组成成套消费品销售的，按销售的，按适用税率中适用税率中最高税率最高税率计税。计税。例：例：化妆品和高档手表组成成套礼盒出售；化妆品和高档手表组成成套礼盒出售；白酒和其他酒（药酒等）组成盒装酒出售。白酒和其他酒（药酒等）组成盒装酒出售。39 消费税税目税率表消费税税目税率表税目税目税率（税额）税率（税额）备注备注一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%加加0.003元元/支支每标准条（每标准条（200支支）调）调（45%）拨价格拨价格70元（不含增值税）元（不含增值税）（2）乙类卷烟
38、）乙类卷烟36%加加0.003元元/支支每标准条调拨价格每标准条调拨价格70元元（30%）在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%（090501）2.雪茄烟雪茄烟36%（25%-090101）3.烟丝烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒240元元/吨吨3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨4.其他其他10%5.酒精酒精5%40 税目税目税率（税额）税率（税额）三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠
39、宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油定额税率定额税率1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油0.28元元/升升（2）无铅汽油）无铅汽油0.20元元/升升2.柴油柴油0.10元元/升升3.航空煤油航空煤油0.10元元/升升4.石脑油石脑油0.20元元/升升5.溶剂油溶剂油0.20元元/升升6.润滑油润滑油0.20元元/升升7.燃料油燃料油0.10元元/升升41 税目税目税率（税额）税率（税额）七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸
40、容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的1%（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3%（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5%（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9%（5）气缸容量在）气缸容量
41、在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12%（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25%（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%42 税目税目税率（税额）税率（税额）十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%435、消费税的计算、消费税的计算（1）从价定率计算方法）从价定率计算方法(从价计征从价计征)应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税
42、消费品的销售额适用税率适用税率（2 2）从量定额计算方法）从量定额计算方法应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额（3）复合计税方法复合计税方法（白酒、（白酒、卷烟）卷烟）应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额+应税销售额应税销售额比例税率比例税率注意注意:销售额为含消费税但不含增值税的销售额销售额为含消费税但不含增值税的销售额44例：某化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶例：某化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶100元元（不含税价），成本（不含税价），成本65元，消费税税额是价格的元，消费税税额是价格的30%,解：计算消费税时，解：
43、计算消费税时，应纳消费税额应纳消费税额=100（含消费税）（含消费税）30%=30（元）（元）同时计算增值税，同时计算增值税，应纳增值税额应纳增值税额100（含消费税）（含消费税）17%17（元）（元）总收回的是：总收回的是：10017117（万元）（万元）利润利润10065305元元45消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系（一）区别（一）区别1、征税范围不同、征税范围不同增值税是对所有的增值税是对所有的有形动产有形动产来征收的；而消费税的来征收的；而消费税的征税范围是具有选择性的，目前征税范围是具有选择性的，目前只选择了只选择了14种应税消费种应税消费品品来征收消费税。来征收消费税。2、
44、与价格的关系不同、与价格的关系不同消费税是消费税是价内税价内税，是包含在商品的价格当中；而增，是包含在商品的价格当中；而增值税是价外税，也就是计算增值税的销售额中不含增值值税是价外税，也就是计算增值税的销售额中不含增值税税款，而计算消费税的价格里面是包含消费税税款的税税款，而计算消费税的价格里面是包含消费税税款的。463、征税环节不同、征税环节不同增值税是在货物的流转环节来征收；而消费税是在指增值税是在货物的流转环节来征收；而消费税是在指定的环节一次性征收。总之，消费税是一次性课征，而增定的环节一次性征收。总之，消费税是一次性课征，而增值税是道道征收。值税是道道征收。4、计税方法不完全一样、计
45、税方法不完全一样增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法；而消费税增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法；而消费税有根据价格来征收的，有根据数量来征收的，还有根据价有根据价格来征收的，有根据数量来征收的，还有根据价格和数量来征收的，所以计税方法是多样性的。格和数量来征收的，所以计税方法是多样性的。47（二）联系（二）联系1、都是对货物的征收、都是对货物的征收增值税对所有的货物征收，消费税对指定的货物征收。增值税对所有的货物征收，消费税对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上，对特定的货物就出现了增所以在某一个特定的环节上，对特定的货物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况。值税和消费税交叉征收的情况
46、。2、都是流转税，税收都具有转嫁性、都是流转税，税收都具有转嫁性谁购买这种应税消费品，谁就会负担增值税同时负谁购买这种应税消费品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是由购买者来负担的。担消费税。两税都是由购买者来负担的。3、税基一致、税基一致对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算消费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个消费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个税的税基是一致的。税的税基是一致的。48第四节第四节营业税营业税一、营业税一、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销
47、售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。二、特点二、特点1、按、按行业行业设计税目税率设计税目税率-增值税和消费税增值税和消费税商品商品-营业税营业税行业（有利于贯彻产业政策）行业（有利于贯彻产业政策）2、以、以非商品销售额非商品销售额为征税对象为征税对象3、计算简便计算简便，便于征收。，便于征收。49三、作用三、作用1、组织财政收入、组织财政收入稳定性稳定性不受成本影响不受成本影响广泛性广泛性有营业收入均要纳税有营业收入均要纳税可靠性可靠性随着第三产业的发展，营业收入将逐随着第三产业的发展，营业收入将逐步增长步增长2、促进各行业协调发展、促进各行业协
48、调发展3、有利于鼓励先进和鞭策后进、有利于鼓励先进和鞭策后进50四、我国营业税法的主要内容四、我国营业税法的主要内容1、纳税义务人、纳税义务人在我国境内在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。的单位和个人，为营业税的纳税义务人。其中：其中：应税劳务应税劳务是指纳税人提供的是指纳税人提供的交通运输、建筑、金交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业共共七大类劳务。七大类劳务。51扣缴义务人（对有些具体情况难以确定扣缴义务人（对有些具体情况难以确定纳税人的，
49、税法纳税人的，税法 规定了其规定了其扣缴义务人）扣缴义务人）1、委托金融机构发放贷款的、委托金融机构发放贷款的-为受托发放贷款的金融机构为受托发放贷款的金融机构2、建筑安装业务实行分包或者转包的、建筑安装业务实行分包或者转包的-为总承包人；为总承包人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的的-以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；4、单位或个人举行演出，由他人售票的、单位或个人举行演出，由他人售票的-为售票者；为售票者；演出经纪人为个人的演出经纪人为个人的-也
50、以售票者为扣缴义务人。也以售票者为扣缴义务人。5、分保险业务、分保险业务-以初保人为扣缴义务人。以初保人为扣缴义务人。6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的-以受让者为扣缴义务人；以受让者为扣缴义务人；522、税目、税率、税目、税率营业税按行业、类别共设置了营业税按行业、类别共设置了9个税目，实行了不个税目，实行了不同的行业比例税率。同的行业比例税率。（1）提供应税劳务：）提供应税劳务：3%20%包括：包括：交通运输业交通运输业3%、建筑业建筑业3%、金融保险业金融保险业5%、邮电通信业邮电通信业3%、文化体育业文化体育业3%