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1、税税收收学学1.预算外资金的特点是：预算外资金的特点是：ABCA、财政性财政性B、专用性专用性C、分散性分散性D、外在性外在性2.下列支出项目属于财政转移性下列支出项目属于财政转移性支出的有：支出的有：ACDA、补助下级支出补助下级支出B、向外国政府的捐赠支出向外国政府的捐赠支出C、债务利息支出债务利息支出D、灾害救济支出灾害救济支出3.市市区区某某个个人人出出租租房房屋屋取取得得全全年年租租金金收收入入30000元元，应应向向税税务务机机关关缴缴纳纳哪哪几种税？各缴纳多少？几种税？各缴纳多少？（1）应纳营业税应纳营业税=300005%=1500（2）纳房产税纳房产税=3000012%=360
2、0（3）应纳城市建设维护税应纳城市建设维护税=9007%=63元元（4）应纳个人所得税应纳个人所得税=（30000/12-800）20%20=4080元元4.某技术员在一家设计所工作，本某技术员在一家设计所工作，本月取得工资收入月取得工资收入3600元，另从一元，另从一家建设单位取得图纸设计收入家建设单位取得图纸设计收入3200元，按协议规定，税款由支元，按协议规定，税款由支付单位承担。（个人所得税的税付单位承担。（个人所得税的税率：工资薪金所得率：工资薪金所得2000-5000元的，元的，税率为税率为15%，速算扣除数为，速算扣除数为125元，元，劳务报酬所得的所得税税率为劳务报酬所得的所得
3、税税率为20%），试计算该个人应纳个人），试计算该个人应纳个人所得税多少。所得税多少。（1）工资所得应纳个人所得税）工资所得应纳个人所得税=（3600-800）15%-125=295元元（2）劳务报酬应纳营业税劳务报酬应纳营业税=32005%=160元元（3）设计收入（设计收入（“劳务报酬劳务报酬”）净收入的应纳所得额）净收入的应纳所得额=（3200-800）/（1-20%）=3000元元5.某演员某演员2002年年5月参加一场演月参加一场演出，取得出场费出，取得出场费10000元，她将元，她将此出场费中的此出场费中的4000元捐赠给元捐赠给“希希望工程望工程”，请计算该演员应纳的，请计算该演
4、员应纳的个人所得税额？个人所得税额？应纳税所得额应纳税所得额=10000(1-20)=8000(元元)捐赠扣除限额捐赠扣除限额=800030=2400(元元)捐赠扣除后的应纳税所得额捐赠扣除后的应纳税所得额=8000-2400=5600(元元)应纳税额应纳税额=560020=1120(元元)6.某电视机厂（一般纳税人）销某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场售给某商场100台电视，不含税台电视，不含税单价为单价为2300元台，已开具专元台，已开具专用发票，双方议定送货上门，用发票，双方议定送货上门，商场支付运费商场支付运费1500元（开具普元（开具普通发票）。当月该企业可以抵通发票）。当月该企业
5、可以抵扣的进项税额为扣的进项税额为3400元。该企元。该企业应纳增值税是多少？业应纳增值税是多少？财财政政财政支出财政支出财政收入财政收入购买性支出购买性支出转移性支出转移性支出税收收入税收收入国有资产收益国有资产收益政府收费政府收费国债收入国债收入第一章第一章税收原理税收原理第一节第一节税收概述税收概述第二节第二节税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第三节第三节征税中的公平与效率征税中的公平与效率第四节第四节税收效应税收效应第一节第一节税收概述税收概述一、税税收收的的概概念念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。
6、税收主要包括以下几层含义：税收主要包括以下几层含义：（一）国家是行使征税权的主体（一）国家是行使征税权的主体（二）（二）国家征税的目的是为社会提供公共产国家征税的目的是为社会提供公共产品，以满足社会的公共需要品，以满足社会的公共需要（三）国家征税凭借的是国家政治权力（三）国家征税凭借的是国家政治权力（四）税收体现着一定的分配关系（四）税收体现着一定的分配关系（五）税收是财政收入的主要形式（五）税收是财政收入的主要形式市场失灵和市场缺陷市场失灵和市场缺陷（一）市场失灵的表现（一）市场失灵的表现1、垄断、垄断。垄断可以通过限制产。垄断可以通过限制产量，抬高价格，使价格高于其量，抬高价格，使价格高于
7、其边际成本，获得额外利润，从边际成本，获得额外利润，从而丧失市场效率。而丧失市场效率。2、信息不充分、信息不充分。在市场经济条件。在市场经济条件下，生产者与消费者的生产、销售、下，生产者与消费者的生产、销售、购买都属于个人行为，都不可能掌购买都属于个人行为，都不可能掌握必要的信息。握必要的信息。3、外部效应与公共物品、外部效应与公共物品。外部效应是。外部效应是指在市场活动中没有得到补偿的额外指在市场活动中没有得到补偿的额外成本和额外收益。存在外部正效应和成本和额外收益。存在外部正效应和外部负效应。外部正效应的典型例子外部负效应。外部正效应的典型例子是是“公共物品公共物品”。（二）市场缺陷的表现
8、（二）市场缺陷的表现1、收入分配不公。、收入分配不公。市场分配是按市场分配是按要素分配，注重效率，必然导致要素分配，注重效率，必然导致收入差距扩大，使收入分配失去收入差距扩大，使收入分配失去公平。公平和效率是不可分的两公平。公平和效率是不可分的两个方面，一旦出现严重的分配不个方面，一旦出现严重的分配不公，也就失去了效率。公，也就失去了效率。2、经济波动。、经济波动。自发的过度的竞争自发的过度的竞争不可避免地造成失业、通货膨胀和不可避免地造成失业、通货膨胀和经济波动。买方的过度竞争，会造经济波动。买方的过度竞争，会造成需求过旺，经济过热，引起通货成需求过旺，经济过热，引起通货膨胀；卖方的过度竞争
9、会造成价格膨胀；卖方的过度竞争会造成价格大战，需求不足，经济衰退，通货大战，需求不足，经济衰退，通货紧缩。经济波动会造成社会资源的紧缩。经济波动会造成社会资源的极大浪费。极大浪费。（三）公共物品（三）公共物品1、公共物品和私人物品、公共物品和私人物品公共物品公共物品是这样一些产品，不论每个是这样一些产品，不论每个人是否愿意购买它，它们带来的好处人是否愿意购买它，它们带来的好处不可分开地散布到整个社区里。不可分开地散布到整个社区里。私人物品私人物品能分割开并分别地提供给能分割开并分别地提供给不同的个人，也不带给他人外部收益不同的个人，也不带给他人外部收益或成本。或成本。2、区分公共物品与私人物品
10、的标准、区分公共物品与私人物品的标准公共物品公共物品非排他性非排他性非竞争性非竞争性私人物品私人物品排他性排他性竞争性竞争性非排他性非排他性是指一些人享用公共物品是指一些人享用公共物品带来的利益而不能排除其他一些人带来的利益而不能排除其他一些人同时从公共物品中获得利益。同时从公共物品中获得利益。例如，每个公民都可以无差别地受例如，每个公民都可以无差别地受益于国防所提供的安全保障，每个益于国防所提供的安全保障，每个人都可以从天气预报得到气象信息，人都可以从天气预报得到气象信息，等等等等。有些公共物品虽然经过技术处理可有些公共物品虽然经过技术处理可以具有排他性，但有时排除成本太以具有排他性，但有时
11、排除成本太高，因而经济上不可行。公共物品高，因而经济上不可行。公共物品的非排他性意味着可能形成的非排他性意味着可能形成“免费免费搭车搭车”现象，即免费享用公共物品的现象，即免费享用公共物品的利益。利益。非竞争性非竞争性是指消费者的增加不引起是指消费者的增加不引起生产成本的增加，即多一个消费者生产成本的增加，即多一个消费者引起的社会边际成本为零引起的社会边际成本为零。3、混合物品、混合物品（1）排他性排他性非竞争性非竞争性（2）不充分的非排他性和不充分的非竞不充分的非排他性和不充分的非竞争性争性例如，一座桥梁，在不过分拥挤的条件下，多例如，一座桥梁，在不过分拥挤的条件下，多出一辆车通行，并不影响
12、其他车辆的正常通行，出一辆车通行，并不影响其他车辆的正常通行，也就是增加一辆车通行并不增加边际成本，具也就是增加一辆车通行并不增加边际成本，具有非竞争性；但要阻止车辆通行也是可能的，有非竞争性；但要阻止车辆通行也是可能的，只要设置一个岗亭即可做到，所以又具有排他只要设置一个岗亭即可做到，所以又具有排他性。性。有些物品只具有不充分的非竞争性和不有些物品只具有不充分的非竞争性和不充分的非排他性充分的非排他性，这种特征往往是由过，这种特征往往是由过分拥挤和外部效应两种不同情况引起的。分拥挤和外部效应两种不同情况引起的。前一种情况还以桥梁为例，该桥梁通行前一种情况还以桥梁为例，该桥梁通行的车辆已经接近
13、或超过负荷能力，如若的车辆已经接近或超过负荷能力，如若再增加通行车辆，则必须增加执勤人员再增加通行车辆，则必须增加执勤人员来缓解通行的车流量。后一种情况可以来缓解通行的车流量。后一种情况可以一座花园为例，一座花园，即使设置围一座花园为例，一座花园，即使设置围墙，也不可能排除路人闻到花香并享受墙，也不可能排除路人闻到花香并享受净化空气故好处。净化空气故好处。（四）公共需要（四）公共需要1、公共需要与私人需要、公共需要与私人需要在市场经济条件下，由市场提供在市场经济条件下，由市场提供私人物品满足私人需要；私人物品满足私人需要；由政府代表国家公共部门提供公由政府代表国家公共部门提供公共物品满足社会公
14、共需要。共物品满足社会公共需要。2、公共需要的特征、公共需要的特征（1）效用的不可分割性；）效用的不可分割性；（2）消费的非排他性；）消费的非排他性；（3）取得方式的非竞争性）取得方式的非竞争性（4）满足的物质手段只能来自剩余）满足的物质手段只能来自剩余产品部分。产品部分。(1)社会公共需要是社会公众在生产、社会公共需要是社会公众在生产、生活和工作中的共同的需要，它不是生活和工作中的共同的需要，它不是普通意义上的人人有份的个人需要或普通意义上的人人有份的个人需要或个别需要的数学加总。个别需要的数学加总。（效用的不可（效用的不可分割性）分割性）(2)社会公共需要是每一个社会成员社会公共需要是每一
15、个社会成员可以无差别地共同享用的需要，一个可以无差别地共同享用的需要，一个或一些社会成员享用并不排斥其他社或一些社会成员享用并不排斥其他社会成员享用。会成员享用。（消费的非排他性）（消费的非排他性）(3)社会成员享用社会公共需要也要付社会成员享用社会公共需要也要付出代价出代价(如交税或付费如交税或付费)，但这里的规，但这里的规则不是等价交换原则，各社会成员的则不是等价交换原则，各社会成员的付出与其所得是不对称的，不能说谁付出与其所得是不对称的，不能说谁多付出就多享用，少付出少享用，不多付出就多享用，少付出少享用，不付出就不得享用。付出就不得享用。（取得方式的非竞争（取得方式的非竞争性）性）(4
16、)满足社会公共需要的物质手段只满足社会公共需要的物质手段只能来自社会产品的剩余部分能来自社会产品的剩余部分，如果剩，如果剩余产品表现为价值形态，就只能是对余产品表现为价值形态，就只能是对“M”部分的抽取。部分的抽取。二、税收的基本特征税收的基本特征1.强制性强制性。强制性并非国家的暴政，。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。是一种强制性与义务性、法制性的结合。2.无偿性无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还
17、性的结合。性的结合。3.固定性固定性。实际上是指程序的确定性。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。征纳双方都不能任意违背。以上是税收的三个基本特征。它并以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。基本特征。三、税收的作用税收的作用主要表现在以下几个方面：税收的作用主要表现在以下几个方面：（一）、为政府的公共支出筹措资金（一）、为政府的公共支出筹措资金（二）、矫正收入的分配（二）、矫正收
18、入的分配（三）、促进资源的有效配置（三）、促进资源的有效配置（四）、稳定经济（四）、稳定经济三、税收分类与税制结构三、税收分类与税制结构四、税制要素（一）、纳税人（一）、纳税人纳纳税税人人，即即纳纳税税义义务务人人，又又称称纳纳税税主主体体，是是税税法法规规定定直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人。它主要解决的是向谁征税或由谁缴税的问题。它主要解决的是向谁征税或由谁缴税的问题。扣扣缴缴义义务务人人与与纳纳税税人人是是不不同同的的它它是是税税法法上上规规定定的的负负有有代代扣扣代代缴缴税税收收义义务务的的单单位位和和个个人人，他他并并不不一一定定是是纳纳税税义义务务人人，自自
19、身身也也不不发发生生纳税义务。纳税义务。负税人负税人是指最终承担税款的单位和个人是指最终承担税款的单位和个人。（二）、课税对象（二）、课税对象1、课税对象、课税对象也称课税客体，即也称课税客体，即国家征税的目的物，它表明对国家征税的目的物，它表明对什么进行征税。一般来说，作什么进行征税。一般来说，作为课税对象的有物品、收入、为课税对象的有物品、收入、财产、行为等。财产、行为等。2、计税依据计税依据是指计算应纳税额是指计算应纳税额所依据的标准，它分为两种：即所依据的标准，它分为两种：即从价计征和从量计征。从价计征和从量计征。3、税源税源是指税收的经济来源或是指税收的经济来源或最终出处。如个人所得
20、税的税源最终出处。如个人所得税的税源就是个人所得，营业税的税源就就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。是营业收入。4、税基税基是课税基础的简称，是课税基础的简称，指建立某种税种或税制的经济指建立某种税种或税制的经济基础或依据基础或依据。税基宽，则税源税基宽，则税源厚，税款多，反之，税款则少。厚，税款多，反之，税款则少。（三）、税率（三）、税率税率税率是指应纳税额与计税依据数是指应纳税额与计税依据数额之间的比例，是计算应纳税额额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税制的核心要素。的尺度，是税制的核心要素。1、比比例例税税率率。比比例例税税率率是是指指对对同同一一课课税税对对象象，无无论论其其数
21、数额额的的大大小小，都都按按相相同同的的比比例例征征收收的的税税率率。可可以分为几种类型：以分为几种类型：（1）统一比例税率，）统一比例税率，（2）行业比例税率，）行业比例税率，（3）产品比例税率，）产品比例税率，（4）幅度比例税率，）幅度比例税率，2、定定额额税税率率。定定额额税税率率也也称称固固定定税税额额，是是指指按按课课税税对对象象的的一一定定数数量量直直接接规规定定一一个个固固定定数数额额，而而不不规规定定征征收收比比例例。它它一一般般适适用用于于从量计征的课税。从量计征的课税。3、累进税率、累进税率。累进税率是按课。累进税率是按课税对象数额的大小划分若干等税对象数额的大小划分若干等
22、级，每个等级由高到底规定相级，每个等级由高到底规定相应的税率，课税对象数额越大应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算的方法不同，又可分为：累进税率因计算的方法不同，又可分为：全额累进税率全额累进税率是将课税对象全部数额都按照其是将课税对象全部数额都按照其所适用的最高一极征税比例计税的一种累进税所适用的最高一极征税比例计税的一种累进税率。率。超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划是把课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级由低到高分别规分为不同等级，每个等级由低到高分别规定不同的税率，各等级分别按所适用的税定不同的税率，各等级
23、分别按所适用的税率计算应纳税额，即一定数额的课税对象率计算应纳税额，即一定数额的课税对象同时使用几个税率同时使用几个税率。收人档次收人档次税率税率()适用全额适用全额累累进税率进税率的应的应税所税所得得适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得得按全额按全额累进税率累进税率计算的税计算的税额额按超额按超额累进税率累进税率计算的税计算的税额额I0000以下以下101000150000205000l-10000030假定某人收入100000元：二者又有不同的特点二者又有不同的特点。首先，全额累进税率累进程度高，超额累首先，全额累进税率累进程度高，超额累进税率累进程度低，在税率级次和比例相同
24、进税率累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；时，前者的负担重，后者的负担轻；其次，所得额级距的临界点处，全额累进会其次，所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；超额累进则不存在这种问题；再次，全额累进税率在计算上简便，超额累再次，全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。进税率计算复杂。（四）、纳税期限（四）、纳税期限纳税期限就是指税法规定纳税人向纳税期限就是指税法规定纳税人向国家缴纳税款的时间间隔。国家缴纳税款的时间间隔。（五）、纳税环节（五）、纳税环节纳税环节实
25、质从生产到消费整个流纳税环节实质从生产到消费整个流转环节，税法规定应当缴纳税款的转环节，税法规定应当缴纳税款的环节。环节。（六）、减免税（六）、减免税减减税税是是对对纳纳税税人人的的应应纳纳税税额额减减征征一一部部分分；免税免税是对纳税人应纳的税款给予全部免征。是对纳税人应纳的税款给予全部免征。起起征征点点是是指指税税法法规规定定的的对对课课税税对对象象开开始始征征税税的的最最低低界界限限，在在起起征征点点以以下下不不征征税税，超超过过起起征点以后，对全部课税对象都要征税，征点以后，对全部课税对象都要征税，免免征征额额是是指指税税法法规规定定的的课课税税对对象象总总额额中中免免予予征征税税的的
26、数数额额，免免征征额额以以内内不不征征税税，只只对对超超过过免征额的部分征税，免征额的部分征税，（七）违章处理（七）违章处理税收的违章处理是税务机关对纳税收的违章处理是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚税人违反税法的行为采取的处罚性措施。税收的违章行为一般有性措施。税收的违章行为一般有偷税、抗税、欠税、骗税以及其偷税、抗税、欠税、骗税以及其他违反税收法律、法规、规章和他违反税收法律、法规、规章和其他规范性文件的行为其他规范性文件的行为。三、我国深化税制改革的基本思路三、我国深化税制改革的基本思路（一）税制改革成功与否的标准：（一）税制改革成功与否的标准：1、税制改革在多大程度上实现了政府
27、确、税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标；立的目标；2、税制改革的可持续性；、税制改革的可持续性；3、税制改革产生的合意的或不合意的副产品、税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度。的程度。（二）现行税制存在的问题（二）现行税制存在的问题1、流转税比重过大，并没有形成双主体的、流转税比重过大，并没有形成双主体的税制结构；税制结构；2、生产型增值税不利于鼓励技术进步；、生产型增值税不利于鼓励技术进步；3、企业所得税内外两套税制，不适应加、企业所得税内外两套税制，不适应加入入WTO的要求；的要求；4、税收管理电子、网络化程度不高；、税收管理电子、网络化程度不高；5、税收征管不严，偷漏税现象严
28、重存在。、税收征管不严，偷漏税现象严重存在。（三）根据最适课税理论深化我国税制（三）根据最适课税理论深化我国税制改革改革1、宽税基。重点是增值税和个人所得税。、宽税基。重点是增值税和个人所得税。2、低税率。、低税率。3、差别待遇。、差别待遇。4、严格管理。、严格管理。第二节第二节税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税收负担一、税收负担（一）税收负担的含义及其衡量（一）税收负担的含义及其衡量1、税收负担的概念、税收负担的概念税收负担是指税收负担是指税收收入税收收入和和可供征税的税可供征税的税基基之间的对比关系。税负水平是税制的之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间核心
29、问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。的相互关系。2、合理确定税收负担的意义、合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）保证政治稳定。税税收收负负担担宏观税收负担：宏观税收负担：税收占税收占GDP的的比重比重微观税收负担：微观税收负担：纳税人的纳税纳税人的纳税额占纳税人相额占纳税人相关收入的比重关收入的比重政府制定税收政策的政府制定税收政策的依据，也是税收政策依据，也是税收政策实施的综合体现实施的综合体现企业税企业税收负担收负担居民个人居民个人税收负担税收负担企
30、业纳税额企业纳税额销售收入销售收入居民个人纳税额居民个人纳税额应税收入应税收入=3、衡量税收负担的指标、衡量税收负担的指标（二）税收负担水平分析（二）税收负担水平分析1、宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析（1）横向比较）横向比较总总体体看看：平平均均税税收收负负担担在在28.7%30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。，且有逐年缓慢上升的趋势。工业化国家：工业化国家：平均税负在平均税负在31.1%33.5%，美国为美国为27%左右、荷兰为左右、荷兰为50%左右。左右。发展中国家：发展中国家：平均税负在平均税负在18.9%19.5%，印尼为，印尼为15%左右，南非为左右，南非为30%左右。左右
31、。（2）纵向比较）纵向比较我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平相相当当低低。1996年年是是最最低低水水平平，只只有有10.2%，近近几几年年有有所所提提高高，2001年年为为15.95%。宏宏观观税税收收负负担担水水平平低低，有有利利于于在在一一定定程程度度上上扩扩大大企企业业的的自自有有财财力力，促促进进国国民民经经济济增增长长，但但是是另另一一方方面面削削弱弱了了国国家家的的宏宏观观调调控控能能力力，增增大大了了国国民民经经济济运运行行的的不稳定和不协调。不稳定和不协调。我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平与与发发达达国国家家之之间间存在着不可比因素。存在着不可比因素。（1）我我
32、国国目目前前还还没没有有开开征征社社会会保保险险税税；社会保险基金放在预算外；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。）费挤占税的问题严重。（3）一一部部分分财财政政资资金金放放在在预预算算外外。2000年年预预算算外外资资金金为为3826.4亿亿元元，相相当于财政收入的当于财政收入的23.4%2、微观税收负担水平分析微观税收负担水平分析实实际际负负担担率率=实实交交税税金金与与不不含含税税销销售售收收入入之比之比（199319966.7%5.14%）名名义义负负担担率率=应应交交税税金金与与不不含含税税销销售售收收入入之比之比（199319968.15%6.03%）各各类类企企业业
33、平平均均税税负负率率=税税收收总总收收入入与与含含税税销售收入销售收入之比之比（7.61%）流流转转税税税税负负率率=流流转转税税收收入入与与含含税税销销售售收收入入之比之比（7%）内资内资企业所得税负担率企业所得税负担率=内资企业所得内资企业所得税收入与应纳税所得额之比税收入与应纳税所得额之比（23.2%）外资外资企业所得税负担率企业所得税负担率=外资企业所得外资企业所得税收入与应纳税所得额之比税收入与应纳税所得额之比（8.86%）企业企业所得税负担率所得税负担率=企业所得税收入与企业所得税收入与应纳税所得额之比（应纳税所得额之比（19911996年年12.85%9.85%）二、税负转嫁与归
34、宿二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁的概念和特征：（一）税负转嫁的概念和特征：1、概概念念：税税负负转转嫁嫁是是指指商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转嫁嫁给给购购买买者者或或供应者的一种经济现象。供应者的一种经济现象。2、特征：、特征：（1）税税负负转转嫁嫁是是和和价价格格的的升升降降直直接接联联系系，而而且且价价格格的的升升降降是是由由税税负负转转嫁引起的；嫁引起的；（2）税税负负转转嫁嫁是是各各经经济济主主体体之之间间的的税税负负再再分分配配，其其结结果果必必然然导导致致纳纳税税人人与与负税人的
35、分离；负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。）税负转嫁是纳税人主动的行为。3、税收归宿、税收归宿处于转嫁中的税负的最终落脚处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负间的税负转嫁过程，它等于负税人。税人。（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式1、前前转转。又又称称为为顺顺转转，指指纳纳税税人人通通过过抬抬高销售价格将税负转嫁给购买者。高销售价格将税负转嫁给购买者。2、后后转转。又又称称为为逆逆转转，指指纳纳税税人人无无法法实实现现前前转转时时，通通过过压压低低进进货货的的
36、价价格格以以转转嫁嫁税负的方式。税负的方式。3、散散转转。又又称称为为混混转转，即即前前转转和和后后转转并并行。行。4、消消转转。是是指指纳纳税税人人通通过过提提高高劳劳动动生生产产率，自行消化税款。率，自行消化税款。5、税税收收资资本本化化。指指对对某某些些能能够够增增值值的的商商品品（如如土土地地、房房屋屋、股股票票）的的课课税税，预预先先从从价价格格中中扣扣除除，然然后后再从事交易的方式。再从事交易的方式。（三）税负转嫁条件（三）税负转嫁条件 1 1、税负转嫁的基本条件、税负转嫁的基本条件：商品价格由供求关系决定的自商品价格由供求关系决定的自由浮动。由浮动。（1）税税种种因因素素：商商品
37、品课课税税较较易易转转嫁嫁，所得课税一般不易转嫁。所得课税一般不易转嫁。（2）征征税税范范围围：课课税税范范围围宽宽广广的的商商品品较较易易转转嫁嫁，课课税税范范围围狭狭窄窄的的难难以以转嫁。转嫁。2、影响税负转嫁程度的因素、影响税负转嫁程度的因素1）需需求求弹弹性性大大于于供供给给弹弹性性（供供过过于于求求的的商商品品价价格格不不易易上上升升，税税负负不不易易转转嫁嫁）消消费费者者承承担担的的比比例例小小于于生生产产者者承承担担的的比比例；例；（3）供求关系：）供求关系：2）需需求求弹弹性性小小于于供供给给弹弹性性（供供不不应应求求的的商商品品价价格格容容易易上上升升，税税负负容容易易转转嫁
38、嫁）消消费费者者承承担担的的比比例例大大于于生产者承担的比例；生产者承担的比例；3）需需求求弹弹性性等等于于供供给给弹弹性性（供供求求平平衡衡的的商商品品价价格格比比较较稳稳定定，税税负负均均等等转转嫁嫁）消消费费者者承承担担的的比比例例等等于于生生产者承担的比例。产者承担的比例。（4）生生产产者者谋谋求求利利润润最最大大化化的的目标：目标：经经营营者者必必然然比比较较税税负负转转嫁嫁所所得得与与转转嫁嫁税税负负而而提提高高价价格格引引起起的的商商品品销销量量减减少少的的损损失失，若若后后者者大大于于前前者者，经经营营者者宁宁愿愿少少转转嫁嫁一一部部分分税税款款以以保保证证商商品品的的销销量量
39、。此此种种情情况况在在独独占占性性商商品的品的税负转嫁中更为常见。税负转嫁中更为常见。（四）我国的税负转嫁（四）我国的税负转嫁1、计划经济体制下不存在税负转嫁的、计划经济体制下不存在税负转嫁的条件条件（1）当时的企业不构成生产的主体，不）当时的企业不构成生产的主体，不存在独立的经济利益，没有在利益驱存在独立的经济利益，没有在利益驱动下的转嫁税负的动机；动下的转嫁税负的动机；（2）当时实行政府统一规定的计划价格）当时实行政府统一规定的计划价格体制，不存在价格自由浮动机制，因体制，不存在价格自由浮动机制，因而也不存在转嫁税负的客观条件。而也不存在转嫁税负的客观条件。2、市场经济体制改革，使税负转嫁
40、的、市场经济体制改革，使税负转嫁的条件发生了根本的改变条件发生了根本的改变（1）企业已成为相对独立的商品生产）企业已成为相对独立的商品生产者和经营者，有了自身独立的经济利者和经营者，有了自身独立的经济利益。益。（2）对价格体制进行了大幅度的改革，）对价格体制进行了大幅度的改革，19781984年期间，以有计划的调整年期间，以有计划的调整价格为主，价格为主，19841991年调放结合，年调放结合，1992年以后，以放为主。目前，已有年以后，以放为主。目前，已有95%的价格由市场供求关系决定。的价格由市场供求关系决定。3、研究、研究税负转嫁的意义税负转嫁的意义（1）税负转嫁是税负的再分配。）税负转
41、嫁是税负的再分配。1）对价格放开的生活必需品课以重税，）对价格放开的生活必需品课以重税，增加消费者负担；增加消费者负担；2）对短线产品加税，既可以限制消费，）对短线产品加税，既可以限制消费，又不会妨碍生产的增长；又不会妨碍生产的增长；3）对长线产品加税，税负不容易转嫁，）对长线产品加税，税负不容易转嫁，可以限制生产，但不利于鼓励消费，可以限制生产，但不利于鼓励消费，（2）税负转嫁和制定税收政策及）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切的关系。设计税收制度有密切的关系。（3）税负转嫁会强化纳税人逃税）税负转嫁会强化纳税人逃税动机。动机。第三节第三节征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收
42、应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税征税遍及税收管辖权之内的征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。所有法人和自然人。所有有纳税能力的人都应毫无所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。例外的纳税。横向公平横向公平纳税能力相纳税能力相同的人同等纳税。同的人同等纳税。纵向公平纵向公平纳税能力不纳税能力不同的人不同等纳税。同的人不同等纳税。（一）税收公平的含义（一）税收公平的含义（二）税收公平与社会的公平和经济公（二）税收公平与社会的公平和经济公平的关系平的关系1、税收公平是以该社会的社会公平和、税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。经济公
43、平为基础和前提的。2、税收政策必须及时调整税收公平与、税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现的社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾矛盾。（例如）。（例如）（1）当经济活动所决定的分配已经是）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，公平的了，税收分配就应以不干扰这税收分配就应以不干扰这一分配格局为公平；一分配格局为公平；（2）当经济活动决定的分配被证明是）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则不公平的，则公平的税收就应以矫正公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标；这一分配格局为目标；（3）从财政税收的角度看是公平的，）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公
44、平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时必须这时必须通过调整税制以适应经济和通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。社会公平的要求。二、征税必须考虑效率的要求二、征税必须考虑效率的要求1、征税过程中的效率、征税过程中的效率即较少的征收费用、便利的征收方法等。即较少的征收费用、便利的征收方法等。2、征税对经济运行的影响、征税对经济运行的影响征税必须有利于促进经济效率的提高，征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发挥税收的经济调节功能。即有效地发挥税收的经济调节功能。三、税收公平与效率的两难选择三、税收公平与效率的两难选择1、税收公平与效率是互相促进、互为、税收公平与效率是互相促进、互为条
45、件的统一体。条件的统一体。（1）效率是公平的前提。）效率是公平的前提。税收作为一种税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。而没有效率的公平便成了无本之木。（2）公平是效率的必要条件。）公平是效率的必要条件。失去公平失去公平的税收也不会是高效率的。的税收也不会是高效率的。2、税收的公平与效率就某一个具体的、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。（1）商品课税）商品课税通过奖限政策促进合通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有理配置资源和发展生产，一般
46、认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。常又被认为是不公平的。（2）所得课税）所得课税具有负担合理、课税具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很很难直接调节生产和流通，又较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。有效率不高的缺点。、从整个税制和税收总政策来考虑、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系税收公平与效率的关系（）（）“兼顾型兼顾型”税制。税制。（）（）“效率型效率型”税制。税制。发展中国家实发展中国家实施施“效率型效率型”税制比实行税制比实行“兼顾型兼顾
47、型”税税制更能促进本国经济腾飞。制更能促进本国经济腾飞。（）（）“公平型公平型”税制。税制。发达国家实施发达国家实施“公平型公平型”税制更有益于社会公平。税制更有益于社会公平。第四节税收效应第四节税收效应一、税收效应的概念一、税收效应的概念税收效应是指纳税人因国家课税而在其经税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映，或济选择或经济行为方面作出的反映，或者说是指国家课税对消费者的选择以至者说是指国家课税对消费者的选择以至生产者的决策的影响。生产者的决策的影响。税收效应税收效应收入效应收入效应税收替代税收替代二、税收收入效应二、税收收入效应、概念、概念收入效应对纳税人在购
48、买方面的影响，收入效应对纳税人在购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低购买量和消费水平。低购买量和消费水平。、机制、机制政府课征一次性税收纳税人收入政府课征一次性税收纳税人收入水平下降减少商品购买量水平下降减少商品购买量消消费水平下降购买两种商品的组合不费水平下降购买两种商品的组合不变变三、替代效应三、替代效应、概念、概念替代效应是指政府对不同的商品实行征替代效应是指政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税和重税商品的购买量
49、，增人减少征税和重税商品的购买量，增加无税或轻税水平的购买量，即以无加无税或轻税水平的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。、机制、机制政府对不同的商品实行征税或不征税、政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待会影响重税或轻税的区别对待会影响商品的相对价格纳税人减少商品的相对价格纳税人减少征税和重税商品的购买量增加征税和重税商品的购买量增加无税或轻税水平的购买量以无无税或轻税水平的购买量以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。四、税收的四、税收的“中性中性”、超额负担的主要表现、超额负担的主要表现（）因国家征税导
50、致纳税人的（）因国家征税导致纳税人的经济经济利益损失大于因征税而增加的社会经利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，济效益，则发生在资源配置方面的超则发生在资源配置方面的超额负担。额负担。（）由于征税（）由于征税改变了商品的相对改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，为产生不良影响，则发生在经济则发生在经济运行方面的超额负担。运行方面的超额负担。2、税收中性的含义、税收中性的含义（1）国家征税使社会所付出的代价以税）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担。其他额外损失或