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1、企业所得税检查方法企业所得税检查方法钟必钟必11/8/20221一、收入总额的检查一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确（一）审查收入总额的范围是否正确第六条第六条企业以企业以货币形式货币形式和和非货币形非货币形式式从各种来源取得的收入，为从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投（四）股息、红利等权益性投资收益；资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用
2、费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。中华人民共和国企业所税暂行中华人民共和国企业所税暂行条例第五条纳税人的收入条例第五条纳税人的收入总额包括：总额包括：（一）生产、经营收入（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入（三）利息收入（四）租赁收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（六）股息收入；（七）其他收入。（七）其他收入。11/8/20222企业所得税法实施条例第十二条企业所得税法实施条例第十二条 企业所得税法第六条企业所得税法第六条所称企业取得收入的所称企业取得收入的
3、货币形式货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备准备持有至到持有至到期的债券投资期的债券投资以及以及债务的豁免债务的豁免等。等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业所得税法实施条例第十三条企业所得税法实施条例第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，企业所得税法第六条所称企业以
4、非货币形式取得的收入，应当按照应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。前款所称公允价值，是指按照前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格确定的价值。确定的价值。11/8/20223（二）销售货物收入的检查（二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例第十四条企业所得税法实施条例第十四条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及以及其他存货其他存货取得的收入。取得的收入。国税函国税函2008875号滞后号滞后,不讲不讲附表一第附表一第
5、附表一第附表一第1 1行行行行“销售收入合计销售收入合计销售收入合计销售收入合计”=”=主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入+其他业务其他业务其他业务其他业务收入收入收入收入+视同销售收入，视同销售收入，视同销售收入，视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、招待该行是计算广告费、宣传费、招待该行是计算广告费、宣传费、招待该行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。费扣除限额的计算基数。费扣除限额的计算基数。费扣除限额的计算基数。11/8/20224（二）劳务收入的检查（二）劳务收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十五条第十五条 企业所得税法第六条第（二）项所
6、称提供劳务收企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入及其他劳务服务活动取得的收入企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第二十三条二十三条企业受托加工制造企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及
7、从事建筑、安装、装大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过持续时间超过12个月个月的，的，按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度完工进度或者或者完成的工作量完成的工作量确认收入确认收入的实现的实现。P532 P532案例重点看案例重点看11/8/20225税法与会计差异分析税法与会计差异分析主要是对主要是对跨年度跨年度的劳务收入的确认则有区别，区别在的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地
8、估计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，劳务劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。的劳务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用由于企业会计核算采用谨慎性原则谨慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，会计核算必须考虑企业经营的风险，不不能多计资产和利益。能多计资产和利益。11/8/20226例：甲企业接受乙企业一项
9、产品的安装任务，工期自例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自2008年年11月月1日至日至2009年年1月月31日，合同总金额为日，合同总金额为500000元。根据合同约定的工程进度第元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于，合同约定乙企业于2000年年11月月1日付款日付款300000元，余款元，余款200000元待工元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，利完成了工程任务，实际发生成本实际发生成本240000元元（还会（还会
10、发生多少成本无法估计）。到第一年底，发生多少成本无法估计）。到第一年底，只收回工只收回工程款程款20万。万。11/8/20227由于甲企业在资产负债表日，由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠劳务交易的结果不能够可靠地估计，地估计，只能按能够得到补只能按能够得到补偿的劳务成本偿的劳务成本20万元确认收万元确认收入入，按实际发生的成本结转。，按实际发生的成本结转。其账务处理为：其账务处理为：借：预收账款借：预收账款20万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入20万万借：主营业务成本借：主营业务成本24万万贷：劳务成本贷：劳务成本24万万税法在确认第一年税法在确认第一年的收入时，仍按规的收
11、入时，仍按规定的工程进度的定的工程进度的60%确认收入，劳确认收入，劳务收入为务收入为30万元（万元（50万万60%）。）。11/8/20228完工进度或完成的工作量依据什么计算？完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例国税函【国税函【2008】875号号与会计制度一致。与会计制度一致。11/8/20229不跨年度不跨年度的劳务收入的确认的劳务收入的确认税法与会计没有差异税法与会计没有差异思考：某建筑公司承包一
12、项工程，总造价思考：某建筑公司承包一项工程，总造价480万元，预万元，预计总成本计总成本450万元。工期为万元。工期为3年。年。2008年完成的工作年完成的工作量为量为135万元万元。会计处理：会计处理：完工进度完工进度=135/450=30%营业收入营业收入=480*30%=144万元万元合同毛利合同毛利=144-135=9万元万元借借:主营业务成本主营业务成本135工程施工工程施工合同毛利合同毛利9贷：贷：主营业务收入主营业务收入144与税法没有差异。与税法没有差异。11/8/202210（三）视同销售收入的检查（三）视同销售收入的检查1 1、审查视同销售收入的范围是否正确、审查视同销售收
13、入的范围是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、职、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者工福利或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。原政策规定：原政策规定：财税字财税字19961996079079号文规定：号文规定：“企业将自己生企业将自己生产的产品用于
14、产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。视同对外销售处理。11/8/202211视同销售重要知识点归集视同销售重要知识点归集视同销售的重点是：视同销售的重点是：1、资产的内部处置不用视同销售、资产的内部处置不用视同销售2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。、视同销售是计提招待费、广告费的基数。3、视同销售的计税基础发生了变化、视同销售的计税基础发生了变化A不具有商业性质的视同销售不具有商业性质的视同销售例如，某内资企业在建工程领用
15、本企业的产品，该产品生产成本例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本70万，万，对外含税价对外含税价117万，则万，则借：借：在建工程在建工程87贷：库存商品贷：库存商品70应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17这里需要强调的是，这里需要强调的是，如果是如果是2007年，计税基础是年，计税基础是117（100+17）11/8/202212B、具有商业性质的视同销售、具有商业性质的视同销售例如，某汽车将生产成本例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价万，对外含税价117万的万的汽车用于非广告赞助。汽车用于非广告赞助。借：营业外支出借：营业外支出117贷：
16、贷：主营业务收入主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本70贷：库存商品贷：库存商品70这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。11/8/202213非货币性资产交换非货币性资产交换1.非货币性资产交换简述非货币性资产交换简述（1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。或只涉及少量的货币性资
17、产，即补价。（2）判断标准判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认的，均确认为非货币性资产交换。为非货币性资产交换
18、。11/8/2022142.非货币性资产交换种类与非货币性资产交换种类与会计核算会计核算会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入认收入（2）不具有商业实质的，会计上不确认收入）不具有商业实质的，会计上不确认收入税法：条例第税法：条例第25条：企业以非货币资产换条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。11/8/2022153.非货币性资产交换政
19、策依据非货币性资产交换政策依据（1）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是营业税暂行条例实施细则第十五条要是营业税暂行条例实施细则第十五条（2）国税发【）国税发【2000】118号相关规定：作为资产置换交易号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值换入总资产公允价值不高于不高于25%的，经税务机关审核的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。损失。（3）国税发【）国税
20、发【2003】45号相关规定：暂不确认资产转让号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。对应的增值，确认为当期应纳税所得。11/8/2022164.非货币性资产交换常见涉税问题及主要非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法检查方法对纳税人的对纳税人的“主营业务成本主营业务成本”明细账和存明细账
21、和存货类账户进行对应检查。货类账户进行对应检查。P498审查纳税人审查纳税人“库存商品库存商品”账户贷方转出金账户贷方转出金额是否与额是否与“主营业务成本主营业务成本”账户的借方发账户的借方发生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，查明有无隐瞒销售额的行为。查明有无隐瞒销售额的行为。11/8/202217【例【例1211】P498借：工程物资借：工程物资250000贷：贷：库存商品库存商品抛光机抛光机25000011/8/202218协议书签订的内容是该公司以协议书签订的内容是该公司以成本为成本为250000元的元的机机床一台交换某铝制品有限公司的作价床一台
22、交换某铝制品有限公司的作价351000元的铝合金元的铝合金门窗一批。当月门窗一批。当月机床的机床的平均销售价格为平均销售价格为300000元（不元（不含税）。含税）。分析：分析：该公司以该公司以机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增值税值税51000元（元（30000017）；应补企业所得税）；应补企业所得税12500元元（300000250000）25。11/8/202219整体资产置换重组业务整体资产置换重组业务，未按规定纳税。，未按规定纳税。主要检查方法：一是根据
23、合同、协议，审主要检查方法：一是根据合同、协议，审查作为资产置换交易补价（即双方全部资查作为资产置换交易补价（即双方全部资产公允价值的差额）的产公允价值的差额）的货币性资产货币性资产占占换入换入总资产公允价值总资产公允价值的比例是否高于的比例是否高于25%，以，以此界定该业务是此界定该业务是应税或免税应税或免税整体资产置换整体资产置换。11/8/202220收到现金方有纳税能力，一部分资产换收到现金方有纳税能力，一部分资产换了，一部分资产卖了。了，一部分资产卖了。P501甲企业整体实甲企业整体实物资产的账面物资产的账面净值为净值为540万万元，市场元，市场公允公允价值为价值为600万万元元 乙
24、企业整体实物乙企业整体实物资产的账面净值资产的账面净值为为420万元，市万元，市场场公允价值为公允价值为480万万元，乙企元，乙企业需要补给甲企业需要补给甲企业业现金现金120万元。万元。11/8/202221分析：分析：甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业收到补价的甲企业收到补价的货币资金货币资金占占换入总资产公允价值换入总资产公允价值的比例为的比例为20（120480100），不高于），不高于25。按照。按照国税发国税发2000118号文件的规定，甲企业不确认资产转号文件的规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即让
25、的所得，不缴纳企业所得税，即甲企业公允价值甲企业公允价值600万元与资产账面净值万元与资产账面净值540万元之间的差额不需要缴纳所万元之间的差额不需要缴纳所得税。得税。11/8/202222由于甲企业收到了乙企业支付的由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税发万元补价，按照国税发200345号文件的规定，号文件的规定，取得补价或非股权支付额的企业，应取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。的增值，确认为当期应纳税所得。因此，要计算取得补价因此，要计算取得补价
26、的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资产的确认为当期应纳税所得。甲企业资产的账面净值账面净值540万元，万元，公允价值为公允价值为600万元，增值万元，增值60万万元，补价相对应的所得为：元，补价相对应的所得为：令：令：60600=X120X12（万元）（万元）甲企业应将甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。万元作为当期资产置换所得申报纳税。甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税12253（万元）（万元）11/8/202223债务重组债务重组业务简述业务简
27、述（1）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周转困难、）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还债务）的情况经营陷入困境或其他原因导致无法偿还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以低价偿还，如减免本金做出让步（指债权人同意其以低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的利率等）事项。或利息、降低应付债务的利率等）事项。（2）方式：提示：以）方式：提示：以低于债务计税成本的现金低于债务计税成本的现金清偿债务、清偿债务、以非现金资产以非现金资产清偿债务是债务重组的两种常
28、见方式。清偿债务是债务重组的两种常见方式。11/8/2022246.债务重组业务政策依据债务重组业务政策依据(总局令第六号有关规定总局令第六号有关规定)（1）以低于债务计税成本的）以低于债务计税成本的现金现金（非现金资产）清偿债（非现金资产）清偿债务：务：债务人债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；得，计入企业当期的应纳税所得额中；（2）以）以非现金资
29、产非现金资产清偿债务：除债务人改组或者清算清偿债务：除债务人改组或者清算另有规定外，另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经两项经济业务进行所得税处理济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；有关资产的转让所得（或损失）；11/8/202225【例【例1221】P506债务债务70万元。该批库存商品的账面成本为万元。该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格万元，市场销售价格(不含税不含税)为为50万元
30、，万元，该批商品的增值税税率为该批商品的增值税税率为17。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司700000贷：库存商品贷：库存商品400000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)85000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积21500011/8/202226分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为应当分解为按公允价值转让非现金资产按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额再以与非现金资产公允价值相当的金额偿偿还债务还债务两项经济业务两项经济
31、业务进行企业所得税处理。进行企业所得税处理。一方面要确认一方面要确认实现了非货币资产转让所得实现了非货币资产转让所得：10万元（万元（50-40）；另一方面按规定确认实）；另一方面按规定确认实现现债务重组利得债务重组利得11.5万元万元70-(50+8.5)，应补缴企业所得税应补缴企业所得税5.375万元万元（10+11.5）25%。11/8/202227原错误的分录原错误的分录借：应付账款借：应付账款700000贷：库存商品贷：库存商品400000应交税费应交税费应交应交增值税增值税(销项税销项税额额)85000资本公积资本公积215000正确的分录正确的分录借：应付账款借：应付账款7000
32、00贷：贷：主营业务收入主营业务收入500000应交税费应交税费应交应交增值税增值税(销项税销项税)85000营业外收入营业外收入115000借：主营业务成本借：主营业务成本400000贷：库存商品贷：库存商品40000011/8/202228怎么调帐?把原来记错帐的地方改正过来把原来记错帐的地方改正过来:借借:资本公积资本公积215000贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整215000应交税费应交税费(本例没有本例没有)11/8/202229（四）（四）转让财产收入的检查转让财产收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入
33、，企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。权等财产取得的收入。11/8/2022301 1、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确 企业所得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条企业所得税法第十六条所称资产的净值
34、和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。余额。注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。余额是不同的概念。账面价值账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。的金额。11/8/2022312 2、审查内部资产处置与资
35、产转让划分是否正确、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确国税函【国税函【20082008】第】第828828号号 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改
36、变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。11/8/202232 企业将资产移送他人的下列情形，因资产企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生所有权属已发生改变改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销
37、售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。11/8/2022333 3、审查股权投资转让损失弥补是否正确、审查
38、股权投资转让损失弥补是否正确国税发国税发2000118号企业在一般的股权（包括转让股票或股份）号企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。（本款已经取消）（本款已经取消）国税函【国税函【20082008】第】第264264号号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转权益性投资转让损失，可以在税前扣除让损失，可以在税前扣除，但
39、每一纳税年度扣除的股权投资损，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，失，不得超过当年实现的不得超过当年实现的股权投资收益股权投资收益和股权投资转让所得和股权投资转让所得，超过，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续连续向后结转向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，的，准予在该股权投资转让年度后准予在该股权投资转让年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除。11/8/202234（五）（五）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益企业所得税法实施条例
40、企业所得税法实施条例第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（长期投资案例长期投资案例）原来的规定：国税发原来的规定：国税发2000118号除另有规定者外，不论企业会计账号除另有规定者外
41、，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利实际做利润分配处理润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。确认投资所得的实现。（本款已经取消）（本款已经取消）企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第八十三条第八十三条 股息、红利等权益性投资收益，股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益。11/8
42、/202235（六）未按权责发生制原则确认的收入（六）未按权责发生制原则确认的收入1.以分期收款销售以分期收款销售条例条例第二十三条第二十三条（一）以分期收款方式（一）以分期收款方式销售货物的，按照销售货物的，按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确确认收入的实现；认收入的实现；准则：准则：具有融资性质，合同期内按公允具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额作为未确认融价，合同价与公允价的差额作为未确认融资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用11/8/202236例：例：2008年年1月月1日，日，A公司采取分期收款公司采取分期收款方式向方式向B
43、公司销售一大型设备，合同约定公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为的销售价格为1000万，分万，分5次于每年的次于每年的11月月1日等额收取。该设备成本为日等额收取。该设备成本为720元。在元。在现销的方式下，该设备的销售价格为现销的方式下，该设备的销售价格为800万。万。11/8/202237A公司会计处理：公司会计处理：1.20081.2008年年年年1 1月销售实现月销售实现月销售实现月销售实现(1)(1)借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款10001000万万万万 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入800800万万万万未实现融资收益未
44、实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 200200万万万万(2)(2)借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本720720万万万万贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品720720万万万万2.20082.2008年年年年1111月收取货款时月收取货款时月收取货款时月收取货款时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款200200万万万万贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款200200万万万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益456000(456000(实际实际实际实际利率计算利率计算利率计算利
45、率计算)贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用456000456000以后类推以后类推以后类推以后类推!以后实际利率计算摊销以后实际利率计算摊销以后实际利率计算摊销以后实际利率计算摊销抵减的财务费用抵减的财务费用抵减的财务费用抵减的财务费用11/8/202238税务处理税务处理:按照按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现确认收入的实现200万万,抵减的财务费用调增抵减的财务费用调增45.6万万;2009年年11月收入实现月收入实现200万万,应纳税调增应纳税调增200万万加计算加计算,抵减的财务费用抵减的财务费用,以后类推以后类推!11/8/2022392.持续超过持
46、续超过持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认税法：税法：税法：税法：按完工进度确认按完工进度确认按完工进度确认按完工进度确认会计：会计：会计：会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失。成本不能得到补偿的，确认损失。成本不能得到补偿的，确认损失。成本不能得到补偿的，确认
47、损失。例例例例:A:A接受接受接受接受B B安装工程安装工程安装工程安装工程,约定工期约定工期约定工期约定工期2 2年年年年,合同额合同额合同额合同额300300万万万万,第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成60%,60%,第二年第二年第二年第二年40%;40%;按进度付款。按进度付款。按进度付款。按进度付款。AA第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但B B只支付了只支付了只支付了只支付了150150万，其余万，其余万，其余万，其余款项可能收不回来。款项可能收不回来。款项可能收不回来。款项可能收不回来。会计上会计上会计上会计上:交易
48、不能可靠计量，只确认收入交易不能可靠计量，只确认收入交易不能可靠计量，只确认收入交易不能可靠计量，只确认收入150150万万万万。税收上税收上税收上税收上:按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万万万(60%300)(60%300)。11/8/2022403、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入（1）会计上必须按权责发生制一致确认收入）会计上必须按权责发生制一致确认收入实现。实现。（2）企业所得税法实施条例第）企业所得税法实施条例第18、19、20条：企业取得的条：企业取得的利息收入、租金收入和特利息收入、租金收入和特许权使用费收入许权使用费收入应当按
49、合同约定的应付款应当按合同约定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。日期及金额确认收入缴纳企业所得税。收付实现制原则。收付实现制原则。11/8/202241收付实现制的原因收付实现制的原因这个原因主要是这个原因主要是基于纳税人的支付能力基于纳税人的支付能力，虽然企业所得税的基本，虽然企业所得税的基本原则是权责发生制，但在利息收入、租金收入、特许权使用费收原则是权责发生制，但在利息收入、租金收入、特许权使用费收入这三种情况下，权责发生制是按年来，与实际收取日可能相差入这三种情况下，权责发生制是按年来，与实际收取日可能相差很远，虽然可能利息收入、租金收入、特许权使用费收入纳税人很远，虽然可能利
50、息收入、租金收入、特许权使用费收入纳税人也是按年收取，但也可能在也是按年收取，但也可能在合同中约定几年收一次，或十年收一合同中约定几年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性收取，次，也可能在期初一次性收取，对于前一种情况，在没有收对于前一种情况，在没有收取的时候，纳税人实际上是没有税款的承担能力的，对于后取的时候，纳税人实际上是没有税款的承担能力的，对于后一种情况，由于这种业务通常不是像销售收入等有持续性，一种情况，由于这种业务通常不是像销售收入等有持续性，在期初收取时税款承担能力最强，这个时候征税纳税人也承在期初收取时税款承担能力最强，这个时候征税纳税人也承担得起。所以才作这样的变更的。担