企业所得税的检查内容及方法.pptx

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1、税务检查第六章：企业所得税的检查基本法规与政策 企业所得税的纳税义务人 企业所得税条例及实施细则规定，在中华人民共和国境内，实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。具体是指：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。 “企业”是指按国家有关规定注册、登记的企业。 “有生产经营所得和其他所得的其他组织”，是指经国家有关部门批准、依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。“实行独立经济核算的企业或组织”是指纳税人同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。基本法规与政策 计税依据 企业所

2、得税的计税依据是应纳税所得额。纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额为应纳税所得额。1、 收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。 以前年度已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回的，要记入收回年度的应纳税所得额。基本法规与政策2、准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本，费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除： (1)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 (2

3、)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。 (3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2、14、1.5计算扣除。 (4)纳税人用于公益，救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。基本法规与政策3、不得扣除的项目：(1)资本性支出；(2)无形资产受让、开发支出；(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失；(4)各项税收的滞纳金，罚金和罚款；(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，(7)各种赞助支出；(8)与取得收入无关的其他各项支出。4、亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；

4、下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但连续弥补期限最长不得超过五年。基本法规与政策 企业所得税的计算和缴纳 应纳税额应纳税所得额X适用税率 企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。投资收益的检查内容和方法 以“长期投资”、“短期投资”和“投资收益”账户及其有关凭证为依据，审查对外投资的账面价值，投资收益和投资损失。（1）长期投资的核算方法分为成本法和权益法。（2）企业主要通过挂往来账，挂对方账和多列投资损失等手法不记或少记投资净收益，偷逃税款。（3）投资收益中有属于税后利润的联营企业分回利润(税率相同时）、股票投资

5、的股息红利以及免征所得税的国债利息收入，计算应纳所得税时应调减。采用权益法核算投资收益的检查 验证投资收益时应注意两个问题：（1）被投资企业净资产增减变动数额是否真实、准确；（2）投资企业的投资比例及按比例应分享的净资产的增减额是否真实、准确。 为验证上述问题，检查人员应取得被投资企业经审计的会计报表及验资报告。营业外收支的检查 检查内容：营业外收入和支出的核算范围。 检查方法：（1）对营业外收入，以检查“营业外收入”贷方及其对应账户“待处理财产损溢” 、“固定资产清理” ，“其他应付款”、“应付账款” 、“本年利润”贷方等，检查企业是否正确核算营业外收入，并将营业外收入作为计税收入处理。（2

6、）对营业外支出，应逐笔检查“营业外支出明细账借方发生额并将税法规定不得扣除的违法经营的罚款和被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、超过规定标准的公益、救济性捐赠、非公益、救济性的捐赠等内容对应纳税所得额进行调增。其他业务收入的检查内容和方法其他业务收入的检查内容和方法 围绕“其他业务收入”账户，检查“其他应付款”、“包装物”、“材料物资”及“无形资产”明细账，审查商品流通企业材料物资的销售，无形资产转让、包装物，固定资产出租的收入是否记入其他业务收入并作为计税收入处理，有无隐匿收入的偷税行为发生。材料费用的检查内容材料费用的检查按照外购材料、自制

7、材料和委托加工材料、发出材料、期末库存材料，从材料成本和数量两个方面进行检查。掌握要点：（1）外购材料的买价、采购费用；（2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本、应分担的制造费用计价；（3）委托加工材料的成本构成；（4）发出材料可按“先进先出法” 、“加权平均法” 、“移动加权平均法”、后进先出法”和“个别计价法” ；（5）期末库存材料盘盈、盘亏的处理；（6）材料按实际价格核算和按计划价格核算；（7）按计划价格核算时“材料成本差异”的结转和分摊。材料费用的检查方法（1）对采用实际价格核算的，以检查材料明细账为主，调阅核对有关凭证，检查购进、发出、库存数量；通过审查“产品销售费用”、“管理费用

8、”等账户，审查材料成本核算是否正确；（2）对采用计划价格核算的，要重点检查“材料采购”明细账、 “材料成本差异”明细账等账户，审查材料成本差异的结转是否正确，有无利用“材料成本差异”账户调节成本和利润的；（3）检查计入生产成本中的材料耗用数量是否真实，可以采用控制计算法（单位产品耗料数量分析怯、应耗材料分析法、应出产品分析法）测定本期生产耗用数量是否正确。材料费用的检查方法（4）对委托加工材料，要着重审查“委托加工材料”账户的借方，结合原始凭证，与“原材料”、“材料成本差异”、 “管理费用”、 “应付账款”等账户对照检查其计价是否正确，有无将委托加工材料成本挤入其他产品成本或其他成本费用摊入委

9、托加工材料的。（5）对发出材料还要通过“原材料”、“发料汇总表”等账户检查是否属于生产耗用。（6）对库存材料，可通过实地盘点法（对大宗和贵重材料）和账盘法（其他材料）检查材料数量；将“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户与“材料盘点表” 、“材料盈亏报告表”核对数量，并检查材料盘盈、盘亏的处理。材料费用检查的控制计算法 单位产品耗料分析法单位产品耗料数量=本期耗用材料数量总额/（本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量） 应耗材料分析法本期应耗材料数量总额=（本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量） 单位产品耗用材料定额 应出产品分析法应出产品数量=本期耗用材料数量总额/单

10、位产品耗用材料定额低值易耗品的检查 检查内容：低值易耗品的确认；低值易耗品的摊销；低值易耗品成本结转。采用计划成本核算的企业，还要进行材料成本差异的分摊、低值易耗品报废及残值处理的检查。 检查方法：（1）对“制造费用”、 管理费用” 、 “其他业务支出” 、 “低值易耗品”项下的借方发生额进行分析，进而审查有关凭证，核实领用、摊销和结转情况；（2）对残值估价要检查“其他应付款” 、 “其他应收款”、“原材料” 、“银行存款” 及“盈余公积”账户及有关凭证，检查有无在账外或转入企业税后利润的。出租、出借包装物的检查 检查内容：包装物租金收入、押金、摊销；采用计划成本核算的企业，还要检查包装物应分

11、摊的材料成本差异。 检查方法：（1）出租、出借包装物摊销额计算是否正确。注意检查“包装物”、“其他业务支出”和“营业费用”帐户。（2）检查“出租包装物” 、“出借包装物”明细账及“其他应付款一存入保证金” 、 “营业外收入”账户检查押金的去向。（3）采用计划成本核算的，应检查“生产成本” 、“其他业务支出” 、 “产品销售费用”等账户借方及“材料成本差异”账户贷方，审查结转材料成本差异情况。自制半成品和产成品的检查 检查内容：自制半成品的实际成本；产成品的计价：产成品盘盈、盘亏。 检查方法：（1）检查“自制半成品”、“产成品”科目。对采用计划成本核算的，应检查“产品成本差异”科目，审查对产品成

12、本差异的处理，是否按规定进行结转和分摊，有无多转、少转情况。（2）企业发出和销售产成品，可按“先进先出法”“后进先出法”等方法确定其实际成本。（3）对企业产成品盘盈、盘亏的检查，看有无以此为名，人为调整利润的情况。库存商品的检查 商品流通企业对库存商品主要通过“商品采购”。 “库存商品” 、 “商品进销差价”等会计科目核算。 对库存商品购进、发出的检查可比照工业企业材料购进、发出，库存的检查进行。 注意“商品进销差价”科目是反映采用售价核算企业的商品售价与进价之间的差额，销售商品时，必须正确计算分摊已实现的进销差价。售价核算实例例：某零售企业服装组卖出劳保服装一批，销售收入为40000元，收取

13、销项税额6800元，价款存行。（1）借：银行存款 46800 贷：应交税金-应交增值税 6800 商品销售收入 40000（2）借：商品销售成本 40000 贷：库存商品 40000（3）若企业月末“商品进销差价”余额为154000元，“库存商品”余额为300000元，“受托代销商品”余额20000元，“商品销售收入”余额为160000元。 差价率=154000/（300000+20000+160000）*100%=30% 本月已销商品应分摊的进销差价=160000*30%=48000元 借：商品进销差价 48000 贷：商品销售成本 48000工资及“三费”的检查检查内容：对工资的检查不仅要

14、检查计入产品成本的工资总额是否正确，而且还要检查计算应纳企业所得税时允许扣除的计税工资有无突破标准，与工资有关的“职工福利费” 、 “工会经费”和“教育经费” ，应按计税工资总额的一定比例计算扣除(14、2、1.5)。检查方法：（1）围绕“应付工资”和“应付福利费”账户及有关工资凭证检查实际发放工资的内容，工资、福利费提取的来源与分配的去向；（2）按计税工资标准，计算计提职工福利费、工会经费和教育经费的工资基数，乘以提取率后与“应付福利费” 、“其他应付款工会经费” 、“其他应付款职工教育费”（或“管理费用”）进行核对，审查“三费”的提取、分配。超过标准的“三费”和超过计税工资的工资要调增应纳

15、税所得额。固定资产的检查检查内容：固定资产增加的检查；固定资产减少的检查；固定资产折旧的检查；固定资产修理的检查。检查方法：（1）根据税法规定的资产计价原则，检查固定资产的原价；根据税法规定固定资产提取折旧的范围、依据和方法，检查“固定资产”明细账、“累计折旧” 、 “制造费用” 、“管理费用”所反映的折旧费以及有关的记账凭证。（2）检查固定资产登记簿，掌握新增固定资产情况；从“在建工程明细账”贷方，检查峻工投产使用固定的资产成本的结转情况，审查“固定资产卡片” 、 “固定资产盘点明细表” ；（3）逐笔检查“固定资产清理明细账”，再查“营业外收入”账户，掌握固定资产因出售、报废、毁损等原因而减

16、少的情况；（4）根据“制造费用” 、 “管理费用”账户修理费用项目的发生额与“预提费用” 、“待摊费用” 、“递延资产”明细账对照，给合原始凭证检查修理费支出的情况。产品成本计算的检查内容与方法产品成本计算的检查内容与方法 核对“期末在产品盘存表”与“产品成本计算单”，检查在产品数量。 在产品成本计算的检查。要求掌握：原材料成本法，约当量法，定额成本法、定额比例法，以正确计算在产品的成本。 通过“产品成本计算单”的本期借方发生额检查产品总成本。重点是审查期末剩余退库和有价值的边角余料的回收，是否冲减了当期产品的生产成本。产品成本计算方法完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产

17、品成本在产品成本计算方法：（1）原材料成本法：对原材料费用占绝大比重，在产品成本只计算原材料费用；（2）约当产量法：按月末在产品的约当产量比例来计算月末在产品成本的方法；（3）定额成本法：根据确定的在产品单位定额成本来计算在产品成本的方法；（4）定额比例法：根据确定的在产品单位定额比例来计算在产品成本的方法。产品销售费用的检查内容和方法产品销售费用的检查内容和方法 根据“产品销售费用”账户，检查销售费用的真实性，合理性及分配情况； 审查企业有无将其他费用记入销售费用、将免税产品应负担的费用分配给应税产品或以销售费用在产品之间的不同分配比例以减少、调节当期利润偷漏税款的行为。产品销售成本的检查

18、将“产品销售收入明细账”销售数量同“产品销售成本”明细账结转的销售数量对照检查销售数量是否一致； 产品销售成本计价可采用加权平均法、移动平均法和先进先出法，注意检查计算方法和“产成品明细账”各期库存产成品的单价； 采用计划成本核算的企业，还要检查“产品成本差异”明细账，审查销售成本应分担的产品成本差异是否正确； 注意企业有无将销售退回只冲减销售收入，不冲减销售成本，不作销货退回账务处理；将在建工程领用产成品，自制半成品记在产品销售成本中，而又不作销售收入的偷漏增值税，所得税的行为。商品销售成本的检查内容 批发商品销售成本的检查； 农副产品销售成本(购进和库存)的检查； 零售商品销售成本的检查。

19、商品销售成本检查的一般方法商品销售成本检查的一般方法可归纳为一分析、二查证两个步骤。1、一分析是首先分析企业的账表资料，从中发现疑点，确定检查的重点对象。（1）对批发商品，可首先对比分析企业不同时期不同批次的购进商品的价格有无异常变化，对有升降变化的购进商品要重点审查；其次对零售商品的购进成本主要是对比分析不同批次、不同时期购进商品进销差价的变化情况，对进销差价率偏低的购进商品要重点检查。（2）分析毛利率(零售企业的毛利率是结转已销商品的进销差价率)的变化情况，判定企业结转的销售成本有无问题，对毛利率偏低的月份要重点检查。商品销售成本检查的一般方法2、二查证就是根据分析确定的重点，认真审核、检

20、查企业的账簿、凭证，审定落实问题。（1）批发商品一般采用进价法核算库存商品成本。掌握计算商品销售成本的方法（加权平均法，先进先出法、毛利率法、移动加权平均法，个别计价法、最后进价法）。（3）零售商品企业一般采用“售价金额核算法”核算商品的发出与结存。要求掌握零售商品进销差价检查的几种情况，即零售商品购进时的进销差价核算、加工业务进销差价核算，商品盘存升溢短缺进销差价核算、受托代销商品核算、已销商品实现进销差价核算的检查方法。采用毛利率法计算销售成本 毛利率法：根据商品销售额，按上季实际毛利率或本月计划毛利率计算当月商品销售毛利，然后计算出销售成本的一种方法。 本月销售毛利=本月销售总额*上季毛

21、利率或计划毛利率 本月销售成本=本月销售商品总额-本月销售毛利 毛利率法只能在季度内第一、二月内使用，在季度末的第三个月要用加权平均法或进价法计算出结存商品金额，再倒挤出第三个月的商品销售成本。管理费用的检查内容 工会经费及职工教育经费的检查； 无形资产摊销的检查； 开办费摊销的检查； 业务招待费的检查； 坏账损失的检查。管理费用的检查方法（1）工会经费及职工教育经费的检查：检查计提基数和比例是否正确，应由工会经费和职工教育经费列支，有无重复计入管理费用。（2）无形资产摊销的检查主要掌握无形资产摊销的检查。检查“无形资产”账户借、贷方发生额，审查企业的入账价值、摊销期和金额是否符合税法的规定。

22、（3）开办费摊销的检查：检查“递延资产一开办费”账户借方，审查其开支内容、列支情况；以“递延资产一开办费”贷方与“管理费用一开办费摊销”核对，检查摊销期和摊销金额是否符合税法的有关规定。管理费用的检查方法（4）业务招待费的检查：以“产品销售收入”账户核实全年销售净额，乘以适用比例计算业务招待费限额，然后对照“管理费用一业务招待费”明细账，看列支是否在限额之内，超出限额的金额并入应纳税所得额。（5）坏账损失的检查：掌握对坏账处理的两种方法。对提取坏账准备金的备抵方法，核实年末“应收账款”余额，以计提比例计算出提取坏账准备金数额，同企业实提坏账准备数核对，如应提数小于企业实提数，应将多提数并入企业

23、的应纳税所得额。对已认确认转销的坏账损失以后又收回但企业未冲销原转销数的，应将收回的坏账并入企业的应纳税所得额。 财务费用的检查 从“财务费用”账户借方发生额核对“预提费用”、“银行存款” 、 “长期借款”账户，结合有关凭证，分析各项费用是否属于本期财务费用列支。 对高于金融机构同类、同期贷款的利息支出，购建固定资产尚未完工交付使用前发生的利息费用列入财务费用等情况的要按照税法的规定调增企业的应纳税所得额。商品流通企业经营费用的检查1、商品流通企业经营费用包括进货费、商品损耗费、进出口商品累计佣金及销售费用等。2、检查方法：重点掌握运杂费、整理费用和商品损耗费的检查。（1）对运杂费，详细查阅“

24、经营费用”明细账的借方发生额，检查有无将运输固定资产和为基建工程购买物资的费用列入；有无以白条作运输费的原始凭证；有无将加工商品的运杂费列入；有无将为外单位代垫的运杂费列入。（2）对整理费用，认真审查费用支出的原始凭证，对移库整理的商品要审查“库存商品”明细账移出与移入的数量差别情况。（3）对商品损耗，根据“经营费用”明细账，审核“商品损溢报告表”或“盘点表”与“库存商品”明细核对，检查有无将应由保险部门或责任人赔偿的损失记入损耗，将赔款挂账或转入“小金库”的情况，有无擅自列支商品损耗的情况，采用售价核算的企业，商品损耗是否扣除了进销差价。税收调整项目的检查 纳税调整增加额的项目违法经营的罚款

25、和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；各种非公益、救济性捐赠和赞助支出；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；超过按照金融机构同类、同期贷款利率计算的利息支出；超过计税工资的工资支出和“三费”支出；超过规定(应纳税所得额3，金融、保险企业1.5)标准的公益、救济性支出；超过限额的业务招待费、广告费；超过规定比例缴纳的职工养老保险费、待业保险费；超过规定比例多计提的坏账准备金；未经主管机关批准实行加速折旧多提的折旧额；缩短摊销期限多摊销的无形资产、递延资产；缩短期限多摊销的包装物、低值易耗品；纳税人直接向受赠人提供的捐赠；税法不认可的按企业财务制度计提和各项准备金。税收调整项目的检查纳

26、税调整减少额的项目主要有：弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理“三废”收益、国库券利息收入、国家补贴收入及其他免税收入。 弥补亏损的检查重点在弥补期限，5年内不论纳税人是否盈利，均应计算为弥补亏损实际年限，不连续计算补亏及超期限补亏的一律不承认扣除。对联营企业分回利润，当企业的所得税税率高于联营企业的税率时企业分回的税后利润要按规定补缴所得税。对境外收益，税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除限额如下： 境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于国外的所得额境内、境外所得总额境外所

27、得税额计算实例例：我国某公司1999年境内应纳税所得额300万元（税率33%），在A国取得所得额100万元（税率30%），已在A国缴纳所得税30万元；在B国取得所得额100万元（税率40%），已在B国缴纳所得税40万元。若应纳税所得额不用调整，求向我国税务局实际缴纳税款。（1）应纳税额=（300+100+100）*33%=165（万元）（2）A国扣除限额=（ 300+100）*33%*100/400=33（万元）（3）B国扣除限额=（ 300+100）*33%*100/400=33（万元）（4）实际应纳税额=165-30-33=102（万元）已纳税所得额及税款交纳情况的检查已纳税所得额及税款交

28、纳情况的检查 根据“应交税金应交所得税”明细账的借方发生额，对照所得税缴款书逐笔审查，核实已纳税额，并与纳税申报表中的已纳税额核对。 根据“所得税纳税申报表”上的“应交税额”与“所得税”账户的借方发生额核对，再将表上的“已交税额”与“应交税金应交所得税”账户借方发生额核对，注意检查企业有无将补缴以前年度所得税的税额从本年的所得税应纳税额中扣除。案例一 基本案情某啤啤厂，主要生产瓶装啤酒。X X年10月，税务部门对其所得税纳税情况进行检查时，从“原材料”账户借方看到有两笔日期接近，且数量、金额相同的购料，经翻阅有关凭证，审查“应付账款”等对应账户及“材料盘点表” ，发现以下问题：（1）该厂5月购

29、进原煤700吨，已验收入库。月末，发票账单尚未到，以合同价54 950元入库。 借：原材料 54 950 贷：应付账款 54 950（2） 6月该估价入账材料没有冲销，当收到对方结算凭证，又以发票为依据再次记账。 借：原材料 54950 贷：银行存款 54950 在材料盘点时，又交将重复记账的材料以“盘亏”名义列入“管理费用”。案例一 案件处理 税法及会计制度规定，对于尚未收到发票账单的收料凭证，按计划价或成本价暂估入账，下月初予以冲回，以便下月付款或开出承兑汇票后，按正常程序记账。该企业故意违反财会制度及税收法规，虚列费用，挤占利润，属于偷税。 调增计税利润54 950元，除按33的税率限期

30、补交所得税18 133.50元外，并处以所偷税款1倍的罚款。案例一 账务调整账务调整 借：管理费用 594 950 贷：应付账款 594 950 借：所得税 18133.50 贷：应交税金应交所得税 18133.50 借：营业外支出 18133.50 贷：银行存款 18133.50案例二 基本案情 某轴承厂，其原材料采用计划价格进行核算。XX年6月税务人员在审查“材料采购”和“材料成本差异”账户时，发现该厂1至5月份“材料成本差异”账户贷方余额达158 837元，不大正常，经审查，发现“材料成本差异”账户中只有贷方发生额，而无结转应由发出材料分摊的差异额。该厂1至5月间共耗用各种材料32156

31、97元，库存材料1196457元，材料成本综合差异率3.6，应调材料成本差异115765 3 215 697*(3.6)元，其中：管理费用分摊11580元，制造成本分摊104 265元(按产成品存销比40：60计算库存产品为41706元，已销产品为62 559元)。案例二 案件处理 税法及财务制度规定，企业领用或发出材料，采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。该企业由于计划成本订的过高，所以计划成本一直大于实际成本，又不按规定及时调整发出材料应负担的成本差异额，而将其长期挂“材料成本差异”账户，从面扩大了产品成本和管理费用，挤占了计税利润，属于偷税。调增利润

32、74059(11 500+62559)元，除令其补缴所偷税24439.47元外，并处以所偷税款1倍的罚款。案例二 账务调整（1）借：产成品 41706 管理费用 11500 产品销售成本 62559 贷：材料成本差异 115765（2） 借：所得税 24439.47 贷：应交税金一应交所得税24439.47（3）借：营业外支出 24439.47 贷：银行存款 24439.47案例三 案例简介 某市保险公司，现有职工48人。1996年税务机关对其进行上年度企业所得税汇算清缴核算，发现损益表中营业额比上年增长25，而费用额增长42，经进一步审查发现主要原因是由于工资性支出增长过猛所致。经审查工资计

33、算表、工资结算单等资料，查明该公司在工资中大量增列午餐补贴、公交补贴等项目，致使全年工资支出633 600元，而实际计税工资总额为288000元。另外该公司根据实际工资支出提取三项工资附加费，因而多提职工福利基金48384元(633 600288 000)X14；职工工会经费6 912元(633 600288000)X2；职工教育经费5 184元(633 600288000)X1.5，共计多列支出406 080元。案例三 案例分析及税务处理 该公司擅自扩大工资开支范围多列支出，同时费用超出限额。根据企业所得税法的有关规定，金融保险业计税工资最高限额为500元人月，所以该公司须补缴所得税134

34、006.4元(406080X33)。确定该公司行为为偷税行为，处以所偷税款1倍的罚款。案例三 账务处理借：所得税 134006.40 贷：应交税金应交所得税 134006.40借：利润分配税收罚款 134006.40 贷：银行存款 134006.40借：应交税金应交所得税 134006.40 贷：银行存款 134006.40 类 别 原 值 分类折旧率 房屋及附属设施1 544000 26 机器设备 2636000 75 2辆汽车 370000 10 合计 4550000 基本案情：某企业1995年末固定资产账面原值及分类折旧率案例四1996年末，固定资产帐面原值4160000元，年末累计折旧

35、帐户贷方发生额294864元。案例四1996年与1995年相比，资产配置发生如下变化：（1）1996年2月份该企业自建厂房一幢，已竣工并通过验收，同月投入使用，由“在建工程厂房”帐户转入“固定资产”帐户，原值840000元。（2）1996年5月份因二车间2台剪板机影响产品质量，且机器寿命期已结束，经厂务会决定申报报废，同月将该项固定资产转入“固定资产清理”帐户，该2台剪板机原值为480000元。（3）1996年8月20日，厂务会研究决定，停止一车间“A”产品的生产(季节性原因)， 该车间占有厂房原值554 000元，机器设备原值780000元。案例四 检查方法 在实际调查核实上述经济业务的前提

36、下，复算企业应计提的折旧额，再与企业帐面已计提的折旧相比较，从中确认是否正确 。（1）1996年应计提折旧： 房屋：（15440002.6）（8400002.6）101240144 1820058344（元） 机器设备：（2636007.5）（4800007.5）712157200（元） 汽车：3700001037000（元） 合计应计提：58 344+157200+37000=252544(元)（2）多计提折旧：29486425254442320（元）案例四 调整帐务处理（1） 借：累计折旧 贷：本年利润（2）调增应纳税所得额42320元， 补征所得税=42 320 x33=13965.60

37、（元）案例五 基本案情 某企业1998年取得销售收入1.2亿元。全年实现利润总额为2000万元，当年支付300名员工工资总额500万元，并据此计提三项费用87.5万元，全年支付业务招待费56万元。在检查中发现企业有以下几笔业务：(1)企业当年获得保险公司无赔款优待6.3万元： 借：银行存款 63000 贷：其他应付款 63000(2)支付税款滞纳金8万元，计人营业外支出。另有一笔支付房屋维护费20万元，计入管理费用： 借：管理费用 200000 贷：银行存款 200000案例五(3)企业直接赞助当地一森林公园的修建费110万元列入营业外支出。(4)当年取得国债利息收人29万元，全部计人投资收益

38、账。(5)联营企业分得利润85万元，计人投资收益，联营企业所得税税率为15。企业根据当年实现的利润直接申报企业所得税660万元(2000万元X33)。该企业全年已预缴所得税600万元(企业计税工资税前扣除标准为800元)。案件处理及账务调整 纳税调整增加额超过规定标准项目 工资支出应列支：800X 300X12288(万元) 超支500288212(万元) 职工福利费等三项费用应列支： 288X17.550.4 超支87.550.427.1(万元) 业务招待费应列支15005 105003 39万元 超支56万元39万元17万元案件处理及账务调整 纳税调整增加额不允许扣除项目 资本性支出：企业

39、房屋维修费20万元，不允许在税前列应该在在建工程中列支。调账为 借：在建工程 200000 贷：管理费用 200000 税收滞纳金、罚款：企业支付滞纳金8万元不得在税前列支，但不必调帐。 各种赞助支出：企业直接赞助支出110万元，不得在税前列支。案件处理及账务调整应税收益项目 应税收益项目，企业收到的保险公司无赔款优待，应计入当年应纳税所得额，应调账： 借：其他应付款 63000 贷：营业外收入 63000 以上纳税调增额： 212+27.1+17+20+8+110+6.3=400.4万元案件处理及账务调整 纳税调整减少额：联营企业分回利润85万元国库券利息收入29万元纳税调整减少额合计：85

40、+29=114(万元) 应纳税所得额：2000+400.41142284.4万元 应纳税额2284.4X33753.85万元 应补税额753.85600153.85万元 联营企业分回利润的补税额： 85(115)（3315）18(万元)案例六某商业企业2002年销货净收入4000万元，当年损益表中反映的会计利润500万元，已预缴所得税165万元，检查发现有以下儿项内容需作纳税调整：盘亏存货10万元已经批准转作营业外支出，企业还未作处理。销售产品取得应税收入585万元（其成本为40万元）但企业作暂收款项入账。销售费用中广告费用120万元。营业外支出有向协作单位厂庆赞助费4万元，向红十字事业捐款5

41、0万元，向灾区直接捐赠自产货物一批，无同类产品售价，成本60万元，巳按规定缴纳了增值税。管理费用中业务招待费80万元。本年工资费支出1000万元，另通过管理费用列支的补贴70万元，企业在册职工900人，当地人均计税工资月标准800元，企业已按财务制度规定计提了三项经费。请根据上述资料分析并计算该企业年终汇算清缴应缴入库的企业所得税税额。案件处理及账务调整(1)调整会计利润：盘亏存货及其不能从销项税额中扣减的进项税，均应计入营业外支出，应调减利润：10(1十17)11.7万元销售产品收入应转入收入账户，同时结转成本，应调增利润：585(1十17)4010(万元)调账后的利润总额： 500 117

42、+10521.7（万元） 案件处理及账务调整案件处理及账务调整(2)调整庄纳税所得颇广告费用税前扣除限额为：4000280（万元），超标准40万元应调增所得额。向协作单位厂庆赞助属非广告性赞助，不得税前扣除，调增所得额4万元；向灾区直接捐赠自产货物，除视同销售交增值税外，还应缴所得税，需调增所得额： 60(110)606(万元)业务招待费税前扣除限额为： 400003十315(万元) 超标准开支65万元(8015)，应调增所得额。 本年工资薪金支出1000+701070(万元) 年计税工资标准：80090012864(万元) 工资薪金超标准应调增所得额1070864206(万元）计提三项经费1000（2141.5）175（万元）三项费扣除标准864（2141.5）121.2（万元）调增应税所得额=175- 121.2=23.8(万元)案件处理及账务调整案件处理及账务调整(3)调整后应纳税所得额：5217十40十4十6十65十206十23.8=8665(万元)(4)2002年应纳企业所得税=866533285945(万元）(5)2002年汇算清缴应缴入库的所得税额 285945165120945(万元)