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1、l第一节、税收原理l第二节、流转税l第三节、所得税l第四节、财产行为税 第一节、税收原理第一节、税收原理l一、税收概念与特征一、税收概念与特征l（一）税收概念（一）税收概念l是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照预是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照预定标准无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关定标准无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。系。l概念的理解概念的理解 ：l（1 1）税收分配的主体）税收分配的主体国家国家；l（2 2）税收的目的实现国家职能（或满足社会公共需）税收的目的实现国家职能（或满足社会公共需要）要）l（3 3）税收的征税依据政治权力；）税收的征税依据政治权力；
2、l（4 4）税收的实质反映特定的分配关系。）税收的实质反映特定的分配关系。（二）税收特征l1.1.强制性；强制性；l2.2.无偿性；无偿性；l3.3.固定性（规范性）固定性（规范性）。二、税收原则二、税收原则 概念概念是制定税收政策、设计税收制度的指导思是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。（一）古典税收原则（一）古典税收原则l1.1.威廉威廉配第的税收三原则配第的税收三原则l赋税论赋税论(1662)(1662)、政治算术、政治算术(1690)(1690)公平公平(税负税负)简便简便(手续手续)节省节省(
3、费用费用)2.2.亚当亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则l国富论国富论l平等平等l确实确实l便利便利l最少征收费最少征收费3.3.瓦格纳的四项九端原则瓦格纳的四项九端原则l瓦格纳瓦格纳(1835(18351917)1917)l政治经济学教程（政治经济学教程（18761876）l财政学（财政学（1877187719011901）。）。l1.1.财政收入原则。（财政收入原则。（1 1）充分原则（）充分原则（2 2）弹性原则）弹性原则l2.2.国民经济原则。（国民经济原则。（1 1）慎选税源（）慎选税源（2 2）慎选税种）慎选税种l3.3.社会正义原则。（社会正义原则。（1 1）普遍（）普遍（2
4、2）平等）平等l4.4.税务行政原则。（税务行政原则。（1 1）确实（）确实（2 2）便利（）便利（3 3）节省）节省（二）现代税收原则（二）现代税收原则l公平与效率原则公平与效率原则l1.1.效率原则：效率原则：尽量小的税收成本取得尽量尽量小的税收成本取得尽量大税收收益。大税收收益。l税收的经济效率税收的经济效率:税收的额外负担最小和税收的额外负担最小和额外收益最大。额外收益最大。l税务行政效率税务行政效率:是指征税过程本身的效率，是指征税过程本身的效率，即政府以最小的税收成本获得最多的税即政府以最小的税收成本获得最多的税收收入。收收入。l成本包括征税成本和纳税成本成本包括征税成本和纳税成本
5、2.2.公平原则公平原则l（1 1）税收负担公平）税收负担公平横向公平横向公平纵向公平纵向公平 l（2 2）经济公平）经济公平机会公平机会公平起点公平起点公平 l(3)(3)社会公平社会公平三、税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁l（一）税收负担（一）税收负担l1 1、含义、含义税收负担指整个社会或单个纳税税收负担指整个社会或单个纳税人人(个人和法人个人和法人)实际承受的税款。实际承受的税款。l2 2、宏观税收负担、宏观税收负担l（1 1）含义）含义指社会的总体税负水平。指社会的总体税负水平。l（2 2）宏观税收负担衡量（）宏观税收负担衡量（P167P167）l 3 3、微观税收负担、微观税收
6、负担l（1 1）含义）含义是指企业或个人的税负水平。l（2 2）微观税收负担衡量（）微观税收负担衡量（P168P168）（二）税负转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿l1、税负转嫁与归宿概念税负转嫁与归宿概念l（1 1）税负转嫁：）税负转嫁：就是纳税人通过购入或卖就是纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。移给他人负担的过程。l（2 2）税负归宿：）税负归宿：是税负转嫁过程的终点，是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承受者。也就是税收负担的实际承受者。l(1)(1)前转前转(顺转顺转)。零售商。零售商 消费者消费者l 税款缴
7、纳者税款缴纳者-税款实际负担者税款实际负担者l （税负转嫁过程）（税负转嫁过程）l(2)(2)后转后转(逆转逆转)原料生产厂商原料生产厂商 加工商加工商l 税款实际负担者税款实际负担者-税款缴纳者税款缴纳者l （税负转嫁过程）（税负转嫁过程）l(3)(3)混转混转(散转散转)。l 批发商批发商 零售商零售商 消费者消费者l税款实际负担者税款实际负担者-税款缴纳者税款缴纳者-税款实际负担者税款实际负担者l （税负转嫁过程）（税负转嫁过程）2 2、税负转嫁的主要形式、税负转嫁的主要形式(4)(4)辗转转嫁。辗转转嫁。l生产厂商生产厂商 批发商批发商 零售商零售商 消费者消费者l 税款缴纳者税款缴纳
8、者 税款实际负担者税款实际负担者l 棉农棉农 棉花商棉花商 纱商纱商 布商布商l税款实际负担者税款实际负担者 税款缴纳者税款缴纳者 l(5)(5)税收资本化。税收资本化。l(6)(6)消转消转(转化转化)。3 3、税负转嫁与供求弹性的关系、税负转嫁与供求弹性的关系l税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动程度程度。l 如果征税后价格上升幅度与税额相等，税负就全部转嫁；l 价格上升幅度小于税额，税负就发生部分转嫁；l 价格上升幅度大于税额，税负就全部转嫁，卖方还可获取额外利润；l而由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需求而由征税引起的价格变动的程度，取决于商品
9、的需求弹性和供给弹性。弹性和供给弹性。需求弹性税负转嫁大难小易（1 1）商品需求弹性和税负转嫁）商品需求弹性和税负转嫁 供给弹性税负转嫁大易小难（2 2）商品供给弹性和税负转嫁）商品供给弹性和税负转嫁l总之，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。在其他条件不变时，税负的转嫁取决于供给弹性和需求弹性的对比，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。相对弹性 税负转嫁供给弹性需求弹性 向消费者转嫁供给弹性需求弹性 向生产者转嫁供给弹性=需求弹性 向买卖双方转嫁四、税收分类与税制结构四、税收分类与税制结构l（一）税收分类（一）税收分类l1 1、
10、以课税对象为标准、以课税对象为标准流转税：如增值税、营业税、消费税、关税所得税：如个人所得税、企业所得税财产税：如房产税行为税：如印花税l2 2、以税收管理权限为标准、以税收管理权限为标准中央税：如消费税地方税：如房产税中央与地方共享税：如增值税l3 3、以税收负担是否转嫁为标准、以税收负担是否转嫁为标准直接税：如所得税、财产税间接税：如增值税、消费税、营业税l4 4、以计税依据为标准、以计税依据为标准从价税：增值税、营业税、关税和各种所得税等税种从量税：车船使用税和土地使用税等l5 5、以税收与价格的关系为标准、以税收与价格的关系为标准价内税：消费税、营业税和关税等税种。价外税：增值税（二）
11、税制结构 l1 1、概念、概念是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。l2 2、分类、分类l单一税制结构：只有一种税种的税收体系。l复合税制结构：多种税同时并存，且主次有序，互相配合，相辅相成的税收体系。l复合税制结构类型：复合税制结构类型：l单一主体税种的税制结构l双主体税种的税制结构l多种主体税种并存的税制结构。3.3.税制结构模式税制结构模式l（1 1）以流转税为主体的税制结构）以流转税为主体的税制结构l以全值流转税为主体以全值流转税为主体l以增值流转税为主体以增值流转税为主体l（2 2）以所得税为主体的税制结构）以所得税为主体的税制结构l（3 3）以流转税和所得税
12、为双主体的税制）以流转税和所得税为双主体的税制结构结构五、税收制度（税收制度（简称税制）l（一）税收制度的概念l是国家各种税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。l构成要素一般包括：l1、基本要素：纳税人、征税对象、税率、l2、其他：纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等（二）税收制度构成要素l1.1.纳税人纳税人（课税主体或纳税主体）l（1）含义是指税法规定的直接负有纳税义务的单位是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。和个人。包括自然人和法人l（2）纳税人与负税人lA、纳税人是纳税义务承担者；lB、负税人是税收的最终负担者。l（3）纳税人与代扣代缴义务人l
13、代扣代缴义务（又称扣缴义务人）人是指负有代扣代缴税额义务的单位和个人。其既不是纳税人也不是负税人。2.2.征税对象征税对象（课税对象或课税客体）l（1 1）含义）含义是课税的标的物。l是一种税种区别于另一种税种的主要标志l（2 2）税目）税目。l是税法上规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。l反映具体的征税范围，代表征税的广度。反映具体的征税范围，代表征税的广度。l（3 3）计税依据（税基）计税依据（税基）是指税法规定的计算应纳税额的根据，是征税对象的量化。l类型类型：lA、从量计征：从量计征：以征税对象的数量作为依据。lB、从价计征：从价计征：以征税对象的价值量作为依据；l以征税对象
14、的实现量作为依据。3.3.税率税率l1）含义含义是应纳税额与征税对象之间的比率。是应纳税额与征税对象之间的比率。l税率是税收制度的核心，其反映征税的深度。l2 2）形式）形式:l（1）比例税率、累进税率与定额税率lA、比例税率：是指不分征税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。l特点：税率不随征税对象数额的变化而变化。l优缺点：l优点：同一征税对象的不同纳税人税收负担相同；l计算简便。l缺点：不能体现量能负担的原则。具体形式：l统一比例税率；l差别比例税率产品差别比例税率（消费税）l 行业差别比例税率（营业税）l 地区差别比例税率（农业税）l幅度比例税率（娱乐业5%-20%）。B B、累进税率
15、累进税率l含义：含义：是将征税对象按一定标准划分为若干级距，且从低是将征税对象按一定标准划分为若干级距，且从低到高分别规定逐渐递增的税率，即边际税率递增。到高分别规定逐渐递增的税率，即边际税率递增。l特点：特点：税率与征税对象同方向变化税率与征税对象同方向变化。l优缺点优缺点l优点：优点：符合量能负税原则；符合量能负税原则；l调节收入分配的作用明显。调节收入分配的作用明显。l缺点：缺点：计算比较复杂；计算比较复杂；l有有“鞭打快牛鞭打快牛”的负作用。的负作用。l形式：形式：全额累进税率、超额累进税率。全额累进税率、超额累进税率。l全额累进税率：指将征税对象的全部数额均按照与之相应等级全额累进税
16、率：指将征税对象的全部数额均按照与之相应等级的税率计税。的税率计税。例解：l某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元。按照全额累进税率表：l级数 全年所得额级距 税率l 1 400元以下（含400元）5%l 2 400 1000元的 10%l 3 1000 2000元的 15%l 4 2000 5000元的 20%l 5 5000 10000元的 25%l则：甲全年收入300元，按5%税率征税，应纳税额=3005%=15元；l乙全年收入2500元，全部收入都按相应等级税率20%征税，应纳税额=2500元20%=500元。超额累进税率：l 是将征税对象按数额大小划分为若干等级部分，对每个是将
17、征税对象按数额大小划分为若干等级部分，对每个等级部分分别规定相应的递增税率。每个等级分别按该级的等级部分分别规定相应的递增税率。每个等级分别按该级的税率计税，各级税额之和为应纳税额。税率计税，各级税额之和为应纳税额。例如我们用超额累进税率，计算2500元所得额应纳如下：400元部分适用税率5%，税率=4005%=20元4001000元部分适用税率10%，税额60010%=60元10002000元部分适用税率15%，税额1000元15%=150元20002500元部分适用税率20%，税额=50020%=100元 应纳税额=20元+60元+150元+100元=330元C、定额税率l含义：含义：是按
18、征税对象的计量单位直接规定一个固定税是按征税对象的计量单位直接规定一个固定税额的税率。额的税率。l特点：特点：税率与征税对象的价值量脱离了联系。税率与征税对象的价值量脱离了联系。l优缺点：优缺点：l优点：优点：有利于鼓励企业提高产品质量；有利于鼓励企业提高产品质量；l 计算简便。计算简便。l缺点：缺点：难以实现财政收入与国民收入同步增长；难以实现财政收入与国民收入同步增长；l 适用范围比较窄。适用范围比较窄。l形式：形式：地区差别定额税率地区差别定额税率l幅度定额税率幅度定额税率l分类分级定额税率分类分级定额税率（2）名义税率与实际税率l名义税率：税法规定的税率；l实际税率：实际负担率（免征等
19、原因造成）。l（3）附加与加成l附加是正税之外附征的一部分税款；l加成是按应征税额的成数加征税额。4 4、纳税环节、纳税环节l（1 1）指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税额的环）指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税额的环节。节。l（2 2）同一种税）同一种税l只在一个流转环节课征（一次课征制）；只在一个流转环节课征（一次课征制）；l在两个流转环节课征（两次课征制）；在两个流转环节课征（两次课征制）；l在每一个流转环节课征（多次课征制）。在每一个流转环节课征（多次课征制）。l5 5、纳税期限、纳税期限l是指纳税人应向国家缴纳税额的法定期限。是指纳税人应向国家缴纳税额的法定期限。l 按期
20、纳税；按期纳税；l 按次纳税；按次纳税；l 按年计征、分期预缴。按年计征、分期预缴。6、减税免税l(1)(1)含义含义:对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种优惠规定。l减税：是指从应纳税额中减征部分税额；l免税：是指免除全部应纳税额。l（2）税收减免的形式l应纳税额计税依据税率l税基式减免l指通过直接缩小计税依据实现税收减免的方式。lA、起征点：是税法规定对征税对象征税的起点数额。（小于起征点，不征税；高于起征点，全额征税）lB、免征额：是税法规定征税对象总额中免于征税的数额。小于免征额时不征税；超过免征额时，只对超过的部分征税。）lC、项目扣除：是税法规定征税对象中准于扣除的项目。l税
21、率式减免l是通过直接降低税率实现税收减免的方式。l税额式减免l是通过减少应纳税额实现税收减免的方式。7 7、违章处理、违章处理l（1 1）含义）含义是税法规定的对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。l（2 2）违章行为）违章行为l一般违章行为一般违章行为l偷税偷税l漏税漏税l欠税欠税l抗税抗税l（3 3）违章处理的主要方法）违章处理的主要方法l批评教育批评教育l经济制裁经济制裁l追究刑事责任追究刑事责任六、九四年:税制的全面改革税制的全面改革l（1 1）所得税的改革）所得税的改革l统一内资企业所得税和个人所得税统一内资企业所得税和个人所得税l个人所得税个人所得税免征额免征额800800元元
22、/月月,外籍人员外籍人员40004000元元/月月,税率税率采用采用九级超额累进税率（九级超额累进税率（5%5%45%45%）l企业所得税税率统一为企业所得税税率统一为33%33%（3 3）流转税的改革）流转税的改革l产品税、增值税、营业税增值税、营业税、消费产品税、增值税、营业税增值税、营业税、消费税。税。（4 4）其他税种的改革）其他税种的改革la a、开征土地增值税、开征土地增值税lb b、开征证券交易税、开征证券交易税lc c、改城市维护建设税为城乡维护建设税、改城市维护建设税为城乡维护建设税ld d、取消奖金税、特殊消费税、烧油特别税、集市交、取消奖金税、特殊消费税、烧油特别税、集市
23、交易税、牲畜交易税。易税、牲畜交易税。l筵席税、屠宰税是否征收由省（自治区、直辖市）筵席税、屠宰税是否征收由省（自治区、直辖市）人民政府确定。人民政府确定。le e、将盐税并入资源税、将盐税并入资源税l改革结果我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系l1994年后我国税制的局部重大改革l关税改革降低关税水平调整出口关税税率l农村税费改革2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税l企业所得税改革2008年起，统一内外资企业所得税税率25%l消费税改革2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率和相关政策l增值税改革
24、2009年起，增值税由生产型转为消费型。别让税收与税源长期背离别让税收与税源长期背离 l 所谓税收与税源背离，用比较通俗的话来描述，所谓税收与税源背离，用比较通俗的话来描述，就是有税源的地方没税收，无税源的地方倒得税收。就是有税源的地方没税收，无税源的地方倒得税收。l 近年来，税收与税源相分离的现象，越来越突出，近年来，税收与税源相分离的现象，越来越突出，不仅影响到地区间税收的公正与公平，也影响到区域间不仅影响到地区间税收的公正与公平，也影响到区域间经济与社会发展。以企业所得税为例，由于企业公司总经济与社会发展。以企业所得税为例，由于企业公司总部多数集中在北京、上海、广州等发达城市，总部所在部
25、多数集中在北京、上海、广州等发达城市，总部所在城市可谓占尽了城市可谓占尽了“便宜便宜”。l 譬如，譬如，“总部总部”最集中的北京，近年税收连续达到最集中的北京，近年税收连续达到20%20%30%30%的增速，其主要原因是，目前全国汇总合并纳税企业有的增速，其主要原因是，目前全国汇总合并纳税企业有180180余家，余家，北京市占有北京市占有9090余家，其中西城区余家，其中西城区3838家，约占全国的家，约占全国的20%20%。这。这3838家企家企业的下属二级成员企业近业的下属二级成员企业近13001300家，各级成员企业多达几万家，其家，各级成员企业多达几万家，其大部分分布在全国各省市。这些
26、分散在全国各省市的各级成员企大部分分布在全国各省市。这些分散在全国各省市的各级成员企业，不得不依靠所在省市业，不得不依靠所在省市“埋单埋单”，却不能为所在地获得相应，却不能为所在地获得相应税收。税收。l 还有，还有，国内最大的西气东输工程总部设在上海国内最大的西气东输工程总部设在上海，即纳税地，即纳税地在上海，而实际上沿途涉及了许多西部省市，当地政府为企业的经营在上海，而实际上沿途涉及了许多西部省市，当地政府为企业的经营发展提供了一定的公共产品和服务，同样也不能通过行使税权获得相发展提供了一定的公共产品和服务，同样也不能通过行使税权获得相应的税收。应的税收。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开
27、始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。11:13:1411:13:1411:1311/9/2022 11:13:14 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2211:13:1411:13Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。11:13:1411:13:1411:13Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2211:13:1511:13:15November 9,20226、生活总会给你
28、另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202211:13:15上午11:13:1511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:13上午11月-2211:13November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/911:13:1511:13:1509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:13:15上午11:13上午11:13:1511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 11:13:15 AM11:13:1509-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 11:13 AM11/9/2022 11:13 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家