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1、商业银行会计学商业银行会计学岳 龙2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月第四章第四章贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节贷款业务核算贷款业务核算第三节第三节贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义和种类二、贷款业务核算要求三、各种贷款业务的有关规定一、贷款业务的意义和种类一、贷款业务的意义和种类1、概念贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。2、种类（1）贷款按发放的期限不同可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）贷款按是否具有政策性可划
2、分为商业性贷款与政策性贷款；（3）贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款（4）贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款（5）还可以按发放贷款的条件可将贷款划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。二、贷款业务核算要求二、贷款业务核算要求-1（一）根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式（一）根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式1银行贷款按照其银行贷款按照其发放发放方式的不同划分。方式的不同划分。（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。贷贷款款
3、转转存存，是是指指借借款款单单位位在在核核定定的的贷贷款款指指标标额额度度内内，按按合合同同规规定定填填制制借借款款转转存存凭凭证证，将将贷贷款款一一次次或或分分次次存存入入在在本本行行开开立立的的有有关关存存款款户户；银银行行按按实实际际转转存存的的贷贷款款和和占占用用时时间间计计收收贷款利息。贷款转存是建设银行支付各项贷款的基本方式。贷款利息。贷款转存是建设银行支付各项贷款的基本方式。逐逐笔笔核核实实支支付付，是是指指借借款款单单位位在在核核定定的的贷贷款款指指标标范范围围内内，根根据据实实际际需需要要逐逐笔笔支支取取贷贷款款；银银行行按按实实际际支支用用额额和和时时间间计计收收贷贷款款利
4、利息息。逐逐笔笔核核实实支支付付贷贷款款只只适适用用建建设设银银行行经经办的政府投资贷款。办的政府投资贷款。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。直接提款，即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。直接提款，即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。专专项项提提款款，即即依依据据借借款款合合同同以以转转账账方方式式将将贷贷款款直直接接划划转转到到银银行行特特约约商商户户（或学校）在贷款行开立的存款账户。（或学校）在贷款行开立的存款账户。二、贷款业务核算要求二、贷款业务核算要求-22 2银银行行贷贷
5、款款按按照照其其偿偿还还方方式式的的不不同同划划分分，可可以以分分为为一一次次性偿还和分期偿还两种方式。性偿还和分期偿还两种方式。（1 1）一一次次性性偿偿还还，是是指指借借款款人人在在贷贷款款到到期期日日一一次次性性还还清清贷贷款款本本金金的的贷贷款款，一一般般说说，短短期期的的临临时时性性、周周转转性性贷贷款都是采取一次性偿还方式。款都是采取一次性偿还方式。（2 2）分分期期偿偿还还贷贷款款，是是指指借借款款人人按按规规定定的的期期限限分分次次偿偿还还本本金金和和支支付付利利息息的的贷贷款款。这这类类贷贷款款的的期期限限通通常常按按月月、季、年确定，中长期贷款大都采用这种方式。季、年确定，
6、中长期贷款大都采用这种方式。（二）认真履行贷款核算手续（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(一一)信用贷款的规定信用贷款的规定1贷款的申请贷款的申请借借款款人人申申请请信信用用贷贷款款时时，应应向向开开户户银银行行提提交交借借款款申申请请书书，申申请请书书上上必必须须填填写写借借款款金金额额、借借款款用用途途、偿偿还还能能力力和和还还款款方方式式等等内内容容，并并向向银银行行提提供供以以下下资资料料：借借款款人人基基本本情情况况；财财政政部部门门或或会会计计(审审计计)事事
7、务务所所核核准准的的上上年年度度财财会会报报告告，以以及及申申请请借借款款前前一一期期的的财财务务会会计计报报告告。原原有有不不合合理理占占用用的的贷贷款款的的纠纠正正情情况况；如如申申请请中中长长期期贷贷款款，则则还还必必须须提提供供：项项目目可可行行性性报报告告、项项目目开开工工前前期期准准备备工工作作完完成成情情况况的的报报告告、在在开开户户银银行行存存入入了了规规定定比比例例资资金金的的证证明明、经经有有权权单单位位批批准准下下达达的的项项目目投投资资计计划划或或开开工工通通知知书书、按按规规定定项项目目竣竣工工投投产产所所需需自自筹筹流流动动资资金落实情况及证明材料。金落实情况及证明
8、材料。2贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订银银行行信信贷贷部部门门应应按按照照审审贷贷分分离离、分分级级审审批批的的贷贷款款管管理理制制度度进进行行贷贷款款的的审审批批。经经审审批批同同意意贷贷款款后后，银银行行(贷贷款款人人)应应与与借借款款人人签签订订借借款款合合同同，合合同同上上应应注注明明贷贷款款种种类类、贷贷款款用用途途、金金额额、利利率率、还还款款期期限限、还还款款方方式式、违违约约责责任任和和双双方方认认为为需要约定的其他事项。需要约定的其他事项。三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(二二)保证贷款的规定保证贷款的规定借借款款人人申申请请保保证证
9、贷贷款款除除按按一一般般程程序序向向银银行行提提交交借借款款申申请请书书及及其其他他材材料料外外，还还应应提提供供保保证证人人基基本本情情况况及及保保证证人人拟拟同同意意保保证证的的有有关关证证明明文文件件。经经信信贷贷部部门门审审查查认认可可并并同同意意贷贷款款后后，银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同。保保证证合合同同应应明明确确借借款款人人、保保证证人人和和银银行行三三方方之之间间的的权权利利及及义义务务关关系系。在在审审查查合合同同保保证证的的有有效性时应注意以下几方面：效性时应注意以下几方面：1保证人是否具有保证资格保证人是否具有保证资格担保法规定：保证人必须是具有代为清
10、偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。担保法规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。2保证人的资金实力及保证意愿保证人的资金实力及保证意愿银银行行在在签签订订保保证证合合同同时时，应应了了解解保保证证人人的的保保证证意意愿愿和和保保证证人人过过去去的的履履行行保保证证协协议议的的记记录录。如如有有不不良良记记录录，则则应应对对保保证证的的有有效效性性持持审审慎慎态态度度。此此外外，银银行行还还应应审审查查保保证证人人的的资资金金实实力力，包包括括保保证证人人的的财财务务状状况况、现现金金流流量量、或或有有负负债债；信信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金
11、实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。3保证人与借款人之间的关系保证人与借款人之间的关系保保证证人人一一般般是是借借款款企企业业的的股股东东、合合伙伙人人、母母公公司司及及有有业业务务往往来来的的公公司司等等。保保证证人人与与借借款款人人之之间间往往往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。4保证的法律责任保证的法律责任银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同时时，应应注
12、注明明为为连连带带责责任任保保证证。保保证证的的范范围围应应包包括括主主债债权权及及利利息息、违违约约金金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(三三)抵押贷款的规定抵押贷款的规定1贷款的申请贷款的申请借借款款人人申申请请该该类类贷贷款款时时，应应填填写写质质押押或或抵抵押押贷贷款款申申请请书书注注明明质质、押押物物的的名名称称、数数量量、价价格格、质质量量等等，同同时时向向银银行行提提供供质质、押押物物清清单单及及有有处处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷
13、款基本相同。分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可可以以用用于于抵抵押押的的财财产产，包包括括以以下下五五类类：抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人所所有有的的机机器器、交交通通运运输输工工具具和和其其他他财财产产；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有土土地地使使用用权权、房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、荒荒沟沟、荒荒丘丘、荒荒滩滩等等荒荒地地的的土土地地使使用用权权；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有机机器器、
14、交交通通运输工具和其他财产。运输工具和其他财产。三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定2抵押贷款管理的规定抵押贷款管理的规定(1)严格选择抵押物。严格选择抵押物。银银行行发发放放贷贷款款，对对抵抵押押物物的的选选择择应应遵遵守守以以下下原原则则：价价格格变变动动较较小小；易易于于出出售售变变现现；易易于于保保管管，不不易易变变质质损损坏坏；容容易易识识别别鉴鉴定定和和估估价价；抵抵押押物物中中的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物、机机器器设设备备、交交通通工工具以及其他财产应当参加财产保险。具以及其他财产应当参加财产保险。(2)认真验证产权证明。认真验证产权证明。对对用用
15、于于抵抵押押的的财财产产应应认认真真查查验验有有关关产产权权的的证证明明文文件件，确确保保产产权权证证明明的的真真实实性性、有有效效性性，防防止止欺欺诈行为，确保贷款的安全性。诈行为，确保贷款的安全性。(3)准确评估抵押物价值。准确评估抵押物价值。抵抵押押物物价价值值可可以以由由借借贷贷双双方方协协商商确确定定。必必要要时时委委托托有有评评估估资资格格的的资资产产评评估估机机构构，对对国国有有资资产产还还需需由由国国有有资资产产管理局对评估结果予以确认。管理局对评估结果予以确认。(4)合理确定抵押率。合理确定抵押率。抵抵押押率率是是将将抵抵押押物物在在抵抵押押期期间间自自然然或或经经济济的的贬
16、贬值值因因素素、法法定定和和约约定定的的处处理理费费用用扣扣除除后后的的估估算算值值及及现现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单。完整填列抵押物清单。“抵押物清单抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。(6)做好抵押物的登记与保管。做好抵押物的登记与保管。担担保保法法要要求求登登记记的的抵抵押押物物必必须须登登记记。抵抵押押物物由由债债务务人人保保管管的的，债债权权人人应应经经常常检检查查抵抵押押物物的的维维护护和和保保管管情情况况，确确保保完完好好无损。无损。三
17、、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(四四)质押贷款的规定质押贷款的规定可可以以用用于于质质押押的的动动产产或或权权利利，包包括括以以下下四四类类：货货物物，如如企企业业或或个个体体户户经经营营的的商商品品；汇汇票票、支支票票、本本票票、债债券券、存存款款单单、仓仓单单、提提单单等等权权利利凭凭证证；依依法法可可以以转转让让的的股股份份、股股票票；依依法法可可以以转转让让的的商商标标专专用用权权、专利权、著作权中的财产权。专利权、著作权中的财产权。(五五)抵抵(质质)押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订银银行行除除按按信信用用贷贷款款审审批批手手续续进进行行审审核
18、核外外，还还应应审审核核质质、押押物物。审审批批同同意意后后，应应由由抵抵押押人人(或或出出质质人人)与与银银行行签签订抵押合同订抵押合同(或质押合同或质押合同)，并依法办理登记。，并依法办理登记。第二节第二节贷款业务核算贷款业务核算一、贷款发放的核算二、贷款按期收回的核算三、贷款展期的处理四、不良贷款的认定与核算五、贷款利息的计算一贷款发放的核算一贷款发放的核算(一一)贷款科目设置贷款科目设置1信用与保证贷款科目设置信用与保证贷款科目设置设置设置“短期贷款短期贷款”和和“中长期贷款中长期贷款”科目科目借方发生额反映信用与保证贷款的发放额借方发生额反映信用与保证贷款的发放额;贷方发生额反映贷款
19、的收回数和核销数贷方发生额反映贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。2抵押和质押贷款科目设置抵押和质押贷款科目设置设置设置“抵押贷款抵押贷款”科目科目借方发生额反映抵押贷款的发放额借方发生额反映抵押贷款的发放额;贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映抵押贷款实有数。余额为借方，反映抵押贷款实有数。一贷款发放的核算一贷款发放的核算(二二)贷款业务的账务处理贷款业务的账务处理1信用与保证贷款发放的处理信用与保证贷款发放的处理借借款款人人与与银银行行签签订订借借款款合合同同后后，应应填
20、填制制一一式式五五联联借借款款凭凭证证(见见表表41)，第第一一联联为为借借据据(借借方方传传票票)，第第二二联联代代贷贷方方传传票票，第第三三联联为为收收账账通通知知，第第四四联联为为放放款款记记录录，第第五五联联为为到到期期卡卡。在在借借款款凭凭证证第第一一联联上上加加盖盖借借款款单单位位公公章章、法法定定代代表表人人章章及及预预留留银银行行的的印印鉴鉴；经经银银行行信信贷贷部部门门批批准准后后，将将申申请请书书和借款凭证一起交银行会计部门凭以办理贷款手续。和借款凭证一起交银行会计部门凭以办理贷款手续。会会计计部部门门收收到到申申请请书书和和借借款款凭凭证证时时，应应着着重重审审查查借借款
21、款的的用用途途、利利率率、金金额额和和归归还还日日期期，以以便便监监督督贷贷款款的的合合理理使使用用和和按按期期归归还还。经经审审核核无无误误后后，以以借借款款凭凭证证第第一一联联代代借借方传票，第二联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：方传票，第二联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户转转帐帐后后，将将借借款款凭凭证证第第三三联联盖盖章章后后作作为为回回单单退退给给借借款款单单位位，第第四四联联由由信信贷贷部部门门留留存存
22、备备查查，第第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。一贷款发放的核算一贷款发放的核算2抵抵(质质)押贷款发放的账务处理押贷款发放的账务处理银银行行会会计计部部门门对对该该类类贷贷款款的的核核算算手手续续可可参参照照信信用用贷贷款发放手续办理，其会计分录为：款发放手续办理，其会计分录为：借：抵押贷款借：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户同同时时，会会计计部部门门对对质质、押押物物要要进进行行表表外外登登记记，对对委委托托其其他他单单位位代代保保管管的的抵抵押押物物应应经经常常实实地地检
23、检查查，对对银银行行出出纳纳部部门门代代保保管管的的有有价价单单证证等等权权利利凭凭证证等等，要要经经常常进进行行账账实核对，以防发生损失。实核对，以防发生损失。二、贷款按期收回的核算二、贷款按期收回的核算1信用与保证贷款回收的核算信用与保证贷款回收的核算借借款款单单位位按按期期归归还还贷贷款款时时，应应填填制制支支票票及及进进账账单单(个个别别行行处处仍仍用用还还款款凭凭证证)交交会会计计部部门门。会会计计部部门门收收到到凭凭证证后后，应应同同贷贷款款分分户户账账进进行行核核对对，并并验验对对支支票票印印鉴鉴，查查看看单单位位存存款款户户是是否否有有足足够够的的余余额额，经经审审核核无无误误
24、后后，办办理理转转账账。其会计分录为：其会计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户贷：利息收入（最后一期利息收入）贷：利息收入（最后一期利息收入）转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。如如属属分分次次归归还还贷贷款款，则则应应分分别别在在贷贷款款分分户户账账和和检检查查卡卡上上登登记记分分次次归归还还日日期期、金额及结欠余额，待最后一次还清时，再将检查卡注销交信贷部门。金额及结欠余额，待最后一次还清时，再将检查卡注销交信贷部门。二、贷款
25、按期收回的核算二、贷款按期收回的核算2抵抵(质质)押贷款的回收押贷款的回收抵抵(质质)押押贷贷款款到到期期，如如能能按按期期收收回回本本息息，其其账账务务处处理理与与信信用用与与保保证证贷贷款款到到期期收收回回的的手手续续基基本本一一致致。会会计分录为：计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户贷：抵押贷款贷：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户贷：利息收入贷：利息收入（最后一期利息收入）（最后一期利息收入）办完还贷手续后，质、押物应随即交借款人，并办完还贷手续后，质、押物应随即交借款人，并销记表外科目和登记簿。销记表外科目和登记簿。四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认
26、定与核算关于关于“一逾两呆一逾两呆”口径口径不不良良贷贷款款指指贷贷款款通通则则中中规规定定的的逾逾期期贷贷款款、呆呆滞滞贷贷款款和和呆呆账账贷贷款款（简简称称“一一逾逾两两呆呆”）。信信用用证证、银银行行承承兑兑汇汇票票及及担担保保等等表表外外业业务务项项下下的的垫垫付付款款项项，从从垫垫付付日日起起纳纳入入不不良良贷款核算，并按贷款核算，并按“一逾两呆一逾两呆”的认定标准进行分类。的认定标准进行分类。逾逾期期贷贷款款是是指指到到期期应应收收回回而而未未能能收收回回的的贷贷款款。逾逾期期（含含展展期期后后逾逾期期）天天以以内内的不良贷款，列为催收贷款。的不良贷款，列为催收贷款。银银行行对对逾
27、逾期期贷贷款款应应及及时时查查明明原原因因，积积极极组组织织催催收收。贷贷款款虽虽未未逾逾期期，或或逾逾期期未未满满规规定定年年限限，但但有有下下列列情情况况之之一一，应应列列入入呆呆滞滞贷贷款款：1、借借款款人人被被依依法法撤撤消消、关关闭闭、解解散散，并并终终止止法法人人资资格格；2、借借款款人人虽虽未未依依法法终终止止法法人人资资格格，但但生生产产经经营营活活动动已已停停止止，借借款款人人已已名名存存实实亡亡；3、借借款款人人的的经经营营活活动动虽虽未未停停止止，但但产产品品无无市市场场，企企业业资资不不抵抵债债，亏亏损损严严重重并并濒濒临倒闭。临倒闭。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的
28、贷款，列入列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款呆账贷款。贷贷款款到到期期（含含展展期期后后到到期期）后后未未归归还还，又又重重新新贷贷款款用用于于归归还还部部分分或或全全部部原原贷贷款款的的，应应依依据据借借款款人人的的实实际际还还款款能能力力认认定定不不良良贷贷款款。对对同同时时满满足足下下列列四四项项条条件件的的，应应列列为为正正常常贷贷款款：1、借借款款人人生生产产经经营营活活动正常，能按时支付利息；动正常，能按时支付利息；2、重新办理了贷款手续；、重新办理了贷款手续；3、贷款担保有效；、贷款担保有效；4、属于周转性贷款。、属于周转性贷款。20012001年年底底，中中国
29、国人人民民银银行行发发布布了了关关于于全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理的的通通知知（银银发发20014162001416号号），通通知知中中公公布布了了贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则，决决定定自自20022002年年1 1月月1 1日日起起，在在所所有有银银行行全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理。按按照照贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则规规定定，评评估估银银行行贷贷款款质质量量，采采用用以以风风险险为为基基础础的的分分类类方方法法（简简称称贷贷款款风风险险分分类类法法），即即把把贷贷款款分分为为正正常常、关关注注、次次级、可疑和损
30、失级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。五类，后三类合称为不良贷款。（1 1）正正常常贷贷款款，是是指指借借款款人人能能够够严严格格履履行行合合同同，没没有有足足够够理理由由怀怀疑疑贷贷款款本本息息不不能能按按时时足足额额偿偿还还，即即有有充充分分把把握握按按时时足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息的的那那部部分分贷贷款款。一一般般情情况况下下，这这部部分分贷贷款款应应占占银银行行贷贷款款的的绝绝大大部部分分。具具体体判判断断时时可可以以考考虑虑以以下下几几个个特特征征：借借款款人人进进行行正正常常经经营营活活动动的的外外部部环环境境良良好好；抵抵押押、担保等手续完备，符合法律规定，但在目前情
31、况下尚不需要考虑这方面的问题。担保等手续完备，符合法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。（2 2）关关注注贷贷款款，是是指指尽尽管管借借款款人人目目前前有有能能力力偿偿还还贷贷款款本本息息，但但存存在在一一些些可可能能对对偿偿还还产产生生不不利利影影响响的的因因素素。有有关关因因素素包包括括借借款款人人的的政政党党经经营营活活动动受受到到一一些些不不利利影影响响、借借款款人人的的财财务务状状况况有有恶恶化化的的迹迹象象、贷贷款款项项目目出出现现重重大大的的不不利利玩玩弄弄贷贷款款归归还还的的调调整整等等，这这些些因因素素需需要要引引起起银银行行的的密密切切关关注注，如如果果得不到有
32、效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。得不到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。（3 3）次次级级贷贷款款，是是指指借借款款人人的的还还款款能能力力出出现现明明显显问问题题，完完全全领领先先其其政政党党经经营营收收入入已已无无法法保保证证足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，即即使使执执行行担担保保，也也可可能能会会造造成成一一定定损损失失。具具体体可可根根据据以以下下特特征征来来判判断断；借借款款人人未未能能按按时时归归还还贷贷款款本本息息；借借款款人人的的财财务务状状况况恶恶化化或或有有明明显显的的恶恶化化趋趋势势，比比如如借借款款人人的的盈盈利利水水平平、现现金金流流量量明明显显下下降降
33、，主主营营业业务务收收入入明明显显低低于于预预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。（4 4）可可疑疑贷贷款款，是是指指借借款款人人无无法法足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，即即使使执执行行担担保保，也也肯肯定定要要造造成成较较大大损损失失。相相对对而而言言，可可疑疑贷贷款款具具有有次次级级贷贷款款的的所所有有特特征征并并且且程程度度更更加加严严重重。（5 5）损损失失贷贷款款，是是指指在在采采取取所所有有可可能能的的措措施施或或一一切切必必要要的的法法律律程程度度之之后后，本本息息仍仍然然无无法法收收回回，或或只只能能收收回回极极少少
34、部部分分。比比如如，借借款款人人长长期期拖拖欠欠贷贷款款本本息息；借借款款人人已已停停业业或或已已宣宣告告破破产产，以以其其停停业业或或破破产产财财产产不不足足以以抵抵偿偿贷贷款款本本息息；抵抵押押物物、质质押押物物等等已已被被银银行行依依法法进进行行了了处处置置，或或已已对对担担保保人人先先例例了了追追索索权权，但但所所得得款款项项仍仍不不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算（一）信用与保证贷款（一）信用与保证贷款逾期逾期的账务处理的账务处理1、当当发发生生信信用用与与保保证证贷贷款款逾逾期期时时，应应在在贷贷款款到到期
35、期的的次次日日，由由电电脑脑系系统统自自动动转转入入“逾逾期期贷贷款款”科科目目，或由会计部门通过会计凭证将有关逾期贷款用红字转入或由会计部门通过会计凭证将有关逾期贷款用红字转入“逾期贷款逾期贷款”科目，科目，其会计分录为：其会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)2、贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期（或或本本金金和和利利息息均均逾逾期期），且且逾逾期期超超过过90天天没没有有收收回回的的贷贷款款称称为为非非应应计计贷贷款款。应应计计贷贷款款是是指指非非应
36、应计计贷贷款款以以外外的的贷贷款款。当当贷贷款款的的本本金金或或利利息息逾逾期期90天天时，应转入时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单科目单独核算。独核算。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或逾期贷款或逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户(红字红字)四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算3、对对呆呆滞滞贷贷款款，应应在在贷贷款款逾逾期期满满规规定定年年限限的的次次日日，由由电电脑脑系系统统自自动动或或由由会会计计部部门门
37、转转入入呆呆滞滞贷贷款款科科目目。对对贷贷款款未未逾逾期期或或逾逾期期贷贷款款未未到到规规定定年年限限需需转转入入呆呆滞滞贷贷款款的的，应应由由信信贷贷经经营营部部门门提提出出书书面面意意见见，信信贷贷风风险险管管理理部部门门审审核核，并并会会同同财财会会部部门门共共同同认定，报其主管行长核准后，由会计部门转入呆滞贷款科目。认定，报其主管行长核准后，由会计部门转入呆滞贷款科目。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户贷：非应计贷款贷：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或短期贷款或
38、短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)4、对对呆呆账账贷贷款款，应应由由信信贷贷经经营营部部门门提提出出书书面面意意见见，信信贷贷风风险险管管理理部部门门审审核核，并并会会同同财财会会部部门门共共同同认认定定，报报行行长长办办公公会会或或风风险险管管理理委委员员会会集集体体审审议议决决定定后后，由由会会计计部部门门转转入呆账贷款科目。入呆账贷款科目。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆账贷款户单位呆账贷款户借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户(红字红字)四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算（二）抵（二）抵(质质)押贷款逾期的处理押贷款
39、逾期的处理1、将将抵抵(质质)押押物物拍拍卖卖。拍拍卖卖后后所所得得净净收收入入(扣扣除除有有关关费费用用)，应应优优先先归归还还贷贷款款本本金金，再再归还贷款利息，如还有剩余收入应退还借款人，不足部分继续由借款人偿还。归还贷款利息，如还有剩余收入应退还借款人，不足部分继续由借款人偿还。其会计分录为：其会计分录为：借：银行财务往来借：银行财务往来(或现金等科目或现金等科目)贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户利息收入利息收入(或应收利息或应收利息)2、将抵、将抵(质质)押物转入账内，按贷款本金和应收利息之和作价入账。其会计分录为：押物转入账内，按贷款本金和应收利息之和作
40、价入账。其会计分录为：借：固定资产等科目借：固定资产等科目贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户累计折旧累计折旧利息收入利息收入(或应收利息或应收利息)五、贷款利息的计算五、贷款利息的计算（一）贷款利息计算的有关规定（一）贷款利息计算的有关规定1、短期贷款利息的计算短期贷款利息的计算短短期期贷贷款款（期期限限在在一一年年以以下下，含含一一年年），按按贷贷款款合合同同签签定定日日的的相相应应档档次次的的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短短期期贷贷款款按按季季结结息息的的，每每季季度度末末月月的的20
41、日日为为结结息息日日；按按月月结结息息的的，每每月月的的20日日为为结结息息日日。具具体体结结息息方方式式由由借借贷贷双双方方协协商商确确定定。对对贷贷款款期期内内不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按贷贷款款合合同同利利率率按按季季或或按按月月计计收收复复利利，贷贷款款逾逾期期后后改改按按罚罚息息利利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。2、中长期贷款利息的计算、中长期贷款利息的计算中中长长期期贷贷款款（期期限限在在一一年年以以上上）利利率率实实行行一一年年一一定定。贷贷款款（包包括括贷贷款款合合同同生生效效日日起起一一年年内内应应分分笔笔拨拨
42、付付的的所所有有资资金金）根根据据贷贷款款合合同同确确定定的的期期限限，按按贷贷款款合合同同生生效效日日相相应应档档次次的的法法定定贷贷款款利利率率计计息息，每每满满一一年年后后（分分笔笔拨拨付付的的以以第第一一笔笔贷贷款款的的发发放放日日为为准准），再再按按当当时时相相应应档档次次的的法法定定贷贷款款利利率率确确定定下一年度利率。下一年度利率。中中长长期期贷贷款款按按季季结结息息，每每季季度度末末月月二二十十日日为为结结息息日日。对对贷贷款款期期内内不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按合合同同利利率率按按季季计计收收复复利利，贷贷款款逾逾期期后后改改按按罚罚息息利利率率计计收收复利。复利
43、。五、贷款利息的计算五、贷款利息的计算3、贴现按贴现按贴现日贴现日确定的贴现利率一次性收取利息。确定的贴现利率一次性收取利息。4、贷贷款款展展期期，期期限限累累计计计计算算，累累计计期期限限达达到到新新的的利利率率期期限限档档次次时时，自自展展期期之之日日起起，按按展展期期日日挂挂牌牌的的同同档档次次利利率率计计息息；达达不不到到新新的的期期限限档档次时，按展期日的原档次利率计息。次时，按展期日的原档次利率计息。5、逾逾期期贷贷款款或或挤挤占占挪挪用用贷贷款款，从从逾逾期期或或挤挤占占挪挪用用之之日日起起，按按罚罚息息利利率率计计收收罚罚息息，直直到到清清偿偿本本息息为为止止，遇遇罚罚息息利利
44、率率调调整整分分段段计计息息。对对贷贷款款逾逾期期或或挪挪用用期期间间不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按罚罚息息利利率率按按季季（短短期期贷贷款款也也可可按按月月）计计收复利。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能并处。收复利。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能并处。6、借借款款人人在在借借款款合合同同到到期期日日之之前前归归还还借借款款时时，贷贷款款人人有有权权按按原原贷贷款款合合同同向向借借款款人人收取利息。收取利息。五、贷款利息的计算五、贷款利息的计算1定期结息的计息方法定期结息的计息方法定定期期结结息息是是指指银银行行在在每每月月或或每每季季度度末末月月20日日营
45、营业业终终了了时时，根根据据贷贷款款科科目目余余额额表表计计算算累累计计贷贷款款积积数数(贷贷款款积积数数计计算算方方法法与与存存款款积积数数计计息息方方法法相相同同)，登登记记贷贷款款计计息息科科目目积积数数表表，按按规规定定的的利利率率计计算算利利息息。定定期期结结息息的的计计息息天天数数按按日日历历天天数数，有有一一天天算算一一天天，全全年年按按365天天或或366天天计计算算。算算头头不不算算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。其公式为：其公式为：贷款利息贷款利息=累计贷款计息积
46、数累计贷款计息积数日利率日利率例例41：某某行行于于5月月2日日发发放放一一笔笔短短期期贷贷款款，金金额额为为20万万元元，假假定定月月利利率率为为4，期期限限4个月，则：个月，则：6月月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元元50天天430=l333.33(元元)6月月21日至日至9月月2日还款时，该笔贷款应计利息为：日还款时，该笔贷款应计利息为：20000073430=1946.67(元元)若若6月月20日银行未能收到日银行未能收到l333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：l
47、333.33+（200000+l333.33）7373430=3292.97(元元)2利随本清的计息方法利随本清的计息方法它它是是指指银银行行应应在在借借款款单单位位还还款款时时，按按放放款款之之日日起起至至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。贷贷款款满满年年的的按按年年计计算算，满满月月的的按按月月计计算算，整整年年(月月)又又有有零零头头数数可可全全部部化化成成天天数数计计算算。整整年年按按360天天，整整月月按按30天计算，零头有一天算一天。天计算，零头有一天算一天。其计算公式为：其计算公式为：贷款利息贷款利息=贷款金额贷款金额贷款天数贷款
48、天数日利率日利率（三）贷款利息的账务处理银行会计部门计算出应计利息后，应编制传票，全部转入“应收利息”科目。其会计分录为：借：应收利息单位户贷：利息收入贷款利息收入然后根据计算的利息按借款人编制填制一式三联贷款利息通知单。如借款单位存款账户有足够余额来支付贷款利息，则贷款利息通知单一联作为支款通知，另两联分别代替借方和贷方传票办理转账。银行会计分录为：借：活期存款单位存款户贷：应收利息单位户如借款单位存款账户无款支付，在合同期内，银行会计部门应根据有关规定计收复利，待该借款单位存款账户上有足够余额来支付贷款利息时，银行一并扣收。会计分录为：借：活期存款单位存款户贷：应收利息单位户对到期不能归还
49、的贷款，银行应按规定加收罚息。例42：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为：到期贷款应计利息:20000085630+(200000+20000085630)7630=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：（200000+3684.76）134o=1059.16(元)6、289、209、2810、11（四）非应计贷款利息的核算（四）非应计贷款利息的核算非非应应计计贷贷款款是是指指贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期90天天没没有有收收回回的的贷贷款款。应应计计贷贷款款是是指指
50、非非应应计计贷贷款款以以外外的的贷贷款款。当当贷贷款款的的本本金金或或利利息息逾逾期期90天天时时，应应转转入入“非非应应计计贷贷款款”科科目目单单独核算。独核算。当当应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款时时，应应将将已已入入帐帐的的利利息息收收入入和和应应收收利利息息予予以以冲冲销销。从从应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款后后，在在收收到到该该笔笔贷贷款款的的还还款款时时，应应首首先先冲冲减减本本金金，本本金金收回后的部分则确认为当期的利息收入。收回后的部分则确认为当期的利息收入。将将非非应应计计贷贷款款从从中中长长期期贷贷款款中中分分离离出出来来核核算算，有有利利于于商商