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1、内容提示内容提示4工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划1235劳务报酬所得税的筹划劳务报酬所得税的筹划稿酬筹划法稿酬筹划法利息、股息和红利所得的筹划利息、股息和红利所得的筹划个体工商户所得的纳税筹划个体工商户所得的纳税筹划2022/11/92第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划 v筹划背景：筹划背景：v1、工资收入是城镇居民的主要收入来源。、工资收入是城镇居民的主要收入来源。v2009年上半年重庆市城镇居民家庭收入构成：年上半年重庆市城镇居民家庭收入构成：家庭总收入：家庭总收入：8785.04元元工资：工资：6
2、247.13元，占元，占71.1%转移所得：转移所得：1933.04元，占元，占22.0%财产收入：财产收入：145.93元，占元，占1.7%经营收入：经营收入：458.94元，占元，占5.2%v统计表明，统计表明，20092009年上半年，重庆市城镇经济单位职工的年上半年，重庆市城镇经济单位职工的总工资为总工资为1328213282元，同比增长了元，同比增长了11.8%11.8%。也就是说，如果。也就是说，如果把把1328213282元换算成月均工资，城镇经济单位职工人均月薪元换算成月均工资，城镇经济单位职工人均月薪为为2213.672213.67元。元。2022/11/93第四章第四章 个
3、人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v2、工资收入属于劳动所得，应鼓励。、工资收入属于劳动所得，应鼓励。2022/11/94第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v3、工资差距越来越大。、工资差距越来越大。2022/11/95第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2022/11/96第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2022/1
4、1/97第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2022/11/98第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2022/11/99第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2022/11/910第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v从各区县收入来看，沙从各区县收入来看，沙坪坝区职工的工资最高，坪坝区职工的工资最高，为为1755
5、2元，月均工资为元，月均工资为2925.33元，紧跟其后的元，紧跟其后的为渝中区，为为渝中区，为17174元，元，月均工资为月均工资为2862.33元。而元。而收入最低的是巫溪县，收入最低的是巫溪县，上半年城镇经济单位职上半年城镇经济单位职工的工资为工的工资为6258元，月元，月均工资仅均工资仅1043元。倒数第元。倒数第二的是万州区二的是万州区8338元，元，月均工资月均工资1389.67元。元。v地区间的职工收入差距较大。地区间的职工收入差距较大。统计表明，全市职工最高收统计表明，全市职工最高收入区县与最低收入区县的收入区县与最低收入区县的收入差距为入差距为2.8倍；主城区职工倍；主城区职
6、工最高收入区与最低收入区的最高收入区与最低收入区的收入差距为收入差距为1.37倍。倍。重庆市工资收入差距状况重庆市工资收入差距状况2022/11/911第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v背景之四：工资薪金所得税是个人所得税的主要来背景之四：工资薪金所得税是个人所得税的主要来源源数据之一：数据之一：2008年全国个税收入年全国个税收入3722亿元。从分项目收亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入，占个人所入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入，占个人所得税总收入的比重约为得税总收入的比重约为50。数据之二
7、：数据之二：2008年自行申报的人数为年自行申报的人数为240万人，占全国万人，占全国纳税人数纳税人数3%，缴纳税额为，缴纳税额为1294亿元，占比亿元，占比35%。数据之三：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比数据之三：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比重在重在30%以上，个别国家超过以上，个别国家超过50%，发展中国家一般在，发展中国家一般在15%左右，世界上最贫穷的国家这一比重在左右，世界上最贫穷的国家这一比重在9%左右，而左右，而中国仅为中国仅为6.6%。2022/11/912第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税
8、筹划v案例：北京的一家报纸曾经请税务专家按照虚拟的案例：北京的一家报纸曾经请税务专家按照虚拟的案例估算出，一个月薪案例估算出，一个月薪4000元的上班族一生大概要元的上班族一生大概要交纳交纳20万元的税。万元的税。v该案例假设一个人该案例假设一个人25岁参加工作，月平均工资岁参加工作，月平均工资4000元，年底一次性发放奖金元，年底一次性发放奖金1.2万元，万元，30岁时存款达岁时存款达到到20万元，花费万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款万元买了普通住宅一套，贷款20万元；万元；35岁花费岁花费20万元买了一辆车，贷款万元买了一辆车，贷款10万元。万元。那么到那么到60岁退休要缴纳岁退休
9、要缴纳20万元的税，其中个人所得万元的税，其中个人所得税为税为18万元。万元。2022/11/913第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术一、工资所得筹划技术一、工资所得筹划技术v均衡发放工薪、奖金的税收筹划均衡发放工薪、奖金的税收筹划 v居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划v工薪所得与劳务报酬所得的性质转换工薪所得与劳务报酬所得的性质转换v涉及附加减除费用的筹划涉及附加减除费用的筹划v奖金发放方式的税收筹划奖金发放方式的税收筹划v通过福利手段减少名义工资的筹划通过福利手段减少名义工资的筹划2022/11/914第四章第四章 个人税收筹划技术个人
10、税收筹划技术u对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工资和年薪，单独对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以1212个月的个月的商数来确定适用的税率和速算扣除数；商数来确定适用的税率和速算扣除数；u雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税 （1）政策依据与筹划思路政
11、策依据与筹划思路1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2022/11/915第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术（2）具体案例）具体案例 宋某是一家公司的销售代表，每月工资宋某是一家公司的销售代表，每月工资52005200元。元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到业绩估算今年可能得到2000020000元奖金。请问如果宋某元奖金。请问如果宋某全年能够获得奖金全年能够获得奖金2000020000元，其全年应纳的个人所得元，其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划税是多少？宋某该如
12、何为自己的个人所得税进行筹划？1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2022/11/916第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术筹划思路筹划思路 u如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下：算应缴的个人所得税如下：工资部分应纳的个人所得税税额为：工资部分应纳的个人所得税税额为：【（5200520035003500）10%-10510%-105】1212780780（元）（元）奖金部分应纳的个人所得税税额为：奖金部分应纳的个人所得税税额为：2000010%2000010%1051051895(1895(元元)宋某全
13、年应纳的个人所得税为：宋某全年应纳的个人所得税为：7807801895=2675(1895=2675(元元)1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2022/11/917第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 u如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：【（5200520035003500）10%-10510%-105】（
14、12-212-2）650650（元）（元）取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（5200520020000/220000/235003500）25%25%100521005238403840（元）（元）宋某全年应纳的个人所得税为：宋某全年应纳的个人所得税为：6506503840=44903840=4490（元）（元）1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2022/11/918第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 u如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一次如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放
15、），按规定计算应缴的个人所发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：【（5200520035003500）10%-10510%-105】（12-412-4）520520（元）（元）取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（5200520020000/420000/435003500）20%20%5554555431403140（元）（元）宋某全年应纳的个人所得税为：宋某全年应纳的个人所得税为：5205203140=36603140=3660（元）（元）1
16、1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2022/11/919第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术案例评析 u显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。u因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，如果因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，如果公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商议，尽量分月多次发放奖金。议，尽量分月多次发放奖金。1 1、均衡发放工薪
17、、奖金、均衡发放工薪、奖金2022/11/920第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术2 2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划v（1 1）政策依据与筹划思路）政策依据与筹划思路v依据：依据：居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务不同，因居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务不同，因此，应尽量避免成为一国的居民纳税人。此，应尽量避免成为一国的居民纳税人。v思路：思路：居住时间不满一年；居住时间不满一年；充分利用充分利用3030天、天、9090天规则。天规则。2022/11/921第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术（2 2）案例应用
18、）案例应用v【案例案例】美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司，美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司，20122012年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日因工作需要，被公司总部派往中国境内日因工作需要，被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。的投资公司分支机构工作。v在工作期间，彼得在工作期间，彼得7 7月月9 9月离境月离境8080天回国述职，天回国述职，1010月月1212月份月份又回国探亲又回国探亲5050天。凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过天。凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过3030天，共计天，共计7878天。天。20122012年度内，彼得从美国
19、公司取得报酬年度内，彼得从美国公司取得报酬2 2万万美元，从中国公司取得人民币报酬美元，从中国公司取得人民币报酬1515万元；凯力从美国公司取得报酬万元；凯力从美国公司取得报酬2 2万美元，从中国公司取得人民币报酬万美元，从中国公司取得人民币报酬1515万元。万元。2022/11/922第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税(假设假设$1$1￥6.86.8；工资薪金按月平均发放；工资薪金按月平均发放)。v (1)(1)彼得在彼得在20122012年度两次离境，超过年度两次离境，超过9090天。因此，天。因此，
20、彼得属居住不满彼得属居住不满1 1年的非居民纳税人。根据个人所年的非居民纳税人。根据个人所得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的纳得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的纳税义务，就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所税义务，就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。因此，得税。因此，v彼得应纳个人所得税额彼得应纳个人所得税额(150 00012(150 000124 4 800)20800)20一一555125551211 820(11 820(元元)2 2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划2022/11/923第四章第四章 个人税收筹划技术
21、个人税收筹划技术v(2)(2)凯力在凯力在20122012年度三次临时离境，每次未超过年度三次临时离境，每次未超过3030天，共计天，共计7878天，未超过天，未超过9090天。天。因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。故，务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。故，v凯力应纳个人所得税额凯力应纳个人所得税额(20 0006.8(20 0006.8150 000)12150 000)124 800254 80025一一10
22、051210051245 040(45 040(元元)v(3)(3)彼得比凯力少纳个人所得税额彼得比凯力少纳个人所得税额 45 040 45 040 11 820 11 820 33 220(33 220(元元)v纳税分析：彼得比凯力少纳纳税分析：彼得比凯力少纳3.323.32万元，其原因就在于两人的身份不同。凯力要想减万元，其原因就在于两人的身份不同。凯力要想减轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居民纳税人，即凯力每次离境轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居民纳税人，即凯力每次离境都超过都超过3030天或多次离境累计超过天或多次离境累计超过9090天。天。2 2
23、、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划2022/11/924第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 u现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行3%3%45%45%的七级超的七级超额累进税率，劳务报酬所得实行额累进税率，劳务报酬所得实行20%20%的比例税率；的比例税率；u 对劳务所得一次性收入畸高的，可以对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收加成征收，劳务报酬劳务报酬所得实际上相当于实行所得实际上相当于实行20%20%、30%30%、40%40%的超额累进税率。的超额累进税率。政策依据3、工薪所得与劳务报酬
24、所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/925第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 筹划思路u 工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。u纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。的目的。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/926第四
25、章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 【案例一案例一】林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收入入42004200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入人员讲学一次，每次收入50005000元。如何帮林教授筹划每月应元。如何帮林教授筹划每月应缴纳的个人所得税？缴纳的个人所得税？案例应用3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/927第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 案例解析u如果林教授与广告公司存在雇佣关系，
26、两项收入应合并，如果林教授与广告公司存在雇佣关系，两项收入应合并，按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：（420042005000500035003500）20%20%555555585585（元）（元）u如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则 工薪所得应缴纳的个人所得税为：工薪所得应缴纳的个人所得税为：（4200420035003500）3%3%2121（元）（元）劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：50005000（1 120%20%）
27、20%20%800800（元）（元）共计缴纳个人所得税共计缴纳个人所得税821821元元u所以林教授最好与广告公司签订劳动合同，所以林教授最好与广告公司签订劳动合同，将劳务报酬所得转化将劳务报酬所得转化为工资所得为工资所得，这样就可以达到节税的目的。，这样就可以达到节税的目的。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/928第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v【案例二案例二】假定朱先生系一高级工程师，假定朱先生系一高级工程师，20112011年年1111月获得某公司月获得某公司的工资类收入的工资类收入6250062500元。元。如果朱
28、先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：薪金所得缴税，其应纳税额为：（625006250035003500）35355505=15145(5505=15145(元元)如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：62500(162500(12020)30)302000=13000(2000=13000(元元)因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采
29、取某因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，将工资所得将工资所得转化为劳务报酬所得，转化为劳务报酬所得，则他可以节省税金则他可以节省税金21452145元元(15145(1514513000)13000)。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/929第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v【案例三案例三】刘小姐刘小姐20112011年年1111月从公司获得工资、月从公司获得工资、薪金收入共薪金收入共4000040000元。另外，该
30、月刘小姐还获得某元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入设计院的劳务报酬收入4000040000元。元。v请问刘小姐应如何进行税收筹划？请问刘小姐应如何进行税收筹划？（1 1）两项收入分开纳税。）两项收入分开纳税。（2 2）合并为工资所得纳税。）合并为工资所得纳税。（3 3）合并为劳务报酬所得纳税。）合并为劳务报酬所得纳税。3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/930第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：n不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的方式缴不同的收入水平下选择以工资薪
31、金的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。n一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。n收入性质的转化必须是真实、合法的。收入性质的转化必须是真实、合法的。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换202
32、2/11/931第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v相关连接：相关连接：v广州市规定：如果纳税人与用人单位签订一定年限的合同，一般来说都广州市规定：如果纳税人与用人单位签订一定年限的合同，一般来说都可以按照可以按照“工资薪金工资薪金”扣缴个人所得税。扣缴个人所得税。v如果纳税人在法定劳动年龄内与用人单位签订了由劳动局监制的如果纳税人在法定劳动年龄内与用人单位签订了由劳动局监制的劳动合同，持有劳动就业管理机构确认的劳动合同，持有劳动就业管理机构确认的广州市职工劳动手册广州市职工劳动手册或或广东省流动人员就业证广东省流动人员就业证，按国家规定已参加社会保险，当，按国家规定已参加社会保险
33、，当年度连续在本单位工作年度连续在本单位工作3 3个月以上个月以上(含含3 3个月个月)，并能提供完整的劳动，并能提供完整的劳动考勤记录，也可按照考勤记录，也可按照“工资薪金工资薪金”计算个人所得税。计算个人所得税。v但如果没与用人单位签订合同，不能提供上述证明，则只能作为但如果没与用人单位签订合同，不能提供上述证明，则只能作为“劳劳务报酬务报酬”纳税纳税.3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2022/11/932第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术 4 4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 v依据：住所与所得来源地不一致的，可以扣除依
34、据：住所与所得来源地不一致的，可以扣除4800元元的费用计算纳税。的费用计算纳税。v思路：尽力使住所与所得来源地不一致。思路：尽力使住所与所得来源地不一致。居住地居住地习惯性居住习惯性居住工作地点工作地点别墅别墅2022/11/933第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v筹划之一：利用附加扣除筹划法筹划之一：利用附加扣除筹划法作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该政策，最大限度地使自己少缴、甚至不缴税款。利用该政策，最大限度地使自己少缴、甚至不缴税款。v案例：某纳税人，其月薪为案例：某纳税人，其月薪为10000元。元
35、。方案一：如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，则：方案一：如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，则：应纳税额应纳税额=（100003500100003500）2020555=745(555=745(元元)方案二：如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作的外国专家方案二：如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作的外国专家(假定为非居民纳税人假定为非居民纳税人)，其月薪仍然为，其月薪仍然为1000010000元，则：元，则：应纳税额应纳税额=（100004800100004800）2020555=485(555=485(元元)v结果：享受附加扣除费用后，每月可以节省税款结果：享受附加扣除费用后，
36、每月可以节省税款260元元（745-485）。）。4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2022/11/934第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v筹划之二：内外所得分项筹划法筹划之二：内外所得分项筹划法 纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。应判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来源于境内和薪金
37、标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。境外的所得。4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2022/11/935第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技
38、术v案例：涂先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，案例：涂先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，20112011年年1111月份，从中国境内获得月份，从中国境内获得60006000元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合成人民币为元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合成人民币为1000010000元。试问，元。试问，涂先生涂先生20112011年年1111月份应缴纳个人所得税多少月份应缴纳个人所得税多少?方案一：如果涂先生能够提供证明文件，证明其在境内和境外分别任职或受雇及工资、方案一：如果涂先生能够提供证明文件，证明其在境内和境外分别任职或受雇及工资、薪金标准，那么其来源于国内
39、和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税，其应纳个薪金标准，那么其来源于国内和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税，其应纳个人所得税的计算如下：人所得税的计算如下：境内应纳税额境内应纳税额=（6000350060003500）1010105=145(105=145(元元)境外应纳税额境外应纳税额=（100004800100004800）2020555=485(555=485(元元)境内、境外合并纳税额境内、境外合并纳税额=145=145485=630(485=630(元元)方案二：如果涂先生不能提供有效证明文件，则其来源于境内、境外的工资类所方案二：如果涂先生不能提供有效证明文件，则其来源于境内
40、、境外的工资类所得应合并征税，其计算过程如下：得应合并征税，其计算过程如下：合并应纳税所得额合并应纳税所得额=6000=600010000100003500=12500(3500=12500(元元)合并应纳税额合并应纳税额=1250025=12500251005=2120(1005=2120(元元)v因此，较好地利用这一条可以节省税款因此，较好地利用这一条可以节省税款14901490元元(2120(2120630)630)4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2022/11/936第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v筹划之三：扣除境外已纳税款筹划法筹划之三：扣除境外已
41、纳税款筹划法在对纳税人的境外所得征税时，往往会遇到该境外在对纳税人的境外所得征税时，往往会遇到该境外所得已经按照所得来源国税法的规定缴纳了税款的情况，所得已经按照所得来源国税法的规定缴纳了税款的情况，为避免国与国之间的双重征税，各国一般都规定一定的为避免国与国之间的双重征税，各国一般都规定一定的减免或扣除。根据我国税法，纳税人从中国境内取得的减免或扣除。根据我国税法，纳税人从中国境内取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除不能超过一定的限额，即不能超过该得税税额。但扣除不能超过一定的限额，即不能超过该项所得依照我国税
42、法规定计算的应纳税额。项所得依照我国税法规定计算的应纳税额。4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2022/11/937第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v案例：某中国纳税人，案例：某中国纳税人，20122012年在年在B B国取得应纳税收入。其中：在国取得应纳税收入。其中：在B B国某公司任职取得国某公司任职取得工资类收入工资类收入8000080000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得特许使用费收元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得特许使用费收入入3000030000元。上述两项收入，在元。上述两项收入，在B B国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税520052
43、00元。元。按照我国税法规定的费用扣除标准和税率，该纳税义务人应缴纳的税额如按照我国税法规定的费用扣除标准和税率，该纳税义务人应缴纳的税额如下：下：1 1工资所得：工资所得：每月应纳税额每月应纳税额=(80000=(8000012124800)104800)10-105=82(-105=82(元元)每年应纳税额每年应纳税额=8212=984(=8212=984(元元)2 2特许权使用费所得：特许权使用费所得：应纳税额应纳税额=30000(1=30000(12020)20)20=4800(=4800(元元)因此，抵扣限额为因此，抵扣限额为9849844800=5784(4800=5784(元元)
44、v 根据计算结果，该纳税人应缴纳根据计算结果，该纳税人应缴纳57845784元的个人所得税。由于其在元的个人所得税。由于其在B B国已经国已经缴纳了缴纳了52005200元的个人所得税，而且低于抵扣限额，可以全额扣除，在中国元的个人所得税，而且低于抵扣限额，可以全额扣除，在中国只用缴纳差额部分只用缴纳差额部分584584元即可。但如果该纳税人在元即可。但如果该纳税人在B B国已经缴纳的税款超过了国已经缴纳的税款超过了58005800元，则不用再缴纳，而且超过部分可以在以后的纳税年度里扣除，但只能抵扣元，则不用再缴纳，而且超过部分可以在以后的纳税年度里扣除，但只能抵扣5 5年。年。4、涉及附加减
45、除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2022/11/938第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术5 5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划v奖金分摊方法：奖金分摊方法：全额分摊到下年月份工资中全额分摊到下年月份工资中案例一。案例一。部分分摊到下年月份工资中部分分摊到下年月份工资中案例二。案例二。年终奖金分为年终奖金分为“年终双薪年终双薪”和和“年终奖金年终奖金”两部两部分发放分发放案例三。案例三。合理选择奖金发放办法合理选择奖金发放办法案例四。案例四。掌握好纳税临界点进行筹划掌握好纳税临界点进行筹划案例五。案例五。2022/11/939第四章第四章 个人税收筹划技术个人税
46、收筹划技术【案例一案例一】老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖其每年的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金高达金高达3030万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有50005000元。预计元。预计20112011年底，其奖金为年底，其奖金为3030万元。万元。筹划前：筹划前：老张的个人所得税纳税情况如下：老张的个人所得税纳税情况如下：在在20112011年每月收入应纳税年每月收入应纳税=（5000-35005000-3500）3%=45 3%=45（
47、元）（元）一次奖金应纳个人所得税额一次奖金应纳个人所得税额=30000025%=30000025%1005=739951005=73995（元）（元）年度总的个人所得税额年度总的个人所得税额=73995=739954512=745354512=74535（元）（元）老张一年税后净收入老张一年税后净收入=（300000300000500012500012）（）（451245127399573995）=285465=285465（元）（元）30000012=25000，用一次奖金除以，用一次奖金除以12所得的商数来确所得的商数来确定其奖金收入应适用定其奖金收入应适用的个人所得税税率的个人所得税税率
48、5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2022/11/940第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v筹划后：筹划后：如果将老张一次奖金平均到如果将老张一次奖金平均到20122012年发放，假定其月均收入仍无年发放，假定其月均收入仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。变化，则应纳税税款将会发生较大变化。一年的总应纳税收入为一年的总应纳税收入为360000360000元，每月应纳税所得额为元，每月应纳税所得额为2650026500元（元（30000-350030000-3500）。）。每月应纳税款每月应纳税款=2650025%=2650025%1005=56201005=56
49、20（元）（元）年应纳税款年应纳税款=562012=67440=562012=67440（元）（元）v筹划结果：筹划结果：改变这种激励安排后，老张一年节约税款为改变这种激励安排后，老张一年节约税款为70957095元元（74535-6744074535-67440）。）。5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2022/11/941第四章第四章 个人税收筹划技术个人税收筹划技术v【案例二案例二】某企业高管胡先生月薪某企业高管胡先生月薪1 1万元，年终奖为万元，年终奖为2525万元。万元。筹划前，按一次性发放年终奖计算：筹划前，按一次性发放年终奖计算：胡先生每月工资收入应纳个税：（胡先
50、生每月工资收入应纳个税：（10000-350010000-3500）20%-555=74520%-555=745元。元。年终奖收入应纳个税年终奖收入应纳个税250000 250000 25%-1005=6149525%-1005=61495元。元。全年应纳个税全年应纳个税=61495+745=61495+74512=7043512=70435元元筹划后，如果将筹划后，如果将2525万元年终奖减少为万元年终奖减少为2020万元，将另外万元，将另外5 5万元分万元分1010个月并入当月工资，即有个月并入当月工资，即有1010个月的月薪为个月的月薪为1.51.5万元。万元。年终奖收入应纳个人所得税：