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1、第十二章第十二章所得税制所得税制【资料引证】【资料引证】所得税法所得税法是指国家制定的调整企业与个人所得税征是指国家制定的调整企业与个人所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。收与缴纳权利义务关系的法律规范。企业所得税企业所得税是指国家对境内企业（外商投资企业和是指国家对境内企业（外商投资企业和外国企业除外）就其生产、经营所得和其他所得外国企业除外）就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。依法征收的一种税。个人所得税个人所得税是以个人所得为是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的多样，个人
2、所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。所得税是以选择，从而形成不同类型的所得税。所得税是以所得为课税对象征收的税种统称。所得为课税对象征收的税种统称。在在所得税制所得税制设计时不可避免地会涉及到课税范围、设计时不可避免地会涉及到课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择问题，所得税在制度设计时涉及税种确定、税基问题，所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题，宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题，对这些基本问题的不同处理方式，形成了具有不对这些基本问题的不同处理方式，形成了具有不
3、同特点的所得税政策。同特点的所得税政策。1【本章提要】【本章提要】这一章学习中应注意对基本知识点的把握，这一章学习中应注意对基本知识点的把握，主要包括：主要包括：第一节第一节所得税的性质和特点所得税的性质和特点了了解解所所得得税税的的性性质质，重重点点掌掌握握税税收收的的特特点点1、税税收收负负担担的的直直接接性性2税税收收分分配配的的累累进进性性3税税收收征征收收的的公公开开性性4税税收收管管理理的的复复杂杂性性5税税收收收收入入的的弹性。弹性。第二节第二节所得税制类型所得税制类型介介绍绍企企业业所所得得税税按按课课税税范范围围，包包括括企企业业所所得得税税和和公公司司所所得得税税两两种种类
4、类型型。了了解解个个人人所所得得税税和和资资本本利利得得税税的的主主要要内内容容，熟熟悉悉企企业业所所得得税税和和个个人人所所得得税税的的关系。关系。2第三节第三节所得税制设计所得税制设计介介绍绍所所得得税税制制设设计计中中涉涉及及到到课课税税范范围围、税税基基、税税率率、征税方法等基本要素及其政策选择问题。征税方法等基本要素及其政策选择问题。重重点点掌掌握握所所得得税税设设计计中中的的课课税税范范围围、税税基基、税税率率内内容。容。第四节第四节所得税制政策所得税制政策了解所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、了解所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题
5、。税率结构、税收优惠和征收方式等问题。掌握所得税政策具有不同特点的所得税政策。掌握所得税政策具有不同特点的所得税政策。3第一节第一节所得税的性质和特点所得税的性质和特点了解所得税的性质，重点掌握税收的特点了解所得税的性质，重点掌握税收的特点1、税收、税收负担的直接性负担的直接性2税收分配的累进性税收分配的累进性3税收征税收征收的公开性收的公开性4税收管理的复杂性税收管理的复杂性5税收收入的税收收入的弹性。弹性。4一、所得税的性质一、所得税的性质所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得课征的税种统称，所得税是以而取得的各种所得课征的
6、税种统称，所得税是以所得额为课税对象而课征的税种统称。所得额为课税对象而课征的税种统称。5【理解分析】【理解分析】所得税是以所得额为课税对象，确定所得额成为所所得税是以所得额为课税对象，确定所得额成为所得税的课征关键。所得额不同的理解。得税的课征关键。所得额不同的理解。从经济学的角度从经济学的角度来看，所得是指人们在某个时点之来看，所得是指人们在某个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所得应包括工资、利润、租金、利增加值定义，所得应包括工资、利润、租金、利息等要素所得以及赠与、遗产、财产增值等所得。息等要素所得以及赠与、遗产、财
7、产增值等所得。从会计学的角度从会计学的角度来看，所得必须以实现的交易为基来看，所得必须以实现的交易为基础，即在某一时期内，一切交易所实现的收入减础，即在某一时期内，一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如去为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如果以交易余额定义，所得只包括工资、利润、租果以交易余额定义，所得只包括工资、利润、租金、利息等要素所得和资本利得，不包括不经过金、利息等要素所得和资本利得，不包括不经过交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值。交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值。6从税收实务的角度从税收实务的角度来看，所得是指应税所得，是在来看，所得是指应
8、税所得，是在会计所得的基础上，经过必要的调整而计算的所会计所得的基础上，经过必要的调整而计算的所得，即按会计所得减去法定不予计列项目后的余得，即按会计所得减去法定不予计列项目后的余额，因此应税所得一般小于会计所得。额，因此应税所得一般小于会计所得。从实务角度从实务角度来看，就企业而言，所得是企业收入减来看，就企业而言，所得是企业收入减去成本、费用、商品税和其他法定扣除项目后的去成本、费用、商品税和其他法定扣除项目后的余额；就个人而言，是个人收入扣除个人生计费、余额；就个人而言，是个人收入扣除个人生计费、赡养费、其他费用和其他法定扣除项目后的余额。赡养费、其他费用和其他法定扣除项目后的余额。7二
9、、所得税的特点二、所得税的特点与其他税种相比，所得税作为整个税收体系中的占与其他税种相比，所得税作为整个税收体系中的占有重要的地位，具有不同于其他大类税收的特点，有重要的地位，具有不同于其他大类税收的特点，可归纳为以下几个方面：可归纳为以下几个方面：1、税收负担的直接性、税收负担的直接性所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务，所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务，并且又由企业和个人最终承担税负。并且又由企业和个人最终承担税负。8【理解分析】【理解分析】由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，因而被称由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，因而被称为直接税。所得税作为直接税不能转嫁只是从立
10、为直接税。所得税作为直接税不能转嫁只是从立法者的预期来考虑，事实上，法者的预期来考虑，事实上，所得税能否转嫁还所得税能否转嫁还需要区别具体税种。需要区别具体税种。个人所得税个人所得税由于对个人工资、股息、利息所得征税由于对个人工资、股息、利息所得征税不易转嫁，而且个人作为自然人又是负税主体，不易转嫁，而且个人作为自然人又是负税主体，税负不易转嫁，由纳税人负担。税负不易转嫁，由纳税人负担。企业所得税企业所得税由于对企业利润、利得、股息所得征税由于对企业利润、利得、股息所得征税也不易转嫁，但企业作为法人并不是负税主体，也不易转嫁，但企业作为法人并不是负税主体，企业所得税税负有可能通过提高商品价格由
11、消费企业所得税税负有可能通过提高商品价格由消费者负担，或者降低职工工资由生产者负担，或者者负担，或者降低职工工资由生产者负担，或者减少利润由企业所有者负担。因此，企业所得税减少利润由企业所有者负担。因此，企业所得税仍有可能转嫁。仍有可能转嫁。92、税收分配的累进性、税收分配的累进性个人所得税在个人所得税在名义上一般累进征收名义上一般累进征收，既实行累进税，既实行累进税率，税率随个人收入增加而递增，低收入者适用率，税率随个人收入增加而递增，低收入者适用低边际税率，而高收入者适用高边际税率；低边际税率，而高收入者适用高边际税率；实行标准扣除和单项扣除，扣除随个人收入增加而实行标准扣除和单项扣除，扣
12、除随个人收入增加而递减，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣递减，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。除占收入比例低。10【理解分析】【理解分析】个个人人所所得得税税通通过过累累进进税税率率和和标标准准扣扣除除，达达到到累累进进征征收收、缩缩小小个个人人税税后后收收入入差差距距的的目目的的，符符合合税税收收的的公平原则要求。公平原则要求。对于企业所得税一般实行比例税率，即使实行累进对于企业所得税一般实行比例税率，即使实行累进税率，也主要是对部分小企业的税收照顾，而企税率，也主要是对部分小企业的税收照顾，而企业规模并不是负担能力的主要依据，业规模并不是负担能力的主要依据，企业所得
13、税企业所得税并不具有累进特点。并不具有累进特点。税收分配的累进性主要是对税收分配的累进性主要是对个人所得税而言的。个人所得税而言的。113税收征收的公开性税收征收的公开性所得税所得税在税收负担上一般以企业或个人为纳税人，在税收负担上一般以企业或个人为纳税人，同时，税负又由纳税人承担，一般不能转嫁。同时，税负又由纳税人承担，一般不能转嫁。所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳，所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳，即使实行源泉课征，也必须申报结算。所得税在即使实行源泉课征，也必须申报结算。所得税在征收环节上选择收入分配环节征收环节上选择收入分配环节，对企业利润或个，对企业利润或个人所得
14、征收。人所得征收。所得税征收具有公开性、透明度强的特点，容易引所得税征收具有公开性、透明度强的特点，容易引起税收对抗，推行比较困难。起税收对抗，推行比较困难。124税收管理的复杂性税收管理的复杂性所得税不但对企业所得征税，而且对个人所得征税，所得税不但对企业所得征税，而且对个人所得征税，由于个人纳税户多、税额小、税源分散，故征收由于个人纳税户多、税额小、税源分散，故征收管理的成本高、难度大。管理的成本高、难度大。所得税是对所得额征税，企业要核算企业的收入、所得税是对所得额征税，企业要核算企业的收入、成本、费用、利润，计算企业应税所得；成本、费用、利润，计算企业应税所得；个人所得税，要计算个人收
15、入；免税额、扣除额、个人所得税，要计算个人收入；免税额、扣除额、应税所得，从而又增加了成本核算和管理上的难应税所得，从而又增加了成本核算和管理上的难度。度。征收所得税客观上要求整个社会有较高的信息、核征收所得税客观上要求整个社会有较高的信息、核算和管理基础。算和管理基础。135税收收入的弹性税收收入的弹性所得税是对企业和个人所得征税，所得随国民经济所得税是对企业和个人所得征税，所得随国民经济的发展变化和国民收入的变化而变化，因此收入的发展变化和国民收入的变化而变化，因此收入可靠。可靠。个人所得税的累进征税特点，能够自动适应国民经个人所得税的累进征税特点，能够自动适应国民经济周期的变化，随经济膨
16、胀和经济衰退发挥稳定济周期的变化，随经济膨胀和经济衰退发挥稳定经济作用，也能根据政策的需要相机抉择，调整经济作用，也能根据政策的需要相机抉择，调整税收政策，促进国民经济的稳定增长。税收政策，促进国民经济的稳定增长。个人所得税的个人所得税的“自动稳定器自动稳定器”的功能。的功能。14东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第四十四十讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌15第二节第二节所得税制类型所得税制类型本节提要本节提要介绍企业所得税按课税范围，包括企业所得税和公介绍企业所得税按课税范围，包括企业所得税和公司所得税两种类型。了解个人所得税和资本利得司所得税两种类型。了解个人所得税和资
17、本利得税的主要内容，熟悉企业所得税和个人所得税的税的主要内容，熟悉企业所得税和个人所得税的关系。关系。所得税依据纳税人的不同特点，可划分为企业所得所得税依据纳税人的不同特点，可划分为企业所得税和个人所得税。税和个人所得税。企业所得税企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税；是以企业所得为课税对象征收的所得税；个人所得税个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。是以个人所得为课税对象征收的所得税。16一、企业所得税一、企业所得税企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税，企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税，但由于企业组织形式多种多样，企业所得税在课但由于企业组织形式多种多样，
18、企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。型的所得税。171企业组织形式企业组织形式企业是以赢利为目的，从事生产、经营活动而形成企业是以赢利为目的，从事生产、经营活动而形成的独立核算的经济组织，是国民经济的基本单位。的独立核算的经济组织，是国民经济的基本单位。按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为独资企业、合伙企业和公司企业三种组织形式。独资企业、合伙企业和公司企业三种组织形式。18【理解分析】【理解分析】(1)独资企业。独资企业。独独资资企企业业是是企企业业的的一一种种组组织
19、织形形式式，它它是是由由一一人人投投资资，企企业业为为个个人人所所有有，企企业业规规模模较较小小，一一般般由由业业主主直直接接从从事事企企业业经经营营，利利润润归归业业主主，业业主主对对企企业业债债务务负负有有无无限限清清偿偿责责任任。我我国国的的城城乡乡个个体体工工商商户户是是比比较典型的独资企业。较典型的独资企业。问题：独资企业在我国适用什么所得税制？问题：独资企业在我国适用什么所得税制？(2)合伙企业。合伙企业。合合伙伙企企业业是是企企业业的的一一种种组组织织形形式式，它它是是由由2人人或或2人人以以上上共共同同投投资资，企企业业归归合合伙伙人人共共同同所所有有，企企业业规规模模较较小小
20、，一一般般由由合合伙伙人人直直接接从从事事经经营营，通通过过合合同同协协议议的的形形式式来来确确定定投投资资者者的的权权利利、义义务务、责责任任和和风风险险，分分配配企企业业利利润润。合合伙伙人人对对企企业业债债务务负负有有无无限限清清偿偿责责任任。我我国国的的部部分分私私营营企企业业和和集集体体企企业业都都是以合伙企业形式出现的。是以合伙企业形式出现的。问题：问题：合伙企业合伙企业在我国适用什么所得税制？在我国适用什么所得税制？19(3)公司企业。公司企业。公司是企业的一种组织形式，它是由公司是企业的一种组织形式，它是由2人或人或2人以上人以上共同投资，按公司法组建，是独立的法人。共同投资，
21、按公司法组建，是独立的法人。公司依据投资来确定投资者在公司中的股份，并通公司依据投资来确定投资者在公司中的股份，并通过股份来确定股东的权利、义务、责任和风险，过股份来确定股东的权利、义务、责任和风险，分配企业利润。公司作为独立的法人，股东对公分配企业利润。公司作为独立的法人，股东对公司债务只负有限清偿责任，以股东出资额或公司司债务只负有限清偿责任，以股东出资额或公司资本金为限。公司规模较大，一般由股东代表组资本金为限。公司规模较大，一般由股东代表组成的董事会来领导组织企业经济活动。成的董事会来领导组织企业经济活动。公司的主要组织形式是有限责任公司和股份有限公公司的主要组织形式是有限责任公司和股
22、份有限公司，两者主要区别在于是否把投资资本分成等额司，两者主要区别在于是否把投资资本分成等额股份，是否公开发行股票。公司是现代企业的最股份，是否公开发行股票。公司是现代企业的最主要的组织形式。主要的组织形式。在我国，传统的企业都以企业而不是公司形式出现。在我国，传统的企业都以企业而不是公司形式出现。202企业所得税类型企业所得税类型企业所得税按课税范围，可划分为企业所得税和公企业所得税按课税范围，可划分为企业所得税和公司所得税两种类型。司所得税两种类型。21(1)企业所得税型。企业所得税型。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点
23、是不分企业性质和组织形式，把各它的基本特点是不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。由于不同企业都按统一的企业所得税法征收，有利由于不同企业都按统一的企业所得税法征收，有利于企业间公平税负、平等竞争。于企业间公平税负、平等竞争。企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围，企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围，而独资和合伙企业主的个人财产和企业财产又不而独资和合伙企业主的个人财产和企业财产又不可分离。因此，对企业利润征税和个人所得征税可分离。因此，对企业利润征税和个人所得征税就很难划清，从而给征收管理带来困难。就很难划清，
24、从而给征收管理带来困难。22(2)公司所得税型。公司所得税型。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。公司所得税的基本特点公司所得税的基本特点是区别企业的性质和组织形式，仅是区别企业的性质和组织形式，仅对公司所得征收公司所得税，而对公司所得征收公司所得税，而非公司的合伙企业和独非公司的合伙企业和独资企业所得不征公司所得税，只征个人所得税。资企业所得不征公司所得税，只征个人所得税。公司所公司所得税只对法人公司征收所得税，而自然人企业不征所得得税只对法人公司征收所得税，而自然人企业不征所得税，这有利于税收管理，同时又照顾了小企业的发展。税，这有利
25、于税收管理，同时又照顾了小企业的发展。但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡。但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡。公司企业既征公司所得税，又征个人股息所得税；公司企业既征公司所得税，又征个人股息所得税；而非公而非公司企业把企业利润归属为个人，仅征个人所得税，这不司企业把企业利润归属为个人，仅征个人所得税，这不利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。如果利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。如果对企业利润征收企业所得税，但在计算个人所得税时，对企业利润征收企业所得税，但在计算个人所得税时，允许将分得的已经缴纳企业所得税的股息和利润视为已允许将分得的已经缴纳企业所得税
26、的股息和利润视为已纳个人所得税予以抵免。这种方式既在理论上承认企业纳个人所得税予以抵免。这种方式既在理论上承认企业和个人为两个独立的纳税人，各自都必须履行纳税义务，和个人为两个独立的纳税人，各自都必须履行纳税义务，又在实践中允许企业所得税抵免，从而避免对个人分得又在实践中允许企业所得税抵免，从而避免对个人分得的股息和税后利润重复征税。的股息和税后利润重复征税。23思考；思考；我国企业所得税按课税范围，属于企业所得税和公我国企业所得税按课税范围，属于企业所得税和公司所得税的哪种类型。司所得税的哪种类型。24二、个人所得税二、个人所得税个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。个人所得税是以个
27、人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。的所得税。1个人综合所得税型个人综合所得税型个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和各种个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。【理解分析】【理解分析】个人综合所得税一般按累进税率征收，由于征税面个人综合所得税一般按累进税率征收，由于征税面广，因此有利于扩大税基、累进征收、公平税负。广，因此有利于扩大税基、
28、累进征收、公平税负。但个人综合所得税必须由个人申报，汇总个人各但个人综合所得税必须由个人申报，汇总个人各种所得计算纳税，这不但计算复杂，也容易发生种所得计算纳税，这不但计算复杂，也容易发生税收流失。个人综合所得税也无法区别个人各种税收流失。个人综合所得税也无法区别个人各种类型所得，在税收上予以区别对待。类型所得，在税收上予以区别对待。252个人分类所得税型个人分类所得税型个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类，个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类，对不同类型的个人收入分别课征。对不同类型的个人收入分别课征。【理解分析】【理解分析】个人分类所得税个人分类所得税一般按比例税率课征。一
29、般按比例税率课征。分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所得征税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所得征税。税。个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管理，减少税收流失。但分类所得税只适合于比例理，减少税收流失。但分类所得税只适合于比例税率，因而不利于发挥所得税收在公平税负方面税率，因而不利于发挥所得税收在公平税负方面的调节作用。的调节作用。263个人混合所得税型个人混合所得
30、税型个人混合所得税是对个人收入按个人混合所得税是对个人收入按不同的收入类别分不同的收入类别分别实行分类所得税和综合所得税。别实行分类所得税和综合所得税。对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。27三、资本利得税三、资本利得税（一）资本利得税的（一）资本利得税的概念概念1、资本利得、资本利得资本利得资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债券、在税收上是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交易时发房产、土地或土地使用权等，在出售或交
31、易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产增值生收入大于支出而取得的收益，即资产增值。282、资本利得税、资本利得税资本利得税是对资本利得所征的税。资本利得作为资本利得税是对资本利得所征的税。资本利得作为所得的一种特定形式同其他所得一样增加资本所所得的一种特定形式同其他所得一样增加资本所有者的所得，同样也增强了资本所有者的负担能有者的所得，同样也增强了资本所有者的负担能力。力。从所得征税的角度分析，从所得征税的角度分析，对资本利得征税体现了税对资本利得征税体现了税收的公平原则。收的公平原则。但资本利得作为所得的一种特定但资本利得作为所得的一种特定形式，同其他所得也有一定区别。形式，同其他所得也有
32、一定区别。一般意义上的所得是指把资本作为生产要素，并同一般意义上的所得是指把资本作为生产要素，并同其他生产要素结合，通过生产经营活动而取得的其他生产要素结合，通过生产经营活动而取得的收益；而收益；而资本利得是资产的自然增值，既有价值增长因素，资本利得是资产的自然增值，既有价值增长因素，也有价格上涨、通货膨胀因素。因此，就不能把也有价格上涨、通货膨胀因素。因此，就不能把资本利得完全视为收益，其中包含了部分价值补资本利得完全视为收益，其中包含了部分价值补偿。偿。29（二）资本利得征税方式（二）资本利得征税方式1视同普通所得征税视同普通所得征税对对纳纳税税人人所所取取得得的的资资本本利利得得分分别别
33、按按公公司司所所得得税税或或个人所得税制度征税。个人所得税制度征税。在具体征收时又有两种类型：在具体征收时又有两种类型：一种类型是把资本利得视同其他所得一样征税；一种类型是把资本利得视同其他所得一样征税；另另一一种种类类型型是是对对资资本本利利得得，主主要要是是对对长长期期资资本本利利得得给给予予一一定定的的税税收收优优惠惠，以以体体现现短短期期资资本本利利得得和和长长期资本利得在税收上的区别对待。期资本利得在税收上的区别对待。302征收资本利得税征收资本利得税对对纳纳税税人人所所取取得得的的资资本本利利得得按按资资本本利利得得税税征征税税。资资本本利利得得税税在在课课税税对对象象确确定定、税
34、税率率设设计计上上给给予予一一定定的的政政策策优优惠惠，以以体体现现对对资资本本利利得得和和一一般般所所得得在在税税收政策上的区别对待。收政策上的区别对待。3对资本利得免税对资本利得免税对纳税人所取得的资本利得免征所得税，或免征部对纳税人所取得的资本利得免征所得税，或免征部分资本项目所得税，以体现对资本利得的政策优分资本项目所得税，以体现对资本利得的政策优惠。惠。31四、企业所得税和个人所得税的关系四、企业所得税和个人所得税的关系对于个人股息和税后利润所得的征税有以下几种处对于个人股息和税后利润所得的征税有以下几种处理方式：理方式：1既征企业所得税，又征个人所得税既征企业所得税，又征个人所得税
35、作为传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业作为传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业所得税。然后，对于个人分得的股息和税后利润所得税。然后，对于个人分得的股息和税后利润再征收个人所得税，但企业税后未分配利润不征再征收个人所得税，但企业税后未分配利润不征个人所得税。个人所得税。采取这一方法的理论依据是企业和个人是两个独立采取这一方法的理论依据是企业和个人是两个独立的纳税人，享有各自的民事权利和经济利益，根的纳税人，享有各自的民事权利和经济利益，根据权利与义务对等原则，企业所得税和个人所得据权利与义务对等原则，企业所得税和个人所得税是对两个独立纳税人的各自所得征税。税是对两个独立纳税人的各自所
36、得征税。注意注意这种处理方式对个人分得的股息和税后利润引这种处理方式对个人分得的股息和税后利润引起了事实上的重复征税。起了事实上的重复征税。322只征企业所得税，不征个人所得税只征企业所得税，不征个人所得税消除对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种消除对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种可供选择的方式，是对企业利润征收企业所得税，可供选择的方式，是对企业利润征收企业所得税，而对个人分得的股息或税后利润不再征收个人所而对个人分得的股息或税后利润不再征收个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收。得税，个人所得税主要对工薪所得征收。这一方法主要特点是以放弃对个人投资所得征收个这一方法主要特点是
37、以放弃对个人投资所得征收个人所得税，从而避免对个人分得的股息和利润重人所得税，从而避免对个人分得的股息和利润重复征税。复征税。这一方式虽能避免重复征税，但对个人分得的股息这一方式虽能避免重复征税，但对个人分得的股息和税后利润所得只征企业所得税，不符合以能力和税后利润所得只征企业所得税，不符合以能力为标准的公平准则。为标准的公平准则。333征收企业所得税，并允许在个人所得税征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免中抵免为了既能避免重复征税，又能对企业和个人这两个为了既能避免重复征税，又能对企业和个人这两个独立纳税人行使征税，比较可行的办法是征收企独立纳税人行使征税，比较可行的办法是征收企业所得税
38、，并允许在个人所得税中抵免。业所得税，并允许在个人所得税中抵免。允许企业所得税在个人所得税中抵免的主要理论依允许企业所得税在个人所得税中抵免的主要理论依据；据；从经济利益的实质联系看，企业只是为获利目的而从经济利益的实质联系看，企业只是为获利目的而设立的营业机构，企业设立的营业机构，企业“人格人格”具有虚拟性，企具有虚拟性，企业获利最终分解归属投资股东，业获利最终分解归属投资股东，企业责任最终由企业责任最终由出资股东个人负担，纳税最终减少出资者收益，出资股东个人负担，纳税最终减少出资者收益，是对出资股东税收的预扣。是对出资股东税收的预扣。34东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收
39、第第四十一四十一讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌35第三节第三节所得税制设计所得税制设计本节提要本节提要介介绍绍所所得得税税制制设设计计中中涉涉及及到到课课税税范范围围、税税基基、税税率率、征税方法等基本要素及其政策选择问题。征税方法等基本要素及其政策选择问题。重重点点掌掌握握所所得得税税设设计计中中的的课课税税范范围围、税税基基、税税率率内内容。容。所得税是以所得为课税对象征收的税种统称。在所所得税是以所得为课税对象征收的税种统称。在所得税制设计时不可避免地会涉及到课税范围、税得税制设计时不可避免地会涉及到课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择问基、税率、征税方法等基本要素及其
40、政策选择问题。题。36一、征税范围一、征税范围所得税的征税范围是行使所得税的课税权范围，包所得税的征税范围是行使所得税的课税权范围，包括纳税人和课税对象的范围。括纳税人和课税对象的范围。只有对属于课税范围内的纳税人和纳税人所得才能只有对属于课税范围内的纳税人和纳税人所得才能行使征税。行使征税。但由于纳税人有但由于纳税人有居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人之分，之分，纳税人所得纳税人所得也有来自于也有来自于本国境内所得本国境内所得和和境外所得境外所得之别，各国行使的税收管辖权也不完全相同，因之别，各国行使的税收管辖权也不完全相同，因而，征税范围也就形成不同的选择。而，征税范围也就形
41、成不同的选择。课税范围的课税范围的属地原则属地原则和和属人原则属人原则。371居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人国际上对居民纳税人和非居民纳税人的确定通常有国际上对居民纳税人和非居民纳税人的确定通常有两种标准；两种标准；法律标准和户籍标准法律标准和户籍标准。38(1)居民纳税人和非居民纳税人确定的法律居民纳税人和非居民纳税人确定的法律标准。标准。依据法律标准，确定居民纳税人或非居民纳税人的条件；依据法律标准，确定居民纳税人或非居民纳税人的条件；就企业而言，就企业而言，取决于企业按哪一个国家法律注册设立。取决于企业按哪一个国家法律注册设立。凡按某一个国家法律凡按某一个国家法律注册设
42、立注册设立的的法人企业（法人企业（同时满足上述同时满足上述两个条件，否则，就不能成为该国居民纳税人两个条件，否则，就不能成为该国居民纳税人），不论），不论这个企业的管理机构是否设在该国都是该国的居民纳税这个企业的管理机构是否设在该国都是该国的居民纳税人。人。如果没有按该国法律注册设立，即使这个企业的管理机构如果没有按该国法律注册设立，即使这个企业的管理机构设在该国，也不能成为该国的居民纳税人。设在该国，也不能成为该国的居民纳税人。就个人而言，就个人而言，取决于个人的国籍。取决于个人的国籍。凡是取得某一个国家的国籍，不论个人是否居住在该国，凡是取得某一个国家的国籍，不论个人是否居住在该国，都是该
43、国的居民个人。反之，即使个人居住在该国，而都是该国的居民个人。反之，即使个人居住在该国，而没有取得该国的国籍，也不能成为该国居民个人。目前，没有取得该国的国籍，也不能成为该国居民个人。目前，世界上只有少数国家采用法律标准。世界上只有少数国家采用法律标准。39(2)居民纳税人和非居民纳税人确定的户籍居民纳税人和非居民纳税人确定的户籍标准。标准。依据户籍标准，确定居民纳税人和非居民纳税人，依据户籍标准，确定居民纳税人和非居民纳税人，就企业而言，取决于企业的管理机构设在哪一个就企业而言，取决于企业的管理机构设在哪一个国家。国家。凡是将法人企业的管理机构设在某一个国家行使征凡是将法人企业的管理机构设在
44、某一个国家行使征税权力的范围内，不论这个法人企业是否按照该税权力的范围内，不论这个法人企业是否按照该国法律规定注册设立，都是该国的居民纳税人。国法律规定注册设立，都是该国的居民纳税人。反之，即使这个法人企业按照该国法律规定注册反之，即使这个法人企业按照该国法律规定注册设立，但企业管理机构不是设在该国，这个企业设立，但企业管理机构不是设在该国，这个企业也不能成为该国的居民纳税人。也不能成为该国的居民纳税人。40按户籍标准确定居民纳税人和非居民纳税人的关键按户籍标准确定居民纳税人和非居民纳税人的关键在于确定该企业是否为法人，是否将管理机构设在于确定该企业是否为法人，是否将管理机构设在该国，只有同时
45、满足上述两个条件才能成为该在该国，只有同时满足上述两个条件才能成为该国居民纳税人；否则，就不能成为该国居民纳税国居民纳税人；否则，就不能成为该国居民纳税人。人。居民纳税人和非居民纳税人的户籍标准就个人而言，居民纳税人和非居民纳税人的户籍标准就个人而言，取决于个人的住所或居所，但由于住所或居所是取决于个人的住所或居所，但由于住所或居所是比较抽象的概念，因此，在具体实施时都是以居比较抽象的概念，因此，在具体实施时都是以居住时间为确定标准。住时间为确定标准。按照个人在一个国家居住时间的长短，把个人分为按照个人在一个国家居住时间的长短，把个人分为非居民个人、非长期居民个人和长期居民个人三非居民个人、非
46、长期居民个人和长期居民个人三种。种。依据户籍标准，个人在一个国家居住达到一依据户籍标准，个人在一个国家居住达到一定时间就可被认定为该国居民个人，不管是否取定时间就可被认定为该国居民个人，不管是否取得该国国籍。目前，世界上绝大多数国家都采用得该国国籍。目前，世界上绝大多数国家都采用户籍标准。户籍标准。412境内所得和境外所得境内所得和境外所得(1)企业境内所得和境外所得确定的标准。企业境内所得和境外所得确定的标准。企业所得可分为营业所得和股息、利息、特许权使企业所得可分为营业所得和股息、利息、特许权使用费等其他所得。用费等其他所得。对于不同的所得，在确定为境内所得和境外所得上对于不同的所得，在确
47、定为境内所得和境外所得上也有不同的确定标准。也有不同的确定标准。42营业所得的确定标准。营业所得的确定标准。营业所得是指从事各种营利事业所取得的所得。按营业所得是指从事各种营利事业所取得的所得。按国际惯例，营业所得来源地的确定是以国际惯例，营业所得来源地的确定是以是否设有是否设有常设机构为标准。常设机构为标准。只有在一个国家境内设有常设机构并取得营业所得，只有在一个国家境内设有常设机构并取得营业所得，才能被确认为来源于该国境内所得；否则，即使才能被确认为来源于该国境内所得；否则，即使在一个国家境内取得营业所得，但在该国境内没在一个国家境内取得营业所得，但在该国境内没有设有常设机构，也不能被确认
48、为来源于该国境有设有常设机构，也不能被确认为来源于该国境内所得。内所得。常设机构常设机构是指企业进行全部或部分营业的具有相对是指企业进行全部或部分营业的具有相对永久性的场所，包括管理机构、营业机构、办事永久性的场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、开采自然资源场所、工程作业场所机构、工厂、开采自然资源场所、工程作业场所等。等。43其他所得的确定标准。其他所得的确定标准。其他所得是指股息、利息，以及转让专利、专有技其他所得是指股息、利息，以及转让专利、专有技术、著作权和商标权等使用权所取得的特许权使术、著作权和商标权等使用权所取得的特许权使用费所得。用费所得。按国际惯例，对其他所得应以股
49、息支付机构所在地，按国际惯例，对其他所得应以股息支付机构所在地，以及利息、特许权使用费以及利息、特许权使用费负担者所在地为标准负担者所在地为标准。44(2)个人境内所得和境外所得确定的标准。个人境内所得和境外所得确定的标准。个人所得可分为个人所得可分为独立劳动所得独立劳动所得，非独立劳动所得非独立劳动所得，股息、股息、利息、特许权使用费所得利息、特许权使用费所得和和其他所得其他所得。对于不同的所。对于不同的所得，在确定为境内所得和境外所得上也有不同的确定得，在确定为境内所得和境外所得上也有不同的确定标准。标准。独立劳动所得的确定标准。独立劳动所得的确定标准。独立劳动所得是指个人独立地从事于非雇
50、佣的各种劳动，独立劳动所得是指个人独立地从事于非雇佣的各种劳动，包括独立的科学、文学、艺术、教育等活动，以及医包括独立的科学、文学、艺术、教育等活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师等独立劳动所取师、律师、工程师、建筑师、会计师等独立劳动所取得的所得。得的所得。独立劳动所得来源地确定是以独立劳动者在一个国家的独立劳动所得来源地确定是以独立劳动者在一个国家的出场为条件，在具体实施中是以是否设有经常使用的出场为条件，在具体实施中是以是否设有经常使用的固定基地和在一个国家停留时间长短为标准。只有在固定基地和在一个国家停留时间长短为标准。只有在一个国家设有经常使用的固定基地或者在一个国家居一个国