《纳税调整与所得税会计(1)(81页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《纳税调整与所得税会计(1)(81页PPT).pptx（81页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、纳税调整纳税调整与与所得税会计所得税会计一、税法与会计制度一、税法与会计制度适度分离必然性适度分离必然性（一）目的不同（一）目的不同1.会计制度：让投资者、潜在投资者了会计制度：让投资者、潜在投资者了解企业资产真实性和盈利可能性。解企业资产真实性和盈利可能性。2.税法：取得国家财政收入，对经济和税法：取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。社会发展进行调节，保护纳税人的权益。两者差异：对同一经济行为或事项作出两者差异：对同一经济行为或事项作出不同规范要求不同规范要求（二）假设前提不同（二）假设前提不同1.会计主体假设会计主体假设 会计制度：法律主体和经济主体都是会会计制度
2、：法律主体和经济主体都是会 计主体计主体 税法：原则上法律主体作为纳税主体税法：原则上法律主体作为纳税主体2.会计分期假设会计分期假设 会计制度：税前会计利润会计制度：税前会计利润 税法：应税所得税法：应税所得 两者差异两者差异 永久性差异永久性差异 时间性差异时间性差异 主要的时间性差异：主要的时间性差异：折旧费用的差异折旧费用的差异摊销额的差异摊销额的差异由于资产减值准备核算影响损益产生的差异（由于资产减值准备核算影响损益产生的差异（5以内的以内的坏账准备除外）坏账准备除外）权益法核算长期股权投子确认的投资收益及股利分配产生权益法核算长期股权投子确认的投资收益及股利分配产生的差异（投资企业
3、税率大于被投资企业税率）的差异（投资企业税率大于被投资企业税率）预计的各种费用预计的各种费用预提各种费用预提各种费用会计调整时，当年纳税申报后涉及的应税收入和费用会计调整时，当年纳税申报后涉及的应税收入和费用（三）遵循原则不同（三）遵循原则不同1.客观性原则与法定性原则客观性原则与法定性原则 会计制度：遵循客观性原则会计制度：遵循客观性原则 税法：遵循法定性原则税法：遵循法定性原则2.相关性原则相关性原则 会计制度：会计信息应满足信息使用者会计制度：会计信息应满足信息使用者 需要需要 税法：满足征税目的税法：满足征税目的3.权责发生制与配比原则权责发生制与配比原则 会计制度：强调收入与费用相配
4、比会计制度：强调收入与费用相配比 税法：有时可能背离权责发生制或配比税法：有时可能背离权责发生制或配比 原则原则4.历史成本原则历史成本原则 会计制度：当资产发生减值时，允许计会计制度：当资产发生减值时，允许计 提减值准备提减值准备 税法：对有关资产背离历史成本时必须税法：对有关资产背离历史成本时必须 按税法规定方式确认按税法规定方式确认5.谨慎性原则与据实扣除原则谨慎性原则与据实扣除原则 会计制度：对于可能发生的损失和费用，会计制度：对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。应当加以合理估计。税法：坚持有关损失实际发生时再申报税法：坚持有关损失实际发生时再申报 扣除扣除6.重要性原则与法定
5、性原则重要性原则与法定性原则 会计制度：根据经济业务本身性质和规会计制度：根据经济业务本身性质和规 模，根据选定经济业务对经济决策影响模，根据选定经济业务对经济决策影响 的大小，选择合适的会计方法和程序。的大小，选择合适的会计方法和程序。税法：依法行事，有据可依，不能估计。税法：依法行事，有据可依，不能估计。7.实质重于形式原则实质重于形式原则 会计制度：经济业务实质内容重于具体表现会计制度：经济业务实质内容重于具体表现形式形式 税法：各国税法立法实践也强调实质重于形税法：各国税法立法实践也强调实质重于形式，特别是一般反避税条款和有关企业改组等式，特别是一般反避税条款和有关企业改组等特殊税收规
6、则都很好体现特殊税收规则都很好体现“实质至上实质至上”原则，原则，但为了防止滥用，在纳税中运用实质重于形式但为了防止滥用，在纳税中运用实质重于形式原则必须有明确的税法条款规定。原则必须有明确的税法条款规定。二、财务会计与所得税会计二、财务会计与所得税会计主要业务差异主要业务差异（一）收入确认与计量差异（一）收入确认与计量差异 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 利息和使用费收入利息和使用费收入 建造合同收入建造合同收入 视同销售业务视同销售业务 销售退回销售退回 债务重组债务重组“收益收益”非货币交易收益非货币交易收益 技术转让收入技术转让收入 在建工程试运行收入在建工程试运行收入 折
7、扣与折让折扣与折让 无法支付款项无法支付款项 补贴收入补贴收入 资产评估增值资产评估增值（二）成本费用与税前扣除差异（二）成本费用与税前扣除差异 1.营业成本差异营业成本差异 销售（营业）收入销售（营业）收入 存货计价方法存货计价方法 工资及三项附加工资及三项附加 固定资产成本差异固定资产成本差异2.营业费用差异营业费用差异 广告费开支广告费开支 业务宣传费开支业务宣传费开支 佣金支出佣金支出 保险费支出保险费支出3.管理费用差异管理费用差异 坏账与坏账损失坏账与坏账损失 总机构管理费用总机构管理费用 存货跌价损失存货跌价损失 业务招待费业务招待费 技术开发费用技术开发费用 无形资产、开办费摊
8、销无形资产、开办费摊销4.财务费用差异财务费用差异 非金融部门借款利息非金融部门借款利息 关联方借款费用关联方借款费用（三）资产损失和营业外支出（三）资产损失和营业外支出1.资产损失资产损失2.营业外支出营业外支出 非广告賛助支出非广告賛助支出 罚款、罚金及滞纳金罚款、罚金及滞纳金 捐赠支出捐赠支出 资产盈亏和毁损资产盈亏和毁损 债务重组损失差异债务重组损失差异 或有负债差异或有负债差异（四）差异处理原则和方法（四）差异处理原则和方法1.差异处理原则差异处理原则 会计核算：按照会计制度及相关准则的规定，对各项会计核算：按照会计制度及相关准则的规定，对各项 会计要素进行确认、计量、记录和报告会计
9、要素进行确认、计量、记录和报告 纳税申报：纳税申报不改变原账簿记录和会计报表相纳税申报：纳税申报不改变原账簿记录和会计报表相 关的金额，应在会计利润基础上作纳税调整，计算应关的金额，应在会计利润基础上作纳税调整，计算应 纳税所得，据以计算当期应交所得税纳税所得，据以计算当期应交所得税2.差异处理方法差异处理方法 区别不同税种进行处理区别不同税种进行处理 企业流转税及附加：按月稽证，应当月处理差异企业流转税及附加：按月稽证，应当月处理差异 企业所得税：一般按年结算，采取年末纳税调整方企业所得税：一般按年结算，采取年末纳税调整方 法法 根据具体差异不同性质，采取不同处理方法根据具体差异不同性质，采
10、取不同处理方法 永久性差异：这种差异本期发生，不会在以后转回。永久性差异：这种差异本期发生，不会在以后转回。当期应交所得税当期所得税费用当期应交所得税当期所得税费用 时间性差异：这种差异本期发生，在以后会计期间时间性差异：这种差异本期发生，在以后会计期间 会转回。会转回。应付税款法应付税款法 采用两种方法采用两种方法 纳税影响会计法纳税影响会计法应付税款法：指企业不确认时间性差异对所得税的影响应付税款法：指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用，金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用，即：即：当期所得税费用当期应交所得税当期所得税费用当
11、期应交所得税纳税影响会计法：指企业确认时间性差异对所得税的影纳税影响会计法：指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，即：响金额，即：当期应交所得税当期应交所得税 时间性差异当期所得税费用时间性差异当期所得税费用 （贷（借）递延税款）（贷（借）递延税款）三、收入确认和计量差异三、收入确认和计量差异（一）商品销售收入差异（一）商品销售收入差异1.收入确认条件：收入确认条件：会计制度：允许对收入确认作出职业判断会计制度：允许对收入确认作出职业判断税法：必须遵守税法相关规定税法：必须遵守税法相关规定 会计制度：同时符合以下四个条件时才能确认：会计制度：同时符合以下四个条件时才能确认：(1)企业已将商品
12、所有权上的主要风险和报酬转移给购买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已出售的商品实施控制对已出售的商品实施控制 (3)与交易相关的经济利益能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够可靠地计量 (4)相关的相关的 收入和成本能够可靠地计量收入和成本能够可靠地计量 税法：企业应在发出商品、提供劳务，同时收取价税法：企业应在发出商品、提供劳务，同时收取价 款款 或者取得收取价款的凭据时，确认收入实现。或者取得收取价款的凭据时，确认收入实现。2.现金折扣差异现金折扣差异 会计
13、制度：按总额法，即按不考虑现金折扣的销售总会计制度：按总额法，即按不考虑现金折扣的销售总额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用用 税法：税法：增值税增值税 所得税所得税 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可 按折扣后的余额作为销售额计算增值税按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票，按销售总额计算增值税如果将折扣额另开发票，按销售总额计算增值税 所得税应税收入同会计制度所得税应税收入同会计制度（二）劳务收入差异（二）劳务收入差异1.不跨年度劳务收入，会计制度、税法相同，按
14、完不跨年度劳务收入，会计制度、税法相同，按完成合同法成合同法2.跨年度劳务收入跨年度劳务收入 会计制度：会计制度：资产负债表日，劳务交易结果能够可靠估计资产负债表日，劳务交易结果能够可靠估计 完工百分比法完工百分比法 资产负债表日，劳务交易结果不能够可靠地估计资产负债表日，劳务交易结果不能够可靠地估计 劳务成本可补偿劳务成本可补偿 劳务成本不可补偿劳务成本不可补偿 税法税法：按完工进度或完成的工作量确定收入：按完工进度或完成的工作量确定收入（三）让渡资产使用权产生收入差异（三）让渡资产使用权产生收入差异1.让渡现金使用权收取利息收入让渡现金使用权收取利息收入 会计制度：符合利息收入确认条件，利
15、息收入据实核会计制度：符合利息收入确认条件，利息收入据实核 算。算。税法：税法：开展社会公益活动的非营利性基金会，利息收入不开展社会公益活动的非营利性基金会，利息收入不 征所得税（但上述基金会购买股票和除国库券之外征所得税（但上述基金会购买股票和除国库券之外 的债的债券要征所得税）券要征所得税）国库券利息收入不征所得税国库券利息收入不征所得税2.无形资产转让使用权无形资产转让使用权 会计制度：按收费方法和时间不同分别确定会计制度：按收费方法和时间不同分别确定 如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续 服务，应视同该项资产的销售，一次确认收入服务，
16、应视同该项资产的销售，一次确认收入 如果提供后续服务，应按合同协议规定的有效期内如果提供后续服务，应按合同协议规定的有效期内 分期确认收入分期确认收入 如果合同协议规定分期支付使用费，分别确认收入如果合同协议规定分期支付使用费，分别确认收入 税法：不区分企业是否提供后续服务，即使是一次性税法：不区分企业是否提供后续服务，即使是一次性 收取使用费，也要按使用期分期确认收入收取使用费，也要按使用期分期确认收入实例实例1A公司向公司向B公司转让一项专利使用公司转让一项专利使用权，转让期权，转让期5年，一次支付使用费年，一次支付使用费25万，万，A公公司不提供后续服务。司不提供后续服务。会计制度：会计
17、制度：借：银行存款借：银行存款 25 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 25 税法：税法：每年应税收入每年应税收入=25 5=5（万元）（万元）当年调减应纳税所得额当年调减应纳税所得额20万元万元（四）建造合同收入差异（四）建造合同收入差异1.会计制度：会计制度：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计，按完工百分比法资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计，按完工百分比法 资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计 合同成本能够收回，按合同成本确认收入合同成本能够收回，按合同成本确认收入 合同成本不可能收回的，不确认收入合同成本不可能收回的，不确
18、认收入2.税法：税法：营业税：施工单位与发包单位办理工程合同价款结算额营业税：施工单位与发包单位办理工程合同价款结算额(收到价款收到价款 或取得办理工程结算有关文件或取得办理工程结算有关文件)所得税：所得税：企业能够可靠预计收入和配比费用，按完工进度或完工百分比企业能够可靠预计收入和配比费用，按完工进度或完工百分比 法法 企业不能够可靠预计收入和配比费用，按主管税务机关确定方企业不能够可靠预计收入和配比费用，按主管税务机关确定方 法法(按上年实际、计划数或其他方法按上年实际、计划数或其他方法)先预交所得税款，到工程先预交所得税款，到工程 完成后，再汇算清缴。完成后，再汇算清缴。（五）视同销售业
19、务差异（五）视同销售业务差异 会计制度：企业将自己生产的产品用于在建工会计制度：企业将自己生产的产品用于在建工 程、程、管理部门、非生产性机构、捐赠、賛助、集资、广告样管理部门、非生产性机构、捐赠、賛助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，会计上不作销售，按成本转品、职工福利奖励等方面，会计上不作销售，按成本转账。账。税法：纳税人在基本建设、专项工程及职工福税法：纳税人在基本建设、专项工程及职工福 利等利等方面使用本企业商品、产品的，均按市场价确认，作为方面使用本企业商品、产品的，均按市场价确认，作为收入处理。收入处理。（六）销售退回业务差异（六）销售退回业务差异会计制度会计制度:销售退回，其
20、相关收入、成本一般应直接冲减退回当销售退回，其相关收入、成本一般应直接冲减退回当期的销售收入、销售成本。期的销售收入、销售成本。资产负债表日后涉及报告年度所属期间销售退回，按资产负债表日后涉及报告年度所属期间销售退回，按资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关收入、资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关收入、成本。成本。税法：税法：企业发生销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，企业发生销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入可冲减退货当期的销售收入 企业年终申报纳税汇算清缴企业年终申报纳税汇算清缴前前前前发生的属于资产负债表发生的属于资产负债表 日后事项销售退回，所
21、涉及的应纳税所得额的调整，日后事项销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为应作为报告年度报告年度报告年度报告年度的纳税调整。的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴企业年终申报纳税汇算清缴后后后后发生的属于资产负债表发生的属于资产负债表 日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为应作为本年度本年度本年度本年度的纳税调整。的纳税调整。实例实例2A公司公司2002年年12月销售一批产品，售价月销售一批产品，售价10万元，万元，成本成本5万元，货款尚欠。万元，货款尚欠。2002年年2月月20日（报表报出日日（报表报出日3月月10日），因质量
22、问题退货，并收到购货方退回增值税发日），因质量问题退货，并收到购货方退回增值税发票的发票联和税款抵扣联。票的发票联和税款抵扣联。1.属于资产负债日后事项，属于资产负债日后事项，2月月20日作退货会计分录：日作退货会计分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整10应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 0.17（销项税额）（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 10.17借：庫存产品借：庫存产品 5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 52.假若所得税汇算清缴日为假若所得税汇算清缴日为2月月31日，上述业务应同时调整应交日，上述业务应同时调整应交所得税和所得税费用，所得税和所得税费用，借
23、：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税1.65贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1.65 （533%）借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 3.35 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3.35 调整调整2002年资产负债表和损益表。年资产负债表和损益表。3.假若所得税汇算清缴日为假若所得税汇算清缴日为1月月31日，企业采用应付税款法核算：日，企业采用应付税款法核算：不作会计分录不作会计分录会计分录会计分录 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5企业采用纳税影响会计法核算企业采用纳税影响会计法核算会计分录会计分录
24、 借：递延税款借：递延税款 1.65 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1.65 （调整所得税费用）（调整所得税费用）会计分录会计分录 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 3.35 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3.352002年资产负债表：年资产负债表：2002年损益表：年损益表：所得税费用：所得税费用：02003年资产负债表：年资产负债表：资产资产负债负债递延税款递延税款1.65应交所得税应交所得税1.65资产资产负债负债递延税款递延税款0应交所得税应交所得税 0（六）债务重组业务差异（六）债务重组业务差异 1.以低于债务计税成本的现金清偿债务以低于债务计税成
25、本的现金清偿债务 会计制度会计制度 债务人：支付现金低于应付债务账面价值的差，计债务人：支付现金低于应付债务账面价值的差，计 入资本公积入资本公积 债权人：受让现金低于应收债权账面价值差，计债权人：受让现金低于应收债权账面价值差，计 入当期损益入当期损益 税法税法 债务人：将重组债务计税成本与支付现金的差，债务人：将重组债务计税成本与支付现金的差，确确 认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。债权人：两者之差，应确认为当期债务重组损失，债权人：两者之差，应确认为当期债务重组损失，冲减应纳税所得。冲减应纳税所得。2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务
26、 会计制度会计制度 债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或 当期损失。当期损失。债权人：按重组债权的账面价值作为受让非现金资债权人：按重组债权的账面价值作为受让非现金资 产产 的入账价值。的入账价值。税法税法 债务人：除企业改组或清算另有规定外，应当分解债务人：除企业改组或清算另有规定外，应当分解为为 按公允价值转让非现金资产，再以公允价值相当金额按公允价值转让非现金资产，再以公允价值相当金额 偿还债务两项经济业务，分别确认为资产转让损益和偿还债务
27、两项经济业务，分别确认为资产转让损益和 债务重组损益计征所得税。债务重组损益计征所得税。债务人资产转让所得和债务重组所得，如果数额较大，债务人资产转让所得和债务重组所得，如果数额较大，纳税确有困难，经主管税务机关核准，可在不超过纳税确有困难，经主管税务机关核准，可在不超过5个个 纳税年度的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。纳税年度的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。债权人：按受让非现金资产公允价值确认为计税成本，债权人：按受让非现金资产公允价值确认为计税成本，据以计算可在所得税前扣除的固定资产折旧，摊销或据以计算可在所得税前扣除的固定资产折旧，摊销或 结转商品销售成本。结转商品销售成本。实例实
28、例3 A公司购买公司购买B 公司材料一批，含税价公司材料一批，含税价150万，到期无法万，到期无法偿还。双方达成协议：偿还。双方达成协议：A公司以产品抵债，产品成本公司以产品抵债，产品成本110万，公万，公允市价允市价100万，已计提存货跌价准备万，已计提存货跌价准备10万，增值税率万，增值税率17%，B公公司提取坏账准备司提取坏账准备20万。万。（1）A公司（债务人）公司（债务人）会计处理会计处理借：应付账款借：应付账款 150 存货跌价准备存货跌价准备 10 贷：库存商品贷：库存商品 110 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 17 （销项税额）（销项税额）资本公积其他资本公积资本公积其
29、他资本公积 33 资本公积资本公积150（11010）17 33（万元）（万元）税法税法 转让库存商品收益转让库存商品收益10011010（万元）（万元）计提存货跌价准备计提存货跌价准备10万不允许税前扣除，转回时允万不允许税前扣除，转回时允许税前扣除，转让产品损失为许税前扣除，转让产品损失为10万元。万元。以产品公允价清偿债务收益以产品公允价清偿债务收益15010050万元万元 税法确认债务重组所得税法确认债务重组所得 40万元万元(2)B 公司（债权人）公司（债权人）会计处理会计处理 借：原材料借：原材料 113 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 17 （进项税额）（进项税额）坏账准备
30、坏账准备 20 贷：应收账款贷：应收账款 150 税法税法 取得原材料按公允价取得原材料按公允价100万确定计税成本万确定计税成本 B公司债务重组损失（公司债务重组损失（1500.75）10049.25（万（万元）元）按税法规定，计提坏账准备只能按按税法规定，计提坏账准备只能按5税前扣除，即税前扣除，即 15050.75（万元），（万元），200.7519.25万元调整万元调整 计征所得税。因此，坏账准备转回时，计征所得税。因此，坏账准备转回时，19.25万元允许万元允许 税税 前扣除。前扣除。税法确认债务重组损失（税法确认债务重组损失（15020)10019.2549.25（万元）（万元）3
31、.以债务转为资本清偿债务以债务转为资本清偿债务 会计制度会计制度 债务人：将重组债务的账面价值与债权人因放弃债债务人：将重组债务的账面价值与债权人因放弃债 权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。债权人：将重组债权的账面价值作为受让的股权的债权人：将重组债权的账面价值作为受让的股权的 入账价值。入账价值。税法税法 债务人：除企业改组或清算另有规定外，债务人应债务人：除企业改组或清算另有规定外，债务人应 将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有 股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计股权的公
32、允价值的差额，确认为债务重组所得，计 入当期应纳税所得。入当期应纳税所得。债权人：应将享有的股权的公允价值确认为该项投债权人：应将享有的股权的公允价值确认为该项投 资的计税成本。资的计税成本。4.修改其他债务条件修改其他债务条件 债务人债务人 会计制度：如果重组债务的账面价值大于将来应付会计制度：如果重组债务的账面价值大于将来应付 金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来 应付金额，减记的金额确认为资本公积。应付金额，减记的金额确认为资本公积。税法：债务人应将重组债务的计税成本减记至将来税法：债务人应将重组债务的计税成本减记至将来应应 付的金额，
33、减记的金额确认为当期的债务重组所付的金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得。得。实例实例4某项债务重组协议：重组债务账面价值某项债务重组协议：重组债务账面价值100万，万，一年后应付金额一年后应付金额90万。万。借：应付账款借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组贷：应付账款债务重组 90 资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 10 债务重组纳税所得：债务重组纳税所得：1009010(万元万元)债权人债权人 会计制度：如果重组债权的账面价值大于将来应收会计制度：如果重组债权的账面价值大于将来应收金金 额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将
34、来应收 金额，减记的金额确认为当期损失。金额，减记的金额确认为当期损失。税法：债权人应将债权的计税成本减记至将来应收税法：债权人应将债权的计税成本减记至将来应收金金 额，减记的金额确认为当期债务重组损失。额，减记的金额确认为当期债务重组损失。5.关联方之间债务重组关联方之间债务重组 会计制度：按以上原则处理会计制度：按以上原则处理 税法：税法：关联方之间发生的含一方向另一方转移利润的让步关联方之间发生的含一方向另一方转移利润的让步 条款的债务重组，必须经过主管税务机关审核，符条款的债务重组，必须经过主管税务机关审核，符 合合“债务重组经法院裁决同意、全体债权人一致同意债务重组经法院裁决同意、全
35、体债权人一致同意 的协议、经批准的国有企业债转股的协议、经批准的国有企业债转股”等条件，才能确等条件，才能确 认重组所得或损失。认重组所得或损失。若不符合以上条件，债权人对债务人的让步，如果若不符合以上条件，债权人对债务人的让步，如果 存在股权投资关系，应推定为企业对股东的分配。存在股权投资关系，应推定为企业对股东的分配。若不存在投资关系应视为捐赠，不得在所得税前扣若不存在投资关系应视为捐赠，不得在所得税前扣 除。除。（七）非货币性交易收益（七）非货币性交易收益1.不涉及补价不涉及补价 会计制度：以换出资产账面价值会计制度：以换出资产账面价值“替代替代”换入资产入账换入资产入账 价值。价值。税
36、法：除企业改组（包括企业创立时投资者以非货币税法：除企业改组（包括企业创立时投资者以非货币 性资产投资、整体资产置换、合并、分立等）外，非性资产投资、整体资产置换、合并、分立等）外，非 货币交易当事双方都必须处理成出售或转让持有的非货币交易当事双方都必须处理成出售或转让持有的非 货币性交易，购置新的非货币性资产。货币性交易，购置新的非货币性资产。实例实例5甲公司以库存商品换取乙公司生产的产品甲公司以库存商品换取乙公司生产的产品作为固定资产，乙公司作为原材料，甲公司库存商作为固定资产，乙公司作为原材料，甲公司库存商品账面余额品账面余额9.5万元，公允价值万元，公允价值10万元；乙公司库万元；乙公
37、司库存账面余额存账面余额9万元，公允价值万元，公允价值10万元。万元。甲公司：甲公司：会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 11.2 贷：库存商品贷：库存商品 9.5 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 1.7 （销项税额）（销项税额）税法：非货币性交易应确认纳税所得额税法：非货币性交易应确认纳税所得额0.5万元（万元（10-9.5）乙公司乙公司 会计处理会计处理:借：原材料借：原材料9 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 1.7 （进项税额）（进项税额）贷：库存商品贷：库存商品 9 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 1.7 （销项税额）（销项税额）税法：非货币性交易应确认
38、纳税所得额为税法：非货币性交易应确认纳税所得额为1万元（万元（109）2.涉及补价涉及补价 会计制度：支付补价的，应以换出资产的账面价值，会计制度：支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应付的相关税费，作为换入资产的入账价加上补价和应付的相关税费，作为换入资产的入账价 值；收到补价的，应当以换出资产账面价值减去补价，值；收到补价的，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应付的相关税费，作为换入资产加上应确认的收益和应付的相关税费，作为换入资产 入账价值。入账价值。税法：对于税法：对于 收到补价一方，应纳税所得额为：收到补价一方，应纳税所得额为：换出资产公允价值换出资产公允价
39、值 换出资产计税成本换出资产计税成本 补价收益补价收益 实例实例6承承实例实例5若乙公司库存商品公允价值若乙公司库存商品公允价值9.5万，乙万，乙公司补价公司补价0.5万元，不考虑除增值税外其他税费，收到补万元，不考虑除增值税外其他税费，收到补价甲公司确认补价收益为：价甲公司确认补价收益为：甲公司会计处理：甲公司会计处理：借：固定资产借：固定资产 10.725银行存款银行存款 0.5 贷：库存商品贷：库存商品 9.5 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 1.7 （销项税额）（销项税额）营业外收入非货币性交易收益营业外收入非货币性交易收益 0.025应纳税所得额应纳税所得额109.50.025
40、0.475（万元）（万元）（八）在建工程试运行收入差异（八）在建工程试运行收入差异 会计制度：会计制度：工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的 净支出净支出，计入工程成本。借记：在建工程，计入工程成本。借记：在建工程 工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转 过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成 本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本，贷记：按实际销售收入或按
41、预计售价冲减工程成本，贷记：“在建工程在建工程”税法：国家税务总局关于企业所得税若干问题通知税法：国家税务总局关于企业所得税若干问题通知 （国税发（国税发132号）：企业在建工程发生的试运转收入，号）：企业在建工程发生的试运转收入，应并入总收入予以征税，而不能冲减在建工程成本。应并入总收入予以征税，而不能冲减在建工程成本。（九）技术转让费收入差异（九）技术转让费收入差异 会计制度：企业因技术转让而收取的款项贷记会计制度：企业因技术转让而收取的款项贷记“其他业其他业 业收入业收入”科目，相关成本、费用，借记科目，相关成本、费用，借记“其他业务支出其他业务支出”科目，净收益在损益表中科目，净收益在
42、损益表中“其他业务利润其他业务利润”项目反映。项目反映。税法：技术转让，以及技术转让过程中发生的与技术税法：技术转让，以及技术转让过程中发生的与技术 转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年 净收入在净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过万元以下的，暂免征收所得税，超过30万万 元的部分，依法缴纳所得税。元的部分，依法缴纳所得税。（十）无法支付的款项差异（十）无法支付的款项差异 会计制度：债权人豁免的债务在会计制度：债权人豁免的债务在“资本公积其他资本资本公积其他资本 公积公积”科目反映科目反映 税法：应作为其他收入，并入企业收入总额征
43、收所得税法：应作为其他收入，并入企业收入总额征收所得 税。税。（十一）补贴收入（十一）补贴收入1.企业按销售量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按企业按销售量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴期给予的定额补贴 会计制度：采用权责发生制原则确认补贴收入会计制度：采用权责发生制原则确认补贴收入 税法：按收付实现制确认应纳税所得额税法：按收付实现制确认应纳税所得额两者形成时间性差异两者形成时间性差异2.直接减免增值税和企业实际收到即征即退、先征后退、先征后直接减免增值税和企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返还增值税返还增值税 会计制度：作为补贴收入增加利润会计制度：作为
44、补贴收入增加利润 税法：规定减免及返还的流转税免征所得税税法：规定减免及返还的流转税免征所得税（十二）接受捐赠确认收入（十二）接受捐赠确认收入 会计制度：企业接受捐赠资产，不确认收入，计入资会计制度：企业接受捐赠资产，不确认收入，计入资 本公积本公积 税法：按确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期税法：按确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期 应纳税所得额，计缴所得税。若取得非货币性资产捐应纳税所得额，计缴所得税。若取得非货币性资产捐 赠较大，并入一个纳税年度缴税确有困难，经主管税赠较大，并入一个纳税年度缴税确有困难，经主管税 务机关审核确认，可以在不超过务机关审核确认，可以在不超过5 年的期
45、间内均匀计入年的期间内均匀计入 各年度各年度 应纳税所得额。应纳税所得额。实例实例7某企业接受一项无形资产捐赠，入账价值某企业接受一项无形资产捐赠，入账价值10万元，分两年交纳所得税。万元，分两年交纳所得税。借：无形资产借：无形资产 100 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 100借：待转资产价值借：待转资产价值 50 贷：应交税金贷：应交税金 应交所得税应交所得税 16.5 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 33.5（十三）长期股权投资差异（十三）长期股权投资差异1.按权益法核算长期股权投资产生股权投资借方差额按权益法核算长期股权投资产生股权投资借方差额 会计制度：按一定期间摊销计
46、入损益，借记会计制度：按一定期间摊销计入损益，借记“投资收益投资收益”税法：计算应纳税所得额时不允许扣除税法：计算应纳税所得额时不允许扣除两者属于时间性差异，在处置长期股权投资时予以调整两者属于时间性差异，在处置长期股权投资时予以调整实例实例8A公司对公司对B公司以固定资产投资，公允价公司以固定资产投资，公允价150万元，万元，账面价值账面价值120万元，占被投资企业所有者权益（万元，占被投资企业所有者权益（300万）的万）的30%，股权投资差额按，股权投资差额按5年摊销。第二年初年摊销。第二年初A公司将长期股公司将长期股权投资处置，收入权投资处置，收入150万元。万元。(1)投资时：投资时：
47、会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）120 贷：固定资产清理贷：固定资产清理120 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）20 税法：非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解税法：非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解 为为 公允价销售、有关非货币性投资两项经济业务进行所得税处理，公允价销售、有关非货币性投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。并按规定计算确认资产转让所得或损失。A公司对公
48、司对B公司投资应确公司投资应确 认为纳税所得额认为纳税所得额15012030(万元万元)，税法确认投资计税，税法确认投资计税 成本为：成本为：150万元。万元。（2）摊销股权投资差额）摊销股权投资差额 会计处理会计处理借：投资收益借：投资收益 4贷：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资股权投资差额 4 税法规定：股权投资差额不能摊销扣除，税法规定：股权投资差额不能摊销扣除，4万应计入本万应计入本 期纳税所得额。相应会计处理如下：期纳税所得额。相应会计处理如下：若采用应付税款法：若采用应付税款法：借：所得税借：所得税1.32 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税1.32 （4 33%
49、）若采用纳税影响会计法若采用纳税影响会计法 借：递延税款借：递延税款 1.32 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税1.32（3）第）第2年初处置长期股权投资年初处置长期股权投资 会计处理会计处理 借：银行存款借：银行存款 150 长期股权投资股权投资差额长期股权投资股权投资差额 16贷：长期股权投资投资成本贷：长期股权投资投资成本100投资收益投资收益 34 税法：应纳税所得税法：应纳税所得1501500，投资收益，投资收益34万调减纳万调减纳税所得。在纳税影响会计法下，相应会计处理如下：税所得。在纳税影响会计法下，相应会计处理如下：借：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税 11
50、.22贷：递延税款贷：递延税款 11.22（34 33%）（十四）投资收益确认差异（十四）投资收益确认差异 会计制度：将投资的处置收益会计制度：将投资的处置收益 和投资的持有收益均计和投资的持有收益均计 入入“投资收益投资收益”科目科目 税法：严格区分为投资持有收益和处置所得，持有收益税法：严格区分为投资持有收益和处置所得，持有收益 仅补缴差别税率部分的企业所得税，处置收益全额并入仅补缴差别税率部分的企业所得税，处置收益全额并入 企业应纳税所得额中。企业应纳税所得额中。1.短期投资短期投资 会计制度：仅确认处置收益，不确认持有收益。会计制度：仅确认处置收益，不确认持有收益。税法：不分短、长期投