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1、制作：李新来制作：李新来11/7/20221长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置第五章第五章 长期股权投资长期股权投资11/7/20222长期股权投资一、长期股权投资的含义及内容一、长期股权投资的含义及内容（一）含义（一）含义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单
2、位施加重大影响，或为了达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。企业准备长期持有的权益性投资。企业准备长期持有的权益性投资。权益性投资权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。重大影响所进行的投资。企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。资产没有以上目的。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量11/7/20223长期股权投
3、资（二）长期股权投资的特点 1.1.长期持有长期持有2.2.获取经济利益，并承担相应的风险获取经济利益，并承担相应的风险3.3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售4.4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大11/7/20224长期股权投资（三）长期股权投资的类型（三）长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：（1 1）控制，是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性）控制，是投资企业能够对被投
4、资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。投资，即对子公司投资。（2 2）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（3 3）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资。投资。被投资单位为本企业的联营企业被投资单位为本企业的联营企业（4 4）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的对被投资）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响
5、，且在活跃市场中没有报价，单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资 11/7/20225长期股权投资长期股权投资的内容长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权权 投投 资资能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD11/7/20226长期股权投资 控控制制 投投资资企企业业有有权权确确定定一
6、一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括包括:直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本；以上的表决权资本；具有实质控制权。具有实质控制权。实质性控制权实质性控制权 通通过过与与其其他他投投资资者者的的协协议议，拥拥有有被被投投资资企企业业5050以以上上表表决决权权资本的控制权。资本的控制权。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数
7、成员。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。11/7/20227长期股权投资 共共同同控控制制 按按合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制，仅仅在在与与该该项项经经济济活活动动相相关关的的重重要要财财务务和和经经营营决决策策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。其财务和经营政策必须由投资双方或若干
8、方共同决定。11/7/20228长期股权投资 重重大大影影响响对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策策的的权权力力，但但并并不不能能够够控控制制或或者者与与其其他他方方一一起起共共同同控控制制这这些些政政策的制定。包括：策的制定。包括：直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020或或以以上上至至5050的的表表决决权权资资本；本；实质上有重大影响。实质上有重大影响。实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管
9、理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他11/7/20229长期股权投资 无无重重大大影影响响指指对对一一个个企企业业不不具具有有控控制制和和共共同同控控制制权权，也不具有重大影响。也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括:直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020以以下下的的表表决决权权资资本本，且且不不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020或或以以上上的的表表决决权权资资本本，但但实实质质上对被投资企业不具有控制、共同控制和
10、重大影响。上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。11/7/202210长期股权投资不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响 共同控制共同控制或重大影响或重大影响 控制控制11/7/202211长期股权投资二、长期股权投资取得的核算（初始计量）二、长期股权投资取得的核算（初始计量）（一）长期股权投资取得方式（一）长期股权投资取得方式1.1.取得方式取得方式 长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。也可通过长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。也可通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式取得
11、。债务重组等方式取得。11/7/202212长期股权投资2.2.初始计量的原则初始计量的原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，长期投资长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，长期投资的初始投资成本，应分别的初始投资成本，应分别企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况确定两种情况确定 初始投资成本的初始投资成本的基本基本确定都是：确定都是：以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账
12、利润，应作为应收项目单独入账。11/7/202213长期股权投资3.3.企业合并概述企业合并概述企业合并，是指将企业合并，是指将2 2个或个或2 2个以上单独的企业合并形成一个报告个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项主体的交易或事项（1 1）以合并方式对企业合并分类）以合并方式对企业合并分类控股合并控股合并对被合并方有控制权，被合并方在合并后仍保持期独立法对被合并方有控制权，被合并方在合并后仍保持期独立法人资格人资格吸收合并吸收合并合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，合并后被合并方注销其法人资格合并后被合并方注销其法人资格新设合并
13、新设合并22个以上企业合并成为一个新法人个以上企业合并成为一个新法人11/7/202214长期股权投资（2 2）以是否在同一控制下进行企业合并分类为：）以是否在同一控制下进行企业合并分类为：同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。取得控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。取得控制权的一方为合并方。权的一方为合并方。非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，为非参与合
14、并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，为非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。11/7/202215长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子公子公司司E子子公司公司F子公子公司司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并11/7/202216长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形
15、成的长期股权投资的初始计量1.1.初始成本确定初始成本确定应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。合并方为进行企业合并发
16、生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。法律服务费用等）计入当期损益。合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额 以上内容结合以上内容结合“账户设置账户设置”理解理解!11/7/202217长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的方式作为合并对价的应当在合
17、并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产及所承担长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产及所承担债务账面价值的差额，债务账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。（盈余公积、利润分配未分配利润）。11/7/2
18、02218长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的）合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成本与所发行应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成本与所发行股票的面值总额之间的差额，股票的面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留价），资本公积（资本溢价或
19、股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。11/7/202219长期股权投资2.账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户11/7/202220长期股权投资3.3.账务处理账务处理合并取得长期
20、股权投资（初始计量）合并取得长期股权投资（初始计量）（1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的对价的借：长期股权投资借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利应收股利（应享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）（应享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付或资产账面价值）（实际支付或资产账面价值）资本公积资本公积资本溢价资本溢价（差）（差）若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减若差在借方，则先
21、借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公盈余公积积”，还不足时，再冲减，还不足时，再冲减“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”。11/7/202221长期股权投资（2 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利应收股利（应享有的被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利）（应享有的被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利）贷：股本贷：股本（发行权益行证券的面值总额）（发行权益行证券的面值总额）资本公积资本公积资本溢价（差）资本溢价（差）若差在借
22、方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积盈余公积”，还不足时，再冲减，还不足时，再冲减“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”。11/7/202222长期股权投资4.4.核算举例核算举例 例例1 1 华联公司与同一母公司所控制的华联公司与同一母公司所控制的B B公司合并。约定华联公司以公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款12001200万元；无形资产万元；无形资产账面价值为账面价值为420420万元。取得万元。取得B B公司公司60%60%的股权，取得对的股权，
23、取得对B B公司的控制权，公司的控制权，B B公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为28002800万元。万元。初始投资成本：初始投资成本：280060%=1680280060%=1680（万元）（万元）合并对价的账面价值：合并对价的账面价值：1200+420=16201200+420=1620（万元）（万元）资本公积：资本公积：1680-1620=601680-1620=60（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司成本成本 16 800 000 16 800 000 贷：无形资产贷：无形资产 4 200 000 4 200 000 银行存款银行存款 12
24、 000 000 12 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600 000 600 000 11/7/202223长期股权投资 例例2 2 20062006年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东定向增公司的原股东定向增发发1 5001 500万股普通股万股普通股(每股面值为每股面值为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元元)，取得，取得s s公公司司 100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采
25、用的会仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，计政策相同。合并日，S S 公司的账面所有者权益总额为公司的账面所有者权益总额为6 6066 606万元。万元。P P公司：公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 000 66 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 15 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 000 51 060 00011/7/202224长期股权投资 例例3 3 华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司为同一母公司所控制的两个子公司为同一母公司所控制的两个子公司。公司。2
26、0072007年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，投出无形资产的账面原万元，投出无形资产的账面原价为价为10001000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元万元,未
27、计提无形资产减值准备；投未计提无形资产减值准备；投出银行存款出银行存款2 5002 500万元。万元。2007 2007年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公司公司的控制权。当日，的控制权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为50005000万元；华联万元；华联公司公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。在华联公司和万元。在华联公司和A A公司公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计费用等共计6565万
28、元。万元。11/7/202225长期股权投资(1)转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 000 12 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 000 2 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 000 18 000 00011/7/202226长期股权投资(2)(2)确认长期股权投资。确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000 x 80%=4 000(=5 000 x 80%=4 000(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司(成
29、本成本)40 000 000)40 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000(3)(3)支付直接合并费用支付直接合并费用借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 00011/7/
30、202227长期股权投资 【例例4 4】捷捷顺顺公公司司和和万万众众公公司司均均为为P P公公司司的的子子公公司司。20072007年年3 3月月2020日日，P P公公司司将将其其持持有有的的万万众众公公司司70%70%的的股股权权转转让让给给捷捷顺顺公公司司，交交易易价价格格为为3 3 000 000 000000元元，捷捷顺顺公公司司以以银银行行存存款款支支付付。合合并并日日，万万众众公公司司所所有有者者权权益益的的账账面面价价值值为为4 4 000 000 000000元元，捷捷顺顺公公司司资资本本公公积积、盈盈余余公公积积余余额额分分别别为为100 000100 000元和元和300
31、 000300 000元。元。捷顺公司捷顺公司20072007年年3 3月月2020日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：捷顺公司初始投资成本捷顺公司初始投资成本=4 000 000 70%=2 800 000=4 000 000 70%=2 800 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 2 800 000 2 800 000 资本公积资本公积 100 000 100 000 盈余公积盈余公积 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 3 000 00011/7/202228长期股权投资 【例例5 5】安安达达公公司司
32、和和美美年年公公司司均均为为S S公公司司的的子子公公司司。安安达达公公司司20072007年年8 8月月9 9日日发发行行1 1 400400万万股股面面值值为为1 1元元的的普普通通股股股股票票，并并从从美美年年公公司司的的股股东东手手中中取取得得了了美美年年公公司司60%60%的的股股份份。美美年年公公司司20072007年年8 8月月9 9日日前前所所有有者者权权益益为为1 1 800800万万元元。安安达达公公司司在在20072007年年8 8月月9 9日日的的资资本本公公积积、盈盈余余公公积积、未未分分配配利润分别为利润分别为100100万元、万元、150150万元、万元、1001
33、00万元。万元。安达公司安达公司20072007年年8 8月月9 9日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本安达公司初始投资成本=18 000 000 60%=10 800 000=18 000 000 60%=10 800 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 10 800 000 10 800 000 资本公积资本公积 1 000 000 1 000 000 盈余公积盈余公积 1 500 000 1 500 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 700 000 700 000 贷：股本贷：股本 14 000 000 14 0
34、00 000 11/7/202229长期股权投资（二）非同一控制下企业合并长期股权投资（二）非同一控制下企业合并长期股权投资1.非同一控制下企业合并（购并）的基本含义非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司集团公司C子公子公司司购买方购买方 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公司公司E子公子公司司F子子公司公司合并合并11/7/202230长期股权投资2.长期股权投资初始投资成本的确认长期股权投资初始投资成本的确认（1 1）购买方应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。）购买方应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始
35、投资成本。一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并企业合并成本：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性企业合并成本：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。（相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）多次交换交易分步实现的企业合并多次交换交易分步
36、实现的企业合并合并成本：每一单项交易成本之和合并成本：每一单项交易成本之和 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（为应收项目单独入账。（见账户设置见账户设置）11/7/202231长期股权投资（2 2）取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。）取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。支付非货币性资产（固定资产、无形资产）为对价的，所支付的非货币支付非货币性资产（固定资产、无形资产）为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益性资产在购买日
37、的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益营营业外收入（支出），计入当期利润。业外收入（支出），计入当期利润。付出资产为存货的按销售处理，以公允价值确定收入，同时结付出资产为存货的按销售处理，以公允价值确定收入，同时结转相应成本。转相应成本。11/7/202232长期股权投资（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时的支付的现金等 成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期
38、股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价11/7/202233长期股权投资（4）账务处理）账务处理借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本合并成本=公允价值和各项直接相关费用公允价值和各项直接相关费用）应收股利（应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产科目（贷：有关资产科目（账面价值账面价值）（或借：负债科目）（或借：负债科目）（账面价值账面价值）银行存款（银行存款
39、（支付的相关税费支付的相关税费）营业外收入（营业外收入（差差）（或借：营业外支出）（或借：营业外支出）11/7/202234长期股权投资以库存商品为对价的以库存商品为对价的借：长期股权投资（初始成本）借：长期股权投资（初始成本）应收股利应收股利 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：结转成本同时：结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品11/7/202235长期股权投资（5 5）核算举例）核算举例 例例1 1 华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D D公司。协议约定华联公司以公司
40、。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得银行存款和无形资产作为合并对价，取得D D公司公司70%70%的股权。华的股权。华联公司投出银行存款联公司投出银行存款26002600万元，投出无形资产的账面价值为万元，投出无形资产的账面价值为15001500万元，公允价值为万元，公允价值为12001200万元，实际取得对万元，实际取得对D D公司的控制权。公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用2020万元。万元。合并成本合并成本=2600+1200+20=3820=2600+1200+20=3820（万元）（万元）资产减值损失资产
41、减值损失=1500-1200-5=300=1500-1200-5=300（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资DD公司公司成本成本 38 200 000 38 200 000 营业外支出营业外支出 3 000 000 3 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 15 000 000 15 000 000 银行存款银行存款 26 200 000 26 200 00011/7/202236长期股权投资 例例2 2 华联和华联和c c公司为两个互不关联的独立企业公司为两个互不关联的独立企业,07,07年年1 1月月,华联华联和和c c公司达成合并协议公司达成合并协议,约定华联以固定资产和
42、银行存款作为合约定华联以固定资产和银行存款作为合并对价并对价,取得取得C C公司公司70%70%的股权。华联投出固定资产的账面原价的股权。华联投出固定资产的账面原价为为6 5006 500万元万元,已提折旧为已提折旧为700700万元万元,发生固定资产清理费用发生固定资产清理费用5 5万万元元,未提固定资产减值准备未提固定资产减值准备,经评估经评估,固定资产的公允价值为固定资产的公允价值为60006000万元万元;投出银行存款的金额为投出银行存款的金额为12001200万元。合并中万元。合并中,华联以银华联以银行存款支付审计、评估费等共行存款支付审计、评估费等共9696万元。万元。11/7/2
43、02237长期股权投资(1)(1)转销固定资产账面价值转销固定资产账面价值借借:固定资产清理固定资产清理 58 000 000 58 000 000 累计折旧累计折旧 7 000 000 7 000 000 贷贷:固定资产固定资产 65 000 000 65 000 000(2)(2)支付清理费用支付清理费用借借:固定资产清理固定资产清理 50 000 50 000 贷贷:银行存款银行存款 50 000 50 00011/7/202238长期股权投资(3)(3)确认长期股权投资初始成本确认长期股权投资初始成本企业合并成本企业合并成本=6 000+1200+96=7296(=6 000+1200
44、+96=7296(万元万元)资产增值收益资产增值收益=6 000-5800-5=195(=6 000-5800-5=195(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司(成本成本)72 960 000)72 960 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 050 000 58 050 000 银行存款银行存款 12 960 000 12 960 000 营业外收入营业外收入 1 950 000 1 950 000 11/7/202239长期股权投资 例例3 3 甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议公司签订协议,
45、甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担承担A A公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取A A持有的乙公司股权持有的乙公司股权,2007,2007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元万元,甲公甲公司取得司取得70%70%的份额。甲公司投出存货（产成品）的公允价值为的份额。甲公司投出存货（产成品）的公允价值为500500万元万元,增值税增值税8585万元万元,账面成本账面成本400400万元万元,承担归还贷款义务承担归还贷款义务200200万元。万
46、元。11/7/202240长期股权投资合并成本合并成本:500+85+200=785:500+85+200=785万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 7 850 000 7 850 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000 2 000 000 主营业务收入主营业务收入 5 000 000 5 000 000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(销项税额销项税额)850 000)850 000借借:主营业务成本主营业务成本 4 000 000 4 000 000 贷贷:库存商品库存商品 4 000 0000 4 000 000011/7/202241长期股权投资
47、【例例4】海安公司于海安公司于20072007年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款1 000 0001 000 000元以及一批机器设备，元以及一批机器设备，购入京丰公司购入京丰公司70%70%股权，机器设备原值股权，机器设备原值8 000 0008 000 000元，累计折旧元，累计折旧3 000 0003 000 000元，元，公允价值公允价值6 000 0006 000 000元。购买日，京丰公司所有者权益的账面价值为元。购买日，京丰公司所有者权益的账面价值为20 000 20 000 000000元，两公司不存在关联方关系。元，两公司不存在关联方关系。海安公司长期股权投资初始投
48、资成本海安公司长期股权投资初始投资成本=1 000 000+6 000 000=7 000 000=1 000 000+6 000 000=7 000 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 000 7 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 固定资产固定资产 8 000 000 8 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 000 1 000 00011/7/202242长期股权投资 例例5 5 甲公司于甲公司于20072007年年3 3月月3131日取得乙公司
49、日取得乙公司70%70%的股权，取得该部分股权的股权，取得该部分股权后能够控制乙公司的生产经营决策。为核实乙公司的资产价值，甲公后能够控制乙公司的生产经营决策。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费200200万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假设合并前甲公司予以公司不存在任何关联关系。值如下表所示。假设合并前甲公司予以公司不存在任何关联关系。项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（
50、自用）土地使用权（自用）40 000 00064 000 000专利技术专利技术16 000 00020 000 000银行存款银行存款16 000 00016 000 000合计合计72 000 000100 000 000土地使用权和专利技术原价为土地使用权和专利技术原价为6400万元，已摊销万元，已摊销800万元。万元。11/7/202243长期股权投资合并成本：合并成本：100 000 000+200=102 000 000计入当期损益的金额：计入当期损益的金额：100 000 000-72 000 000 =28 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资 102 000 000