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1、#审计重要性与审计风险.#引导案例引导案例无保留意见等于没有错报吗无保留意见等于没有错报吗分析：分析：1.注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位的财务报表没有错报。的财务报表没有错报。那么，为什么被审计单位的那么，为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是的审计报告呢？这就是重要性重要性所要回答的问题。所要回答的问题。2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。结论是非常关键的。3.注册会计师发表
2、不恰当的审计意见，就可能承担法注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担法律责任。律责任。审计面临着巨大的风险。审计面临着巨大的风险。#第一节第一节审计重要性审计重要性一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义二、重要性的评估二、重要性的评估三、重要性的运用三、重要性的运用#一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义 是指在具体环境下，被审计单是指在具体环境下，被审计单位财务报表位财务报表错报的严重程度错报的严重程度。CPACPA站在财务报表使用者的角度对其审计的财站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断。务报表存在错报是否重大的一种判断。如果错报单独或汇总起来可能如果
3、错报单独或汇总起来可能影响影响财务报表使财务报表使用者依据财务报表做出的用者依据财务报表做出的经济决策经济决策，则错报是重大，则错报是重大的。的。错报含漏报包括：财务报表错报含漏报包括：财务报表表内列示表内列示的错报的错报+财务报表财务报表附注披露附注披露的错报。的错报。重要性水平是重要性水平是CPACPA评估的，不可以为了降低审评估的，不可以为了降低审计风险而人为调高重要性水平。计风险而人为调高重要性水平。审计重要性审计重要性#理解和运用理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题1.重要性的确定要站在重要性的确定要站在的视角的视角 指的是理性的、了解指的是理性的、了解会计常识的、
4、有着共同的财务信息需会计常识的、有着共同的财务信息需求的财务报表使用者整体。求的财务报表使用者整体。财务报表使用者财务报表使用者财务报表使用者财务报表使用者#理解和运用理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题2.重要性的确定离不开重要性的确定离不开具体具体环境环境对不同被审计单位或同一被审计对不同被审计单位或同一被审计单位的不同时期的财务报表确定的重单位的不同时期的财务报表确定的重要性也会不相同。要性也会不相同。#理解和运用理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题3.重要性的确定需要运用重要性的确定需要运用职业判断职业判断不同的不同的CPA在确定同一被审计单在确定同
5、一被审计单位的重要性时，得出的结果可能不同。位的重要性时，得出的结果可能不同。#理解和运用理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题4.重要性的确定要考虑重要性的确定要考虑数量数量和和性质性质两个两个方面方面（1 1）所谓）所谓数量数量方面是指方面是指错报的金额错报的金额，一般而言，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要；小额错报金额大的错报比金额小的错报更重要；小额错报如果经常发生，其对报表的累计影响可能重大。如果经常发生，其对报表的累计影响可能重大。（2 2）所谓）所谓性质性质方面则是指方面则是指错报的性质错报的性质。在有些情。在有些情况下，某些错报从数量上看并不重要，但从
6、性质况下，某些错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表附上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表附注披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应注披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。例如：从性质上考虑其是否重要。例如：#对遵守法律法规的影响，比如：非法交易对遵守法律法规的影响，比如：非法交易（洗钱）或舞弊。（洗钱）或舞弊。对遵守契约（合同）要求或监管要求的影响对遵守契约（合同）要求或监管要求的影响掩盖收益或其他趋势变化的程度掩盖收益或其他趋势变化的程度对有关财务比率的影响程度对有关财务比率的影响程度对管理层薪酬的影响程度对管理层薪酬的影响
7、程度对某些报表项目之间错误分类的影响程度对某些报表项目之间错误分类的影响程度#审计重要性对金额和性质的考虑审计重要性对金额和性质的考虑金金额大小大小金金额大的比金大的比金额小的小的错报更重要更重要关注小关注小额错报的累的累计数数额性性质严重重程度程度涉及到舞弊与涉及到舞弊与违法行法行为的的错报可能引起履行合同可能引起履行合同义务的的错报影响收益影响收益趋势的的错报不期望出不期望出现的的错报#注意事项注意事项重要性是一个相对的而不是绝对的概念重要性是一个相对的而不是绝对的概念评价重要性需要一些基础评价重要性需要一些基础质量因素对重要性也有影响质量因素对重要性也有影响 如果同一期间各会计报表的重要
8、性水平如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应取其不同，审计人员应取其最低者最低者做为重要性的做为重要性的初步判断数。初步判断数。审计人员应使用对任何一张会计报表都审计人员应使用对任何一张会计报表都重要的最小的错报总体水平。重要的最小的错报总体水平。涉及涉及不正当行为不正当行为的数额比相同数额的无的数额比相同数额的无意错误更重要。意错误更重要。补补 充充#【例题例题1单选题单选题】如果注册会计师认为资产负债表如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错万元时是重要的，损益表的错报汇总数为报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，万元是重要
9、的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。审计重要性水平应定为（）万元。A.10B.20C.15D.30【答案答案】A因为因为财务报表彼此相互联系；财务报表彼此相互联系；许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性较低的那张报表的重要性水平水平作为所有财务报表层次的重要性水平。作为所有财务报表层次的重要性水平。#审
10、计过程中，审计人员往往变更重要性的审计过程中，审计人员往往变更重要性的初步判断数初步判断数修正的重要性判断。修正的重要性判断。原因：原因：（1）据以确定初步判断数的某一因素发生了变）据以确定初步判断数的某一因素发生了变化化（2）审计人员认为初步判断数过大或过小）审计人员认为初步判断数过大或过小#二、重要性的评估二、重要性的评估（一）财务报表整体重要性（一）财务报表整体重要性（二二）特特定定类类别别的的交交易易、账账户户余余额额或或披露的重要性披露的重要性（三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性#（一）财务报表整体重要性（一）财务报表整体重要性即财务报表存在多大金额的错报时，即财务报表存在多
11、大金额的错报时，注册会计师就会判断其可能影响财务报注册会计师就会判断其可能影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。报表是公允的。基准基准*百分比百分比#1.基准的选择基准的选择 汇总性汇总性财务数据：财务数据：如，总资产、净资产、营业收如，总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。入、费用总额、毛利、净利润等。#基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境例如：例如：以营利为目的且收益较稳定的企业以营利为目的且收益较稳定的企业经经营性业务的税前利润营性业务的税前利润或或税后净利润税后净利润。收益不稳定
12、的企业或非营利组织收益不稳定的企业或非营利组织费用费用总额总额。共同基金公司共同基金公司净资产净资产。营业收入营业收入和和总资产总资产相对稳定、可预测且相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模，常用作能够反映被审计单位正常规模，常用作基准。基准。#2.百分比百分比的选择的选择通常百分比的通常百分比的参考值参考值：营业收入营业收入-1%。总资产总资产-0.5%。费用总额费用总额-1%。税前利润或税后净利润税前利润或税后净利润-5%。共同基金公司净资产共同基金公司净资产-0.5%；职业判断职业判断-调整。调整。#【练习练习1】A和和B注册会注册会计师对计师对X股份有限公司股份有限公司2009年
13、度年度财务报财务报表表进进行行审计审计，其未，其未经审计经审计的有的有关关财务报财务报表表项项目金目金额额如下如下(单单位：人民位：人民币币万元万元)：财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额资产总计资产总计180000股东权益合计股东权益合计88000营业收入营业收入240000利润总额利润总额36000净利润净利润24120#要求：要求：(1)如果以资产总额、净资产如果以资产总额、净资产(股东权益股东权益)、营业收、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定
14、百分比数值分别为定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和和5%，请代请代A和和B注册会计师计算确定注册会计师计算确定X股份有限公司股份有限公司2009年度财务报表层次的重要性水平年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算请列示计算过程过程)。#(1)计算确定计算确定X股份有限公司股份有限公司2009年度财务报表层年度财务报表层次的审计重要性水平：次的审计重要性水平：判断判断基础基础金额金额(万元万元)固定百分固定百分比数值比数值乘积乘积(万元万元)财务报表层财务报表层次的重要性次的重要性水平水平(万元万元)资产资产总额总额1800000.5%900880净资净资产产880001%880营业营
15、业收入收入2400000.5%1200净利净利润润241205%1206#（二）（二）特定类别的交易、账户余额或披特定类别的交易、账户余额或披露的重要性露的重要性若特定类别的交易、账户余额或披若特定类别的交易、账户余额或披露影响财务报表使用者依据财务报表做露影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则需要确定重要性。出的经济决策，则需要确定重要性。例如：例如：关联方交易、管理层及治理层的关联方交易、管理层及治理层的报酬、新收购的业务等。报酬、新收购的业务等。#为了将未更正和未发现错报为了将未更正和未发现错报的汇总数的汇总数超过超过财务报表财务报表整体重要整体重要性性的可能性降到适当的低水平
16、的可能性降到适当的低水平(三三)实际执行的重要性实际执行的重要性1.CPA确定的确定的低于低于财务财务报表整体重要性的报表整体重要性的一一个个或或多个多个金额金额2.2.如果存在特定类别。：如果存在特定类别。：CPACPA确定的确定的低于低于交易重要性交易重要性的的一个一个或或多个多个金额金额实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。50%：非连续审计非连续审计经常性审计，以前年度审计调整较多经常性审计，以前年度审计调整较多项项目总体风险较高目总体风险较高75%：经常性审计，以前年度审计调整少经常性审计，以前年度审计调整少项目总体风险较低
17、项目总体风险较低旨在将这些交易中未更正和未发旨在将这些交易中未更正和未发现错报的汇总数现错报的汇总数超过交易重要超过交易重要性性的可能性降到适当的低水平的可能性降到适当的低水平#三、重要性的运用三、重要性的运用（贯穿全程）（贯穿全程）（一）（一）确定审计程序的性质、时间和范围确定审计程序的性质、时间和范围1.审计审计计划计划阶段阶段设计的审计程序应合理保证发现重大错报，设计的审计程序应合理保证发现重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者做但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者做出经济决策的非重大错报。出经济决策的非重大错报。2.审计审计实施实施阶段阶段需根据具体情况的变化及时评价计划阶
18、段需根据具体情况的变化及时评价计划阶段的重要性是否适当，若不适当需修改。的重要性是否适当，若不适当需修改。审计重要性的评估是一个过程，并且贯穿审计重要性的评估是一个过程，并且贯穿于审计始终。于审计始终。#（二）评价错报的影响（二）评价错报的影响1.1.错报的含义错报的含义 是是指指某某一一财财务务报报表表项项目目的的金金额额、分分类类、列列报报或或披披露露，与与按按照照适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础应应当当列列示示的的金金额额、分分类类、列列报报或或披披露露之之间间存存在在的差异。的差异。2.2.错报的错报的分类分类（见（见P67P67表表6-16-1）已已识识别别错错报报（审审
19、计计差差异异）+推推断断错错报报（可可能能错错报）报）错报错报#错报的分类：错报的分类：1.已识别错报（审计差异）。已识别错报（审计差异）。是指注册会计师在审计过程中发现的，能够具体识是指注册会计师在审计过程中发现的，能够具体识别的错报，包括下列两类：别的错报，包括下列两类：（1）事实错报。）事实错报。产生于被审计单位收集和处理数产生于被审计单位收集和处理数据时出现的错误；遗漏；舞弊行为。据时出现的错误；遗漏；舞弊行为。（2）判断错报。）判断错报。产生于两种情况：一是管理层对产生于两种情况：一是管理层对会计估计值的判断不合理；二是管理层对会计政策的选会计估计值的判断不合理；二是管理层对会计政策
20、的选择和运用不恰当。择和运用不恰当。#2.推断错报（可能错报）推断错报（可能错报）是注册会计师对不能明确、具体识别的错是注册会计师对不能明确、具体识别的错报的最佳估计数。产生于：报的最佳估计数。产生于：（1）运用抽样技术，测试样本后估计出的）运用抽样技术，测试样本后估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别错报总体的错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。后的差额。（2）通过实质性分析程序估计出的推断错）通过实质性分析程序估计出的推断错报。报。#评价尚未更正错报的汇总数的影响：评价尚未更正错报的汇总数的影响：注册会计师应当评估在审计过程中已识别但注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未
21、更正错报的汇总数是否重大。尚未更正错报的汇总数是否重大。为全面评价错报的影响，注册会计师应将审为全面评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下几种情况：比，可能出现以下几种情况：补补 充充#尚未更正尚未更正错报对重要性水平的考重要性水平的考虑错报汇总数数低于重要性水平低于重要性水平超超过重要性水平重要性水平接近重要性水平接近重要性水平无保留意无保留意见审计报告告扩大大审计程序范程序范围提提请被被审计单位位调整整报表表实施追加施
22、追加审计程序程序提提请被被审计单位位调整整报表表#如果管理层如果管理层拒绝调整拒绝调整财务报表，并且财务报表，并且扩大审计扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具，注册会计师应当考虑出具非无非无保留意见保留意见的审计报告。的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近接近重要重要性水平，注册会计师应当考虑性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发该汇总数连同尚未发现的错报现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过是否可能超过重要性水平，并考虑通过实
23、实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降降低审计风险。低审计风险。#情情形形汇总汇总错报错报重要性重要性水平水平措施措施拒绝调整后拒绝调整后小小于于60万万元元100万万元元无保留意见无保留意见接接近近95万万元元100万万元元追加审计程序；追加审计程序；提请进一步调整提请进一步调整视追加程序之后发视追加程序之后发现的错报情况而定现的错报情况而定超超过过150万元万元100万万元元扩大审计程序范扩大审计程序范围；围；提请进一步调整提请进一步调整保留或否定意见保留或否定意见#3.3.审计调整审计调整 是是指指CPACPA在在审审计计过过程程中中已已
24、识识别别的的具具体体错报。错报。审审计计差差异异调调整整在在审审计计工工作作底底稿稿中中以以审审计计调调整整分分录录的的形形式式来来反反映映。审审计计调调整整分分录录编编制制技技巧巧如下：如下：将将需需要要调调整整的的错错报报事事项项视视同同刚刚刚刚发发生生，直直接接调调整整报报表表项项目目，而而不不涉涉及及调调整整账账户户，但但可可以以备备注影响的账户。注影响的账户。错错报报导导致致报报表表项项目目多多计计，多多多多少少冲冲多多少少；错错报导致报表项目少计，少多少补多少。报导致报表项目少计，少多少补多少。不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。审计差异审计
25、差异#审计差异及其调整审计差异及其调整审计差异差异（1）会会计核算核算错报因被因被审计单位位对交易交易和事和事项进行了不恰当行了不恰当的会的会计核算（确核算（确认、计量与量与记录）而引起）而引起的差异的差异（2）重分重分类错报因被因被审计单位未按适位未按适用的用的财务报告告编制基制基础（如会（如会计准准则）编制制财务报表而引起的表而引起的差异差异审计调整整账项调整整重分重分类调整整#4.4.评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响 被审计单位应更正所有错报，但实际上可被审计单位应更正所有错报，但实际上可能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报的情形。的情
26、形。在评价未更正错报的影响时，在评价未更正错报的影响时，CPACPA应当考应当考虑审计重要性，并据以确定审计意见类型。虑审计重要性，并据以确定审计意见类型。#重要性运用的步重要性运用的步骤#第二节第二节审计风险审计风险一、审计风险的含义一、审计风险的含义二、审计风险的构成要素二、审计风险的构成要素三、审计风险模型三、审计风险模型四、审计风险的控制四、审计风险的控制五、审计风险、审计重要性和审计证五、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系据之间的关系#审计风险审计风险ARAR-财务报表存在重大错报，财务报表存在重大错报，CPACPA审计后发表不恰当审计意审计后发表不恰当审计意见的可能性。见的可
27、能性。重大错报风险重大错报风险MMRMMR-财务报表在审计前存在重大错报的可能性。财务报表在审计前存在重大错报的可能性。达到的达到的检查风险检查风险DRDR-某一认定存在重大错报，但某一认定存在重大错报，但CPACPA没有发现这种错报的可没有发现这种错报的可能性。能性。固有风险固有风险IRIR-假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。的可能性。控制风险控制风险CRCR-某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。现并纠正的可能性。特别风险特别风险-CPA-CPA识别和
28、评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险报风险。（与重大的非常规交易和判断事项有关）。（与重大的非常规交易和判断事项有关）抽样风险抽样风险-指指CPACPA根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。非抽样风险非抽样风险-CPA-CPA由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险风险预先设定的，可接受的，可控，可降低，不可消除预先设定的，可接受的，可控，可降低，不可消除
29、评估的，可被修正，客观存在的，不可控，不可消除，不可降低评估的，可被修正，客观存在的，不可控，不可消除，不可降低可控制，可降低，不可消除可控制，可降低，不可消除可识别，可评估，无法降低可识别，可评估，无法降低可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可量化可降低，可量化客观存在，可识别，可评估，无法降低客观存在，可识别，可评估，无法降低#一、审计风险的含义一、审计风险的含义是指被审计单位的财务报表是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。发表不恰当审计意见的可能性。审计风险审计风险#审计风险
30、的分析审计风险的分析审计风险指期望审计风险，或可容忍审计风险。审计风险指期望审计风险，或可容忍审计风险。不能完全消除，只能设定一个可以接受的值。不能完全消除，只能设定一个可以接受的值。期望审计风险是主观的，一般在期望审计风险是主观的，一般在5%注册会注册会计师计划和划和执行行审计的最的最终目目标就是要就是要将客将客观存在的存在的审计风险降到可接受的降到可接受的审计风险。#比如，比如，1%的风险也就意味着是的风险也就意味着是99%的保证。的保证。审计风险审计风险+合理保证合理保证=100%=100%如果注册会计师将审计风险降到可接如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则其对财务报表不存在重
31、大受的低水平，则其对财务报表不存在重大错报进行了合理保证。错报进行了合理保证。#二、审计风险的构成要素二、审计风险的构成要素审计风险取决于重大错报风审计风险取决于重大错报风险和检查风险。险和检查风险。（一）重大错报风险（一）重大错报风险（二）检查风险（二）检查风险#（一）重大错报风险（一）重大错报风险是是指指财财务务报报表表在在审审计计前前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。重大错报风险两个层次重大错报风险两个层次：1.财务报表财务报表层次重大错报风险层次重大错报风险2.认定认定层次重大错报风险层次重大错报风险重大错报风险重大错报风险#1.1.财务报表层次财务报表层次重大错报风险重大错
32、报风险-对财务报表对财务报表整体整体产生广泛影响，可产生广泛影响，可能影响能影响多项多项认定，难以限于某类交易、账认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。户余额、列报的具体认定。例如：例如：经济危机、管理层缺乏诚信、治理层经济危机、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设可能引发舞弊风险，与财务报表形同虚设可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。整体相关。#各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。余额、列报的认定相关。例如例如，主要客户经营失败而陷入财务，主要客户经营失败而陷入财
33、务困境，则应收账款计价认定可能存在重大困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。错报风险。2.2.认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险#（1）固有风险）固有风险（2）控制风险）控制风险认定层次的重大错报风险的两个层面认定层次的重大错报风险的两个层面:#（1）是是指指假假定定不不存存在在相相关关的的内内部部控控制制，某某一一认认定定存存在在重重大大错错报报的的可能性。可能性。例例如如，没没有有设设立立复复核核控控制制，会会计计人员在记录金额时多写了一个零。人员在记录金额时多写了一个零。固有风险固有风险#（2）是是指指某某一一认认定定存存在在重重大大错错报报，而而未未能能被被相相关关控控制
34、制防防止止或或发发现现并纠正的可能性。并纠正的可能性。例例如如，记记录录的的金金额额多多写写了了一一个个零却没有被复核人员所发现。零却没有被复核人员所发现。控制风险控制风险#（二）检查风险（二）检查风险是是指指某某一一认认定定存存在在重重大大错错报报，但但注注册册会会计计师师没没有有发发现现这这种种错错报报的可能性。的可能性。例例如如记记录录的的金金额额多多写写了了一一个个零零，复复核核人人员员复复核核后后没没有有发发现现，注注册册会会计计师审计后也未能发现。师审计后也未能发现。检查风险检查风险#三、审计风险模型三、审计风险模型（一）审计风险模型的建立（一）审计风险模型的建立审计风险审计风险=
35、重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险#审计审计风险风险固有固有风险控制控制风险检查风险审计风险关系模型关系模型重大重大错报风险#例如，例如，注册会计师评估应收账款计价注册会计师评估应收账款计价认定存在的重大错报风险水平为认定存在的重大错报风险水平为50%，估，估计检查风险水平为计检查风险水平为10%,则审计风险水平则审计风险水平为：为：50%10%5%即：注册会计师对应收账款计价认定即：注册会计师对应收账款计价认定得出不恰当审计结论的可能性为得出不恰当审计结论的可能性为5%。#1.在计划阶段，运用审计风险模型确定在计划阶段，运用审计风险模型
36、确定可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平。重大错报风险重大错报风险可接受的审计风险可接受的审计风险审计风险模型演变：审计风险模型演变：可接受的检查风险可接受的检查风险=（二）审计风险模型的运用（二）审计风险模型的运用#【案例案例6-2】审计风险模型的第一种运用审计风险模型的第一种运用注册会计师对注册会计师对ABC公司公司2013年年度财务报表进行审计，确定可接受的度财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为审计风险水平为3%。#情况一情况一：假定评估存货存在认定的重：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为大错报风险水平为30%，则计算可接，则计算可接受的检查风险水平为：受的检查风险水
37、平为：3%/30%100%=10%即注册会计师需要设计与执行足够的即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在检查风险水平控制在10%以下，以使对存以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性货存在认定得出不恰当结论的可能性(审审计风险计风险)不超过不超过3%。#情况二情况二：假定评估存货存在认定的重大错：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为报风险水平为60%，则计算可接受的检查，则计算可接受的检查风险水平为：风险水平为：3%/60%100%=5%即注册会计师需要设计与执行足够的即注册会计师需要设计与执行足够的
38、审计程序，获取充分适当的审计证据，将审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在检查风险水平控制在5%以下，以使对存以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性货存在认定得出不恰当结论的可能性(审审计风险计风险)不超过不超过3%。#显然，显然，5%可接受的检查风险与可接受的检查风险与10%可接受的检查风险相比，前者对可接受的检查风险相比，前者对注册会计师执行审计工作的要求会更注册会计师执行审计工作的要求会更严格，需要的审计证据更多。严格，需要的审计证据更多。#注注意意（1）重大错报风险的评估不能随心所欲。）重大错报风险的评估不能随心所欲。重大错报风险水平的评估不能偏离其实际水平。重
39、大错报风险水平的评估不能偏离其实际水平。（2）重大错报风险的评估应以了解被审计单）重大错报风险的评估应以了解被审计单位及其环境时获取的审计证据为基础。位及其环境时获取的审计证据为基础。（3）重大错报风险的评估水平可能随着审计）重大错报风险的评估水平可能随着审计过程中不断获取新的审计证据而加以修正。过程中不断获取新的审计证据而加以修正。#2.在在终结终结阶段，运用审计风险模型阶段，运用审计风险模型评估实评估实际审计风险水平际审计风险水平，并将实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较。与可接受的审计风险水平相比较。若前者高出后者，就需要重新考若前者高出后者，就需要重新考虑
40、所实施的审计程序的性质、时间与虑所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追加审计程序，或者建议范围，可能追加审计程序，或者建议被审计单位调整财务报表以降低审计被审计单位调整财务报表以降低审计风险，否则注册会计师应谨慎考虑准风险，否则注册会计师应谨慎考虑准备发表的审计意见的类型。备发表的审计意见的类型。#【案例案例6-3】审计风险模型的第二种运用审计风险模型的第二种运用 注册会计师根据对存货执行审计注册会计师根据对存货执行审计程序的相关情况，重新评估存货存在认程序的相关情况，重新评估存货存在认定的重大错报风险水平为定的重大错报风险水平为50%，评估检，评估检查风险水平为查风险水平为10%。则评估
41、实际审计风。则评估实际审计风险为：险为：50%10%=5%实际审计风险水平超过了可接受的实际审计风险水平超过了可接受的审计风险水平审计风险水平3%。需要重新考虑所实。需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围。施的审计程序的性质、时间与范围。#（三）审计风险各要素的关系（三）审计风险各要素的关系1.在既定的重大错报风险水平下，在既定的重大错报风险水平下，审计风险审计风险与与检查风险检查风险水平水平呈呈正向正向 变动关变动关系。系。2.在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，可接可接受的检查风险受的检查风险水平与认定层次水平与认定层次重大错报重大错报风险风险的评估结果呈的评估结果呈反
42、向反向 变动关系。变动关系。#四、审计风险的控制四、审计风险的控制（一）审计风险控制的（一）审计风险控制的总体要求总体要求注册会计师应当保持应有的职业注册会计师应当保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到险降到可接受的低水平可接受的低水平。#（二）关于重大错报风险（二）关于重大错报风险 重重大大错错报报风风险险客客观观存存在在，注注册册会会计计师师无无法法改变改变其实际水平。其实际水平。注注册册会会计计师师只只能能通通过过实实施施适适当当的的审审计计程程序序（风风险险评评估估程程
43、序序），了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境，以以评评估估重重大大错错报报风风险险，并并根根据据评评估估的的两两个个层层次次的重大错报风险分别采取相应的的重大错报风险分别采取相应的应对应对 措施。措施。#（三）关于检查风险（三）关于检查风险是注册会计师是注册会计师可以控制可以控制 的风险。的风险。注注册册会会计计师师应应执执行行恰恰当当的的审审计计程程序序，获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，以以控控制制检检查查风风险险，从从而而保保证证以以可可接接受受的的低低水水平平审审计风险对财务报表整体发表审计意见。计风险对财务报表整体发表审计意见。对对检检查查风风险险的的控控制制取
44、取决决于于审审计计程程序序设计的合理性和执行的有效性。设计的合理性和执行的有效性。#四、审计风险、审计重要性和审计证据之四、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系间的关系（一）审计重要性与审计证据的关系（一）审计重要性与审计证据的关系反向反向（二）审计重要性与审计风险的关系（二）审计重要性与审计风险的关系反向反向（三）审计风险与审计证据的关系（三）审计风险与审计证据的关系反向反向（四）重大错报风险与审计证据的关系（四）重大错报风险与审计证据的关系同向同向#【例例题题】张平平在在评估估红星星公公司司的的审计风险时，分分别设计了以下四种情况：了以下四种情况：风险类别风险类别情况一情况一 情况二情
45、况二情况三情况三 情况四情况四 可可接接受受的的审审计计风风险险 4%4%4%4%2%2%2%2%重大错报风险重大错报风险 100%100%40%40%100%100%40%40%请帮助帮助张平确定哪种情况下需要平确定哪种情况下需要获取最多的取最多的审计证据，并据，并说明理由。明理由。#【答案答案】首先，应根据审计风险关系模型和四种情况分首先，应根据审计风险关系模型和四种情况分别确定相应的检查风险。别确定相应的检查风险。情况一：情况一：DR=4%100%=4%情况二：情况二：DR=4%40%=10%情况三：情况三：DR=2%100%=2%情况四：情况四：DR=2%40%=5%其次，根据检查风险
46、的高低确定获取证据数量其次，根据检查风险的高低确定获取证据数量的多少。的多少。在第三种情况下需要获取最多的审计证据。因在第三种情况下需要获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。取的审计证据越多，反之亦然。#1.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（）。水平作出初步判断，以便确定（）。A.所需审计证据的数量所需审计证据的数量B.可容忍误差可容忍
47、误差C.初步审计策略初步审计策略D.审计意见类型审计意见类型【答案答案】A【解析解析】“重要性重要性”是注册会计师审计理论和是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，继而水平的高低，对审计计划有直接的影响，继而影响所需审计证据的数量。重要性水平越低，影响所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。所需审计证据越多。习题精讲习题精讲#2.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错
48、报的金额，又要考虑错报的性质报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整层调整D.重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断【答案答案】C发现的所有错报都要提请被审计单发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。位进行调整。#3.在执行审计业
49、务时，注册会计师应当确定合理的重要在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法正确的是（）。性水平，下列做法正确的是（）。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果步审计程序的结果【答案答案】C在计划审计工作时，注册会计师应当考
50、虑导在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。#5.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间注册会计师应当合理