第八章营业税会计.doc

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1、 第八章 营业税会计、申报与审核【提示】本讲义涉及教材： 1、营业税会计：P892、营业税申报：P1433、营业税审核：P284内容提要：一、营业税税目税率、计税依据及税收政策二、营业税会计处理三、交通运输企业四、旅游、饮食服务企业五、金融保险企业六、建筑安装企业七、销售不动产八、转让无形资产九、邮电通信业十、文化体育业十一、娱乐业内容介绍一、营业税税目税率、计税依据及税收政策（一）税目税率营业税税目税率表序号税 目税 率1交通运输业3%2建筑业3%3金融保险业5%4邮电通信业3%5文化体育业3%6娱乐业5%-20%7服务业5%8转让无形资产5%9销售不动产5%娱乐业执行5%20%的幅度税率，

2、具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 （二）计税依据1、全额计税；营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额=全部价款+价外费用价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取

3、时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2、差额计税；具体参见” 分行业营业税税收政策”3、核定计税。当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由时，或者无营业额（如单位和个人将不动产无偿赠与他人，自建自售房屋建筑物中自建行为），主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （3）按组成计税价格核定组成计税价格计税营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）（三）通用税收政策（不分行业）1、单位和个人提供的营业税业务，发生退款的，凡

4、该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。3、单位和个人提供的营业税业务，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票，均不得从营业额中减除。4、单位和个人提供的营业税业务，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。5、营业税纳税人购置税控收款机抵税问题增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，

5、抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期继续抵免。达到固定资产标准的购置费，应作为固定资产核算；达不到固定资产标准的购置费可在税前一次性扣除，计入管理费用。账务处理为：借：固定资产（或管理费用） （不含增值税的价款）应交税费-营业税 （增值税进项税额）贷：银行存款(库存现金) （支付的价税合计金额）二、营业税会计处理（一）会计科目需要交纳营业税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交营业税”明细科目进行会计核算。该明细科目采用三栏式账户记账，借方登记实际

6、交纳或准予抵扣的营业税，贷方登记按规定应交纳的营业税，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税，借方余额表示多交或未抵扣的营业税。应交税费-应交营业税已缴数 计算数 抵扣数多缴数未缴数 未抵数（二）会计处理方法1、发生营业收入时，应编制如下会计分录：借：银行存款（或库存现金、应收账款等）贷：主营业务收入其他业务收入2、计算营业税金时，编制的会计分录为：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税3、交纳营业税时，编制的会计分录为：借：应交税费应交营业税贷：银行存款三、交通运输企业（一）税收政策1、差额计税：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位

7、或者个人的运输费用后的余额为营业额缴纳营业税。（2）联营运输企业(自开票纳税人)，以实际取得的营业收入为营业额征收营业税。（3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 2、全额计税：（二）会计处理1/实现收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入、“其他业务收入” 科目。2/支付其他企业承运费时，借记“其他应付款” 科目，贷记“银行存款”科目。会计准则规定，运输企业收取的全程运费中，应付给其

8、他运输企业的运费通过“其他应付款” 科目核算。3/对于运输（交通）企业正常的经营业务，按规定计算出应上交的营业税金时，借记“营业税金及附加” 科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（三）考点练习【例题1.单选题】某运输公司5月份取得客运收入50000元，其中含1的保险费；取得货运收入58000元，其中付给其他联运公司运费18000元。当月购买税控收款机一台，取得普通发票，金额为11700元。该公司5月份实际缴纳的营业税（）元。A.1000 B.1500 C.1540 D.2700【答案】A【解析】500003%+(58000-18000)3%-11700(1+17%)17%=1000(元) 【

9、例题2.纳税会计】A运输企业将一批集装箱运输业务（已收到转账支票，全程运费折合人民币1600万元）分给B运输企业，折合为人民币600万元，货物已运到目的地。企业营业税税率为。要求：做出A企业有关业务的会计分录。【答案】、收到全程运费，实现收入时：借：银行存款1600万贷：主营业务收入 1000万其他应付款 600万、计算应交的营业税：应交营业税（1600-600）30（万元）借：营业税金及附加 30万贷：应交税费应交营业税30万、支付某公司运费：借：其他应付款600万贷：银行存款600万4、上交营业税时：借：应交税费应交营业税30万贷：银行存款 30万【例题3.纳税会计】某汽车运输公司6月有关

10、收入情况如下：运输业务收入万元装卸业务收入万元仓储业务收入万元其他业务收入 万元其中：固定资产出租收入万元商标权转让收入万元按税务机关规定，该公司以一个月为一期纳税。要求：做出该运输公司有关业务的会计分录。【答案】1、收入的确认：借：银行存款（应收账款等）33万元贷：主营业务收入 27万元其他业务收入 万元2、该公司计算主营业务收入的应纳营业税：按照税法规定：运输、装卸业务收入属于“交通运输业”税目，按的税率缴纳营业税。其应纳税额为：应纳税额（204）30.72（万元）仓储业务收入属于“服务业”税目，按税率纳税，其应纳税额为：应纳税额0.15（万元）则主营业务收入应纳税额0.720.150.8

11、7(万元)该公司应作如下会计分录：借：营业税金及附加8700贷：应交税费应交营业税87003、该公司计算其他业务收入的应纳营业税额：固定资产出租收入属于“服务业”税目，商标权转让收入属于“转让无形资产”税目，按照税法规定，均按缴纳营业税。其应纳税额为：应纳税额（24）50.3（万元）该公司应作如下会计分录：借：营业税金及附加 3000贷：应交税费应交营业税30004、缴纳营业税月度终了，公司按规定申报纳税，该公司实际上交营业税11700元（87003000），作如下会计分录：借：应交税费应交营业税11700贷：银行存款 11700四、旅游、饮食服务企业（一）税收政策1、差额计税：（1）旅游企业

12、组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。（2）旅游企业组团在境内旅游，改由其他境内旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。（3）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（4）广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额征收营业税。（5）劳务公司，以其从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资

13、和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额征收营业税。（6）物业管理单位，以其收取的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气房屋租金的价款后的余额为营业额征收营业税。（7）无船承运业务无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。2、全额计税（二）会计处理1/会计准则规定旅游企业收到的旅游费等金额作为“主营业务收入”或“其他业务收入”入账。2/代收代付的各项费用通过“主营业务成本”或“其他业务成本”核算。3/企业根据营业

14、收入减去税法规定允许扣除的费用后的净额计算营业税，均通过“营业税金及附加” 账户核算。4/对于旅游、饮食服务企业营业税的会计处理，按规定计算出应上交的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。实际上交时，贷记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）考点练习【例题1.单选题】某饭店 “应付职工薪酬-福利费”账户记录的一笔款项为5000元，系该饭店关系户的就餐款，未记收入，因而未缴营业税，现注册税务师对其调账，下列调整分录中不正确的是（ ）。 A.借：应付职工薪酬-福利费 5000 贷：营业外收入 5000 B.借：管理费用招待费 5000 贷：主营业务

15、收入 5000 C.借：营业税金及附加 250 贷：应交税费应交营业税 250 D.借：应交税费应交营业税 250 贷：银行存款 250【答案】A【例题2.纳税会计】某旅行社月份的全部营业收入为1000万元，其代付的门票住宿等各项费用为200万元。均以银行存款收支。要求：做出有关业务的会计分录。、实现营业收入时：借：银行存款 1000万贷：主营业务收入1000万、支付代收转付的费用时：借：主营业务成本200万贷：银行存款 200万、计算营业税时：应纳税额（1000200）40（万元）借：营业税金及附加40万贷：应交税费应交营业税40万4、上交营业税时：借：应交税费应交营业税40万贷：银行存款4

16、0万【例题3.纳税会计】某饭店月份取得收入情况如下（所有款项均以银行存款收支）：客房收入 万饭店所属餐厅收入 万饭店所属洗衣房收入 万饭店所属卡拉歌舞厅收入：15万元门票收入 万点歌费 万烟酒饮料柜台收入 万按照规定，税务机关核定该饭店纳税期限为一个月。要求：做出有关业务的会计分录。1、收入的确认：借：银行存款 175万元贷：主营业务收入 175万元2、客房、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业”税目，应按税率纳税。其应纳税额为：应纳税额（806020）58（万元）借：营业税金及附加万贷：应交税费应交营业税万3、卡拉歌舞厅营业收入属于“娱乐业”税目，娱乐业税率为20，则其应纳税额为：应纳税额（）

17、203（万元）借：营业税金及附加3万贷：应交税费应交营业税3万4、月度终了，该饭店实际上交营业税时：借：应交税费应交营业税11万贷：银行存款11万五、金融保险企业（一）税收政策1、差额计税：（1）金融商品转让以买卖差价计税。（2）融资租赁以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计准则规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减除。以后收回的，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔款奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。2、全额计税的：（1）一般贷款利息收入。一般贷款业务的计税营业额为贷款

18、利息收入，包括加息、罚息等。（2）典当业抵押贷款的利息收入。典当业抵押贷款的计税营业额为利息收入。（3）金融经纪业手续费收入。金融经纪业（中间业务）的计税营业额为手续费（佣金）收入。（4）保险业原则上以收入全额计税。保险业初保业务的计税营业额为收取的保险费全额。（5）保险业的储金业务。其营业额则为储金平均余额中国人民银行公布的一年期存款月利率。【提示1】储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。【提示2】中国人民银行公布的一年期存款月利率3、外币折合成人民币（1）金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。（2）金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银

19、行公布的基准汇价折合营业额。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。（3）保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。（二）会计处理1/金融保险企业实现收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入、手续费及佣金收入” 等科目。2/金融保险企业发生的成本，借记 “利息支出、手续费及佣金支出”等科目。贷记“银行存款”等科目。3/对于金融保险企业计算出应上交的营业税金时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（三）考点练习【例题1.多选题】按现行营业税规定，金融机构的下列行为中，不应征收营业税的

20、是（）。A.销售支票B.转让有价证券 C.销售金银D.存款 E.贷款本金【答案】CDE【例题2.多选题】在营业税中，关于金融保险业计税依据的下列说法，正确的有（）。A.金融机构的出纳长款收入，应并入营业额中征税B.金融商品转让以买卖差价为营业额计征营业税C.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额计征营业税D.典当业的抵押贷款营业额为经营者取得的利息和价外费用E.金融机构的贴现收入，应并入营业额中征税【答案】BDE 六、建筑安装企业（一）税收政策1、差额计税：（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额征收营业

21、税。但对分包人或者转包人实行代扣代缴营业税。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2、全额计税：（1）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。（2）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。（3）自建自用房屋建筑物，不征营业税； 自建自售房屋建筑物，缴纳两道营业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3的营业税；自售行为，按照“销售不动产”缴纳5的营业税。 自建自租房屋建筑物，按照“服务业租赁”缴纳5的营

22、业税。 自建自投（投资）房屋建筑物，不征营业税。（二）会计处理1/会计准则规定建筑安装企业从事建筑安装业务所取得的收入作为“主营业务收入”或“其他业务收入”入账。2/按规定计算出应上交的营业税时，借记“营业税金及附加” 科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（三）【考点练习】【例题1.多选题】下列行为中，应缴纳营业税的是（）。A.桥梁大修B.厂家销售空调并安装C.自建自用建筑物D.自建自售建筑物E.自建自租建筑物【答案】ADE【例题2.单选题】地处某县城的甲施工企业属于内资企业，5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营；部分留作自用。 该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用

23、的部分占建筑安装总成本的30，无同类工程价格，其成本利润率20。对外销售部分楼房取得销售收入3000万元。则该甲施工企业当月应缴纳的营业税（）万元。A.31.18 B.150 C.181.18 D.240【答案】C【解析】该甲施工企业当月应缴纳的营业税=1200(1-30%)(1+20%)(1-3%)3%+30005%=31.18+150=181.18（万元）。【例题3.纳税会计】中国建筑工程公司2009年月承包某高速公路工程，其中两处加油站工程分包给大成建设有限责任公司。至当年12月15日完工，结算工程价款，总收入为亿元，两处加油站工程价款为800万元。要求：做出有关业务的会计分录。、公司收

24、到承包款时：借：银行存款 40000万元贷：主营业务收入 39200万元应付账款应付分包款项800万元、应交及代扣营业税应交营业税392001176（万元）代扣税金80024（万元）借：营业税金及附加1176万应付账款应付分包款项24万元贷：应交税费应交营业税 1200万元、支付承包款、上交营业税时：借：应付账款应付分包款项 776万元贷：银行存款776万元借：应交税费应交营业税1200万元贷：银行存款1200万元注：将【例题3.纳税会计】去掉！【例题3.纳税会计】某建筑工程公司4月30日有关资料如下：主营业务收入390万元 其中：包括企业装修队取得装修费万元，企业支付给某工程队分包工程价款3

25、0万元。另外该项装修工程所用材料32万元，由建筑公司提供。其他业务收入13万元其中：机械作业收入万元无形资产使用权转让收入10万元按照规定，该公司的纳税期限为一个月。要求：做出有关业务的会计分录。1、收入的确认借：银行存款390万元贷：主营业务收入360万元应付账款应付分包工程款30万元借：银行存款13万元贷：其他业务收入13万元2、月份终了，企业按规定计算应纳的营业税。 首先，按照税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包他人的，应以工程的全部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 其次，按照税法规定，企业从事装修业务，由建筑公司提供的，其营业额应包括工程所用材料及其物资的价款在

26、内。则该公司应纳营业税为：应纳税额=（3903032）311.76（万元）作如下会计分录：借：营业税金及附加 11.76万贷：应交税费应交营业税11.76万3、对于建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。企业在支付分包工程价款时，应按规定代扣代缴分包人应纳营业税。计算代扣的营业税时：代扣税金3030.9（万元），作如下会计分录：借：应付账款应付分包工程款0.9万贷：应交税费应交营业税0.9万4、企业按照规定计算出其他业务收入应纳营业税：机械作业收入属于“建筑业”税目，应按缴纳营业税。则应纳税额为：应纳税额330.09（万元）对于转让无形资产收入，按照税法规定，属于“转让无形资产

27、”税目，应按缴纳营业税。则应纳税额1050.5（万元）对于其他业务收入应纳税额，该公司应作如下会计分录：借：营业税金及附加0.59万贷：应交税费应交营业税0.59万5、月度终了，该公司实际上营业税时：借：应交税费应交营业税13.25万贷：银行存款 13.25万七、销售不动产（一）税收政策1、差额计税：（1）单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额征收营业税。（2）单位和个人销售其抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该不动产作价后的余额为营业额征收营业税。2、全额计税:（二）会计处理1/一般企业销售不动产一般企业销售不动产，作为固定资产管理的，按其全部收入，借

28、记：银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。注销原值及已提折旧时，借记：“固定资产清理”科目、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。发生的固定资产清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”等科目。按计税营业额计算的营业税，借“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目。清理完毕，将“固定资产清理”账户余额结转到“营业外收入”或“营业外支出”账户。 2/房地产开发企业销售商品房 如果是房地产开发企业销售商品房，其收入应作为“主营业务收入”处理，其计算的营业税、城建税、教育费附加以及土地增值税均应计入“营业税金及附加”账户。八、转让无形资产（一）税收政策1、差额计税：（1

29、）单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额征收营业税。（2）单位和个人转让其抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为营业额征收营业税。2、全额计税（二）会计处理按照新会计准则规定，转让无形资产具体分为“转让无形资产所有权”和“转让无形资产使用权”，转让无形资产使用权仍通过“其他业务收入”和“其他业务成本”账户核算；转让无形资产所有权则通过“营业外收入”或“营业外支出”核算。（三）考点练习【例题1.单选题】下列行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税的有（）。A.甲企业将其原有名称有偿转让给乙企业（转让单位名称）B.某画家转让

30、其作品的著作权C.甲企业以其商标权投资入股D.土地租赁【答案】A【例题2.纳税会计】某企业将一商标权出售，该商标权是该企业以50万元购进，现有一公司愿以60万元购进其商标权，企业经研究后出售，该企业尚未对本商标权开始摊销。则有关账务处理如下： 借：银行存款60贷：无形资产50 应交税费应交营业税3 营业外收入7九、邮电通信业1、差额计税：（1）电信单位销售的各种有价电话卡，可按面值收入减去折扣、折让后的余额为营业额征收营业税。（2）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税

31、；对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。（3）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（4）对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70计算。2、全额计税：十、文化体育业（一）税收政策1、差额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。2、全额计税（二）考点练习

32、【例题1.单选题】某有线电视台6月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台”栏目点歌费收入0.7万元，广告播映收入6万元。则该有线电视台当月应纳营业税（）万元。A.0.30 B.0.39 C.0.411 D.0.711【答案】D【解析】（10+0.7）3%+33%+65%=0.711（万元）十一、娱乐业（一）税收政策计税依据：全额计税经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。（二）考点练习【例题.简答题】某饭店5月份取得客房收入300万元，餐厅收入100万元，销售自酿啤酒20吨，取得收入40万元；打字、复印收入10万元；代理订购飞机票、火车票服务取得手续费收入2万元；歌舞厅门票收入5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取点歌费15万元。要求：计算该饭店当月应缴纳的营业税（假设当地人民政府规定的娱乐业营业税税率为20%）。【答案】该饭店当月应缴纳的营业税=（300+100+40+10+2）5%+（5+10+15）20%=28.6（万元）【本章总结】本章重点介绍了营业税的会计、申报与审核，应注意区分增值税与营业税处理方法的不同。在历年考题中，营业税的会计处理与审核为占一定分量。大家应该对本讲义的内容全面复习掌握。本章结束，谢谢！