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1、第八章营业税纳税申报与审查代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 营业税纳税申报与审查的代理营业税纳税申报与审查的代理内 容 提 要内 容 提 要能力目标教学方法 教学方法能够理解营业税纳税申报操作规范 能够掌握营业税应纳税额的计算及纳税申报表的填制 通过本章学习，要求学生重点掌握代理营业税纳税审查的操作要点启发式教学案例教学法归纳教学法教学时间教学重点 教学重点理论教学6学时营业税纳税申报的操作规范营业税应纳税额的计算及纳税申报表的填制 营业税纳税审查及纳税审查报告编制教学难点 教学难点营业税应纳税额的计算及纳税申报表的填制营业税纳税审查以及纳税审查报告编制案 例 分 析
2、辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运营中，也会出现各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿欠款等。税务机关核定纳税期限是1个月。该公司
3、委托某税务师事务所代理增值税纳税申报。应按什么程序代理纳税申报？应如何填写增值税纳税申报表？代理申报过程中，应重点注意哪些问题？7案 例 分 析某粮站为市粮食局下设的国有企业，主要经营范围为粮油购销和面粉加工，1994年1月，被认定为一般纳税人。该粮站现有职工65人，注册资金75万元，固定资产300万元。2006年9月取得销售收入105万元，销项税额13.65万元，进项税额12.10万元，实纳增值税1.55万元。为避免因不熟悉税法而少缴或多缴税款的情况，该粮站委托蓝天税务师事务所进行纳税审查。8蓝天税务师事务所应重点审查哪些方面的内容？若蓝天税务师事务所审查时发现粮站存在以下问题，应如何处理：
4、p 销售小麦取得价外收入未提增值税。该粮站9月销售小麦向购买方收取利息、包装物等价外收入12.43万元（含税），未按规定并入销售额计提增值税，而是直接冲销费用p 购进货物未取得合法扣税凭证而抵扣进项。9月粮站从某粮食部门（一般纳税人）购进玉米，无合法凭证，自行填开收购发票抵扣进项2.5万元p 销售豆油取得收入未计提增值税。经查往来账，该粮站9月20日销售豆油6400公斤，取得收入5.65万元（含税），未计销售，而是直接冲减费用p 将价值5000元外购食用油发给职工，所含650元进项税未予以转出第6章增值税纳税申报与审查代理实务命题方式 命题方式征税范围征税范围税目税率税目税率营 业 税 的 基
5、 本 规 定营 业 税 的 基 本 规 定 第7章消费税纳税申报与审查代理实务注意与增值税征税范围的关系 注意与增值税征税范围的关系注意 注意“境内的含义 境内的含义”1 1）提供或者接受应税劳务 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境 的单位或者个人在境内；内；2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接 接受 受单位或者个人在境内；单位或者个人在境内；3 3）所转让或者出租土地使用权的）所转让或者出租土地使用权的土地在境内 土地在境内4 4）所销售或者出租的）所销售或者出租的不动产在境内 不动产在境内。征 税 范 围征 税 范 围 第7章消费税纳税申
6、报与审查代理实务视同发生应税行为 视同发生应税行为1 1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人；个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（1 1）离婚财产分割；）离婚财产分割；（2 2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（外孙子女、兄弟姐妹；（3 3）无偿赠与对其承担直接抚
7、养或赡养）无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；（义务的抚养人或赡养人；（4 4）房屋产权所有人死亡，依法取得）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。征 税 范 围征 税 范 围 第7章消费税纳税申报与审查代理实务视同发生应税行为 视同发生应税行为2 2）单位或者个人 单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自 自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；建行为；注意：注意：自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行 自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行为按照销售不动产纳营业
8、税。为按照销售不动产纳营业税。自建自用建筑物，出租或投资入 自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行 股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行为应该按照 为应该按照“服务业 服务业 租赁业 租赁业”征收营业税。征收营业税。3 3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。征 税 范 围征 税 范 围 第7章消费税纳税申报与审查代理实务股权投资与转让 股权投资与转让1 1）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、润分配、共同承担投资风险 共同承
9、担投资风险的行为，不征收营业税。的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。以有形动产投资，以有形动产投资，需要视同销售征收增值税。需要视同销售征收增值税。2 2）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收 应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。增值税。征 税 范 围征 税 范 围 第7章消费税纳税申报与审查代理实务资产重组 资产重组纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式
10、，将全部或者部分实物资产 出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征 让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。不征收营业税。征 税 范 围征 税 范 围 第7章消费税纳税申报与审查代理实务自建建筑物征税的规定 自建建筑物征税的规定第6章增值税纳税申报与审查代理实务按建筑业征营业税组成计税价格 建筑行为 使用行为自建后销售 按销售不动产征营业税自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同
11、自建后销售的税务处理自建自用 不征营业税 不征营业税自建后投资 不征营业税共担风险：不征营业税不担风险：根据固定收入按“租赁业”征收营业税自建后出租 不征营业税根据租金收入按“租赁业”征收营业税案 例 分 析案例：（2009年多选题）下列收入，属于营业税征收范围的有（）。A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入C.银行销售金银取得的收入D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入E.个人转让专有技术所取得的收入 第7章消费税纳税申报与审查代理实务答案：ADE解析：选项B、C应纳增值税。案 例 分 析案例：（2009年单选题）某公司股东（
12、自然人）将全部股权转让给第三方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应缴纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法正确的是（）。A.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税B.该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税C.该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税D.该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税 第7章消费税纳税申报与审查代理实务答案：A解析：股权转让，不征收增值税和营业税，个人股权转让，涉及个人所得税，不涉及企业所得税。税目税率 税目税率第6章增值税纳税申报与审查代理实务税目 税率1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 3%2.金融保险
13、业、服务业、销售不动产、转让无形资产 5%3.娱乐业 5%20%注意：1）培训：具有培训资质，按照“文化体育业”纳税；否则按照“服务业”纳税；2）湿租、程租、期租按照“交通运输业”纳税；干租、光租按照“服务业”纳税；转让高速公路收费权按照“服务业”纳税。重点：重点：销售不动产 销售不动产转让无形资产 转让无形资产服务业 服务业建筑安装业 建筑安装业货运业纳税审核的基本方法。货运业纳税审核的基本方法。营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法 第7章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.应纳税额营业额 应纳税额营业额 税率 税率营业额应该包括 营业
14、额应该包括全部价款和价外费用 全部价款和价外费用。价外费用包括。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或 但不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：者行政事业性收费：1 1）依批准设立，）依批准设立，2 2）收取时开具省级以上财政部门印制）收取时开具省级以上财政部门印制的财政
15、票据，的财政票据，3 3）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法 第7章消费税纳税申报与审查代理实务购置税控收款机抵税问题 购置税控收款机抵税问题经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机 经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税 取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按 税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，依 照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，
16、依下列公式计算可抵免税额：下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款 可抵免税额价款（1 1 17%17%）17%17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。续抵免。营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法 第7章消费税纳税申报与审查代理实务23全额计税。一般情况交通运输业 交通运输业第6章增值税纳税申报与审查代理实务（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人，以其全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运费后的余额为营业额；2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税
17、依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。自开票纳税人可以按照全程运费扣除付给以后承运者的运费、装卸费、换装费后的余额为营业额；代开票纳税人应该按照代开票总运费金额为营业额，不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸费和换装费。差额计税 24自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外发生载运旅客或者货物的行为。免税规定交通运输业 交通运输业第6章增值税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析某集装箱运输企业，2008年3月提供的营业税计税资料
18、如下：1）本月集装箱装箱收入156000元，装箱辅助作业费用如场地作业费、机械费、叉车费、吊车费30700元。2）本月代收港杂费、验箱费、提箱费28000元。集装箱运输收入220000元，集装箱堆存收入94000元，集装箱租赁收入29500元。3）本月取得货运代理收入83100元。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析注册税务师通过编制工作底稿，计算应纳税额如下所示：第7章消费税纳税申报与审查代理实务应税劳务额适用税率应纳税额（元）备注运输业15600030700220000406700 3%12201（1）装箱收入及辅助费用（2）集装箱运输收入仓储业94000 5%4700 集装箱
19、堆存收入租赁业29500 5%1475 集装箱租赁收入代理业8310028000111100 5%5555货运代理、代收港杂费、验箱费等合计 641300 23931 建筑安装业 建筑安装业计税依据：一般情况下，全额计税具体规定 第7章消费税纳税申报与审查代理实务自建房屋后销售（包括个人自建住房销售）或无偿赠送的自建行为：按建筑业缴纳营业税；再按销售不动产缴纳营业税。建筑业组成计税价格建筑劳务 计税依据的规定分包工程（差额计税）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。分包收入应由分包人自行计算缴纳营业税。建筑业劳务（不含装
20、饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。装饰劳务无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材料、设备费用和动力价款。如果由装饰劳务施工方采购或提供自己生产的主要原材料和设备的，按照建筑业的混合销售行为征税。自建行为自建自用房屋的行为：不纳税；建筑安装业 建筑安装业第7章消费税纳税申报与审查代理实务建筑劳务 计税依据的规定建筑业的混合销售行为（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营
21、业额和货物的销售额。自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，根据货物的销售额计算缴纳增值税，根据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。（2）利用外购货物提供建筑业劳务：以纳增值税为主的纳税人，纳增值税以纳营业税为主的纳税人，纳营业税案 例 分 析某企业位于北京市朝阳区，是一家生产、销售、安装玻璃幕墙的企业。2012年2月份该企业与河北廊坊的一家企业签订合同销售自行生产的玻璃幕墙，合同规定玻璃幕墙
22、的不含税销售价格为100万元；由该企业负责安装，安装费用为10万元。2012年2月25日该企业发出货物，并收到全部款项，2012年3月5日进行了玻璃幕墙的安装。该企业应该如何纳税？如何开具发票？何时发生纳税义务？何如进行账务处理？第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析解析：1）如何纳税玻璃幕墙销售额100万元应该缴纳增值税，销项税额为17万元；安装费用10万元应缴纳营业税，税率3%，应纳营业税0.3万元。2）如何开具发票玻璃幕墙销售额应开增值税普通发票，因为玻璃幕墙安装后为不动产的一部分，购入方不得抵进项税额；价税合计为117万元。安装费用10万元应由该企业在河北廊坊当地地税局代开发
23、票，因为建筑业纳税地点为劳务发生地。待开票时，该企业须向河北廊坊主管地税局提供机构所在地主管国税局出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，据货物的销售额计缴增值税，据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析解析：3）何时发生纳税义务该企业2012年2月发生增值税和营业税的纳税义务。增值税：采用直接收款方式销售货物的，应该在收到销售款或索取销售款凭据的当天发生纳税义务；营业税：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，在收到预收款当天发生纳税义务。4）如何进行账务处理借：银行存款1
24、27贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17其他业务收入（或主营业务收入）10借：营业税金及附加 0.3贷：应交税费应交营业税 0.3应交税费应交城建税 0.021应交税费应交教育费附加 0.009第7章消费税纳税申报与审查代理实务审核应税收入是否全额纳税。审核应税收入是否全额纳税。建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即 建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人 工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人“工 工程价款结算账单 程价款结算账单”中确认价款是否全
25、额申报纳税 中确认价款是否全额申报纳税审核有无分解工程价款的现象。审核有无分解工程价款的现象。将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入 将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入“营业外收 营业外收入 入”账户。账户。向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记 向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入 入“应付职工薪酬 应付职工薪酬”作为职工奖励基金。作为职工奖励基金。将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额 将材
26、料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额审 核 时 的 注 意 事 项审 核 时 的 注 意 事 项 第7章消费税纳税申报与审查代理实务审核 审核“应付账款 应付账款”、“预收账款 预收账款”等往来明细账，核对记账 等往来明细账，核对记账凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计 凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的 收入的注意：注意：纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生 纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。总承包人是否差额缴纳营业税 总承包人是否差额缴纳营业税自建自用建
27、筑物 自建自用建筑物。对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑 对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与 安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与本单位结算工程价款。从而确定该施工项目是否确属于自建 本单位结算工程价款。从而确定该施工项目是否确属于自建自用工程项目，有无借故 自用工程项目，有无借故“自建自用建筑物 自建自用建筑物”而未计征营业 而未计征营业税。税。审 核 时 的 注 意 事 项审 核 时 的 注 意 事 项 第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析案例：（2010年多选题）关于建筑安
28、装业应纳营业税代理审查的说法，正确的有（）A.建筑安装业应税营业额为建筑安装业向建筑单位收取的工程价款及价外收取的各种费用之和B.建筑安装企业应税营业额应包括建设单位提供的设备价款C.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程原材料及其他物资和动力的价款在内D.建筑企业向建设单位收取的提前竣工奖应计入应税营业额E.建筑安装企业向发包单位收取的误工费不计入应税营业额 第7章消费税纳税申报与审查代理实务答案：AD解析：选项B和C，纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。纳
29、税人提供装饰劳务，建设单位提供的材料和设备不含在计税依据中。选项E，建筑安装企业向发包单位收取的误工费应计入应税营业额。对饮食业的审核 对饮食业的审核对配备有卡拉 对配备有卡拉OK OK等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审核中应 等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审核中应注意其为顾客在就餐同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税 注意其为顾客在就餐同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税对旅游业的审核 对旅游业的审核纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游 替旅游者支付 者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐
30、费、交通费、旅游景点门票 给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。审核时 审核时注意 注意：纳税人为旅游者支付给其他单位住宿费、餐饮费、交通：纳税人为旅游者支付给其他单位住宿费、餐饮费、交通费和其他代付费用是否取得合法凭证 费和其他代付费用是否取得合法凭证服 务 业 的 审 核服 务 业 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务对广告业的审核 对广告业的审核 一般情况下全额计税 一般情况下全额计税 从事 从事广告代理业务 广告代理业务的，的，以其全部收入减去支付 以其全部收入减
31、去支付给其他广告 给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的 公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的 广告发布费后的余额为营业额 余额为营业额 对仓储业的审核 对仓储业的审核试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一 试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓 收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额 储合作方的仓储费后的余额为营业额服 务 业 的 审 核服 务 业 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务对租赁业的审核 对租赁业的审核（1 1）纳税人提供租赁业劳务，
32、采取预收款方式的，其纳税义务发生时）纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。间为收到预收款的当天。2012 2012年新增：注意审核企业跨年度签署一次性预收租金业务，企业按 年新增：注意审核企业跨年度签署一次性预收租金业务，企业按所得税法规定分期确认收入，是否存在所谓配比计提和缴纳营业税问 所得税法规定分期确认收入，是否存在所谓配比计提和缴纳营业税问题，如有，企业存在违反营业税规定，递延缴纳部分营业税问题 题，如有，企业存在违反营业税规定，递延缴纳部分营业税问题一次预收多年的租金：一次预收多年的租金：企业所得税：分期确认收入 企业所得税：分期确认收入 营业
33、税：收到预收款时发生纳税义务 营业税：收到预收款时发生纳税义务（2 2）财税）财税200824 200824号 号 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 收政策的通知：自：自2008 2008年 年3 3月起，对个人出租住房，不区分用途，在 月起，对个人出租住房，不区分用途，在3%3%税率的基础上，减半征收营业税 税率的基础上，减半征收营业税服 务 业 的 审 核服 务 业 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.计税依据的规定 计税依据的规定1 1）一般情况下：全额计税。）一般情况下：全额计税。2 2）差额计税：纳税人销售
34、或转让其购置或抵债所得的不动产 差额计税：纳税人销售或转让其购置或抵债所得的不动产3 3）房地产公司代当地政府及有关部门收取的资金不论其在账务上）房地产公司代当地政府及有关部门收取的资金不论其在账务上如何核算，均应并入销售不动产的营业额。如何核算，均应并入销售不动产的营业额。4 4）财税）财税201112 201112号 号 关于调整个人住房转让营业税政策的通知 关于调整个人住房转让营业税政策的通知 2011 2011年 年1 1月 月28 28日起，个人将购买不足 日起，个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额 年的住房对外销售的，全额征收营业税 征收营业税 销 售 不 动 产 的 审
35、核销 售 不 动 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务 不足5年 超过5年（含5年）普通住房 全额征税 免税非普通住房 全额征税 差额计税2.2.纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间 纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。为收到预收款的当天。3.3.销售作为固定资产管理的不动产的账务处理 销售作为固定资产管理的不动产的账务处理1 1）将固定资产转入固定资产清理账户）将固定资产转入固定资产清理账户借：固定资产清理 借：固定资产清理累计折旧
36、 累计折旧贷：固定资产 贷：固定资产2 2）收取转让款）收取转让款借：银行存款 借：银行存款贷：固定资产清理 贷：固定资产清理销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务3 3）计提相关税费）计提相关税费借：固定资产清理 借：固定资产清理贷：应交税费 贷：应交税费 应交营业税 应交营业税 应交城建税 应交城建税 应交教育费附加 应交教育费附加4 4）结转固定资产清理账户的余额）结转固定资产清理账户的余额借：固定资产清理 借：固定资产清理贷：营业外收入 贷：营业外收入 非流动资产处置利得 非流动资产处置利得或借：营业外支出 或借：营业外支出 处置
37、非流动资产损失 处置非流动资产损失贷：固定资产清理 贷：固定资产清理销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析案例：（09年单选）下列销售不动产涉及会计分录，不正确的是（）。A.企业销售不动产 借：银行存款贷：固定资产清理 B.计算缴纳营业税 借：应交税费贷：固定资产清理C.发生固定资产清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款 D.销售不动产的净收益 借：固定资产清理贷：营业外收入 第7章消费税纳税申报与审查代理实务答案：B解析：应该选B，正确的应该是：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 计税依据 计税依据1 1）一般情况下
38、：全额计税。）一般情况下：全额计税。2 2）差额计税：纳税人转让购入或抵债所得的土地使用权 差额计税：纳税人转让购入或抵债所得的土地使用权纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时 纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 间为收到预收款的当天账务处理 账务处理 1 1）转让无形资产）转让无形资产所有权 所有权 通过 通过“营业外收入 营业外收入”或 或“营业外支出 营业外支出”核算 核算 转 让 无 形 资 产 的 审 核转 让 无 形 资 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收
39、入100000元，应交营业税5000元，应交城建税350元，应交教育费附加150元，该非专利技术的账面原值为150000元，累计摊销40000元，已计提的减值准备为30000元。请作出相应的账务处理。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析解析：借：银行存款100000无形资产减值准备 30000累计摊销 40000贷：无形资产150000应交税费应交营业税5000应交税费应交城建税 350应交税费应交教育费附加 150营业外收入处置非流动资产利得 14500 第7章消费税纳税申报与审查代理实务 2 2）转让无形资产使用权）转让无形资产使用权 通过 通过“其他业务收入 其他业务收入”科
40、目核算 科目核算 确认收入 确认收入借：银行存款等 借：银行存款等贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 计提税金时：计提税金时：借：营业税金及附加 借：营业税金及附加贷：应交税费 贷：应交税费 应交营业税 应交营业税应交税费 应交税费 城建税 城建税应交税费 应交税费 教育费附加 教育费附加转 让 无 形 资 产 的 审 核转 让 无 形 资 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理 兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理税收政策：分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机 税收政策：分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额
41、 关核定其应税行为的营业额1 1）确认收入）确认收入 借：银行存款等 借：银行存款等 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入2 2）计提税金）计提税金 借：营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 贷：应交税费 应交营业税、城建、教育费附加 应交营业税、城建、教育费附加转 让 无 形 资 产 的 审 核转 让 无 形 资 产 的 审 核第7章消费税纳税申报与审查代理实务案 例 分 析案例：某企业兼营运输业务单独核算，本月取得运输收入100000元。相关账务处理 第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000借：营业税金及附加3300贷：应交税费
42、应交营业税3000应交城建税 210应交教育费附加90 自 自06 06年 年3 3月 月1 1日起，交通运输业、娱乐业、服务业、建筑 日起，交通运输业、娱乐业、服务业、建筑业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式 业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式外，均据此进行纳税申报。邮电通信业、文化体育业、外，均据此进行纳税申报。邮电通信业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地 转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地的申报办法进行纳税申报；金融保险业营业税纳税人仍 的申报办法进行纳税申报；金融保险业营业税纳税人仍按照 按照 国家税务总局关于印发金融
43、保险业营业税申报 国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知 管理办法的通知（国税发（国税发20029 20029号）进行纳税申报 号）进行纳税申报代 理 填 制 营 业 税 纳 税 申 报 表 的 方 法代 理 填 制 营 业 税 纳 税 申 报 表 的 方 法第7章消费税纳税申报与审查代理实务营业税纳税申报表（了解）营业税纳税申报表（了解）凡按全国统一的 凡按全国统一的 营业税纳税人纳税申报办法 营业税纳税人纳税申报办法 进行纳税申报的营 进行纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料：业税纳税人均应报送以下资料：1.1.营业税纳税申报表 营业税纳税申报表；2.2.按照纳税人发生营
44、业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目 按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为 的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表；的，应同时填报相应的纳税申报表附表；3.3.凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机 凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC IC卡；卡；4.4.主管税务机关规定的其他申报资料。主管税务机关规定的其他申报资料。纳税申报资料的报送方式、具体份数由 纳税申报资料的报送方式、具体份数由省一级地方税务局 省一级地方税务局确定。确定。代 理
45、填 制 营 业 税 纳 税 申 报 表 的 方 法代 理 填 制 营 业 税 纳 税 申 报 表 的 方 法第7章消费税纳税申报与审查代理实务金融保险业营业税纳税申报表 金融保险业营业税纳税申报表银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季 上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定最后一年内不 度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定最后一年内不得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。外国企业常驻代表机构以一个季度为纳税期限。外国企业常驻代表机构以一个季度为纳税期限。以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当 以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当分别于季度终了后或次月 分别于季度终了后或次月15 15日内向主管税务机关申报缴纳税款。金 日内向主管税务机关申报缴纳税款。金融保险业营业税实行电子申报方法 融保险业营业税实行电子申报方法代 理 填 制 营 业 税 纳 税 申 报 表 的 方 法代 理 填 制 营 业 税 纳 税 申 报 表 的 方 法第7章消费税纳税申报与审查代理实务谢谢！