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1、营营 业业 税税西安文理学院商学院内容简介内容简介第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税的征收制度营业税的征收制度 第三节第三节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠第四节第四节 营业税的应纳税额计算营业税的应纳税额计算第五节第五节 营业税的申报缴纳营业税的申报缴纳西安文理学院商学院学习目的和要求目的目的：了解和掌握营业税制度。了解和掌握营业税制度。要求要求：了解营业税一般，掌握我国营业税征收了解营业税一般，掌握我国营业税征收制度，熟悉营业税管理制度。制度，熟悉营业税管理制度。重点重点：计税依据、应纳税额的计算与确定。计税依据、应纳税额的计算与确定。难点难点：与增值税、消费税的区别
2、和联系；应纳与增值税、消费税的区别和联系；应纳税额的计算税额的计算西安文理学院商学院第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的概念一、营业税的概念（一）营业税的概念（一）营业税的概念1、以工商营利事业和劳务服务业所取得的销售额或营业额、以工商营利事业和劳务服务业所取得的销售额或营业额为征税对象的一种税。为征税对象的一种税。2、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。（二）营业税的沿革（二）营业税的沿革 1994年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用
3、事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为对销售不动产、转让无形资产和从事各种服务业(除加工、修理修配两种征收增值税的劳务以外)而取得营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业税。西安文理学院商学院我国流转税的布局我国流转税的布局流转额加工、修理修配流转额，征收增值税其他劳务流转额，征收营业税货物流转额，征收增值税应税消费品，征收消费税销售不动产流转额，征收营业税转让无形资产流转额，征收营业税进出口环节的流转额，征收关税非商品流转额商品流转额 西安文理学院商学院(三）、营业税的特点 1征税范围以第三产业为主 现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融
4、保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务(以上各类服务简称应税劳务)，以及转让无形资产和销售不动产。营业税征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税，随着我国经济结构的调整，第三产业将获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别是在地方财政收入中所占的比重，也将逐步提高。西安文理学院商学院2按行业设计税目税率 营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税率。为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，我国对不同行业设计了高低
5、不等的比例税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。西安文理学院商学院3计算简便，税收成本较低 除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。西安文理学院商学院（四）、营业税的意义（四）、营业税的意义（一）筹集财政资金，增加地方财政收入（一）筹集财政资金，增加地方财政收入（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（
6、二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）鼓励平等竞争，促进经营管理改善（三）鼓励平等竞争，促进经营管理改善西安文理学院商学院第二节第二节 营业税的征收制度营业税的征收制度一、一、营业税的征税范围营业税的征税范围二、二、营业税的纳税人营业税的纳税人三、三、营业税的税率营业税的税率西安文理学院商学院一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围（一）营业税征税范围的一般规定（一）营业税征税范围的一般规定1、提供应税劳务、提供应税劳务2、转让无形资产、转让无形资产3、销售不动产、销售不动产4、在我国境内、在我国境内 一般讲，提供应税劳务者为营业税的纳税人；转让无形资产的出让者为营业税的纳税人；销售不动产
7、的出售者为营业税的纳税人。（二）营业税的税目（二）营业税的税目按行业设计税目，按行业设计税目，9个个西安文理学院商学院【理解分析】根据我国法律的规定，单位或个人的行为具备以下条件的，即应缴纳营业税：（1）应税行为发生在我国境内；（2）应税行为是有偿行为；（3）纳税人兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，并就其应税劳务的营业额征收营业税。否则，一并征收增值税。西安文理学院商学院营业税税目解释营业税税目解释提供应税劳务，是指提供应税劳务，是指有偿提供有偿提供除加工、修理、修配以除加工、修理、修配以外的、所有应纳营业税的劳务。外的、所有应纳营业税的劳
8、务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。供条例规定的劳务，不包括在内。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、金融保险业、金融保险业4、邮电通信业、邮电通信业5、文化体育业、文化体育业6、娱乐业、娱乐业7、服务业、服务业西安文理学院商学院营业税的税目解释营业税的税目解释远洋运输企业的远洋运输企业的程租、期租程租、期租，航空运输中的，航空运输中的湿租湿租，按按交通运输业交通运输业征税；远洋运输企业的征税；远洋运输企业的光租光
9、租和航空运和航空运输中的输中的干租干租业务，按服务业中的业务，按服务业中的租赁业租赁业征税；征税；福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税，对福利彩票机构以外的代销单位销售福利营业税，对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入征收营业税；彩票取得的手续费收入征收营业税；社保基金投资管理人、托管人从事社保基金管理活社保基金投资管理人、托管人从事社保基金管理活动取得收入，征收营业税；动取得收入，征收营业税；在旅游景点经营索道取得的收入按服务业中的旅游在旅游景点经营索道取得的收入按服务业中的旅游业征税；业征税；对于我国境内的外资金融
10、机构从事离岸银行业务，对于我国境内的外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。西安文理学院商学院营业税的税目解释营业税的税目解释转让无形资产转让无形资产，是指有偿转让无形资产的所，是指有偿转让无形资产的所有权和使用权的行为。有权和使用权的行为。无形资产无形资产是指不具有实物形态，但能带来经是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产。济利益的资产。转让无形资产的业务包括转让无形资产的业务包括转让土地使用权、转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉和出租电影拷贝等行为。誉和
11、出租电影拷贝等行为。西安文理学院商学院营业税的税目解释营业税的税目解释销售不动产销售不动产，是指，是指有偿销售有偿销售不动产所有权不动产所有权（包括转让不动产的有限产权或永久使用权）（包括转让不动产的有限产权或永久使用权）的行为。的行为。不动产不动产是指不能移动，移动后会引起性质、是指不能移动，移动后会引起性质、形状变化的资产。包括销售建筑物、构筑物形状变化的资产。包括销售建筑物、构筑物或其他土地附着物。或其他土地附着物。单位单位将不动产将不动产无偿赠与无偿赠与他人，他人，视同销售视同销售不动不动产征收营业税，对产征收营业税，对个人无偿赠送个人无偿赠送不动产的行不动产的行为，为，不征营业税。不
12、征营业税。西安文理学院商学院营业税的税目解释营业税的税目解释在我国境内是指：在我国境内是指：以上提供应税劳务、转让无形资以上提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在我国境内发生的应税行为。产或销售不动产是在我国境内发生的应税行为。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指：动产是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的
13、土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。西安文理学院商学院（三）征税范围的其他规定（三）征税范围的其他规定1、视同发生应税行为视同发生应税行为（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；赠送其他单位或个人；（2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其）单位或个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为；发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。西安文理学院商学院（三）征税范围的其他规定（三）征税范围的其他规定2、混合
14、销售行为、混合销售行为 如果单位或个人发生的一项销售行为如果单位或个人发生的一项销售行为既涉及应税劳务又涉既涉及应税劳务又涉及及货物货物，则为混合销售行为。，则为混合销售行为。对于对于从事货物生产、批发与零售业务的从事货物生产、批发与零售业务的企业，企业性单位企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征营业税而不征营业税而征增值税；征增值税；其他单位或个人其他单位或个人的混合销售行为，则视同提供应税劳务，的混合销售行为，则视同提供应税劳务，不征增值税而征营业税。不征增值税而征营业税。纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行
15、为，应当分别核算分别核算应税劳务的营应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；销售额不缴纳营业税；未分别核算的未分别核算的，由主管税务机关核定其，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。如电信）财政部、国家税务总局规定的其他情形。如电信西安文理学院商学院（三）征税范围的其他规定（三）征税范围的其他规定3、兼营行为兼营行为 纳税人纳税人兼营应税行为和兼营应
16、税行为和货物或者非应税劳务货物或者非应税劳务的，的，应当分别核算应当分别核算应税行为的营业额和货物应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；不缴纳营业税；未分别核算的未分别核算的，由主管税务机关，由主管税务机关核定核定其应税其应税行为营业额。行为营业额。西安文理学院商学院（三）征税范围的其他规定（三）征税范围的其他规定3、具体界定（1）饮食业：饮食业在提供饮食服务的同时应顾客的要求，附带提供香烟等货物的，属于混合销售行为，应当按照“饮食业”税目一并征
17、收营业税。但是，独立核算、对外销售自制食品的窗口或柜台，属于兼营行为，应分别核算外卖柜台的销售额和饭店餐饮业的营业额，分别缴纳增值税或营业税。（2）婚纱摄影业西安文理学院商学院（三）征税范围的其他规定（三）征税范围的其他规定（3 3）邮电业）邮电业:集邮商品的生产、调拨、销售；集邮商品的生产、调拨、销售；邮政部邮政部门和其他单位与个人发行报刊；门和其他单位与个人发行报刊；（4 4）2004.7.12004.7.1起，对商业企业向供货方收取的与商品起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进
18、场费、广告促销费、上架费、展一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。税专用发票。（5 5）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的征税范围供的劳务，不属于营业税的征税范围 。（6 6）自建房屋并销售）自建房屋并销售西安文理学院
19、商学院二、二、营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人和扣缴义务人（一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（三）（三）扣缴义务人扣缴义务人西安文理学院商学院（一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定营业税的纳税人是指营业税的纳税人是指在我国境内在我国境内提供应税劳务、转提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。让无形资产或销售不动产的单位和个人。1、在我国境内、在我国境内提供应税劳务提供应税劳务的单位和个人的单位和个人2、在我国境内、在我国境内转让无形资产转让无形资产的单位和个人的单位和个人3、在我国境内、在我国境内销售不动产销售不动
20、产的单位和个人的单位和个人单位：单位：企业、事业单位、行政单位、军事单位、社企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体及其他单位会团体及其他单位 个人：个人：个体工商户和其他个人。个体工商户和其他个人。在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险业务，但险业务，但境内保险机构境内保险机构为出口货物提供的保险除为出口货物提供的保险除外；二是外；二是境外保险机构境外保险机构以境内的物品为标的提供的以境内的物品为标的提供的保险劳务保险劳务西安文理学院商学院（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、
21、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。人为纳税人。2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地
22、方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构；线管理机构；3、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的，纳税人为从事运输业务并计算盈并负有营业税纳税义务的，纳税人为从事运输业务并计算盈亏的单位。亏的单位。4、金融保险业的纳税人：银行、信用合作社、证券公司、金、金融保险业的纳税人：银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、保险公司、其他经中国人民银行、证监会、保融租赁公司、保险公司、其他经中国人民银行、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的
23、机构。如证券基金管理监会批准成立且经营金融保险业务的机构。如证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金等。公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金等。西安文理学院商学院（三）（三）扣缴义务人扣缴义务人1、基本规定、基本规定（1）我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形）我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内资产或销售不动产，在境内未设有未设有经营机构的，以其境内代理经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内人为扣缴义务人；在境内没有代理人没有代理人的，以受让方或购买方为的，以受让方或购买方为扣缴义务人。扣缴义务人。（2）国务院财政、税
24、务主管部门规定的其他扣缴义务人。）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。2、具体规定、具体规定（1）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；为扣缴义务人；（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人；务人；（3）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；务人；西安文理学院商学院（三）（三）扣缴义务人扣缴义务人（4）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应
25、纳税款，以售票人为扣缴义务人；纳税款，以售票人为扣缴义务人；（5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；（6）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产的，以受让者为扣缴义务人。的，以受让者为扣缴义务人。注意：纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形注意：纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建从事跨地区（包括省、市、
26、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。税务登记或临时税务登记的。西安文理学院商学院【实例实例】腾腾讯讯电电讯讯公公司司，是是营营业业税税的的纳纳税税人人，主主要要提提供供电电讯讯服服务务业业务务，并并从从事事电电讯讯物物品品的的销销售售。在在营营业业税税年年度度检检查查中中，税税务务检检查查人人员员审审查查企企业业“应应交交税税金金”账账户户时时发发现现该该企企业业将将BPBP机机销销售售收收入入200 200 000000元元作作为为商商品品销销售售收收入入并并申申报报缴缴纳纳了了增增值值税税，未未申
27、申报报缴缴纳纳营营业业税税。经经核核实实，企企业业是是经经市市电电信信局局批批准准从从事事电电信信业业务务的的企企业业，所所销销售售的的寻寻呼呼机机均均带带号号，并并得得到到公公司司寻寻呼呼服服务。务。西安文理学院商学院分析与处理分析与处理腾腾讯讯公公司司属属于于提提供供营营业业税税应应税税劳劳务务的的企企业业，其其货货物物销销售售也也视视同同提提供供营营业业税税应应税税劳劳务务，应应缴缴纳纳营营业业税税。因因此此，腾腾讯讯公公司司应应补补营营业业税税200 200 00030003=6000(=6000(元元)，并予以处罚。，并予以处罚。西安文理学院商学院多选题下列各项中，属于营业税扣缴义务
28、人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人为购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人答案：B C D西安文理学院商学院三、营业税的税率三、营业税的税率（一）税率的设计原则（一）税率的设计原则1、统一和简化税率2、体现国家政策3、按行业设计税率（二）税率设计及其适用（见营业税税目税率表）（二）税率设计及其适用（见营业税税目税率表）3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产520：娱乐业，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。西安文
29、理学院商学院（三）税率的调整1、营业税税目、税率调整，由国务院决定。由国务院决定。2、娱乐业税率，、娱乐业税率，5-20%；从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按统一按20%的税率执行。2004年7月1日起，保龄球、台球减按减按5%的税率征收营业税；3、金融保险业税率：、金融保险业税率：1994年1月1日；1997年1月1日；2001年1月1日；2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税4、纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算未分别核算营业额的
30、，从高适用税率从高适用税率。西安文理学院商学院第三节第三节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠一、起征点（一）适用范围：纳税人个人纳税人个人（二）起征点标准（二）起征点标准原规定原规定-按期纳税的：按期纳税的：月营业额200800元；按次纳按次纳税的：税的：每次（日）营业额50元；2003年1月1日起调整为：按期纳税的按期纳税的10005000元；按次纳税的：按次纳税的：每次（日）营业额为 100元。（三）管理权限（三）管理权限各省、自治区、直辖市财政局、税务局财政局、税务局在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财并报财政部、国家税务总局备案。政部、国家税务总局备案。西安文理学
31、院商学院财政部刚刚发布第65号令，决定修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则，提高增值税、营业税起征点。本次调整的目的是为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，整体来看提高了起征点，为企业减负。具体来说，三类增值税起征点的幅度都提高了。其中：西安文理学院商学院销售货物的增值税的起征点幅度调整为月销售额5000-20000元，而此前为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，增值税起征点的幅度调整为月销售额5000-20000元，而此前为月销售额1500-3000元；按次纳税的，提高为每次（日）销售额300-500元，为每次（日）销售额15
32、0-200元。而在营业税方面，按期纳税的，起征点的幅度提高为月营业额5000-20000元，此前为1000-5000元；按次纳税的营业税，提高为每次（日）营业额300-500元，此前为为每次（日）营业额100元。据悉，修改后的实施细则将于2011年11月1日起实施。西安文理学院商学院二、暂行条例规定的免税项目二、暂行条例规定的免税项目1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2、残疾人员个人、残疾人员个人提供的劳务；3、医院、诊所和其他医疗机构、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4、学校和其他教育机构、学校和其他
33、教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学学生勤工俭学提供的劳务；5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7、境内保险机构、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。注意：除前款规定外，除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规
34、定免税、减税项目。西安文理学院商学院三、其他减免项目三、其他减免项目1.高校后勤服务业的税收优惠高校后勤服务业的税收优惠（1）对从高校后勤管理部门分离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体，经营的学生公寓和教师公寓为高校教育提供服务而获得的租金和服务性收入免征营业税；但利用学生公寓和教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。（2）对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂向师生提供的餐饮服务获得的收入，免征营业税；但对其向社会提供的餐饮服务获得的收入，应按规定征收营业税。西安文理学院商学院三、其他减免项目三、其他减
35、免项目2.金融保险业的税收优惠金融保险业的税收优惠（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期1年以上（包括1年期），到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。（2）中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征营业税。中国人民银行对企业的贷款或委托金融机构贷款的业务则应征收营业税。（3）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。（4）金融机构往来业务暂不征收营业税。（5）对金融机构的出纳长款收入，不征营业税。（6）对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权而取得的利息收入，
36、免征营业税。免征销售不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴的营业税。西安文理学院商学院三、其他减免项目三、其他减免项目3.转让无形资产的税收优惠转让无形资产的税收优惠（1）对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（2）个人转让著作权，免征营业税。（3）对将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产取得的收入，免征营业税。（4）以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，其无形资产的转让行为不征营业税。但转让该股权时，其股权转让额应作为计税营业额计征营业税。西安文理学院商学院三、其他减免项目三、其他减免项目4.销售不
37、动产的税收优惠销售不动产的税收优惠以不动产投资入股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，不征营业税；投资期间转让股权，不征营业税。2006年6月1日起，个人将购买不足5 年的普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5 年（含5 年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5 年（含5 年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税.自2009年1 月1 日至12月31日，个人将购买不足2 年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款
38、后的差额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。西安文理学院商学院三、其他减免项目三、其他减免项目5.其他税收优惠其他税收优惠（1）对下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。（2）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房取得的租金收入，暂免征收营业税。（3）对个人按市场价格出租的居民住房取得的租金收入，暂按3%的税率征收营业税。（4）对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准
39、的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。西安文理学院商学院第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算营业税应纳税额营业税应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定三、营业税应纳税额的计算三、营业税应纳税额的计算西安文理学院商学院一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定（一）营业税的计税依据（一）营业税的计税依据营业税的计税依据为营业额营业额。包括。包括提供应税劳务的营业额营业额、转让无形资产的转让额转让额、销售不动产的销售额销售额。1、一般情况、一般
40、情况营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。其价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。西安文理学院商学院一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定2、特殊情况、特殊情况第一、货物与劳务销售额一并计税第一、货物与劳务销售额一并计税
41、。如提供建筑劳务（不含装饰）其营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括建设方提供的设备的价款。再如娱乐业。第二、全部收入减去支付额后的余额计税第二、全部收入减去支付额后的余额计税。包括：运输；旅游；建筑工程分包；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖等。注意：注意：A.取得的凭证应符合法律规定。B.如果纳税人发生应税行为，将价款与折扣额在同一张发票上注明的以余额计税，如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均以全额计税。西安文理学院商学院一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定第三、第三、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的
42、价格明显偏低而无正当理由的，以及单位或个人的自建行为、单位将建筑物无偿赠与他人自建行为、单位将建筑物无偿赠与他人的，的，按以下顺序确定营业额：按以下顺序确定营业额：（1）按）按纳税人纳税人最近时期发生的同类应税行为的平均价格核最近时期发生的同类应税行为的平均价格核定；定；（2）按）按其他纳税人其他纳税人最近时期发生的同类应税行为的平均价最近时期发生的同类应税行为的平均价格核定；格核定；（3）按下列公式）按下列公式核定核定：组成计税价格组成计税价格营业或工程成本营业或工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1营业税率）营业税率）其中，成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。其中，成本利润率，由
43、省、自治区、直辖市税务局确定。西安文理学院商学院二、各税目计税依据的具体规定二、各税目计税依据的具体规定（一）交通运输业的计税依据（一）交通运输业的计税依据1、交通运输业的计税依据为运费收入或营业额，包括客运、交通运输业的计税依据为运费收入或营业额，包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。2、应注意的问题、应注意的问题（1）交通运输业的营业额中应包括保险费收入和随同票价、）交通运输业的营业额中应包括保险费收入和随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金。货运价向客户收取的各种建设基金。（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，）纳税
44、人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运费后的余额为营业额。的运费后的余额为营业额。营业额营业额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-付给其他单位或个人的运费付给其他单位或个人的运费（3）从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的）从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。营业额。（4）运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于在境内）运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。提供应税劳务，不征营业税。西安文理学院商学院【例例1 1】某汽车货
45、运公司某汽车货运公司20092009年年5 5月取得货运收入月取得货运收入500 000500 000元；元；托运装卸收入托运装卸收入80 00080 000元；代政府有关部门收取建设基金元；代政府有关部门收取建设基金20 20 000000元。另取得货物堆存收入元。另取得货物堆存收入30 00030 000元；出借货运卡车收入元；出借货运卡车收入95009500元。计算该公司元。计算该公司5 5月份应纳营业税。月份应纳营业税。解答解答该公司货运收入和装卸收入属于该公司货运收入和装卸收入属于“交通运输交通运输”收入，适收入，适用用3%3%的税率；堆存收入和租金收入属于的税率；堆存收入和租金收入
46、属于“服务业服务业”收入，收入，适用适用5%5%的税率；代收建设基金属于运输业价外费用，应的税率；代收建设基金属于运输业价外费用，应并入营业额征税。因此：并入营业额征税。因此：应纳税额应纳税额=（500 000+80 000+20 000500 000+80 000+20 000）3%+3%+（30 30 000+9500000+9500）5%5%=18000+1975=19975=18000+1975=19975（元）（元）西安文理学院商学院【例例2 2】某远洋运输公司将一批货物从上海运往日本，全某远洋运输公司将一批货物从上海运往日本，全程运费收入程运费收入25.825.8万元，到日本后由日
47、本某运输公司运抵目万元，到日本后由日本某运输公司运抵目的地，付给日本运输公司运费折合人民币的地，付给日本运输公司运费折合人民币7.57.5万元。计算万元。计算应纳营业税额。应纳营业税额。n该远洋运输公司的应税营业额，为运费全额减去付给该远洋运输公司的应税营业额，为运费全额减去付给国外接运企业运费后余额。国外接运企业运费后余额。n应纳营业税应纳营业税=（25.8-7.525.8-7.5）3%=0.5493%=0.549（万元）（万元）西安文理学院商学院（二）建筑业（施工企业）的计税依据（二）建筑业（施工企业）的计税依据1、建筑业的计税依据，是指建筑安装企业指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（
48、工程造价）及工程价外收取的各种费用。工程价款（工程造价）及工程价外收取的各种费用。其工程价款一般包括直接费用、间接费用、计划利润和税金等。2、应注意的问题、应注意的问题（1）纳税人从事建筑工程作业，其营业额应包括工程所用原）纳税人从事建筑工程作业，其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。提供的设备的价款。（2）纳税人从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安）纳税人从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在
49、内。（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。营业额。营业额营业额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-付给其他单位的分包款付给其他单位的分包款（4）单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为应视同提供）单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为应视同提供建筑业应税劳务，由税务机关按顺序核定营业额。建筑业应税劳务，由税务机关按顺序核定营业额。西安文理学院商学院【例例1 1】某建筑公司承建一座教学楼工程，取得工程结某建筑公司承建一座教
50、学楼工程，取得工程结算收入算收入25 000 25 000 000000元，其中包括装修费元，其中包括装修费7500 0007500 000元，元，该项装修所用材料该项装修所用材料12 000 12 000 000000元。因承建项目提前竣元。因承建项目提前竣工、加之质量优良，取得建设单位按合同约定的奖励工、加之质量优良，取得建设单位按合同约定的奖励200 000200 000年。计算该建筑公司应纳营业税额。年。计算该建筑公司应纳营业税额。n应纳税额应纳税额=（25 000 000+200 00025 000 000+200 000）3%3%n=756 000=756 000（元）（元）西安文