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1、企业财务会计企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 长期股权投资的核算案例分析情境引例工作过程与岗位对照表知识准备课堂活动典型任务举例职业判断与业务操作思考题企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 情境引例东方股份有限公司于2019年1月1日以1200万元的价格购入三鑫公司同日发行的面值1000万元，票面利率10%，五年内到期，每年末付息一次的债券，公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 情境引例表5-7企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 情境引例表5-8企业财务会计企业财务会计学习情境
2、5 投资业务核算 工作过程与岗位对照表表5-9企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 知识准备金融资产同时满足下列条件的，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；1该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。2企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 案例分析东方股份有限公司从公开市场购入华夏股份公开发行的债券10000份，管理层决定在持债期间收取固定的债券利息，同时在恰当有利的时机择机出售。分析思考根据企业会计准则的相关规
3、定，上述公司所持有的华夏股份发行的债券应归为哪类金融资产核算？企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 案例分析一、取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务核算l以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。账务处理是：按该投资的面值，借记“其他债权投资成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”账户。企业财务会计企业财
4、务会计学习情境5 投资业务核算 案例分析二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产利息调整业务核算l以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计入投资收益。l资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入，公式如下：l应收利息以摊余成本计量的金融资产面值票面利率期限 （5.1）l利息收入期初金融资产账面摊余成本实际利率期限 （5.2）l以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本为不包括公允价值变动明细科目的账面价值。l以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的
5、应收未收利息，借记“应收利息”账户，按其摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”账户。l以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资应计利息”账户，按其摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”账户。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 案例分析三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允价值变动的业务核算l资产负债表日，以公允价值计量且其变
6、动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资公允价值变动”，贷记“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”科目，公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。l确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益-信用减值准备”科目。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 案例分析四、处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务核算l出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资成本、应计
7、利息”科目，贷记或借记“其他债权投资公允价值变动、利息调整”科目；按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”科目；按应从其他综合收益转出的信用减值准备累计金额，贷记或借记“其他综合收益信用减值准备”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 课堂活动将全班同学分成若干小组（56人为一组），不同的小组分别扮演投资经办人员、出纳人员、稽核人员、财务主管、投资核算人员等工作岗位角色。1各小组讨论，模拟企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务的操作流程并分析如何履行本工作岗位的职责。角色
8、互换，完成上述工作。每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。2345每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学对其汇报进行评分。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 职业判断与业务操作 实训目标操作步骤根据本学习子情境引例，熟练掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得业务的核算方法。1设置“其他债权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按其类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等开设明细账，填写账簿启用登记及交接表。2计算其他债权投资的投资成本。投资成本=买价相关税费=120
9、0（万元）。3记录经济业务。投资核算员依据审核无误的原始凭证确认其他债权投资增加1200万元，银行存款减少1200万元。会计分录：借：其他债权投资三鑫公司（成本）10 000 000 三鑫公司（利息调整）2 000 000 贷：银行存款 12 000 000企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-132019年1月1日，东方股份有限公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期
10、时一次性偿还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-13任务分析东方股份有限公司应按该投资的面值，借记“其他债权投资成本”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“其他债权投资利息调整”账户。借：其他债权投资成本1250贷：银行存款 1000 其他债权投资利息调整250企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-142019年12月31日，确认A公司债券实际利
11、息收入、收到债券利息。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-14任务分析东方股份有限公司应按照实际利率法确认利息收入，借记“应收利息”，贷记“利息收入”，借贷差记入“其他债权投资-利息调整”。收到利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”。（1）确认利息收入计算该债券的实际利率：59（P/A，r，5）+1250（P/F，r，5）=1000，倒求折现率的，利用插值法可得10%。借：应收利息 59其他债权投资利息调整41贷：利息收入100（2）收到利息借：银行存款59贷：应收利息59企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-152019年
12、12月31日，A公司债券的公允价值为 1 200 万元（不含利息）。东方股份有限公司确认A公司债券公允价值变动。企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-15任务分析2019年12月31日前，该债券的账面余额=1250-250+41=1041（万元），资产负债表日公允价值为1200万元，上升了159万元。借：其他债权投资公允价值变动 159贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 159企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-162020年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，收到债券利息借：应收利息59其他债权投资利息调整45贷：
13、利息收入104借：银行存款59贷：应收利息59企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-172020年12月31日，A公司债券的公允价值为 1 300 万元（不含利息）。东方股份有限公司确认A公司债券公允价值变动借：其他债权投资公允价值变动55 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 55企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-182021年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，收到债券利息借：应收利息59其他债权投资利息调整50贷：利息收入 109借：银行存款59贷：应收利息59企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算
14、典型任务举例任务5-192021年12月31日，A公司债券的公允价值为1250 万元（不含利息）。东方股份有限公司确认A公司债券公允价值变动借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 100贷：其他债权投资公允价值变动100企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-202022年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，收到债券利息借：应收利息59其他债权投资利息调整54贷：利息收入113借：银行存款59贷：应收利息59企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-212022年12月31日，A公司债券的公允价值为 1 200 万元（不含利息）
15、。东方股份有限公司确认A公司债券公允价值变动借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动104贷：其他债权投资公允价值变动104企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 典型任务举例任务5-222023年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 万元。借：银行存款 1260其他债权投资利息调整60 其他综合收益其他债权投资公允价值变动100贷：其他债权投资成本 1250 公允价值变动 100投资收益 70企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 思考题0201以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有何特点？怎样区分以公允价值计量且其
16、变动计入其他综合收益的金融资产与其他对外投资？以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与交易性金融资产、以摊余成本计量的金融资产在初始计量和后续计量方面有何区别？企业财务会计企业财务会计学习情境5 投资业务核算 本学习情境小结3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算表5-23业务内容会计处理取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资X公司（成本）（面值）借或贷：其他债权投资X公司（利息调整）贷：银行存款 （买价+相关税费）期末，计提债券利息并按实际利率法确认利息收入借：应收利息（面值X票面利率X期限）贷：利息收入 （期初账面余额实际利率）借或贷：其他债权投资-利息调整（差额）期末，核算公允价值变动借：其他债权投资-公允价值变动（变动额）贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 （变动额）或相反分录出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：银行存款 （售价-相关税费）借或贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 （售前公允价值累计变动额）贷：其他债权投资-成本 （取得成本）借或贷：其他债权投资-公允价值变动（售前公允价值累计变动额）投资收益 （赚取的收益）