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1、 第四节第四节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述无形资产无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态：是指企业拥有或者控制的没有实物形态 的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。内容：内容：专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、版专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、版权（著作权）、特许权、土地使用权等。权（著作权）、特许权、土地使用权等。特点：特点：2.2.可辨认性：即能够从企业中分离或者划分出来，可辨认性：即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负并能单独或者与相关合同、资产或负 债一起，用于出售、转移、授予许债一起，用于出售、转移、授予许 可
2、、租赁或者交换等。可、租赁或者交换等。注：注：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不构成无形资产的组成部分。性，不构成无形资产的组成部分。3.3.持有目的是使用（非出售）持有目的是使用（非出售）4.4.产生经济利益具有较大不确定性产生经济利益具有较大不确定性5.5.通常是有偿取得通常是有偿取得分类：分类：教材教材135135二、无形资产初始计量和核算二、无形资产初始计量和核算（一）初始计量（一）初始计量（实际成本计量）（实际成本计量）1.1.外购外购 外购成本外购成本=购买价款购买价款+进口关税等进口关税等+其他支出。其他支出。2.自行研究开
3、发自行研究开发（专利和非专利技术）（专利和非专利技术）研究：研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而是指为获取并能理解新的科学或技术知识而 进行的独创性的、有计划的调查。进行的独创性的、有计划的调查。如：如：材料、产品、设备、工序、系统或服务的替品材料、产品、设备、工序、系统或服务的替品 的研究；配制、设计、评价和最终选择等。的研究；配制、设计、评价和最终选择等。开发：开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果 或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产 出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品出新的或具有实
4、质性改进的材料、装置、产品 等。等。如：设计、建造、测试、运营等如：设计、建造、测试、运营等计量方法：计量方法：全部费用化全部费用化 全部资本化全部资本化 有选择资本化（指定研发支出资本化条件，符合有选择资本化（指定研发支出资本化条件，符合 条件的资本化，反之费用化）条件的资本化，反之费用化）我国会计准则规定：我国会计准则规定：A.A.研究阶段研究阶段 采用费用化方式处理，即研究费用于发生时计入采用费用化方式处理，即研究费用于发生时计入当期损益（管理费用）；当期损益（管理费用）；B.B.开发阶段开发阶段 采用资本化方式处理，即在同时满足下列条件情采用资本化方式处理，即在同时满足下列条件情况时计
5、入无形资产价值：况时计入无形资产价值：a.a.完成该无完成该无形资产以使其形资产以使其能够使用或出能够使用或出售在技术上具售在技术上具有可行性有可行性e.归属于该无形归属于该无形资产开发阶段资产开发阶段的支出能够可的支出能够可靠计量。靠计量。d.d.有足够的技术有足够的技术财务资源和其他财务资源和其他资源支持，以完资源支持，以完成该无形资产的成该无形资产的开发并有能力使开发并有能力使用或出售。用或出售。c.c.无形资产产无形资产产生经济利益的生经济利益的方式方式幻灯片幻灯片 9 9 b.具有完成该具有完成该无形资产并使无形资产并使用或出售的意用或出售的意图图；作为无形资产的成本作为无形资产的成
6、本 说明：说明：无形资产产生经济利益的方式：无形资产产生经济利益的方式：能够证明运用该无形资能够证明运用该无形资产生产的产品产生产的产品存在市场存在市场或无形资产或无形资产自身自身存在市场；无形存在市场；无形资产将在资产将在内部内部使用的，应当证明其有用性；使用的，应当证明其有用性；（二）核算（二）核算账户设置：账户设置：无形资产无形资产 取得成本取得成本 处置转销成本处置转销成本 余：结存成本余：结存成本v按内容设置明细科目按内容设置明细科目 研发支出：核算企业进行自行研究开发无形资产过程中发研发支出：核算企业进行自行研究开发无形资产过程中发 生的各项支出。生的各项支出。研发支出研发支出费用
7、化支出费用化支出 归集归集研究阶段研究阶段发生费用发生费用 期末结转入管理费用期末结转入管理费用 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 归集开发阶段归集开发阶段发生费用发生费用 结转开发完成并达到预定用途结转开发完成并达到预定用途 形成无形资产的成本形成无形资产的成本 余余:符合资本化条件符合资本化条件 尚未完成开发费用尚未完成开发费用核算实例：核算实例：例例1.1.华联公司因经营需要，购入甲公司商品商标，华联公司因经营需要，购入甲公司商品商标，使用期限使用期限6 6年，一次性支付转让款年，一次性支付转让款129129万元，相万元，相 关手续已办妥。关手续已办妥。借：无形资产借：无形资产商标权
8、商标权 12900001290000 贷：银行存款贷：银行存款 12900001290000例例2.2.华联公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术发明。华联公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费在研发过程中发生材料费126000126000元，应付研发人员薪酬元，应付研发人员薪酬8200082000元，支付设备租金元，支付设备租金69006900元。根据准则规定，上述支出元。根据准则规定，上述支出应予以资本化的部分是应予以资本化的部分是134500134500元，应予以费用化的部分是元，应予以费用化的部分是8040080400元。另外，该项技术又成功申请了国家专
9、利，在申请元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费专利过程中发生注册费2600026000元、聘请律师费元、聘请律师费65006500元。元。费用化支出费用化支出=80400=80400元元资本化支出资本化支出=134500+26000+6500=167000=134500+26000+6500=167000元元研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 8040080400 资本化支出资本化支出 167000167000 贷：原材料贷：原材料 126000126000 应付职工薪酬应付职工薪酬 8200082000 银行存款银行存款
10、 3940039400研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 167000167000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167000167000期末结转费用化支出：期末结转费用化支出：借：管理费用借：管理费用 80400 80400 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 8040080400例例3.3.0707年年1 1月月甲甲公公司司在在董董事事会会的的批批准准下下进进行行某某项项新新型型技技术术的的研研发发，研研发发该该项项目目具具有有可可靠靠的的技技术术和和财财务务等等资资源源的的支支持持，而而且且一一旦旦研研发发成成功功将将有有效
11、效降降低低公公司司的的生生产产成成本本。该该公公司司在在研研发发过过程程中中发发生生材材料料费费用用600600万万元元，人人工工费费用用300300万万元元，其其他他费费用用200200万万元元，其其他他无无形形资资产产的的摊摊销销费费用用5050万万元元，总总计计11501150万万元元，其其中中符符合合资资本本化化条条件件的的支支出出为为500500万万元元。0707年年1212月月3131日日，该该项项新新型型技技术术已已经经达达到到预定用途。预定用途。发生研发支出：发生研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 650 650(1150-500)(1150-500)资本化
12、支出资本化支出 500 500 贷：原材料贷：原材料 600600 应付职工薪酬应付职工薪酬 300 300 银行存款银行存款 200 200 累计摊销累计摊销 50 50期末结转研究阶段发生费用：期末结转研究阶段发生费用：借：管理费用借：管理费用 650650 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 6506500707年年1212月月3131日，该项新型技术已经达到预定用途：日，该项新型技术已经达到预定用途：借：无形资产借：无形资产 500 500 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 500 500三、无形资产三、无形资产后续计量和核算后续计量和核算（一）后续计量（一）后续
13、计量1.1.使用寿命能确定（有限）的无形资产，其价值使用寿命能确定（有限）的无形资产，其价值 应在使用寿命内系统合理的摊销。应在使用寿命内系统合理的摊销。使用寿命的确定：使用寿命的确定：（1 1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；（2 2）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况来确定无形资产为企业带来未来经济利综合各方面情况来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限益的期限如
14、：聘请相关专家进行论证；如：聘请相关专家进行论证；与同行业的情况进行比较；与同行业的情况进行比较；企业的历史经验等。企业的历史经验等。无形资产的摊销方法（无形资产的摊销方法（直线法）：直线法）：月摊销额月摊销额=无形资产成本无形资产成本 使用寿命年限使用寿命年限12说明：说明：使用寿命有限的无形资产一般没有残值。使用寿命有限的无形资产一般没有残值。2.2.使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产：因因无无法法预预见见其其未未来来经经济济利利益益,其其价价值值在在持持有有期期间间不不需需摊摊销销。只只是是在在每每个个会会计计期期末末进进行行减减值值测测试试，如如需需要要计计提提减减值值准
15、准备备的，相应计提有关减值准备。的，相应计提有关减值准备。注：注：不不能能随随意意判判断断使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产，除除非非有有确确凿凿证证据据表表明明。每每会会计计期期末末应应重重新新复复核核是是否否为为使用寿命确定的无形资产使用寿命确定的无形资产（二）核算（二）核算设置账户：设置账户：累计摊销累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累 计摊销额。计摊销额。累计摊销累计摊销 无形资产无形资产 处置转销数处置转销数 按月计提数按月计提数 取得成本取得成本 处置成本处置成本 余余:累计摊销数累计摊销数 余：结存成本余：结存成
16、本无形资产账面净值（摊余成本）无形资产账面净值（摊余成本）=无形资产借方余额无形资产借方余额-累计摊累计摊 销贷方余额销贷方余额核算实例：核算实例：例例.企业向外单位购入一项商标权，支付价款企业向外单位购入一项商标权，支付价款30003000万，万，该商标使用寿命为该商标使用寿命为1010年，直线法摊销。年，直线法摊销。（1 1）取得时）取得时 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（2 2）按期摊销时）按期摊销时 每月摊销额每月摊销额=3000=30001012=25 借：管理费用借：管理费用 2525 贷：累计摊销贷：累计摊销 2
17、525四、无形资产的处置（出售、出租）四、无形资产的处置（出售、出租）（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售特点：特点：转让所有权转让所有权核算要点：核算要点：（1 1）注销无形资产账面成本、已提摊销额；）注销无形资产账面成本、已提摊销额；（2 2）计算转让收入应交相关税费（营业税等税费）计算转让收入应交相关税费（营业税等税费）（3 3）确认）确认转让净损益并计营业外收支（非日常活动产生）转让净损益并计营业外收支（非日常活动产生）核算实例：核算实例：例例.甲甲公公司司5 5年年前前购购买买的的某某项项商商标标（成成本本万万，使使用用寿寿命命1212年年）现现转转让让给给其其他他单单位位，取取
18、得得转转让让收收入入1515万万，营业税率营业税率5%5%。转让收入转让收入=15=15应交营业税应交营业税=15=15累计已提摊销额累计已提摊销额转让净收益转让净收益=15-=15-（）（）借：银行存款借：银行存款 150000150000 累计摊销累计摊销 9700097000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 232800232800 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 75007500 营业外收入营业外收入 67006700 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本期末结转期末结转 发生收入发生收入 发生成本费用税金发生成本费用税金 期末结转期末结转核算实例：核算实例：
19、例例.企业将一项专利出租给另外一个企业使用，该专利技术账企业将一项专利出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为面余额为500500万，摊销期为万，摊销期为1010年，出租合同规定，承租方每年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须给出租方销售一件用该专利生产的产品，必须给出租方1010元专利技元专利技术使用费，该年承租方销售产品术使用费，该年承租方销售产品1010万件。营业税率万件。营业税率5%5%。取得租金收入：取得租金收入：借：银行存款借：银行存款 10000001000000（100 00010100 00010）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000001000000计算营业税计算营业税（100000010000005%=500005%=50000）借：其他业务成本借：其他业务成本 50000 50000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5000050000摊销：摊销：每年摊销额每年摊销额=500/10=50=500/10=50万万 借：其他业务成本借：其他业务成本 500000500000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500000500000